Прибыль предприятия в сфере сервиса и туризма, методика её формирования, распределения и использования

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Ставки налога на прибыль и доходы предприятия устанавливаются Федеральным Законом РФ. Действующая ставка налога на прибыль 24 % распределена законодательством таким образом: 6 % от налогооблагаемой прибыли зачисляется в федеральный бюджет; 16 % зачисляется в бюджеты субъектов Российской федерации; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в местные бюджеты. Законодательным и представительным органам субъектов Российской Федерации не предоставлено право перераспределять ставки между бюджетами. Таким образом, зачисление налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и в местные бюджеты должно производиться в суммах, исчисленных соответственно по ставкам в размере 16 процента и 2 процентов, без разбивки указанных ставок по этим двум уровням бюджетов. Эти же ставки налога применяются и организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, при распределении общей суммы авансовых платежей и налога на прибыль между бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами по месту нахождения обособленных подразделений. Следует учесть, что законами субъектов Российской Федерации может быть уменьшен размер предусмотренной ставки в размере 16 процента для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом размер указанной ставки не может уменьшаться более чем на 4 пункта, то есть ставка налога в части зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации не может быть ниже 12 % . При этом необходимо иметь в виду, что под отдельными категориями налогоплательщиков следует понимать совокупность налогоплательщиков, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, для которых характерны общие признаки. К таковым, в частности, могут быть отнесены признаки отраслевой общности, однородности деятельности (в том числе имеющей социальную направленность). Декларации по налогу на прибыль организаций представляются централизованными бухгалтериями по месту нахождения каждого учреждения, обслуживаемого указанной бухгалтерией, в установленном порядке.

Налоговые льготы. С 1 января 2002 года отменяются практически все льготы, предусмотренные Законом о налоге на прибыль, за исключением отдельных льгот, которые утрачивают силу в следующем порядке:

- порядок освобождения от уплаты налога предприятий по прибыли, полученной от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции;

- налоговые льготы для малых предприятий, срок действия которых не истек на день введения в действие главы 25 НК РФ, применяется до истечения срока, на который они были предоставлены.

1.4 Анализ распределения и использования прибыли предприятия

Прибыль является источником финансирования разных по экономическому содержанию потребностей. Объектом распределения является валовая прибыль. Законодательно распределение прибыли реализуется в части, поступающей в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации в виде налогов и других обязательных платежей. При распределении прибыли исходят из следующих принципов:

- первоочередное выполнение обязательств перед бюджетом;

- прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется на накопление и потребления.

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.

За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды, создаются фонды накопления, потребления, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала. В процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая. Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

1. дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

2. проводится факторный анализ образования фондов;

3. дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Так из чистой прибыли образуются фонды: накопления, потребления, социальной сферы.

Рассмотрим анализ распределения и использования прибыли.

Резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись.

Принять данные коэффициенты отчислений в фонды было решено на собрании учредителей.

Анализируя распределения чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является : чистая прибыль; коэффициент отчислений прибыли.

Соотношение использования прибыли на накопление, и потребление оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Увеличение средств, направляемых на накопление, приводит к росту оборота, а значит, исключает потребности в заемных средствах.

Фонд накопления используется на конструкторские и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, на финансирование затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкцией производства, проведением природоохранных мероприятий. Сюда же относятся расходы по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплате процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции, финансирование прироста оборотных средств.

Фонд потребления анализируемого предприятия используется на финансирование (строительство) объектов непроизводственного назначения, осуществляется выплата премий за выполнение особо важных производственных заданий, оказание материальной помощи. [10, c. 186]Небольшая доля отчислений в фонд социальной сферы показывает, что в планы руководства рассматриваемого предприятия в краткосрочном периоде значительное развитие социальной сферы не предусматривается.

Заключение

Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

Если для собственников предприятия получение высокого уровня прибыли является вполне очевидным мотивом предпринимательской деятельности, то может возникнуть вопрос - является ли получение высокой прибыли столь же побудительным мотивом деятельности наемных менеджеров предприятия и остального его персонала

Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, руководимого ими, прибыль является основным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятия повышает "рыночную цену" этих менеджеров, что сказывается на уровне их личной заработной платы. И наоборот - систематическое снижение уровня прибыли руководимого ими предприятия приводит к обратным результатам в их личной карьере, уровне получаемых доходов, возможностях последующего трудоустройства.

Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом их деятельности, особенно при наличии на предприятии программы участия наемных работников в прибыли. Прибыльность предприятия является не только гарантом их занятости (при прочих равных условиях), но в определенной мере обеспечивает дополнительное материальное вознаграждение их труда и удовлетворение ряда их социальных потребностей.

Прибыль предприятия создаст базу экономическою развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет "наполнять" доходную часть государственных бюджета всех уровней (общегосударственного и местных). Это дает государству возможность успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики. Кроме того, реализация известного принципа - "богатство государства характеризуется уровнем богатства его граждан" - также связана с возрастанием прибыли предприятия, которое обеспечивает рост доходов его владельцев, менеджеров и персонала.

Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности и является основным регулятором "перелива капитала" в отрасли с более эффективным его использованием. При этом капитал перемещается, как правило, в те сегменты рынка, которые характеризуются значительным объемом неудовлетворенного спроса, что способствует более полному удовлетворению общественных и личных потребностей.

Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формирования ресурсов главенствующая роль принадлежит прибыли. Чем выше уровень генерирования прибыли в процессе хозяйственной деятельности, тем меньше потребность предприятия в привлечении финансовых средств из внешних источников. При прочих равных условиях- тем выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке. При этом, в отличие от некоторых других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе. Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, то есть ее направления на прирост его активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении и в других случаях.

Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется, прежде всего в том, что средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, обеспечивающих "выживание" отдельных социально не защищенных (или недостаточно защищенных) членов общества. Кроме того, эта роль проявляется в удовлетворении за счет полученной прибыли части социальных потребностей персонала: социальные программы являются неотъемлемой составной частью коллективных или индивидуальных трудовых соглашений.

Наконец, определенная социальная роль прибыли проявляется в том, что она служит источником внешней благотворительной деятельности предприятия, направленной на финансирование отдельных неприбыльных организаций, учреждений социальной сферы, оказания материальной помощи отдельным категориям граждан.

Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов.), но при прочих равных условиях, предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоко ликвидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена доля собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды.

Характеризуя роль прибыли в рыночной экономике, следует отметить, что, по мнению многих экономистов, эта роль не всегда позитивна, так как отдельные виды прибыли служат источником лишь личного обогащения отдельных категорий граждан, не принося пользу обществу в целом. Это относится к таким ее видам, как прибыль, полученная от спекулятивных коммерческих операций, от неоправданно высоких цен в связи с монопольным положением на рынке, от "теневой" деятельности предприятий и тому подобному.

Прибыль, полученная от спекулятивных коммерческих операций (так называемых "арбитражных сделок", основанных на разнице в ценах покупки и продажи), является результатом лучшей информированности предпринимателей о ценах на различных региональных рынках, быстроты реакции на выгодные коммерческие условия, более высокого уровня предпринимательского риска. В конечном счете, спекулятивная прибыль является формой возмещения повышенного предпринимательского риска и служит действенным механизмом выравнивания уровня цен на отдельных региональных рынках. В рамках организованного биржевого рынка - товарного, фондового, валютного - спекулятивные сделки служат основным механизмом страхования ценового риска для предпринимателей, избегающих этого риска.

Прибыль, полученная предприятием в связи с его монопольным положением на рынке, создает активные стимулы для перелива капитала на такие рынки и роста объема предложения, что в конечном итоге приводит к естественному формированию конкурентной среды на таких рынках и снижению уровня цен на них.

Прибыль, полученная предприятием от "теневой" деятельности (выпуска и реализации части неучтенной продукции), в определенной степени является защитной реакцией предпринимателей на установленные государством жесткие "правила игры" в экономике, в первую очередь, на неоправданно высокий уровень налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. В этих условиях предприятия не могут не только обеспечить условия самофинансирования своего развития, но в отдельных случаях и простого выживания в переходной экономике. Рост объема такой деятельности (а соответственно и объема "теневой" прибыли) является для государства своеобразным индикатором эффективности принимаемых решений в области налогового регулирования коммерческой деятельности с позиций соблюдения паритета интересов, как государства, так и предпринимателей. Кроме того, и эта прибыль, оставаясь неучтенной, является, тем не менее, источником реального прироста чистого национального дохода.

В 2002 году вступила в действие статья 25 Налогового кодекса Российской Федерации “Налог на прибыль организаций”. Анализ показывает ее неоднозначное воздействие на развитие экономики и в том числе малого предпринимательства. Данный налог существенно отличается от того налога на прибыль предприятий и организаций, который вносился налогоплательщиками в бюджет в предыдущие десять лет. Установлен другой объект налогообложения, другой механизм исчисления прибыли, снижены налоговые ставки, изменены налоговые льготы, определен иной учет для целей налогообложения.

Бесспорно, в главе 25 Налогового кодекса содержится много положительного, отвечающего реальностям современного этапа рыночной экономики. Вместо расчетной несколько искусственной экономической категории “валовая прибыль” для целей налогообложения стала применяться реальная прибыль организации, определяемая как разница между полученными доходами и фактическими экономически обоснованными расходами. Состав расходов определен законодательно. В их перечень включены затраты, неизбежные в условиях развитого производства.

Так, среди расходов, связанных с производством и реализацией, важное место заняли расходы на освоение природных ресурсов. К ним относятся затраты на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, гидрогеологические изыскания, подготовку территорий к ведению горных и строительных работ.

Не менее важна другая группа расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Для целей налогообложения эти затраты признаются после окончания исследований или разработок или завершения отдельных этапов данных работ. Они равномерно включаются налогоплательщиком в состав расходов в течение трех лет при условии использования исследований и разработок в производстве. Понятно, что научные исследования могут окончиться и безрезультатно. Тем не менее затраты на них подлежат включению в состав расходов, но не полностью, как удачные, а в размере 70% фактически произведенных расходов. Это относится к налогоплательщикам, которые выполняют научные исследования и разработки самостоятельно или выступают в качестве их заказчика. Что касается организаций - исполнителей научных работ, то их расходы относятся к расходам на осуществление деятельности, направленной на получение доходов.

Стоит отметить, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные затраты, определяется исходя из фактических цен их приобретения, включая таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения посредников, расходы на транспортировку и хранение. В расходах на оплату труда учитываются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, включая стимулирующие начисления и надбавки, премии, комиссионные выплаты, единовременные поощрительные начисления и пр.

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации внесла давно ожидавшиеся изменения в подход к исчислению амортизации имущества. Теперь начисление амортизации может производиться как линейным, так и нелинейным методом. В обязательном порядке линейный метод применяется только к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, то есть к объектам со сроком полезного действия свыше 20 лет. К остальным основным средствам линейная или нелинейная амортизация применяется по решению налогоплательщиков.

Применение нелинейного метода начисления амортизации будет способствовать ускорению научно-технического прогресса в стране. Этот метод давно признан основным в большинстве развитых государств, где ускоренная амортизация основных средств дает толчок развитию производства, и в первую очередь информационных технологий, основанных на компьютеризации.

Предусматривается широкий перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). К таким расходам, например, относятся: расходы на сертификацию продукции; комиссионные сборы; портовые и аэродромные сборы; расходы на охрану имущества; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; арендные платежи; расходы на оплату юридических, аудиторских и консультационных услуг; командировочные расходы; расходы на подбор, подготовку и переподготовку кадров; представительские расходы; расходы на исследование конъюнктуры рынка; расходы обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы; расходы сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид или морально устаревшей продукции и ряд других видов расходов.

Некоторые из них, как командировочные, представительские расходы, имеют ограничения. Так, представительские расходы не могут превышать 4% от расходов на оплату труда за налоговый период. Нормы командировочных расходов утверждаются Правительством Российской Федерации. Расходы на содержание жилищно-коммунального хозяйства и объектов социальной сферы признаются в пределах нормативов органов местного самоуправления. Помимо расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются и внереализационные расходы. К ним относятся обоснованные затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг. Это могут быть затраты на организацию выпуска ценных бумаг; расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; арбитражные сборы и судебные расходы; оплата услуг банков и т.д.

По сути дела установлен открытый перечень расходов и сняты многие действовавшие ранее ограничения, такие, например, как лимитирование расходов на рекламу, на добровольное страхование имущества, на уплату кредитов и процентов по ним и т. д.

Позитивные изменения произошли по отношению к организациям, потерпевшим убытки. В этом случае в данном налоговом периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики, понесшие убыток, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на всю сумму убытка или на часть суммы (перенести убыток на будущее). Перенос возможен на срок до 10 лет. Как видим, это большой шаг вперед по сравнению с прежним законом о налоге на прибыль предприятий и организаций.

Упорядочена уплата налога на прибыль обособленными подразделениями, не имеющими хозяйственной самостоятельности.

Снижена суммарная ставка налога на прибыль, состоящая из фиксированной части, направляемой в федеральный бюджет, и налоговых поступлений в региональные и местные бюджеты. Теперь она не может превышать 24%.

Повторим еще раз, что в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации содержится много позитивных положений, отвечающих состоянию нашей экономики.

Но в то же время введение в действие этой главы породило и немало проблем. Среди них нужно назвать и такую, как ухудшение в определенной мере положения предприятий, относящихся к малому бизнесу.

Прежде всего трудно согласиться с концепцией тотальной отмены налоговых льгот. Похоже, что законодатели совершенно не принимают во внимание, что, помимо фискальной функции наполнения доходной части бюджета, налог на прибыль организаций имеет регулирующую функцию. С его помощью государство может активно влиять на развитие экономики, придавая ему желательное направление, определяя приоритеты, одним из которых является расширение малого бизнеса. Само по себе снижение налоговой ставки не выступает фактором, стимулирующим рост производства. В то же время исчезла главная стимулирующая составляющая налога на прибыль, а именно инвестиционная льгота. К отрицательным социальным последствиям может привести отмена налоговой льготы предприятиям, применяющим труд инвалидов и пенсионеров. Среди них также немалое количество малых предприятий. Налоговые льготы служат мощным орудием в руках государства для регулирования экономических процессов, а в определенной мере и социальных процессов.

Малые предприятия, применяющие общеустановленную систему налогообложения, имели значительные льготы по налогу на прибыль. В настоящее время они продолжают применять установленные им льготы до срока их истечения. Это означает, что через год-два все льготы исчезнут.

С фискальной точки зрения вряд ли оправдает себя отмена повышенных ставок налога на определенные виды высокорентабельной предпринимательской деятельности. Теперь коммерческие банки, товарные биржи, брокерские конторы, страховые компании, посреднические организации, то есть те, кто перераспределяет национальный доход, вносят налог по единой ставке с теми, кто национальный доход создает, включая и предприятия малого бизнеса. Для высокорентабельных организаций налог снижен в большей степени, чем для остальных. Неосмотрительно потеряны доходы бюджета без видимого достижения какой-либо крупной экономической или социальной цели. А ведь можно было с тем же балансом бюджета дать определенные налоговые льготы малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям.

Особого рассмотрения заслуживает проблема налогового учета. Во всех странах бизнес строится на основе данных бухгалтерского учета. Не вызывает сомнения, что российские методы бухгалтерского учета давно пора модернизировать и приблизить к общепринятым методам в развитых зарубежных странах. Бухгалтерский учет должен в большей степени, чем у нас, отвечать потребностям и реальностям рыночной экономики. Но ведение одновременно бухгалтерского и налогового учета раздельно и самостоятельно друг от друга может дополнительно осложнить налоговую систему, в то время как ее необходимо упрощать. Кроме того, нужно иметь в виду, что налоговый учет в нашей стране совершенно не разработан. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации возлагает решение этой проблемы на предприятия при определении их учетной политики для целей налогообложения. Естественно, что для многих малых предприятий это почти непосильная задача.

Таким образом, недостатки главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которые скажутся на всех налогоплательщиках, особенно остро коснутся организаций малого предпринимательства.

Не случайно через несколько месяцев после введения в действие налога на прибыль организаций встал вопрос о серьезном реформировании налогообложения малого бизнеса. Это особенно важно для дальнейшего успешного проведения экономической реформы, завершения переходного периода к рыночной экономике.

Основа рыночной экономики - ее конкурентная природа. Но полученная в наследство от прошлого экономика нашей страны долгое время оставалась предельно монополизированной. Характер монополии носила не только крупная промышленность, но и малое производство, капитальное строительство, розничная торговля, вся сфера обслуживания, производственная и социальная инфраструктура. Засилье монополий привело к ряду серьезных неудач на первых этапах экономической реформы. Именно монополии, а вовсе не конкурентная борьба, определили уровень цен после либерализации и введения свободных цен. Противовес монополиям в России, как и в любой другой стране, создают только предприятия и организации малого бизнеса.

В настоящее время в России действует более 900 тысяч таких предприятий. Там работает примерно 6 млн. человек. Малый бизнес обеспечивает 10 - 12% ВВП. Но по сравнению с другими странами малый бизнес у нас развит еще слабо как в количественном, так и в качественном отношении. Слабо используются позитивные возможности малого предпринимательства для обеспечения структурных сдвигов в производстве и становлении рыночного равновесия. Для того чтобы в полной мере стать на ноги и окрепнуть, малый бизнес нуждается в государственной поддержке. Эта истина общеизвестна. Но вопрос в том, какой должна быть эта поддержка. Возможности в виде прямого инвестирования крайне ограниченны, да, пожалуй, и нецелесообразны, поскольку могут порождать иждивенческие настроения. Следовательно, наиболее реален и эффективен путь поддержки малого бизнеса через налоговую систему. И после отмены налоговых льгот нужно искать новые направления реформирования налогов для решения данной задачи.

Главный смысл реформирования налогообложения малого бизнеса выразил Президент России В.В. Путин: предполагается, что налоги станут меньше, а платить их будет проще.

Льготным налоговым режимом смогут пользоваться предприятия и организации с численностью работающих до 20 человек и годовым доходом до 15 млн. рублей.

Практически это означает активизацию упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для малого бизнеса. В силу серьезных недостатков она использовалась предпринимателями весьма неохотно. Но теперь она должна принять принципиально иной вид. Намечается, что предприятия и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, будут вносить в бюджет единый налог, который заменит собой налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог с продаж и налог на имущество. Конечно, имеется в виду имущество, используемое для ведения данного вида предпринимательской деятельности, и доходы физических лиц от этой деятельности. По сути дела малый бизнес предполагается освободить и от социального налога. Уплачиваться будут лишь обязательные страховые пенсионные взносы в размере 14%. Но эти суммы будут учитываться при уплате единого налога, уменьшая или налоговую базу, или сам налог.

Ставка единого налога будет устанавливаться в зависимости от варианта, выбранного предпринимателем, - или 8% с выручки, или 20% с чистой прибыли.

Очень важным для малого бизнеса явится то обстоятельство, что сразу, а не через амортизацию, будут учитываться все расходы капитального характера. Иными словами, малые предприятия вновь получают инвестиционную налоговую льготу, причем в размере 100%.

Малый бизнес будет широко пользоваться также единым налогом на вмененный доход. Но при этом нужно будет регулировать федеральное налоговое законодательство в части ограничения прав регионов по увеличению налога. Сейчас также возможности у них имеются через расчетную базу вмененного дохода.

И тем не менее еще нужно будет вернуться к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Ведь понятие малого бизнеса отнюдь не исчерпывается теми организациями, которые по условиям подпадают под упрощенную систему налогообложения. Не для всех видов деятельности может быть применен и налог на вмененный доход. Многие будут продолжать применять общеустановленную систему налогов и сборов. Естественно, что общеустановленная система сохраняется и для среднего бизнеса. В связи с этим в ходе дальнейшего проведения налоговой реформы следует заниматься, как показывает практика, совершенствованием налога на прибыль организаций, а также и социального налога, чрезвычайно усложненного законодателями.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25 введена в действие Федеральным законом, № 110-ФЗ, от 06.08.2001. - 527с

2. Приказ МНС РФ “Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части второй НК РФ” от №БГ-3-02/72920.12.2002.-50с

3. Бакаев М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1999.-520с

4. Балабанов И.Т. Риск - менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1999.-632с

5. Беркстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 1996.-479с

6. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. - М.: Издательство "ПРИОР", 2000.-379с

7. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. / Под ред. Табалиной С.А. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-548с

8. Дробозиной Л.А. Финансы. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.-527с

9. Добрынина А.И., Тарасевича Л.С. Экономическая теория / Под ред. - СПб.: изд. СПбГУЭФ, изд. "Питер Паблишинг", 1999.-512с

10. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 1996.-567с

11. Жминько С.И. Финансовый учет на предприятиях. - Ростов-на-Дону: изд. "Феникс", 2001.-672с

12. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика, 1999.-768с

13. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб.и доп.- М.: Издательство “Дело и сервис”, 2001.-400 с.

14. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ, 1998.-387с

15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2000.-597с

16. Крыньский Х.Э. Математика для экономистов. / Под ред. Баренгольца М.И. - М.: Статистика, 2001.-715с

17. Клейн Н.И. Предпринимательское право. - М.: Юридическая литература, 1999.-485с

18. Ковалевой А.М. Финансы. - М.: Финансы и статистика, 1999.-564с

19. Павлова Л.П. Финансовый менеджмент. - М.: ИНФРА-М, 1999.-415с

20. Пиндайк Р., Рубинфельд Д. Микроэкономика. - М.: Экономика, Дело, 1999.-846с

21. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: ООО "Новое знание", 1999.-642с

22. Справочник финансиста предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2001.-791с

23. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. - М.: Перспектива, 2000.-439с

24. Стояновой Е.С. Финансовый менеджмент. - М.: Перспектива, 2001.-645с

25. Черника Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 1999.-364с

26. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия. - М.: ИНФРА-М, 1996.-629с

27. Шеремета А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Прогресс, 1999.-683с

Урезов В.А., Александрова В.Ф., Зверев С.М. Справочник руководителя (менеджера) предприятий. - М.: Ленпромбытиздат, 2002.-583с

Размещено на Allbest.ru