Малый и средний бизнес в России

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. История развития, понятия и признаки субъектов малого и среднего предпринимательства в России

1.1 История развития малого и среднего бизнеса в России

Российский малый бизнес является сектором экономики в буквальном смысле порожденным реформами. В течение нескольких десятилетий в России господствовала командная плановая экономика. В этих условиях управление национальным хозяйством велось на основе централизованного планирования. Планы носили директивный характер и являлись обязательными к выполнению. Руководители предприятий были ограничены в выборе экономических решений, в результате чего отсутствовала материальная заинтересованность в конечных результатах своего труда. Система управления экономикой страны по существу представляла собой аналог системы управления вертикально интегрированной корпорации. Отсутствие самостоятельности в решении вопросов, определяющих деятельность предприятий, ограничивало возможности его интенсивного развития, сковывало инициативу работников всех уровней. В данной ситуации производители не имели возможности выбирать поставщиков сырья, оборудования, а также самостоятельно осуществлять сбыт продукции. Данные факторы только сдерживали рост качества продукции, производительности труда и введение инноваций. В свою очередь, потребитель был ограничен в выборе предлагаемых продуктов. Все это приводило к отсутствию конкуренции, которая вынуждала бы всех участников экономического процесса действовать эффективно и ответственно.

Централизованное управление экономикой имело своей целью обеспечение прогрессивных пропорций в развитии общественного производства, сбалансированного развития отраслей и формирования единого народного комплекса. Считалось, что это обеспечит более эффективное распределение ресурсов между отраслями и предприятиями. На практике, однако, должной сбалансированности развития отраслей достичь не удалось, более того, оно происходило на фоне больших противоречий.

К 80-м годам двадцатого столетия экономика России оказалась в кризисной ситуации, что требовало проведение ряд реформ, которые ознаменовали переход от командной плановой экономики к рыночной экономике. Так в середине 80-х годов партийные и хозяйственные руководители высшего уровня приняли решение о перестройке всей системы общественно-экономических отношений. Перестройка проходила в рамках социалистического уклада и сопровождалась некоторой демократизацией управления и гласностью. В процессе перехода от одной экономической системы к другой произошло зарождение новых форм хозяйствования. В данном случае я говорю об первых формах малого бизнеса. Истоками рождения малого бизнеса являются законы бывшего СССР в 1986 году «Об индивидуальной трудовой деятельности» и в 1988 году «О кооперации», а также положение комиссии по совершенствованию хозяйствования механизма при Совете министров СССР в 1988 году «Об организации деятельности малых предприятий». Дальнейшее развитие малого бизнеса, основанного на различных форм собственности и их сочетании, пошло с принятия Постановления Совета Министров СССР №790 от 08.07.1990 года «О мерах по созданию и развитию малых предприятий».

В конце 80-х годах происходит зарождение и деятельность центров научно-технического творчества, временных творческих коллективов при общественных организациях, распространение бригадных подрядов, формирование эмоционально-психологических основ предпринимательской деятельности на базе частной собственности.

К началу 90-х сфера деятельности малого бизнеса расширяется, количество людей, принимающих в нём участие, увеличивается; предпринимательство приобретает характер активного многочисленного движения. Создаются кооперативы. Целью развития малого бизнеса является насыщение внутреннего рынка потребительскими товарами. В данном периоде происходит накопление и перераспределение капиталов, обретаются начальные знания, навыки работы малого предприятия. Началась подготовка к проведению так называемой малой приватизации, которая создавала необходимую базу для реального перехода к рыночным отношениям, повышения экономической эффективности российской экономики. Особую значимость в этот период имело развитие арендных отношений, которые можно рассматривать как российскую особенность малого предпринимательства.

В 1991-1992 гг. произошли коренные изменения в отношении государства к развитию предпринимательства. Были приняты многие законы, открывшие широкие возможности для масштабного развития предпринимательства. На данном этапе благодаря либерально-демократическим реформам малый бизнес развивался очень динамично. «На начало реформ пришелся мощный рывок людей в частное предпринимательство, прежде всего, в его малых формах. За 1992 год было создано порядка 190 тыс. новых малых предприятий, в 1,4 раза больше, чем за 1991 год». Данный период охарактеризовался появлением среднего и крупного бизнеса в России.

Период 1993-1994 гг. знаменуется широкомасштабной приватизацией и развитием всех видов предпринимательства, появлением множества собственников и интенсивным участием малого бизнеса в сфере услуг, торговли, общественного питания, легкой промышленности, производящих товары массового потребления и длительного пользования. Также происходит деление предприятий по критерию их размера в зависимости от численности работающих, стоимости основных и оборотных фондов, объема производства продукции и других показателей.

К 1995 году порядка 65% всех российских частных предприятий стали малыми. В это период создается нормативно-правовая база, регулирующая предпринимательскую деятельность в малых формах. Сформировывается сеть сервисных организаций, предоставляющих малым предприятиям образовательные, информационные, консультационные и финансовые услуги.

С 1997 года совокупный прирост числа малых предприятий примерно составил 0,1-2,5%, что свидетельствует о поступательном, хотя и очень медленном развитии сектора малого бизнеса. Однако в 2001 году был отмечен спад в развитии малого бизнеса, который усугубился в 2002 году. На 01 января 2003 года в стране насчитывалось всего 82,3 тысячи малых предприятий, хотя при развитой рыночной системе их должно быть несколько миллионов. Недостаточное развитие получили и индивидуальные предприятия (семейные и с применением наемного труда), а также крестьянские (фермерские) хозяйства и другие, хотя данные мелкие формы предпринимательской деятельности весьма полезны и доходны. В 2003 году ситуация меняется в лучшую сторону и происходит значительный прирост количества малых предприятий, что продолжается до сих пор. Но, несмотря на колебания числа малых предприятий в стране, объем производимой ими продукции и услуг неуклонно растет, увеличивается и число рабочих мест.

Таким образом, рассмотрев после перестроечный период развития малого бизнеса в нашей стране, то можно выделить три периода:

1. период интенсивного становления предпринимательства (1990-1995 гг.);

2. период насыщения и структурного оформления (1996-1998 гг.);

3. период цивилизованной модернизации (с 1998 г. по настоящее время).

1.2 Понятие и признаки субъектов малого и среднего предпринимательства в России

Закон №209-ФЗ регулирует отношения, возникающие между юридическими, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.

Итак, указанным законом в ст. 4 установлено что, к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, определенным критериям.

Необходимо сразу отметить, что не все критерии отнесения предприятий к малым являются новыми для российского законодательства. Это прежде всего относится к такому условию, как состав учредителей юридических лиц. Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25%. Исключение составляют активы акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов. Доля участия, принадлежащая иным юридическим лицам, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, также не должна превышать 25%. Аналогичное условие содержалось в действовавшем в этой сфере ранее Федеральном законе от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Следующим критерием является средняя численность работников за предшествующий календарный год. В категорию средних включены предприятия от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно. В категорию микропредприятий включены предприятия до 15 человек. Данные положения являются новеллой российского законодательства. В научных работах последних 10 - 12 лет высказывалось мнение о том, что для создания должной законодательной базы государственной политики в области развития и поддержки малого и среднего предпринимательства необходимо нормативно закрепить понятия «среднее предпринимательство» и «микрофирма» с целью адресного разграничения функций и взаимодействия в этой сфере органов управления федерального, регионального и местных уровней.

Международная организация экономического сотрудничества и развития, в которую входят развитые страны, определяет предприятия с числом до 19 человек как «весьма малые», от 100 до 499 человек как «средние». Большинство стран Европы содержат в своем законодательстве закрепление понятий «микрофирма» или «весьма малое предприятие», «малое предприятие» и «среднее предприятие». Такое нормативное закрепление носит не только теоретическое значение. Благодаря точному определению объекта можно предметно разрабатывать программы налоговой, административной, кредитной поддержки малых, очень малых и средних предприятий, а также предметно вести статистический учет хозяйственной деятельности в этом секторе экономики. Вопрос точного определения малого предпринимательства также постоянно находится в центре внимания, например, законодателей США.

В категорию малых в Законе №209-ФЗ попали предприятия от 16 до 100 человек. Такая предельная численность уже фигурировала в нормативных актах нашей страны. Существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 году. В тот период к малым относили государственные предприятия, в которых число ежегодно занятых не превышало 100 человек. Затем было принято Постановление Совета Министров СССР от 8 августа 1990 г. «О мерах по созданию и развитию малых предприятий», в соответствии с которым произошла корректировка отнесения предприятий к малым от отраслевой зависимости. И конечно, важной вехой в развитии малого предпринимательства Российской Федерации явилось принятие Федерального закона от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». В соответствии с данным Законом под субъектами малого предпринимательства стали пониматься коммерческие организации, в которых средняя численность работников за отчетный период не превышала следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве, научно-технической сфере - 60 человек; оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Следующим условием отнесения предприятий к малым является выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год.

Здесь неоценимой оказалась поддержка «Опоры России» при обсуждении вопроса о том, какими должны быть ограничения для малых и средних компаний по годовому обороту. Этого решения ждали достаточно долго. И сейчас можно утверждать, что Правительство РФ «костюм сшило на вырост»: для микробизнеса годовой объем ограничен 60 млн. руб., для малого бизнеса - 400 млн. руб., для среднего - 1 млрд. руб.

Категория субъекта хозяйственной деятельности определяется по наибольшему показателю. Например, если по средней численности работников организация соответствует среднему предприятию, а по размеру выручки - малому, категория будет установлена по численности работников.

Величина критериев определяется ежегодно по данным предшествующего календарного года. Исключение составляют вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые могут быть отнесены к субъектам малого или среднего предпринимательства в году начала деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня государственной регистрации. Категория субъектов малого и среднего бизнеса может измениться, если предельные значения критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.

Указанные предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) должны устанавливаться Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства (ч. 2 ст. 4 Закона №209-ФЗ).

Надо полагать, что определение и расширение критерия численности субъектов малого и среднего предпринимательства позволяет разрабатывать более целенаправленные программы государственной поддержки и развития этого сектора экономики.

1.3 Выбор организационно-правовой формы

Под организационно-правовой формой понимается способ закрепления и использования имущества хозяйствующим субъектом и вытекающие из этого его правовое положение и цели предпринимательской деятельности.

В Общероссийском классификаторе организационно-правовых форм (ОКОПФ) выделены следующие основные классификационные группировки коммерческих предприятий: юридические лица - коммерческие организации (ООО, ЗАО, ОАО); организации без прав юридического лица; индивидуальные предприниматели.

Если речь идет о малом и среднем бизнесе, то это, как правило, общество с ограниченной ответственностью (ООО) или индивидуальный предприниматель (ИП).

Наиболее популярной формой коммерческого юридического лица у представителей среднего и малого бизнеса является общество с ограниченной ответственностью, которое обладает рядом преимуществ по сравнению с другими организационно-правовыми формами коммерческих организаций. Например, в отличие от других юридических лиц, общество с ограниченной ответственностью может состоять из одного учредителя - физического лица. Став учредителем такого ООО, а также генеральным директором, предприниматель сможет полностью контролировать свой бизнес. Но представители малого бизнеса чаще всего выбирают статус индивидуального предпринимателя. Обычно это деятельность в сфере розничной торговли, общественного питания и прочих услуг, оказываемых населению. Индивидуальным предпринимателям предоставлено больше свободы в обращении с денежной наличностью. Учет у индивидуального предпринимателя проще и не требует глубоких познаний в области бухгалтерского учета. Но в случае банкротства ИП отвечает всем своим личным имуществом.

Плюсы и минусы ПБОЮЛ (предприниматель без образования юридического лица)

Плюсы	Минусы
· Упрощенная процедура регистрации и прекращения деятельности. · Меньший перечень необходимых документов и чуть меньше беготни по инстанциям. · Упрощенная форма учета и отчетности, меньший перечень налогов. Государство заявляет об этом, но есть ситуации, в которых учёт и отчётность ООО практически не отличаются от того же при регистрации ПБОЮЛ. Например, при схожем виде деятельности традиционная система налогообложения ПБОЮЛ мало, чем отличается от системы налогообложения ООО на кассовом методе. Бухгалтерский учет отсутствует - частные предприниматели ведут книгу учета доходов и расходов, а также представляют квартальный отчет без использования счетов и способа двойной записи.	· Ответственность по долгам всем личным имуществом. · Отсутствие возможности распределения между учредителями ответственности по обязательствам, возникающим из предпринимательской деятельности. · С точки зрения перспектив привлечения дополнительных инвестиций или продажи создаваемого бизнеса, самая «неудобная» форма - ПБОЮЛ. Для привлечения внешнего финансирования ПБОЮЛ доступны только кредитные средства, акций или долей у него нет - предложить потенциальному инвестору ему нечего. · С аналогичной проблемой столкнется предприниматель и при продаже своего бизнеса. Продать он может только свои активы, принадлежащие ему как личное имущество. · Наследование и дарение бизнеса, который ведет предприниматель также связано с большим количеством юридических сложностей, в результате чего передать свой бизнес в умелые руки потомков можно будет только при выполнении большого количества бумажной работы. В жизни часто бывает так, что некоторые предприятия - юридические лица просто отказываются работать с ПБОЮЛ

Плюсы и минусы ООО

Плюсы	Минусы
· Ответственность ограничена суммой вклада. В сравнении с ПБОЮЛ, где предприниматель несёт полную ответственность по долгам своим личным имуществом, здесь учредитель рискует лишь в пределах стоимости внесенных им вкладов в уставной капитал общества. · Можно в любое время выйти из общества. · Управляет обществом директор.	· Участников не более 50-ти. Это не важно, так как к тому времени, как вы соберёте вокруг себя более пятидесяти человек, выбор организационно-правовой формы для вас будет вторичным. При выходе участника из состава общества может возникнуть возможность финансового кризиса в связи с выплатой участнику его доли в имуществе общества. Здесь риск вполне реальный, так как менее морально ответственный партнёр, почуяв неладное, может выйти, забрав из общества крупную сумму как раз в тот момент, когда она может спасти ситуацию. Деятельность ООО регулируется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ.

1.4 Специальные налоговые режимы, применяемые субъектами малого и среднего предпринимательства (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход)

Большинство малых и средних предпринимателей работают, применяя следующие системы налогообложения:

- система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (около 56% предпринимателей);

- упрощенная система налогообложения (около 35%);

- общая система налогообложения (около 8%);

- упрощенная система налогообложения на основе патента (1,5%).

Добровольно можно выбрать только упрощенную систему налогообложения или общую систему, так как применение ЕНВД обязательно в случае принятия нормативного правового акта представительным органом местного самоуправления, а также органами городов федерального значения.

Если планируется ведение крупного бизнеса с высоким уровнем доходности, то придется остановиться на общей системе налогообложения, поскольку для ее применения нет никаких критериев ограничений.

Если планируется некрупный бизнес, то существует возможность работать на упрощенной системе налогообложения.

1.4.1 Упрощенная система налогообложения

В соответствии со ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели применяют наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения организации и индивидуальные предприниматели могут произвести добровольно в порядке, определенном положениями законодательства о налогах и сборах.

Иными словами, применение упрощенной системы налогообложения является правом, а не обязанностью организаций и индивидуальных предпринимателей.

Рассмотрим в общих чертах преимущества, которые предоставляет переход на упрощенную систему налогообложения.

Для юридических лиц:

1. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает освобождение их от обязанности уплаты налога на прибыль организаций. Исключение в данном случае составляют доходы, полученные в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

2. Не являются плательщиками налога на имущество организаций и единого социального налога (до 2010 г.).

3. Не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии с положениями ст. 174.1 НК РФ, - при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом.

Для индивидуальных предпринимателей:

1. Согласно ч. 3 ст. 346.11 НК РФ, использование данной системы предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, за исключением налога, уплачиваемого со следующих категорий доходов:

- полученных от выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

- от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

2. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, так же как и организации, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;

- бюджетные учреждения;

- иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная в п. 2, 2.1 ст. 346.12 НК РФ, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, - в размере 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Важным ограничением, препятствующим применению упрощенной системы налогообложения, является превышение определенного лимита доходов. С 2010 г. эта сумма будет составлять 60 млн. руб. Перейти на упрощенную систему можно будет, если за девять месяцев предыдущего года доходы не превысили 45 млн. руб.

Согласно ст. 346.23 НК РФ, существуют следующие особенности предоставления налоговой декларации при применении упрощенной системы налогообложения:

- налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодательство о налогах и сборах предусматривает обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Данное положение отражено в ст. 346.24 НК РФ.

Уплата страховых взносов

Уплата страховых взносов вместо ЕСН введена Федеральным законом от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

До 2010 г. предприниматели, которые применяли общую систему налогообложения, платили ЕСН и пенсионные взносы. Сумма ЕСН зависела от доходов, уменьшенных на расходы. Причем налоговая ставка по ЕСН отличалась от той, по которой облагаются выплаты сотрудникам (10% вместо 26%, если нет права на регрессию). А пенсионные взносы предприниматели платили в виде фиксированных сумм: в 2009 г. - по 606,20 руб. за каждый месяц, т.е. годовой платеж был равен 7274,40 руб. (Постановление Правительства РФ от 27 октября 2008 г. №799).

Пенсионные взносы уменьшали ЕСН. Предприниматели, которые применяли «упрощенку» или «вмененку», перечисляли лишь пенсионные взносы, а от уплаты ЕСН освобождались.

Начиная с 2010 г. ЕСН отменяется, индивидуальные предприниматели будут уплачивать страховые взносы непосредственно в фонды, а размер взносов не будет зависеть от доходов. Во внебюджетные фонды придется платить фиксированные взносы (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ).

С 2010 г. предприниматели должны будут платить взносы в три внебюджетных фонда:

- ПФР;

- Федеральный ФОМС;

- территориальный ФОМС.

Добровольно можно также перечислять взносы в ФСС РФ. Это даст предпринимателю возможность получать социальные выплаты (например, детские пособия) за счет средств Фонда.

Размер годового платежа во внебюджетные фонды будет равен стоимости страхового года, которую следует исчислять по такой формуле:

С = МРОТ x Т x 12,

где С - стоимость страхового года (она же равна годовому платежу предпринимателя во внебюджетные фонды);

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законодательством на начало года;

Т - тариф страхового взноса, установленный на расчетный период.

Проиллюстрируем примером, как изменится сумма платежей, взимаемых с предпринимателя, применяющего «упрощенку», в 2010 и 2011 гг. Предположим, что в начале 2010 и 2011 гг. федеральный МРОТ останется на том же уровне, что и сейчас, т.е. составит 4330 руб.

Платеж по итогам 2010 г. будет равен 7274,40 руб. (4330 руб. x 14% x 12 мес.).

Из них 4156,89 руб. следует перечислить в ПФР в счет страховой части пенсии (4330 руб. x 14% x 12 мес.); 3117,60 руб. - на накопительную часть (4330 руб. x 6% x 12 мес.).

Платеж по итогам 2011 г. будет равен 16 159,56 руб. (4330 руб. x 31,1% x 12 мес.).

Таким образом, размер годового платежа предпринимателя будет зависеть от ставок (тарифов), установленных для расчетного периода.

Если предприниматель отработает неполный год, формулу расчета страховых взносов придется скорректировать:

С = МРОТ x Т x (Км + Др / Дм),

где Км - количество полных месяцев работы предпринимателя в расчетном периоде;

Др - количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался (или снялся с учета);

Дм - количество календарных дней в месяце, в котором предприниматель зарегистрировался (или снялся с учета).

Ставки в 2010 г. для общей системы налогообложения

Общая ставка страховых взносов будет равна 23,1%, из них платежи составят:

- 20% - в ПФР;

- 1,1% - в Федеральный ФОМС;

- 2% - в территориальный ФОМС.

Если предприниматель родился до 1967 г., то вся сумма взносов в ПФР будет направлена на страховую часть пенсии. Пенсионные взносы с предпринимателей, родившихся позже, придется разбивать на два платежа:

- 14% - на страховую часть;

- 6% - на накопительную.

Ставки в 2010 г. при применении упрощенной системы

налогообложения или ЕНВД

В 2010 г. предприниматели, применяющие упрощенную систему или ЕНВД, будут платить страховые взносы только в ПФР по ставке 14%. И в этом случае взносы будут распределяться в зависимости от возраста предпринимателя. Если он старше 1967 г., то вся сумма пойдет на страховую часть пенсии. Пенсионные взносы с предпринимателей, которые моложе, понадобится распределить:

- 8% - на страховую часть;

- 6% - на накопительную.

Ставки в 2011 г.

Общая ставка страховых взносов будет равна 31,1%, из них составят платежи:

- 26% - в ПФР;

- 2,1% - в Федеральный ФОМС;

- 3% - в территориальный ФОМС.

Причем, если предприниматель родился до 1967 г., вся сумма взносов в ПФР пойдет на страховую часть пенсии. А платежи от предпринимателя, который родился позже, будут направляться на финансирование не только страховой, но и накопительной части; взносы по ставке 26% придется разбить на два платежа:

- 20% - на страховую часть;

- 6% - на накопительную.

База для начисления страховых взносов будет той же, что сейчас по ЕСН, - выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. С выплат по гражданско-правовым договорам по-прежнему не придется платить взносы в ФСС РФ.

Однако со следующего года отменяется регрессивная шкала. Вместо нее вступит в силу другое правило: взносы начисляются лишь до тех пор, пока выплаты работнику нарастающим итогом с начала года не превысят 415 тыс. руб. С сумм сверх названного лимита взносы до конца расчетного периода (т.е. года) не надо будет платить. Закон оговаривает, что этот лимит станут ежегодно индексировать с учетом данных о среднем заработке в России.

В Законе о взносах нет оговорки о том, что страховые взносы не взимаются с выплат, которые не уменьшают налоговую прибыль.

В Законе №212-ФЗ перечислены выплаты, с которых платить взносы не придется. Этот список отличается от перечня выплат, не облагаемых ЕСН (ст. 238 НК РФ).

Приведем перечень выплат, которые сейчас облагаются ЕСН, но будут освобождены от уплаты взносов в 2010 г.:

- вознаграждения по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России (на работников, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание, льгота не распространяется);

- сумма расходов на медицинское обслуживание работников по договорам, которые заключены на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими лицензию, выданную по правилам РФ;

- суммы материальной помощи в размере не более 4 тыс. руб. в год на каждого работника.

Выплаты, которые сейчас освобождаются от уплаты ЕСН, а с 2010 г. будут облагаться страховыми взносами:

- компенсация за неиспользованный отпуск, которая уплачивается при увольнении работника;

- материальная помощь членам семьи умершего работника;

- материальная помощь при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, если деньги не были выданы в течение года (сейчас такая материальная помощь в пределах 50 тыс. руб. не облагается ЕСН, даже если после рождения прошло больше года);

- оплата стоимости проезда сотрудников, работающих и проживающих на Крайнем Севере или в приравненных к нему местностях, а также их родственникам к месту отпуска и обратно за пределами России.

По аналогии с авансами по ЕСН страховые взносы надо будет перечислять каждый месяц. Крайний срок - 15 число следующего месяца. Если эта дата выпадает на выходной или праздник, то срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день. Перечисляемую сумму надо будет округлять до целых рублей. Для каждого фонда (ПФР, ФСС, Федеральный и территориальный ФОМС) понадобится оформлять отдельные платежные поручения.

Отчетные периоды - квартал, полугодие, девять месяцев и год. Ежеквартально необходимо будет сдавать два расчета: в отделение ПФР и в ФСС России. В отчетности для ПФР будут отражаться пенсионные взносы и отчисления в ФОМС. Этот расчет надо будет сдавать до конца месяца, следующего за отчетным периодом.

Для отчетности в ФСС России сроки другие: до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Компании и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за 2009 г. превысит 100 человек, должны будут в 2010 г. отчитываться в ПФР и ФСС России через Интернет, а с 2011 г. такая обязанность появится у работодателей со средней численностью сотрудников за предыдущий расчетный период более 50 человек.

Штрафы и пени за опоздание с платежами и отчетами установлены те же, что и сейчас. Однако, в отличие от Налогового кодекса, Федеральный закон от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» прямо предусматривает штрафы за просрочку не только годовой отчетности, но и квартальных расчетов.

Кроме того, в Налоговом кодексе не прописан минимальный размер штрафа за несвоевременную сдачу декларации более чем на 180 дней. В названном Законе такой минимум есть - 1000 руб.

1.4.2 Единый налог на вмененный доход

Главой 26.3 НК РФ («Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности») установлены порядок и особенности применения налогоплательщиками специального налогового режима - системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Применение данного специального налогового режима обязательно в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, при условии, что единый налог на вмененный доход введен в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Если указанный нормативный правовой акт не принят вышеперечисленными органами, то налогоплательщики в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в Налоговом кодексе, вправе применять упрощенную либо обычную систему налогообложения.

Помимо того, законодатель указывает ряд ситуаций, когда единый налог на вмененный доход не применяется.

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных:

выше, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также при осуществлении их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ;

в подп. 6 - 9, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Кроме того, на уплату единого налога не переводятся:

- организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; на организации потребительской кооперации, ведущие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 г. №3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»; на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если оказание услуг общественного питания составляет неотъемлемую часть функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

- организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Преимущества уплаты ЕНВД состоят в освобождении от уплаты ряда налогов. Для юридических лиц это освобождение от налога на:

- прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

- имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Для индивидуальных предпринимателей это освобождение от:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом),

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, установлены равные условия налогообложения предпринимательской деятельности исходя из величины вмененного дохода, рассчитываемой как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Главой 26.3 НК РФ установлены единая фиксированная ставка единого налога на вмененный доход и упрощенная процедура ведения и представления налоговой отчетности (налоговой декларации). При этом в целях исчисления данного налога базовая доходность (условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода) корректируется на коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой названным налогом.

С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс РФ. Они уточняют виды деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, ограничивают круг налогоплательщиков ЕНВД, корректируют правила постановки на учет в налоговых органах, а также дают практические рекомендации для расчета корректирующего коэффициента К2. В связи с этим утверждена новая форма налоговой декларации по ЕНВД и установлен Порядок ее заполнения.

Так, на титульном листе, вместо вида документа (первичный или корректирующий), будет указываться номер корректировки (если первичная - номер корректировки - «0»). Также нужно будет приводить код вида места представления декларации по месту учета налогоплательщика. Способ и вид представления декларации, указываемые работником налогового органа, закодированы.

В соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. №392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год» установлены новые значения вмененного дохода для деятельности, переведенной на ЕНВД.

Коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД на 2009 г., равен 1,148.

Значения базовой доходности корректируются только на один установленный коэффициент-дефлятор К1. С 1 января 2009 г. вступила в силу поправка, внесенная в Налоговый кодекс, согласно которой начиная с 2009 г. при расчете базовой доходности учитываются коэффициенты-дефляторы за предыдущий период, т.е. перемножаются.

Показатели базовой доходности на 2010 г. уже не только корректируются на коэффициент-дефлятор, установленный на 2010 г., но и умножаются на коэффициент 2009 г.

В соответствии с Федеральным законом от 17 июля 2009 г. №162-ФЗ «О внесении изменения в статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» плательщикам ЕНВД разрешается не применять контрольно-кассовую технику при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт.

2. современные проблемы развития малого и среднего бизнеса в России. Государственная поддержка и регулирование малого бизнеса

2.1 Современные проблемы развития малого и среднего бизнеса в России

Налоги, которые платят представители бизнеса - основной источник пополнения бюджета. Но сегодня на пути динамичного и успешного развития предпринимательства стоит множество проблем.

Главные среди них - трудности кредитования, жесткая конкуренция, высокий уровень налогообложения, многочисленные административные барьеры.

В настоящее время, потребность в получении заемных средств гораздо выше, чем размер полученных кредитов. Это сдерживает развитие бизнеса, тормозя рост ВВП страны. По результатам 2009 года предпринимателями было получено 250 млрд. рублей займов, но это в три раза меньше, чем фактически требовалось.

Высокие процентные ставки - 15-20% и более - самая распространенная причина неполучения кредита. Другое препятствие - отсутствие возможности предоставить банку имущество в обеспечение. Сейчас, чаще всего, просто закладывается товар в обороте. Хороший выход для многих предпринимателей - овердрафт, помогающий вовремя расплачиваться по обязательствам перед поставщиками. Все кредиты банки выдают охотнее проверенным и постоянным клиентам. В итоге, часто бизнес может рассчитывать только на себя: заключать более выгодные условия сделок, например, отсрочку платежей, брать товар под реализацию.

А новым организациям тяжелее всего в условиях сильной конкурентной борьбы. Сегодня все фирмы придумывают все новые стратегии выживания и лидерства на рынке. Маркетинговые исследования, мониторинг и разведка, фиксация деловых встреч на диктофон - сегодня этими методами никого не удивишь. Защита от конкурентных воздействий самая разнообразная: работа над информационной безопасностью, применение технологии «тайный покупатель», использование защитных систем Антижучок на переговорах. Сейчас технические возможности помогают противостоять краже информации, например, индикатор поля позволяет обнаружить специальное прослушивающее оборудование и сохранить коммерческую тайну.

Снижение налогового бремени, борьба с административными барьерами должны решаться на уровне законов. Также развитию бизнеса будут способствовать снижение процентных ставок, льготные государственные программы по кредитованию.

2.2 Государственная политика в области малого и среднего предпринимательства в РФ

Государственная поддержка и регулирование малого бизнеса - необходимый и неизбежный процесс, задачами которого в развитых рыночных экономиках являются поддержание и обеспечение равного доступа субъектов малого предпринимательства к необходимой им инфраструктуре, защита конкуренции от попыток монополизации, а потребителя - от недобросовестных продавцов или поставщиков товаров и услуг. Для того чтобы такое регулирование было эффективным и не сопровождалось негативными процессами, необходимо наличие факторов, сдерживающих неизбежную бюрократизацию всякого государственного регулирования.

Малые предприятия объективно существуют, развиваются как относительно самостоятельный сектор современной рыночной экономики и имеют большое социально-экономическое значение, так как обеспечивают социальную и политическую стабильность, способны смягчать последствия структурных изменений, быстрее адаптируются к скоротечным потребностям рынка, вносят значительный вклад в региональное развитие, конструируют и используют технические и организационные нововведения.

Необходимо отметить, что для стимулирования развития малого бизнеса государство может использовать только косвенные методы государственного регулирования, т.е. экономические средства воздействия на предпринимательские отношения с помощью условий, влияющих на мотивацию поведения хозяйствующих субъектов.

Нормативно-правовой основой названных мер является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который вступил в силу с 1 января 2008 г. (далее - Закон №209-ФЗ). Отдельные положения этого Закона вступают в силу в иные сроки. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» с этой даты утратил силу.

...