Значение нематериальных ресурсов в развитии экономики предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Вступление

Раздел I. Значение нематериальных ресурсов в развитии экономики предприятия

1.1 Понятие и виды нематериальных ресурсов и активов

1.2 Методология оценки нематериальных активов

1.3 Механизм воспроизводства нематериальных активов

Раздел II. Анализ эффективности использования нематериальных ресурсов предприятия на примере компании «Бон Аспект»

2.1 Общие сведения по постановке задач экономического анализа использования нематериальных объектов и характеристике предприятия

2.2 Анализ объема и динамики нематериальных активов

2.3 Анализ изменений структуры нематериальных активов

2.4 Анализ эффективности нематериальных активов

Раздел III. Способы и пути усовершенствования использования нематериальных ресурсов в компании «Бон Аспект»

Выводы

Список использованной литературы

Вступление

Последние 100 лет развития мировой экономики характеризуются постоянным повышением значения нематериальных ресурсов в структуре активов компании, организации или предприятия. Обмен идеями, информацией, опытом и услугами занимает все большую долю в экономической деятельности. Прибыль предприятий все чаще увеличивается за счет прав на информацию, а не контроля над материальными ресурсами.

Нематериальные ресурсы - это принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, воплощающими ценность в своей физической сущности, но имеющие стоимостную, денежную оценку благодаря возможности использования и получения от них дохода.

Задача данной курсовой работы состоит в том, чтобы по возможности более полно раскрыть тему и проблемы, связанные с нематериальными ресурсами. Так как эта тема очень актуальна в наше время. Поскольку ХХI век можно смело назвать «Веком новых технологий и информации». Поэтому очень важно иметь представление о таких понятиях как нематериальные ресурсы и нематериальные активы предприятия, научиться применять эти знания на практике.

Основная цель курсовой работы - углубление теоретических знаний и приобретение практических навыков по фундаментальным дисциплинам.

Раздел I. Значение нематериальных ресурсов в развитии экономики предприятия

1.1 Понятие и виды нематериальных ресурсов и активов

Определяющей чертой современного периода развития всех без исключения развитых стран является рост роли научно-технических знаний и других результатов творческой деятельности человека в общественном производстве. Использование накопленного капитала знаний ведет к существенным изменениям в характере функционирования предприятий и организаций. Значение физических товаров и оборудования постепенно уменьшается, тогда как значение услуг и нематериальных ресурсов неуклонно возрастает.

Нематериальные ресурсы возникают или благодаря новым уникальным знаниям в любой форме или из-за ограниченности ресурсов (естественная или организованная). В обоих этих случаях недостаточность ресурсов (вследствие уникальности или наличия в ограниченном количестве) способствует появлению ренты. Использование таких ресурсов или делает их владельцев единым производителем определенной продукции или обеспечивает уменьшение расходов в отличие от других производителей. Итак, нематериальные ресурсы много значат в повышении конкурентоспособности действующих предприятий. При условиях насыщенности рынка разнообразными товарами предприятие-производитель должно совершенствовать возможности предложения, продвижения и реализации своих товаров или услуг. Действенным инструментом конкуренции в этом случае может быть использование нематериальных ресурсов. Например, владение лицензией предоставляет ее владельцу исключительное право на использование определенного технического достижения, а потому обеспечивает ему соответствующие конкурентные преимущества. Зарегистрированное указание происхождения товара всегда гарантирует потребителю особые, элитарные, а иногда уникальные свойства товара, которые также повышают конкурентоспособность последнего.

Также необходимым условием успешного функционирования любого предприятия в рыночной экономике является эффективное использование его собственных так называемых нематериальных ресурсов.

Нематериальные ресурсы -- это составная часть потенциала предприятия, способная обеспечивать экономическую пользу на протяжении относительно продолжительного периода. Отличительными чертами этих ресурсов являются недостаток материальной основы получения доходов и неопределенность размеров будущей прибыли от их использования.

Понятие «нематериальные ресурсы» используется для характеристики совокупности объектов интеллектуальной собственности. Интеллектуальная собственность в широком понимании -- это юридическая категория, которая применяется для: определения результатов творческой работы человека (произведений науки, техники, искусства и других видов деятельности); обозначения принадлежности результатов творческой работы, соответствующим субъектам творческой деятельности; закрепления за этими субъектами личных неимущественных и имущественных прав, связанных с разработкой и использованием созданных ими интеллектуальных продуктов. В составе объектов интеллектуальной собственности выделяют: объекты промышленной собственности, среди них отдельно также выделяют так называемые средства индивидуализации участников гражданского оборота и изготовляемой ими продукции, работ, услуг (знаки для товаров и услуг, фирменное наименование, указание происхождения товаров); объекты, которые защищены авторскими и сопредельными правами; другие (нетрадиционные) объекты интеллектуальной собственности (рис. 1.1).

Понятие «промышленная собственность» понимают в широком значении и применяют не только относительно промышленности и торговли, но также и относительно сельскохозяйственного производства, добывающей промышленности и всех продуктов промышленного или естественного происхождения.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Объекты интеллектуальной собственности

Изобретение - это результат творческой деятельности человека в любой области технологии. Объектами изобретения могут быть продукт (устройство - машина, механизм, прибор; вещество; штамм микроорганизма, культура клеток растений и животных) и способ (процессы выполнения действий над материальным объектом (объектами) с помощью других материальных объектов.).

Полезная модель - это результат творческой деятельности человека, объектом которой может быть конструктивное решение устройства или его составных частей.

Промышленным образцом называется результат творческой деятельности человека в области художественного конструирования. Объектом такой деятельности может быть форма, рисунок, цвета или их объединение, которые определяют внешний вид промышленного изделия и предназначены для удовлетворения эстетичных и эргономичных нужд.

Товарными знаками и знаками обслуживания (в украинском законодательстве -- знаки для товаров и услуг) считаются оригинальные обозначения, с помощью которых товары и услуги одних лиц отличают от однородных товаров и услуг других лиц. Главная задача товарного знака заключается в идентификации товара и его производителя на рынке. Товарный знак при этом выполняет одновременно две функции: рекламирование товара и гарантирование его качества.

Указание происхождения товара как объект промышленной собственности может быть двух видов: простое и квалифицированное. Простое указание происхождения товара - это любое словесное или изобразительное (графическое) обозначение, которое прямо или опосредованно указывает на географическое место происхождения товара. При этом под географическим местом понимают любой географический объект с официально определенными границами: страна, регион как часть страны, населенный пункт, местность и т.п. Понятие «квалифицированное указание происхождения товара» охватывает (объединяет) такие данные: название места происхождения товара; географическое указание происхождения товара. Название места происхождения товара - это название географического места, которое употребляется как обозначение в названии товара, который происходит из указанного географического места и имеет особые свойства, исключительно или главным образом обусловленные характерными для данного географического места естественными условиями или объединением этих естественных условий с характерным для данного географического места человеческим фактором.

Фирменное наименование - это постоянное обозначение предприятия (фирмы, компании, и т.п.) или отдельного лица, от которого осуществляется производственная или другая деятельность. Недобросовестной конкуренцией считаются любые действия в конкуренции, которые противоречат правилам, торговым и другим честным обычаям в предпринимательской деятельности.

К объектам, которые охраняются авторским правом, принадлежат как обнародованные, так и необнародованные произведения в области науки, литературы и искусства независимо от их назначения, жанра, достоинства, объема, цели (образование, информация, пропаганда, развлечения и т.п.), которые существуют в таких объективных формах: письменной (рукопись, машинопись, нотная запись и т.п.); устной (обнародованные выступления, лекции, речи, проповеди и т.п.); изобразительной (иллюстрации, картины, схемы, кино-, видео-, фотокадры и т.п.); объемно-пространственной (скульптуры, модели, архитектурные формы и т.п.); в других формах.

Под компьютерной программой понимают объективную форму представления совокупности данных и команд, предназначенных для обеспечения функционирования электронных вычислительных машин.

Топологией интегральной микросхемы называется зафиксированное на материальном носителе геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Сопредельные права -- это права, которые примыкают (прилегают) к авторскому праву, являются производными от него.

Рационализаторское предложение -- это техническое решение, которое является новым и полезным для предприятия, к которому оно представлено.

Под «ноу-хау» принято понимать не защищенные охранительными документами и не обнародованные (полностью или частично) знания или опыт технического, производственного, управленческого, коммерческого, финансового или другого характера, которые могут быть практически использованы в научных исследованиях и разработках, при изготовлении, реализации и эксплуатации конкурентоспособной продукции, обеспечивая определенные преимущества их владельцу.

Коммерческая тайна -- это ведомости, непосредственно связанные с деятельностью предприятия, которые не являются государственными тайнами, и разглашение которых может нанести ущерб интересам предприятия. В общем понимании коммерческую тайну представляет совокупность производственно-хозяйственной, финансово-экономической и научно-технической информации о деятельности предприятия, разглашение которой может привести к экономическому убытку.

Нематериальные ресурсы, как и остальные ресурсы, которые применяются в деятельности предприятия, должны быть созданы или приобретены предприятием. Вместе с тем нематериальные ресурсы отличаются от материальных определенными характеристиками, связанными с их природой и способами практического использования. Например, новые знания, как результат творческой деятельности человека, в сущности, являются общественным благом и ими может пользоваться не только какой-либо один субъект хозяйствования, но и другие. Возникает опасность имитации, копирования и использования этих знаний бесплатно. При таких обстоятельствах никто не отважится вкладывать средства первым в создание новых знаний. Поэтому и возникает необходимость защитить права собственности автора. Итак, доступ к таким знаниям защищены правами, которые сами по себе и являются нематериальными активами.

Если речь идет о нематериальных активах редчайших по своей природе, то они образовываются не в результате вложения средств, а благодаря присвоению редкости (например, права на пользование природными ресурсами). Но и в этом случае доступ к ограниченным дефицитным ресурсам также защищён соответствующими правами.

Нематериальные активы -- это категория, которая возникает вследствие владения правами на объекты интеллектуальной собственности или на ограниченные ресурсы и их использования в хозяйственной деятельности с получением дохода.

В состав нематериальных активов включают: права, которые появляются вследствие владения предприятием: патентами на изобретения, полезными моделями, промышленными образцами; свидетельствами на знаки для товаров и услуг, наименованиями мест происхождения товара, фирменными наименованиями; правами, которые возникают вследствие владения предприятием объектами авторского права (произведения науки, литературы, искусства, компьютерные программы, базы данных, топологии интегральных микросхем) и сопредельными правами (права исполнителей, производителей фонограмм и организаций речи); правами на использование созданных на предприятии нетрадиционных объектов интеллектуальной собственности (рационализаторских предложений, «ноу-хау», коммерческих тайн и т.п.); правами на пользование земельными участками и природными ресурсами; монопольными правами и привилегиями на использование редчайших ресурсов, включая лицензии на осуществление определенных видов деятельности; организационными расходами на создание предприятия; правами, которые появляются вследствие заключенных предприятием с другими организациями лицензионных соглашений на использование объектов интеллектуальной собственности.

1.2 Методология оценки нематериальных активов

Нематериальные активы предоставляют предприятию долгосрочные права или преимущества. Чаще всего это права на использование других активов (право на аренду помещений и земельных участков), осуществление отдельных видов деятельности, для которых является обязательным патентование или лицензирование, исключительные права на использование определенной формулы, технологии или внешнего вида. Такие права являются долгосрочными инвестициями, которые предприятие осуществляет за денежные средства или в обмен на другие активы. Использование прав дает предприятию преимущества, которое дает возможность снизить себестоимость продукции, занять определенное место на рынке или лучше продвигать продукцию. При приобретении нематериальных активов за денежные средства или в обмен на другие активы проблем в их оценке, конечно, не возникает. Значительно сложнее, а иногда и невозможно оценить нематериальные активы, созданные собственными силами.

В связи с тем, что внутрегенерированные нематериальные активы предприятия очень сложно идентифицировать и оценить, они довольно часто не становятся объектами финансового учета и не отображаются в составе активов вообще.

По украинским стандартам к нематериальным активам относят такие группы (табл. 2.1).

В табл. 2.1. видно, что количество неидентифицированных нематериальных активов, т.е. таких, которые невозможно отделить от предприятия, признать и оценить, значительно больше, чем идентифицированных. Часто экономическая выгода от их использования превышает стоимость всех других активов. Например, если фирма предоставляет консультационные или аудиторские услуги, то наиболее дорогим ее активом являются квалифицированные работники, а не помещение, компьютеры и прочие формационные программы.

Таблица 2.1 Группирование нематериальных активов по их видам и возможной идентификации

Идентифицированные нематериальные активы	Неидентифицированные нематериальные активы
1	2
Права пользования природными ресурсами (недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т.п.)	Внутрегенерированный гудвилл, который определяет преимущества предприятия на рынке и дает возможность получать большие прибыли по сравнению с конкурентами
Права пользования имуществом (право пользования земельным участком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.)	Квалификация, честность и точность работников при исполнении служебных обязанностей
Права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки, фирменные названия и т.п.)	Наличие уникальной стратегии развития предприятия
Права на объекты промышленной собственности (право на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.п.)	Наличие менеджмента, который может реализовать и развивать определенную стратегию
Авторские и сопредельные с ними права (права на литературные и музыкальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.п.)	Проведенные предприятием маркетинговые исследования рынка, которые дают возможность успешно продвигать продукцию на рынке
Незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы	Надежность связей с покупателями и поставщиками
Другие нематериальные активы (право на проведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.)	Незапатентованные изобретения, которые дают возможность усовершенствовать процесс производства и сократить затраты
	Тайны предпродажной подготовки товаров, которые дают возможность успешно продвигать их на рынке
	Затраты на рекламу, которые обуславливают успешное продвижение продукции на рынке
	Наличие доли рынка

Важной проблемой оценки нематериальных активов является также неопределенность будущих экономических выгод, которые мы ожидаем получить от них, и периоды их получения. Например, предприятием разработана новая технология изготовления продукта (ноу-хау), использование которой даст возможность изготовлять более качественный продукт с затратами ниже, чем у конкурентов. Однако в долгосрочном периоде невозможно точно прогнозировать вероятность ее преимуществ через появление более прогрессивных технологий у конкурентов или перенасыщение рынка продукцией, вследствие чего потребность в ее производстве может сокращаться. Относительно авторских прав, то вероятность получения от них будущей экономической выгоды в продолжительном долгосрочном периоде является еще более неопределенной. Например, большинство учебников становятся устаревшими через 2-5 лет и если не осуществлять их доработки и переиздания, они перестают приносить выгоды.

Согласно П(С)БУ 8: нематериальный актив - немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования на протяжении периода больше одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или предоставлении в аренду другим лицам.

Из этого определения вытекает, что основной чертой нематериальных активов является отсутствие материальной формы, т.е. они являются собственностью предприятия, которую невозможно увидеть, ощутить, поскольку она не имеет материальной формы, является бестелесной. На предприятии могут быть также активы, которые не имеют адекватной материальной формы, например, денежные средства, дебиторская задолженность, затраты будущих периодов. Однако в этом случае наши ожидания в получении от них будущей экономической выгоды можно оценить с достаточной точностью, которая зависит от того, как именно они оценены на дату баланса и насколько известны период и способ их получения.

Важной характеристикой объекта нематериальных активов является возможность его идентификации, т.е. возможность выделения из других активов, что практически не всегда удается. Так, если объект приобретен вместе с группой других активов, то можно идентифицировать передачу юридических прав, которые дают возможность использовать эти активы. Если актив генерирует будущие экономические выгоды лишь в объединении с другими активами и возможна их оценка, то такой нематериальный актив можно идентифицировать.

Оценка нематериального актива возможна, если он может быть идентифицирован, существует вероятность поступления экономических выгод на предприятие и его можно достоверно оценить. Для оценки степени уверенности получения предприятием определенного объема будущих экономических выгод, связанных с его использованием, чаще всего применяют внешние оценки, т.е. оцениванию подлежат приобретенные (полученные) объекты.

Для определения стоимости отдельных объектов интеллектуальной собственности и нематериальных активов в целом, так же, как и в процессе оценки другого имущества предприятия соответственно к международным стандартам оценки используют три основных подхода: затратный, прибыльный (доходный), рыночный. В пределах каждого из этих подходов, в свою очередь, можно выделить несколько конкретных методов оценки стоимости нематериальных активов (рис. 2.1).

Очень распространенным на практике является затратный подход, который состоит из расчета расходов на воспроизведение нематериальных активов.

Согласно методу начальных расходов стоимость нематериальных активов определяется по бухгалтерской отчетности предприятия за несколько последних лет. При этом внимание обращается на величину таких расходов и срок создания активов. Реализация метода начальных расходов предусматривает такие шаги: указываются все фактические расходы, связанные с созданием, приобретением или внедрением объекта интеллектуальной собственности; расходы корректируются на величину индекса цен на день оценки; определяется начисленная величина амортизации объекта интеллектуальной собственности; стоимость объекта интеллектуальной собственности определяется как разность между величиной расходов, которые корректировались, и начисленной амортизацией.

Идея метода стоимости замещения заключается в том, что максимальная стоимость определенного нематериального актива определяется минимальной ценой, которую необходимо заплатить за приобретение актива аналогичной полезности или аналогичной потребительской стоимости.

Наиболее приемлемым способом расчета стоимости уникальных нематериальных активов является метод восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость актива определяется как сумма расходов, необходимых для создания новой точной копии оцениваемого актива. Конечно, расчеты таких расходов должны основываться на современных ценах, на сырье, материалах, комплектующих изделиях и на среднеотраслевой стоимости рабочей силы соответствующей квалификации.

Прибыльный (доходный) подход складывается из предположения, что экономическая ценность конкретного актива на текущий момент обусловлена размером доходов, которые надеются получить из этого актива в будущем. Иначе говоря, стоимость объекта может быть определена как его способность давать прибыль в будущем. Прибыльный подход реализуется с помощью следующих методов: капитализации прибылей, дисконтирования будущих денежных потоков, остаточных прибылей.

Процедура оценки стоимости нематериального актива методом капитализации прибылей состоит из таких этапов: выявление источников и размеров чистой прибыли, которую давал соответствующий актив; определение ставки капитализации чистой прибыли; расчет стоимости актива делением чистой прибыли на ставку капитализации.

Реализация метода дисконтирования будущих денежных потоков предусматривает: оценку будущих денежных потоков, которые представляют чистую прибыль от использования объекта интеллектуальной собственности и величину амортизации этого объекта; определение ставки дисконтирования; расчеты суммарной текущей стоимости будущих прибылей; добавление к полученному результату стоимости объекта интеллектуальной собственности, приведенной к текущему периоду.

Рыночный подход к оценке стоимости нематериальных активов реализуется с помощью метода сравнительного анализа продажи и метода освобождения от роялти.

Метод сравнительного анализа продажи предусматривает сравнение объекта интеллектуальной собственности, которая оценивается, со стоимостью аналогичных объектов, которые были реализованы на рынке. При использовании метода сравнительного анализа продажи: собирают информацию относительно соглашений по реализации аналогичных объектов интеллектуальной собственности; определяют перечень показателей, по которыми сравнивают объекты интеллектуальной собственности; корректируют фактические цены соглашений относительно объектов интеллектуальной собственности с учетом значений показателей сравнения; определяют стоимость объекта интеллектуальной собственности, которая оценивается, на основании скорректированных фактических данных за реальными соглашениями.

Стоимость актива согласно метода освобождения от роялти определяется на основании условного предположения, что вся интеллектуальная собственность, которая используется предприятием, ему не принадлежит. Тогда часть выручки предприятие могло бы выплачивать в виде вознаграждения (роялти) владельцам этой интеллектуальной собственности. На самом деле же эту часть предприятие оставляет у себя. Эту часть выручки и считают дополнительной прибылью, которая создается данным нематериальным активом. Стоимость денежных потоков, сформированных на основании этой прибыли, берут за рыночную стоимость оцениваемого актива.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1. Методы оценки стоимости нематериальных активов.

Нематериальные активы предприятия также подлежат амортизации. Норму амортизации отчислений устанавливает предприятие в зависимости от срока использования отдельного вида нематериальных активов. Относительно нематериальных активов, которых невозможно установить период использования, норма амортизации определяется в расчете на 10 лет, т.е. 10 %.

1.3 Механизм воспроизводства нематериальных активов

Ни одно предприятие не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее становление и развитие предприятия.

Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы» с изменениями и дополнениями, а также Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о его применении.

Операции с нематериальными активами оформляют документами типовых форм, образцы и порядок составления которых утверждены приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 г. № 732.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы» регламентирует методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов - поступление и выбытие, переоценки и т. п.

С точки зрения организации и рационального ведения бухгалтерского учета правильное отражение на бухгалтерских счетах выбытия и амортизации нематериальных активов с соблюдением норм П(С)БУ 8 и принятой корреспонденции счетов имеет большое значение.

Счет 12 «Нематериальные активы» кредитуется по дебету счетов:

12«Нематериальные активы» - на балансовую стоимость нематериальных активов, переданных одним материально ответственным лицом другому; 14«Долгосрочные финансовые инвестиции» - на остаточную стоимость нематериальных активов, переданных как взнос в уставный капитал другого предприятия; 133«Накопленная амортизация нематериальных активов» на сумму: уценки нематериальных активов в части их амортизации, в том числе ранее переоцененных; уменьшения амортизации переоцененных объектов нематериальных активов, связанного с уменьшением их полезности; амортизации реализованных нематериальных активов; амортизации ликвидированных нематериальных активов; амортизации подобных и неподобных объектов нематериальных активов, переданных по бартерному соглашению; амортизации безвозмездно переданных нематериальных активов; амортизации нематериальных активов, переданных как взнос в уставный капитал другого предприятия; амортизации списанных нематериальных активов в результате их недостач или порчи; 425«Прочий дополнительный капитал» на сумму: очередной (последней) уценки объектов нематериальных активов, которые только переоценивались, но не более суммы предыдущих дооценок остаточной стоимости объектов над суммой предыдущих уценок; очередной уценки, но не более превышения суммы предыдущих дооценок объектов нематериальных активов и восстановления их полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этих объектов и потерь от уменьшения их полезности; уменьшения полезности объектов нематериальных активов, которые раньше переоценивались, но не более превышения суммы предыдущих дооценок объектов и восстановления их полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этих объектов и потерь от уменьшения их полезности; уменьшения полезности объектов нематериальных активов, которые раньше переоценивались, при отсутствии превышения суммы предыдущих дооценок объектов и восстановления их полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этих объектов и потерь от уменьшения их полезности; 972«Себестоимость реализованных необоротных активов» на: сумму остаточной стоимости реализованных нематериальных активов; остаточную стоимость переданных по бартерному соглашению неподобных объектов нематериальных активов, но не более справедливой стоимости (без НДС) полученных вместо неподобных объектов; 975«Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» на сумму: разницы от превышения остаточной стоимости переданного по бартерному соглашению объекта нематериальных активов над справедливой стоимостью (без НДС) полученного объекта; уценки нематериальных активов, которые раньше не переоценивались, в части остаточной их стоимости; очередной (последней) уценки объектов нематериальных активов, которые только переоценивались, превышающей сумму предыдущей дооценки остаточной их стоимости, отнесенной в дебет субсчета 425; разницы от превышения суммы очередной уценки объектов нематериальных активов над суммой превышения суммы предыдущих дооценок объектов и восстановления их полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этих объектов и потерь от уменьшения их полезности, отнесенной в дебет субсчета 425; разницы от превышения суммы уменьшения полезности объектов нематериальных активов, которые раньше переоценивались, над суммой превышения суммы предыдущих дооценок объектов и восстановления их полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этих объектов и потерь от уменьшения их полезности, отнесенной в дебет субсчета 425; 976«Списание необоротных активов» на остаточную стоимость: ликвидированных объектов нематериальных активов; безвозмездно переданных объектов нематериальных активов; нематериальных активов, списанных в результате недостач или порчи, и по дебету других счетов.

При отражении в бухгалтерском учете поступления и выбытия нематериальных активов необходимо учитывать особенности учета отдельных хозяйственных операций по приобретению, созданию, реализации нематериальных активов и т. п. по сравнению с учетом основных средств.

При учёте выбытия нематериальных активов в соответствии с нормами П(С)БУ 8 нематериальный актив списывается с баланса при его выбытии или вследствие продажи, безвозмездной передачи или невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод от его использования.

Финансовый результат от выбытия объектов нематериальных активов определяется как разница между доходом от выбытия (за вычетом косвенных налогов и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью.

Регистры аналитического учета нематериальных активов, которые выбыли, прилагаются к документам, какими оформлены факты выбытия этих объектов.

При выбытии объектов нематериальных активов в результате продажи или невозможности получения в дальнейшем экономических выгод от их использования должны быть сделаны записи на бухгалтерских счетах: Отражение в бухгалтерском учете реализации объекта нематериальных активов. Реализация нематериальных активов может быть осуществлена предприятием по разным причинам. На реализацию объекта нематериальных активов и списание с подотчета материально ответственного лица балансовой стоимости объекта с учетом его амортизации и остаточной стоимости и на отражение в учете результатов от реализации объекта на бухгалтерских счетах должны быть сделаны записи: отражение дохода от реализации нематериальных активов по договорной отпускной стоимости объекта с НДС; списание суммы амортизации на реализованный объект нематериальных активов; списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов; отражение суммы затрат предприятия, связанных с реализацией нематериальных активов; отражение суммы налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость по реализованным объектам нематериальных активов производственного назначения в зависимости от продажи объекта с предоплатой или на условиях дальнейшей оплаты.

Таким образом, финансовый результат от реализации объекта нематериальных активов отдельно не определяется и в бухгалтерском учете не отражается. Доходы и потери от реализации объекта нематериальных активов соответственно увеличивают общую сумму доходов и потерь предприятия за отчетный период.

Отражение в бухгалтерском учете ликвидации объектов нематериальных активов в связи с невозможностью получения в дальнейшем экономических выгод от их использования.

Ликвидация объектов нематериальных активов в связи с их непригодностью для дальнейшего использования и по другим причинам и списание их с подотчета материально ответственных лиц отражается в учете с учетом накопленной амортизации объекта нематериальных активов и остаточной его стоимости.

При ликвидации нематериальных активов должны быть сделаны бухгалтерские записи: списание суммы амортизации объекта нематериальных активов; списание остаточной стоимости объекта нематериальных активов; отражение в учете затрат, связанных с ликвидацией нематериальных активов; Отражение суммы начисленного обязательства с НДС от суммы неамортизированной части нематериальных активов производственного назначения.

Таким образом, финансовый результат от ликвидации объекта нематериальных активов отдельно не определяется и в бухгалтерском учете не отражается. Доходы и потери от ликвидации объекта нематериальных активов соответственно увеличивают общую сумму доходов и расходов предприятия за отчетный период.

По нормам П(С)БУ 8 начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в течение срока полезного их использования, который устанавливает предприятие в случае признания данного объекта активом (при зачислении на баланс), но не более 20 лет.

Для определения срока полезного использования объекта нематериальных активов следует учитывать: сроки полезного использования подобных активов; предполагаемый моральный износ; правовые или другие подобные ограничения относительно сроков его использования и прочие факторы.

Существует 3 метода амортизации нематериальных активов. Метод амортизации нематериального актива предприятие выбирает самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с использованием прямолинейного метода. Помимо «классического» прямолинейного метода, разрешено применять метод уменьшаемого остатка, особенностью которого является относительно более быстрая амортизация объекта в начальной стадии его использования с постепенным уменьшением суммы амортизационных отчислений в дальнейшем. Этот вариант хорош для таких нематериальных активов, «потребительская ценность» которых особенно высока на первых этапах их эксплуатации (в силу «эксклюзивности» или «эффекта новизны»), а в дальнейшем постепенно снижается.

А вот для сферы материального производства наиболее удобным нередко является метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), который, хотя и требует серьезного предварительного анализа для анализа для выявления количественного показателя, которому соответствует нематериальный актив, но зато отличается практически абсолютной точностью при формировании производственной себестоимости продукции.

Расчет амортизации с применением соответствующих методов начисления осуществляется в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

При расчете амортизируемой стоимости ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев: если существует безотказное обязательство другого лица относительно приобретения данного объекта в конце срока его полезного использования; если ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и можно ожидать, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования данного объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего после месяца, в котором нематериальный актив стал пригодным для использования.

Сумма начисленной амортизации предприятия отражается путем увеличения суммы затрат предприятия и накопленной амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего после месяца выбытия нематериального актива.

Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.

Амортизация нематериального актива начисляется исходя из выбранного метода начисления амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего после месяца изменений.

Раздел II. Анализ эффективности использования нематериальных ресурсов предприятия на примере компании «Бон Аспект»

2.1 Общие сведения по постановке задач экономического анализа использования нематериальных объектов и характеристике предприятия

нематериальный актив воспроизведение оценка

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, действующим в Украине, вложения капитала в нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. Удельный вес их в имущественной массе всех активов предприятия в настоящее время на отечественных предприятиях настолько низок, что не выдерживает сравнения с аналогичными показателями предприятий в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому практический опыт организации учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами еще недостаточен и не позволяет сделать глубоких обобщений и надежных рекомендаций.

Практика свидетельствует о том, что сплошь и рядом украинских предпринимателей интересует лишь одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной политики по отношению к нематериальным объектам (активам). Думается, что такой интерес обречен на недолгую жизнь, потому что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. На смену ему грядет другой интерес - интерес экономический, связанный с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами.

В порядке постановки можно выделить следующие задачи экономического анализа использования нематериальных объектов (активов) предприятия:

анализ объема и динамики нематериальных активов;

анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов;

анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложений капитала в нематериальные активы.

Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

Компания «Бон Аспект» г. Кировоград занимается продажей компьютеров, комплектующих к ним, оргтехники и расходных материалов к ней, сетевого оборудования, а также осуществляет техническое обслуживание, сборку, установку и гарантирует ремонт данной техники. Уставный капитал предприятия разделен на определенное число акций.

Численность работников предприятия составляет 100 человек.

Компания «Бон Аспект» состоит из отделов: отдела продаж техники, отдела технического обслуживания - сервиса, отдела маркетинга и финансово-аналитического отдела. Каждый отдел имеет своего руководителя, а также бухгалтера.

Нематериальные активы на рассматриваемом предприятии принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

На «Бон Аспект» нематериальные активы приобретаются за плату. Поэтому их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами являются суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в гривнах путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Украины, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством Украины.

В бухгалтерской отчетности компании «Бон Аспект» отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

2.2 Анализ объема и динамики нематериальных активов

По данным бухгалтерского баланса и Приложения к нему можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными базисного периода (табл. 1). При наличии отчетных данных за ряд периодов проводится трендовый анализ, т.е. рассчитывают абсолютные и относительные отклонения по отношению к предшествующим периодам, а также определяют средние отклонения.

Таблица 1. Анализ объема и динамики нематериальных активов

Показатели	Базисный год 2008	Отчетный год 2009	Абсолютное отклонение	Темп роста, % к базисному году
1. Нематериальные активы (тыс. грн) -- всего в том числе по видам:	4137	5868	1731	141,8
а) права на изобретения и другие аналогичные объекты интеллектуальной (промышленной) собственности	2901	4438	1537	153,0
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом	850	740	-110	87,1
в) организационные расходы	360	650	290	180,5
г) прочие	26	40	14	153,0
2. Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса, %	1,2	1,8	0,6	150,0

Как видно из данных табл.1 , предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. Опережающий рост организационных расходов связан с созданием филиала предприятия.

2.3 Анализ изменений структуры нематериальных активов

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводятся классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков.

Наиболее важны анализ и оценка структуры нематериальных активов по видам, источникам поступления (приобретения), по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, престижности, ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, а также по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия.

Для анализа изменений структуры нематериальных активов по видам составляется таблица (табл. 2).

Таблица 2. Анализ изменений структуры нематериальных активов

Показатели	Базисный год 2008	Отчетный год 2009	Отклонения
	сумма, тыс. грн.	в % к итогу	сумма, тыс. грн.	в % к итогу	сумма, тыс. грн.	в % к итогу
Нематериальные активы -- всегов том числе:	4137	100	5868	100	1731	41,8
а) права на объекты промышленной собственности.	2901	70,1	4438	75,5	1537	5,5
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом	850	20,5	740	12,6	-110	-7,9
в) организационные расходы	360	8,7	650	11,1	290	2,4
г) прочие	26	0,7	40	0,7	14	--

Из данных табл.2 видно, что в структуре нематериальных активов наибольший вес составляют права на объекты промышленной собственности (более 70%). Увеличение доли этого вида активов в отчетном периоде можно оценить положительно по тому, что эти вложения направлены на совершенствование качественных параметров производства и продукции. Далее необходимо проанализировать структуру вложений в объекты промышленной собственности, выделить в их составе наиболее эффективные виды.

По аналогичной схеме (по форме табл. 2) проводятся анализ и оценка структуры нематериальных активов по другим признакам группировки.

При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления выделяют следующие группы объектов:

нематериальные активы -- всего, тыс. грн., в том числе:

а) внесенные учредителями;

б) приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

в) полученные безвозмездно от юридических и физических лиц; ;

г) субсидии государственных органов.

При анализе структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности выделяют следующие группы объектов:

Нематериальные активы - всего, тыс. грн.

в том числе защищенные:

а) патентами на изобретения;

б) зарегистрированными лицензиями;

в) свидетельствами на полезную модель;

г) патентами на промышленные образцы;

д) свидетельствами на товарный знак;

е) свидетельствами на право пользования наименованием; места происхождения товара;

ж) свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз данных и топологий микросхем;

з) авторскими правами.

Для анализа структуры нематериальных активов по срокам полезного использования составляется таблица (табл. 3).

Таблица 3. Структура нематериальных активов по срокам полезного использования

Показатели	Срок полезного использования (лет)	Итого
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	>10
Нематериальные активы тыс. грн.	-	690	-	-	3100	400	900	38	-	-	740	5868
в % к итогу	--	11,8	--	I-	52,8	6,8	15,3	0,7	--	-	12,6	100

Из табл. 3 видно, что средний срок полезного использования результатов интеллектуальной собственности составляет 5 - 7 лет. В современных условиях это нормальный срок «жизни» промышленного новшества. Более 10-летнего срока полезного использования имеют нематериальные активы: права на пользование землей, природными и иными ресурсами. В структуре нематериальных активов их доля составляет 12,6%, что в условиях Украины является приемлемой величиной. В странах с дефицитом трудовых ресурсов и земли этот показатель значительно выше.

2.4 Анализ эффективности нематериальных активов

При анализе структуры выбытия нематериальных активов объекты группируют по следующим направлениям:

выбыло в отчетном периоде нематериальных активов -- всего тыс. грн.,

в том числе по следующим причинам:

а) списание после окончания срока службы;

б) списание ранее установленного срока службы;

в) продажа (уступка) исключительных прав;

г) безвозмездная передача нематериальных объектов.

Потери от выбытия в зависимости от причин списывают за счет либо чистой прибыли, либо фонда накопления, либо нераспределенной прибыли, либо общей прибыли. Поэтому при оформлении хозяйственных операций по выбытию нематериальных активов финансовый менеджер должен сосредоточить свое, внимание на вариантах минимизации потерь от выбытия.

Престижность или значимость нематериальных объектов может быть оценена только экспертным путем. Существует множество факторов, сдерживающих реализацию исключительных особенностей, или свойств, характерных для этих объектов. К таким факторам относятся: несвоевременность новшества, дороговизна, чрезмерная исключительность, ограниченный круг потребителей, недостаточная правовая защищенность. Поэтому эксперты используют в качестве основного критерия престижности нематериальных объектов спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях: международном, общенациональном, отраслевом или региональном.

Вложения капитала в нематериальные активы по степени ликвидности и риска могут быть оценены по трем категориям: высоколиквидные, ограниченно ликвидные, низколиквидные. Эта классификация относительна. В целом вложения капитала в нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, т.е. их реализуемость ниже реализуемости основных и оборотных активов.

Поэтому при необоснованном увеличении доли нематериальных активов в имуществе предприятия структура баланса ухудшается. Снижаются показатели текущей ликвидности, снижается фондоотдача внеоборотных активов и замедляется оборот всего капитала предприятия.

Рост нематериальных активов неизбежно приводит к уменьшению величины собственного оборотного капитала. В результате ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами. Финансово-эксплуатационные потребности покрываются за счет заемных и дополнительно привлеченных источников, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей операционной деятельности предприятия.

Нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. В большинстве случаев вложения в нематериальные активы представляют собой вложения в объекты промышленного применения -- покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции; расходы по оказанию технической помощи и инженерных услуг по проектированию и размещению производственных мощностей, организации управления технологическими процессами, сбыту и обслуживанию лицензированных изделий. Поэтому эффективность этих вложений должна рассматриваться с позиций повышения доходности производства.

...