Анализ взаимосвязи объёма производства, затрат и прибыли

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема

Анализ взаимосвязи объёма производства, затрат и прибыли

Важное место в системе управленческого учета занимают вопросы, связанные с принятием и обоснованием управленческих решений, прежде всего, на основе проведения анализа взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли.

Анализ «затраты -- объем -- прибыль» -- это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, объема производства, выручки (дохода) и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать результаты анализа по данной модели для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Анализ соотношения «затраты -- объем -- прибыль» -- один из самых мощных, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д.

Благодаря такому широкому спектру применения анализ «затраты -- объем -- прибыль», несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации. Анализ «затраты -- объем -- прибыль» часто называют анализом величины в критической точке. Под критической точкой понимается та точка объема продаж, в которой затраты равны выручке от реализации всей продукции.

В основе анализа соотношения «затраты -- объем -- прибыль» лежит деление затрат на постоянные и переменные. Сегодня однозначно говорить о том, кто стоял у истоков обоснования теории классификации постоянных и переменных расходов достаточно сложно. Обзор литературы свидетельствует о следующем: еще в 1781 г. Клинштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» показал на примере металлургического производства, как прямые затраты нужно относить на отдельные его фазы: добывающее производство, угольное, переработка шлаков, плавка, кузнечное производство, а накладные расходы -- прямо на счет результатов за период.

Ж. Курсель-Сенель в своем труде «Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле» предложил делить затраты на «особые» и «общие», причем «особые» затраты изменялись в том же отношении, что и объем поставленных товаров. «Общие» были поставлены или практически не менялись в известных границах.
Обзор литературы показывает, что четкое разграничение между постоянными и переменными затратами было проведено еще в начале ХХ века Генри Гессом. Он отмечал: к постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку производства, и в качестве общих переменных затрат -- все оставшиеся элементы. В 1923 г. Дж. Кларком была обоснована необходимость деления издержек производства на постоянные и переменные. Дж. Кларк к постоянным затратам относит: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным отнесены: стоимость сырья и материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и другие, изменяющиеся в зависимости от величины объема производства.

Развитие теории классификации затрат на постоянные и переменные с точки зрения возможностей ее практического применения способствовали зарождению и удачной апробации идеи, заложившей основу для появления системы директ-костинг. Ее появление связано с конкретными историческими условиями и было обусловлено тем, что западные компании столкнулись с большими трудностями, связанными со сбытом готовой продукции. До 1928 года нереализованные запасы готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной в полном объеме. По мнению ряда американских экономистов, такая оценка приводила к тому, что многие с их точки зрения постоянные затраты искусственно искажали прибыль. Чтобы выявить бесполезные постоянные затраты, по их мнению, следовало определить отдачу от понесенных затрат, т.е. связь объема производства с затратами и доходами.

На основе теории постоянных и переменных расходов был основан метод критической точки объема производства (мертвой точки) и сформулировано понятие маржинального дохода. По нашему глубокому убеждению, именно это и послужило в качестве основы для появления такого понятия, как «анализ безубыточности» и «операционный анализ».

В начале ХХ столетия все большее внимание уделяют не столько методам и процедурам регистрации фактов хозяйственной жизни, сколько их осмыслению и анализу. Так, знаменитым швейцарским ученым И.Ф. Шером (1846-1924 гг.) был введен прием, получивший название «мертвой точки», о котором он дважды подробно говорит о ней в своих трудах: в книге «Бухгалтерия и баланс», применительно к производственному предприятию и в книге «Учение о торговле», применительно к торговому предприятию. В своих книгах Шер отмечает, что «мертвая точка -- это точка, когда реализация товаров или изделий покрывает все постоянные издержки торговли или производства». Занимаясь вопросом о мертвой точке, Шер различает два вида расходов: одни растут пропорционально количеству произведенных или проданных продуктов; другие -- совершенно не зависят от производства и продажи и должны быть произведены независимо от больших или меньших размеров производства и сбыта. В России роль и место «мертвой точки» в экономическом анализе определил еще до Шера Ф.В. Езерский (1836-1916 гг.). Другой наш соотечественник Е.Е. Сиверс (1852-1917 гг.) уже в начале ХХ в. представил классификацию счетов, где выделил группы результатных и калькуляционных счетов, причем он не смешивал их в одной группе операционных, что ошибочно делают и сейчас.

Идея метода анализа безубыточности или CVP-анализ впоследствии была углублена американским инженером У. Раутенштрахом, который рассматривал его, прежде всего как метод планирования.

Для того чтобы разобраться в обширном круге теоретических и практических проблем анализа, необходимо рассмотреть сущность CVP-анализа как такового. В этой связи, интерес вызывают трактовки понятия анализа безубыточности, рассмотренные как отечественными, так и зарубежными учеными. И.Г. Кондратова отмечает, что «анализ соотношения «затраты-объем- прибыль» помогает понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами».

Следовательно, если такой анализ помогает проследить взаимосвязь между такими важными характеристиками, как затраты, объем и прибыль, то он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. А.Д. Шеремет, Т.В. Шишкова, О.Е. Николаева анализ «затраты-объем-прибыль» рассматривают как анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли. Они рассматривают его в качестве инструмента планирования и контроля. Также отмечается, что эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернативных решений.

Е.С. Стоянова относит анализ «издержки-объем-прибыль», к самым изящным и эффективным методам решения взаимосвязанных задач анализа, отслеживающим зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства и сбыта.

Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер в своей книге пишут: «Управленческие модели, основанные на изучении взаимоотношений затрат, объема производства и прибыли (CVP-анализ) трактуются иногда более узко как анализ критической точки».

Важно отметить, что анализ «затраты -- объем -- прибыль» это инструмент не только краткосрочного планирования, он может с успехом применяться и в системе долгосрочного планирования. Это обусловлено тем, что в его рамках решаются вопросы, связанные, например, с получением ответов на такие вопросы, как: сколько единиц продукции необходимо произвести, сколько рабочих нанять, менять ли цену продажи, увеличить расходы на рекламу. Наряду с этим, на его основе могут быть обоснованы и решения иного, долгосрочного плана, как, например, строительство нового цеха или покупка производственного оборудования, сохранение рабочих мест, выживание предприятия. Таким образом, в его рамках возможно достижение не только текущих целей, но и решение глобальных стратегических целей, что предполагает применение системного и комплексного подхода к решению различных проблем.

На зависимость показателей «затраты -- объем -- прибыль» непосредственное влияние оказывает структура затрат предприятия. Однозначного ответа на вопрос, каким должно быть это соотношение, не существует, да и существовать не может, поскольку каждая структура имеет свои преимущества и недостатки в зависимости от конкретных хозяйственных ситуаций. Чрезвычайно высокий удельный вес постоянных затрат требует продажи значительного объема продукции для достижения безубыточности. Следовательно, требуется достаточно длительный промежуток времени, чтобы достичь этого объема продаж. Однако, как только точка безубыточности достигнута, прибыль имеет тенденцию быстро расти, что означает высокую норму прибыли. Тем не менее, маржа безопасности продолжает оставаться сравнительно небольшой. По этой причине компания, обладающая подобными характеристиками, может быть более спекулятивной, чем другие компании. Однако, как и все обобщения, это правило, должно применяться с осторожностью. Возможно, данная компания, производит и продает продукцию, спрос на которую остается неизменным в течение длительного времени и существенно не зависит от происходящих на рынке изменений. Компании с низкими постоянными и высокими переменными затратами имеют тенденцию показывать характеристики, противоположные тем, которые описаны выше. Поэтому прибыль, получаемая такой компанией, более стабильна. Тем не менее, не должно складываться впечатления, что соотношение в пользу низких постоянных затрат предпочтительнее. Очевидным является то, что затраты надо сводить к минимуму и контролировать. Однако очень часто технологический процесс требует, чтобы постоянные затраты были высокими. В свою очередь благодаря механизации и автоматизации переменные затраты могут быть очень низкими, но, если достигается большой объем производства и продаж, становится возможным получение высокой прибыли. Кроме того, без первоначальных инвестиций в основные средства производство может оказаться нерентабельным.

Проведение анализа взаимосвязи затрат, объема и прибыли предполагает построение следующей модели:

Сперем + Спост > Объем производства > Прибыль

К числу важнейших показателей операционного анализа относятся: маржинальная прибыль (маржинальный доход), коэффициент маржинальной прибыли, точка безубыточности, кромка безопасности, сила воздействия операционного рычага. Их перечень может быть расширен или сужен, а сами показатели модифицированы.

Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т.е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также «мертвой», или точкой безубыточности, или точкой равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности. Для вычисления взаимосвязи «затраты -- объем -- прибыль» используются три метода:

1) Уравнения. Любой отчет о финансовых результатах может быть представлен в виде следующего уравнения.

Выручка -- Переменные затраты -- Постоянные затраты = Чистая прибыль

2) Маржинального дохода -- это модификация предыдущего метода. Маржинальный доход равен выручке от реализации за вычетом переменных затрат. Маржинальный доход на единицу равен разности цены и удельных переменных расходов. Критическая точка определяется путем деления постоянных расходов на маржинальный доход на единицу

3) Графический. График показывает взаимосвязь выручки (доходов), затрат, объема продукции, прибыли (убытков). Критическая точка («мертвая» точка, или точка перелома) образуется от пересечения линии выручки и суммарных расходов. На графике всегда будет видна область прибыли и убытков при различных вариантах объема.

Следует помнить, что в основе анализа лежат определенные допущения, и нужно непременно выяснить, соответствует ли им реальная ситуация. Если меняются условия, то меняется и поведение затрат. Игнорирование допущений анализа «затраты -- объем -- прибыль» может привести к необоснованным решениям и прочим негативным явлениям. Многие допущения, которые лежат в основе анализа, могут практически полностью изменить результат, лежащий за пределами области релевантности. Поведение затрат зависит от взаимодействия многих факторов. К ним относятся: физический объем, цены на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, производительность, изменение технологии производства, войны, забастовки, законодательство и т.д

Одной из важнейших особенностей организации анализа на основе системы директ-костинг является анализ взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли, называемый также «CVP-анализ» (от англ. cost - затраты, volume - объем, profit - прибыль).

Его проведение осуществляется исходя из совокупности следующих допущений (предварительных условий):

1. известна величина переменных затрат на единицу изделия и общих постоянных затрат;

2. наличие данных о диапазоне деловой активности (объеме производства и реализации, устанавливаемого исходя из мощности предприятия и спроса на производимую продукцию и обуславливающего величину потребляемых ресурсов, систему организации производства, другие параметры);

3. тождество производства и реализации продукции, то есть количество произведенной и реализованной продукции равно;

4. ассортимент изделий в рамках рассматриваемого периода постоянный (это допущение делается для предприятий, производящих и реализующих несколько видов продукции);

5. цена единицы продукции, с одной стороны, и цены на потребляемые производственные ресурсы, с другой стороны, неизменны за анализируемый период.

Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли можно представить алгебраическим и графическим способами.

Как известно, объем реализации (ОР) равен сумме всех затрат предприятия (С) и прибыли (П), то есть ОР = С + П.

Так как себестоимость состоит из двух частей: переменных затрат и постоянных затрат (Спост), то в точке, где прибыль равна нулю, объем реализации равен.

ОР = к ? спер + Спост (1)

где к - количество произведенной продукции, измеренное в натуральных единицах;

спер - переменные затраты на единицу продукции, руб.

В свою очередь,

ОР = к ? ц (2)

где ц - цена единицы продукции, руб.,

то есть к ? ц = к ? спер + Спост; (3)

Спост Спост

к = ----------- = ------------- (4)

ц - спер мд

где мд - маржинальный доход в расчете на единицу продукции, руб.

Формула (4) показывает тот объем производства продукции, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, то есть выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Это порог рентабельности, или критический объем производства и продажи продукции. В этой точке величина маржинального дохода равна сумме постоянных затрат предприятия.

Исходя из представленной в формулах (3) и (4) взаимосвязи показателей, можно определить критическую продажную цену, на уровне которой прекращается покрытие полных затрат:

Спост

ц = --------- + спер. (5)

к

Пример. Постоянные затраты составляют 900000 руб., выпуск продукции 15000 штук, переменные затраты на единицу 214 руб.

Критическая цена реализации на единицу продукции составит:

900000

ц = ----------- + 214 = 274 руб.

15000

Величину критической выручки, то есть выручки, при которой предприятие не получит ни прибыли, ни убытка, можно определить по одной из следующих формул:

Спост

ОР = ------------- (6)

спер

Спос

ОР = -------------; (7)

Умд

ОР = ------------- (8)

Мд

где Умд - удельный вес (доля) маржинального дохода в выручке от продаж.

Пример. Постоянные затраты составляют 900000 руб., цена реализации единицы продукции 274 руб., переменные затраты на единицу продукции 214 руб.

Определить величину критической выручки.

900000

ОР = ---------------- = 4110 тыс. руб. (расчет по формуле 6).

214

Определив, что маржинальный доход на единицу продукции составляет 60 руб., критическую выручку можно рассчитать по формуле (7):

900000

ОР = ---------------- = 4110 тыс. руб.

60

Если предприятие ставит перед собой задачу получить определенную сумму прибыли (П), то выручку при заданной величине прибыли можно рассчитать по формуле

Спост + П Спост + П

ОР = ---------------- = ----------------- (9)

Спер мд

Пример. Исходя из данных предыдущего примера и запланированной предприятием прибыли в сумме 400000 руб., определить необходимый объем реализации продукции.

900000 + 400000

ОР = ------------------------ = 5936,7 тыс. руб.

214

Объем производства и реализации продукции в натуральном выражении, при котором предприятие получит прибыль в запланированной величине, равен:

Спост + П Спост + П

к = ----------------- = ----------------- (10)

ц - спер мд

Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли можно представить также графически. При этом исходят либо из равенства маржинального дохода и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации, либо из равенства выручки от реализации и суммарных затрат при достижении порога рентабельности.

Порядок графического расчета точки безубыточности:

1. Прямая постоянных затрат представляет собой горизонтальную линию на уровне этих расходов предприятия.

2. Прямая выручки от реализации строится на основе данных предприятия о цене единицы продукции и объеме реализации в натуральном выражении (так как ОР = к ? ц).

3. Прямая суммарных затрат проводится исходя из информации о переменных затратах на единицу продукции, ее количестве и о постоянных расходах, так как суммарные затраты равны к ? спер + Спост.

Прямую переменных затрат можно сначала построить и отдельно, а затем просто поднять ее на высоту постоянных затрат для получения линии суммарных затрат.

4. Точке пересечения прямых выручки и суммарных затрат соответствуют критические (пороговые) значения объема реализации и выручки. Справа от критического объема реализации находится зона прибылей, слева - убытков.

Пройдя порог рентабельности, организация имеет дополнительную сумму прибыли на каждую дополнительно реализованную единицу товара. Соответственно, растет и величина общей прибыли предприятия.

Для расчета прироста суммы прибыли организации (?П) в этом случае используется формула

?П = к превыш ? мд (11)

где к превыш - количество продукции, проданной сверх критического объема;

мд - маржинальный доход в расчете на единицу продукции.

Следует отметить, что приведенные выше расчеты относятся к организациям, производящим и реализующим одно изделие, которое своей выручкой от реализации покрывает все постоянные затраты организации, либо к ситуациям, когда расчеты производятся для одного изолированного проекта.

Для предприятий с многономенклатурным производством расчет объема производства, обеспечивающего безубыточность конкретного изделия, осуществляется чаще всего по формуле, учитывающей роль этого изделия в общей выручке от реализации и приходящуюся, таким образом, на него долю в постоянных затратах:

Спост ? уi

кi = ------------------ (12)

ц i - сперi

где к i - критический (пороговый) объем производства i-го вида продукции, в натуральном выражении;

у i - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме продаж, в долях единицы;

ц i - цена i-го вида продукции;

спер i - переменные затраты в расчете на единицу i-го вида продукции.

Отметим, что методика анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли и другие аналитические возможности системы директ-костинг для предприятий, производящих и реализующих несколько видов продукции, недостаточно разработаны и это мы считаем одной из причин недостаточно широкого практического применения данной системы.

Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности предприятия. Он представляет собой превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности. Если же объем продаж не выходит за рамки порога рентабельности, то финансовое состояние организации из-за убыточной работы ухудшается.

В процентах запас финансовой прочности (ЗФП%) определяется следующим образом

 ОРфакт - ОР

ЗФП% = ---------------------------- ? 100% (13)

ОРфакт

где ОРфакт - фактический объем продаж;

ОР - критический (безубыточный) объем продаж.

Расчет маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности представлен в таблице 1.

Таблица 1

Показатели	№ стр.	Базисный период	Отчетный период
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	1	46200	49856
Переменные затраты, тыс. руб.	2	39060	41866
Постоянные затраты, тыс. руб.	3	6300	7100
Маржинальный доход, тыс. руб.	4	7140	7990
Доля постоянных затрат в себестоимости продукции, %	5	13,89	14,50
Доля маржинального дохода в объеме продаж, %	6	15,45	16,03
Порог рентабельности, тыс. руб.	7	40766	44292
Запас финансовой прочности: а) в тыс. руб. б) в процентах	8 9	5434 11,76	5564 11,16

В базисном периоде предприятию надо было реализовать продукции на 40766 тыс. руб., чтобы достичь безубыточной работы. Фактически полученная выручка составила 46200 тыс. руб., что превысило фактический уровень на 5434 тыс. руб., или на 11,76%. Это и есть запас финансовой прочности предприятия.

За отчетный период запас финансовой прочности снизился на 0,6%. Это произошло за счет роста доли постоянных затрат в себестоимости (с 13,89% до 14,5%).

Таким образом, критический объем производства изделия зависит от величины постоянных расходов предприятия, переменных затрат и продажной цены. Воздействуя на эти факторы, предприятие управляет суммой прибыли. Отслеживать зависимость финансовых результатов от объемов сбыта и затрат позволяет маржинальный анализ. Два его ключевых элемента (порог рентабельности и запас финансовой прочности) рассмотрены выше, а третьему (операционный рычаг) посвящен следующий параграф.

ОПЕРАЦИОННЫЙ РЫЧАГ

Операционный рычаг показывает степень чувствительности прибыли к изменению объема реализации.

Действие операционного (называемого также производственным) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Покажем это на примере, рассмотрим таблицу.

Таблица 2.

Показатели	Первый год (базовый вариант)	Второй год	Примечание
1. Объем продаж, тыс. руб.	46200	50000	Рост на 8,2%
2. Переменные затраты, тыс. руб.	39060	42273	Рост на 8,2%
3. Постоянные затраты, тыс. руб.	6300	6300	Не изменились
4. Прибыль от продаж, тыс. руб.	840	1427	Рост на 69,9%

Пусть в первом (базовом) году выручка от продаж составила 46200 тыс. руб. при переменных затратах 39060 тыс. руб. и постоянных расходах 6300 тыс. руб. Прибыль при этом равна 840 тыс. руб. Предположим, что в следующем году выручка возрастает до 50000 тыс. руб. (то есть на 8,2%). Соответственно, на 8,2% увеличиваются и переменные затраты (42273 тыс. руб.). Постоянные расходы не изменились. Прибыль при этом возрастает до 1427 тыс. руб., что на 69,9% больше прибыли базисного года. Таким образом, прирост выручки на 8,2% «породил» прирост прибыли на 69,9%.

В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют следующие формулы:

сила воздействия маржинальный доход

операционного = --------------------------------- (14)

рычага прибыль

сила воздействия прирост прибыли, %

операционного = ------------------------------- (15)

рычага прирост выручки, %

В нашем примере сила воздействия операционного рычага равна

46200 - 39060

------------------- = 8,5 - расчет по формуле (14),

840

69,9

------ = 8,5 - расчет по формуле (15).

8,2

Это означает, что при возможном увеличении объема продаж, например, на 2%, прибыль возрастет на 2% ? 8,5 = 17%; при снижении объема продаж на 6% прибыль снизится на 6% ? 8,5 = 51%.

При высоком значении операционного рычага даже незначительный рост объема продаж приводит к значительному увеличению прибыли, а незначительный спад производства или реализации приводит к значительному снижению прибыли.

Эффект операционного рычага поддается контролю именно на основе учета зависимости силы воздействия рычага от величины постоянных затрат: чем больше постоянные затраты (при неизменной выручке от реализации), тем сильнее действует операционный рычаг, и наоборот. Это можно увидеть, преобразовав формулу (14) в следующий вид:

сила маржин. пост. пост.

действия доход затраты + прибыль затраты

операционного = ------------- = ----------------------- = ------------ + 1 (16)

рычага прибыль прибыль прибыль

В случае снижения объема продаж сила воздействия операционного рычага может возрастать как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в их общей сумме. При этом сила воздействия операционного рычага возрастает гораздо большими темпами, чем рост постоянных затрат.

При увеличении объема продаж и превышении его фактического значения над критическим, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). Это иллюстрирует таблица 3.

Сила воздействия операционного рычага, как уже отмечалось, зависит от относительной величины постоянных расходов, которые при снижении доходов предприятия уменьшить весьма сложно.

Для предприятий, отягощенных громоздкими производственными фондами, сложно в случае необходимости диверсифицироваться и перейти в другую сферу деятельности.

Высокая сила операционного рычага в условиях нестабильности, падения платежеспособного спроса потребителей обернет каждый процент снижения выручки существенным падением прибыли и вхождением предприятия в зону убытков.

операционный прибыль маржинальный затраты

Таблица 3.

Показатели	Период 1	Период 2	Период 3	Период 4	Период 5
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	46200	50000 (+8,2%)	54100 (+8,2%)	58536 (+8,2%)	63336 (+8,2%)
2.Переменные затраты, тыс. руб.	39060	42273 (+8,2%)	45739 (+8,2%)	49490 (+8,2%)	53548 (+8,2%)
3.Маржинальный доход, тыс. руб.	7140	7727	8361	9046	9788
4.Постоянные затраты, тыс. руб.	6300	6300	6300	6300	6300
5. Прибыль от продаж, тыс. руб.	840	1427	2061	2746	3488
6. Прирост прибыли, %	-	+69,9	+44,4	+33,2	+27,0
7. Доля постоянных затрат в общей сумме затрат, %	23,89	12,97	12,11	11,29	10,53
8. Сила воздействия операционного рычага	8,5	5,4	4,1	3,3	2,8
9.Порог рентабельности, тыс. руб.	40766	40766	40766	40766	40766
10. Запас финансовой прочности: а) тыс. руб. б) %	5434 11,76	9234 18,47	13334 24,65	17770 30,36	22570 35,64

Если определить риск деятельности конкретного предприятия как предпринимательский риск, то можно проследить следующие взаимосвязи силы действия операционного рычага и степени предпринимательского риска: если уровень постоянных затрат компании высок и не опускается в период падения спроса на продукцию, предпринимательский риск компании увеличивается. Для небольших фирм, специализирующихся на одном виде продукции, характерна высокая степень предпринимательского риска. А кроме того, неустойчивость спроса и цен на готовую продукцию, а также цен сырья и энергии, не всегда имеющаяся возможность уложиться себестоимостью в цену реализации и обеспечить нормальную массу, норму и динамику прибыли, само действие операционного рычага, сила которого зависит от удельного веса постоянных затрат в общей их сумме и предопределяет степень гибкости предприятия - все это вместе взятое генерирует предпринимательский риск.

Значение анализа взаимосвязи объёма производства, затрат и прибыли

Руководителю производственного предприятия на практике приходится принимать множество разнообразных управленческих решений. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, сказывается на финансовом результате предприятия. Методика анализа "затраты-объем-прибыль" является способом определения взаимосвязи между этими категориями. Данная методика является наиболее эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Она помогает руководителям предприятия выявить оптимальные порции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя эту методику, могут дать более высокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия.

Анализ соотношения "затраты-объем-прибыль" на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Под точкой безубыточности понимаются такая выручка и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков. Эту точку также называют критической, или мертвой, или точкой равновесия. Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

Наиболее простой и доступный - это графический метод, при котором уровень безубыточного объема производства определяется как точка, образованная пересечением линий объема производства и полной (состоящей из постоянных и переменных затрат) себестоимости. Объем производства больше порогового значения приносит предприятию прибыль, меньше - убыток.

Элементы взаимосвязи "затраты-объем-прибыль":

1). маржинальный доход;

2). порог рентабельности (точка безубыточности);

3). производственный леверидж;

4). маржинальный запас прочности.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами предприятия.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции равна всем его совокупным затратам. Иными словами, это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков.

Безубыточность - это такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Критическая точка, или «мертвая точка» определяет для каждой конкретной ситуации объем выпуска, обеспечивающего безубыточную деятельность. Концепция критической точки широко используется при выборе курса действий из ряда имеющихся альтернатив. Наилучшим считается тот, который имеет наименьшую величину критической точки, если остальные показатели (факторы) тождественны.

На основании точки нулевой прибыли можно найти значение критического размера постоянных расходов; критическую цену реализации; минимальный уровень маржинального дохода; плановый объем для заданной суммы ожидаемой прибыли; объем продаж, дающий одинаковую прибыль по различным вариантам производства. Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значениям затрат и выручки.

Производственный леверидж - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции.

Маржинальный запас прочности - фактическое отклонение выручки от реализации продукции от пороговой выручки (порога рентабельности).

Необходимым условием применения методики анализа "затраты-объем-прибыль" является деление затрат на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные затраты изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, предприятия в своей практической деятельности могут использовать такие показатели, как величина и коэффициент маржинального дохода.

Маржинальный запас прочности - величина, покрывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода.

Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например определить размер прибыли при различных объемах выпуска

Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Как определить величину маржинального дохода:

1). из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общехозяйственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат.

2). величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Средней величиной маржинального дохода является разница между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Коэффициент маржинального дохода - доля маржинального дохода в выручке от реализации или доля среднего маржинального дохода в цене товара.

Методика анализа "затраты-объем-прибыль" позволяет отыскать наиболее взаимовыгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом выпуска продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит величине маржинального дохода. Это можно достичь снижением цены продажи, увеличением объема реализации и снижением уровня постоянных затрат. На выбор модели поведения предприятия также оказывает влияние величина маржинального дохода в расчете на единицу продукции. В использовании маржинального дохода заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходами предприятия.

Список используемой литературы

1. Мальцева А.В. «Управленческий учёт: Учебное пособие. - Спб.: Издательство Института бизнеса и права, 2008 г. - 114 с.

2. Проблемы современной экономики, № 3(39), 2011 /журнал/

Размещено на Allbest.ru

...