Анализ себестоимости по видам продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, так как эти звенья (при любой форме собственности) составляют основу рыночной экономики.

Исследование экономических процессов начинается с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы. Характерными особенностями метода экономического анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях повышения социально-экономической эффективности.

Обращение к теме анализа себестоимости актуально и правомерно потому, что себестоимость является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет и планирование имеют важное значение для предпринимательской деятельности предприятия.

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.

Себестоимость является основой определения и снижения цен на продукцию. Снижение себестоимости приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности, что в свою очередь способствует улучшению экономического состояния организации в целом и ее работников в частности. Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя она выравнивается автоматически. Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

В данной курсовой работе рассматриваются различные виды себестоимости продукции, функции, структура, проведен анализ себестоимости продукции на примере ОАО «Первый хлебозавод» по первичным экономическим элементам, по статьям калькуляции, анализ затрат на рубль товарной продукции.

Глава 1. Анализ себестоимости продукции

1.1 Понятие и сущность себестоимости

Выявление роли себестоимости продукции в условиях применения свободных (договорных) цен имеет существенное практическое значение для всех производственных структур. Предприятия должны самостоятельно планировать свою деятельность, руководствуясь заключенными договорами с поставщиками и покупателями продукции, с учетом конъюнктуры спроса и предложения устанавливать цены на производимую продукцию. [2, c.28]

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение, потому что позволяет определить тенденции изменения затрат производства, выполнение плана по уровню себестоимости, влияние факторов изменения издержек производства и на этой основе дать оценку работы предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе производства и выполнения работ. [4, c.10]

В себестоимости находят свое выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы как производства в целом, так и отдельных его служб.

Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:

анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;

анализ структуры затрат, ее динамики;

факторный анализ себестоимости по статьям калькуляции;

факторный анализ динамики сравнимой товарной продукции;

анализ себестоимости отдельных изделий;

изучение расходов по обслуживанию производства и управлению;

анализ потерь от производственного брака;

выявление резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный.

Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения.

Оперативный анализ себестоимости (ежедневный или по данным учета за 1,5, 10 дней) направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь.

Предварительный анализ себестоимости проводится на этапе проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Перспективный (прогнозный) анализ проводится для оценки изменения себестоимости продукции как в целом, так и по отдельным изделиям в связи с изменениями в прогнозируемом периоде на рынке ресурсов. [5, c.102]

Общая классификация затрат

Элементы затрат и статьи калькуляции

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по элементам необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости, фондоемкости и выявления возможностей повышения использования того или иного ресурса. Элементы затрат включают в себя:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды (отчисления органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного (муниципального) фонда занятости и медицинского страхования от общих затрат на оплату труда);

амортизация основных средств;

прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги (входящие в себестоимость), отчисления во внебюджетные фонды и др.

Группировка затрат по назначению (статьям калькуляции) указывает на какие цели, куда и в каких размерах израсходованы ресурсы и необходима для определения себестоимости отдельных видов изделий. Основными статьями калькуляции являются:

сырье и материалы;

возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и энергия на технологические цели;

основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование и обязательное медицинское страхование производственных рабочих;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин;

общепроизводственные расходы;

общехозяйственные расходы;

потери от брака;

прочие производственные расходы;

коммерческие расходы.

Прямые и косвенные издержки

Различают затраты прямые, связанные с производством определенных видов продукции и прямо относящиеся на тот или иной объект калькуляции, и косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и относимые на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (заработной плате, прямым расходам, производственной площади и т. д.).

Постоянные и переменные расходы

Постоянными называются такие издержки, которые не изменяются при изменении объема продукции. К ним относятся:

расходы на содержание технологического оборудования и производственных зданий;

арендная плата;

амортизационные отчисления;

рентные платежи;

страховые взносы;

оплата административно-управленческого персонала и др.

Переменными считаются такие издержки, величина которых меняется в зависимости от объема продукции: затраты на сырье, материалы, топливо, энергию, транспортные услуги, заработную плату производственных рабочих и др.

Явные и неявные издержки

В рыночной экономике существует классификация издержек на явные, принимающие форму прямых платежей: зарплата менеджеров, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и др., и неявные - это альтернативные издержки использования ресурсов. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей и не отражаются в бухгалтерской отчетности. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит.

Следовательно, неявные (имплицитные) издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду. [11, c.201]

1.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям: [3, c.121]

Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.

Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

Анализ себестоимости важнейших изделий.

Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности, ф.№5-з "Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции", данные бухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции и пр.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.1.

Рисунок 1 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

по плану:

;

фактически при плановой структуре и плановых ценах:

;

фактически по ценам плана:

;

фактически:

;

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде:

,

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (см. табл.1).

Таблица 1 Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

1.3 Анализ себестоимости сравниваемой товарной продукции

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл.2.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Таблица 2 Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической таблице 3.

Таблица 3 Состав затрат на производство

Элементы затрат	за предшествующий год	по плану на отчётный год	фактически за отчётный год	Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предшествующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 - гр.3)	(гр.7 - гр.5)

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл.4.

Таблица 4 Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базисный период	Отчётный период	Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План	Факт	от плана (гр.6 - гр.4)	от показателя базисного периода (гр.6 - гр.2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

1.4 Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции:

.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

в том числе за счёт изменения:

объёма производства продукции

суммы постоянных затрат



суммы удельных переменных затрат

.

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

1.5 Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.2.

Рисунок 2 Блок-схема факторной системы материальных затрат



Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

по плану:

по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

фактически по плановым ценам:

фактически:

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УРi - удельный расход i-го материала; ЦМi - средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

,

где - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

,

где - изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

- расход материала после замены;

- цена заменяемого материала;

- изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

1.6 Анализ прямых трудовых затрат

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье "Заработная плата", т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис.3.



Рисунок 3 Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:

по плану:

;

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

;

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

;

фактически при плановом уровне оплаты труда:

;

фактически:

.

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

.

1.7 Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу:

;

где Зск - затраты скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл - плановая сумма затрат по статье;

- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;

Kз - коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов. Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (см. табл.5)

Таблица 5 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления	Численность персонала (Ч), Средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Содержание основных фондов: амортизация расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na) Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)
Затраты на текущий ремонт, испытания	Объём работ (V); средняя стоимость единицы работы (Ц2)
Содержание легкового транспорта	Количество машин (К) Средние затраты на содержание одной машины (З)
Расходы по командировкам	Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)
Оплата простоев	Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость.	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда	Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);

суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УДi)

объёма производства продукции (VBП)

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

1.8 Определение резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РvС) являются: [9, c.295]

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р^vВП);

2) сокращение затрат на ее производство (РvЗ) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

РvС = Зв -Зф = (Зф - РvЗ +Зд) / (vВПф+ Р^vВП) - (Зф/ vВПф)

Величина резервов может быть определена по формуле где Зв, Зф -- соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;-- дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемых к выпуску изделий.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чрезвычайный налог и др.).

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат.

Зд = Р^vВПi * biф

Глава 2. Анализ себестоимости продукции на предприятии

2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия

ОАО «Первый хлебозавод» - ведущее хлебопекарное предприятие Калининградской области, выпускающее широкий ассортимент хлебобулочных и кондитерских изделий.

ОАО «Первый хлебозавод» хранит лучшие традиции российского хлебопечения. На предприятии выпускаются сорта хлеба, вырабатываемые по старинной классической технологии на основе заквасок и заварок, без химических затемнителей и разрыхлителей. Это процесс сложный и длительный: например, приготовление хлеба «Галицкий» длится 18 часов, а заварных хлебов - сутки. Только промышленное предприятие может себе это позволить.

Сырье закупается в основном у местных производителей, кроме того налажено активное сотрудничество с партнерами из других регионов России и зарубежья.

Производственная база состоит из двух современных цехов - хлебного и кондитерского. Они обновляются импортным оборудованием напрямую от изготовителя. Сегодня на предприятии установлены новейшие польские тестомесильные машины, германские хлеборезательные машины и водоохладители с электронным дозаторами, делительные и закаточные машины, тестораскаточная машина, дающая на выходе тончайшие слои теста. Крепнут партнерские связи со странами Европы (Нидерландами, Польшей, Германией).

История ОАО «Первый хлебозавод» начинается в 1945 году, в сложное послевоенное время. Тогда на нижних уцелевших этажах старой пекарни начали выпекать хлеб для армии: ржано-пшеничный и армейские сухари. В 1946 году постановлением Совета Министров СССР на базе этой хлебопекарни был создан хлебозавод № 1. Он снабжал хлебом весь город. В 1992 году предприятие было акционировано. Благодаря успешной стратегии развития «Первый хлебозавод» выжил в постперестроечный период. И сейчас это ведущее предприятие отрасли в Калининградской области.

Сегодня на хлебозаводе работает свыше 600 человек. Здесь ежесуточно вырабатывается более 200 наименований продукции: обширная гамма хлебобулочных и кондитерских изделий. Ассортимент постоянно обновляется.

У «Первого хлебозавода» много наград за вклад в обеспечение продовольственной безопасности и достижение международных стандартов качества хлебопекарной продукции. Главная из них - в 2006 году ОАО «Первый хлебозавод» получил международную премию «Европейский стандарт» в области качества. Премия равнозначна сертификату соответствия продукции предприятия европейским стандартам.

Еще одно важное достижение - хлеб «Галицкий», который уже давно любим и популярен среди калининградцев. Это единственный в Калининградской области хлеб, имеющий патент на изобретение.

2.2 Анализ себестоимости продукции

Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат на примере ОАО «Первый хлебозавод».

Из приведенных в табл. 6 данных видно, что фактические затраты больше плановых затрат по элементам предыдущего года на 17,9 тыс. руб. или 1,8%. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых:

повышение себестоимости;

увеличением объема производства;

изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Таблица 6. Затраты на производство продукции

№ п/п	Элементы затрат	Сумма, тыс.руб.	Структура затрат, %	Изменение
		план	факт	план	факт	абсолютное	относительное
1.	Материальные затраты	365,5	378,3	37,5	38,1	12,8	3,5
2.	Заработная плата	276,1	269,5	28,3	27,1	-6,6	-2,4
3.	Отчисления в фонд соц.защиты	77,1	76,6	7,9	7,7	-0,5	-0,6
4.	Амортизация основных средств	60,4	59,8	6,2	6,7	-0,6	-1,0
5.	Прочие расходы	196,1	208,9	20,1	21,0	12,8	6,5
6.	Полная себестоимость	975,2	993,1	100	100	17,9	1,8

Данные свидетельствуют о том, что фактически, равно как и планировалось, наибольший удельный вес занимают материальные затраты - 38,1% и 37,5% соответственно, что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

Фактически удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился к плановому показателю на 2,4% или на 6,6 тыс.руб., а удельный вес заработной платы в общих расходах снизился на 1,2 пункта и составил по факту 27,1% против 28,3% по плану, соответственно и отчисления в фонд социальной защиты также сократились на 0,6% и составили по факту 76,б6 тыс.руб. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.

Как видим из таблицы 6, размер амортизационных отчислений также фактически сократился с 60,4 тыс.руб. до 59,8 тыс.руб. или на 1,0%, хотя при этом их удельный вес по факту увеличился и составил 6,7% против 6,2% запланированных. Снижение размера амортизационных отчислений связано с тем, что за текущий период предприятие не приобретало основные фонды.

Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость. В итоге фактически прочие расходы предприятия выросли на 12,8 тыс.руб. или 6,5%, а их удельный вес составил по факту 21,0%, сократившись к плану на 0,1 пункт.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении двух видов затрат - материальные затраты и прочие расходы - по 12,8 тыс.руб. каждая статья затрат.

Таким образом, подводя итог, можно сказать, что необходимо уделить особое внимание за расходованием средств и ресурсов именно по этим статьям, т.к. прочие расходы чаще всего это административно-управленческие расходы (постоянные), и их бесконтрольное увеличение может привести предприятие к финансовому кризису. К тому же, руководству предприятия необходимо выяснить причины перерасхода материалов на изготовление продукции.

2.3 Расчет показателей

Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:

фактические затраты сопоставляются с плановыми;

определяется влияние факторов на изменение данного показателя;

выявляются причины отклонения.

Для анализа необходимы следующие данные:

Таблица 7 Исходные данные для анализа динамики затрат на 1 рубль продукции

Вид продукции	Выпуск продукции, шт.	Себестоимость единицы продукции, руб.	Цена единицы продукции, руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
	1	2	3	4	5	6
Продукция 1	200	208	14,49	14,21	15,70	15,54
Продукция 2	160	158	5,98	6,41	8,79	10,15
Всего выпущенной продукции	360	366	-	-	-	-

На основе данных рассчитываем объем продаж и себестоимость продукции. Расчеты произведем в таблице 8.

Таблица 8 Расчет объема продаж и себестоимости продукции

Вид продукции	Объем продаж, руб.	Себестоимость, руб.	Продукция
	план	факт	план	факт	по плановым ценам	по плановой себестоимости
	1	2	3	4	5	6
Продукция 1	3140,00	3232,32	2898,00	2955,68	3265,60	3013,92
Продукция 2	1406,40	1603,70	956,80	1012,78	1388,82	944,84
Всего выпущенной продукции	4546,40	4836,02	3854,80	3968,46	4654,42	3958,76

На основе таблиц 7 и 8 определим затраты на 1 рубль продукции (см. табл.9)

Таблица 9 Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

Показатели	Плановый выпуск продукции по плановым ценам и себестоимости	Фактический выпуск продукции по плановым ценам и себестоимости
Полная себестоимость, руб.	3854,80	3968,46
Объем продаж, руб.	4546,40	4836,02
Затраты на 1 руб.	0,8479	0,8206

Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило:

Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:

руб.

Таким образом, уровень затрат на единицу продукции сократился на 0,0202 рубля за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам сокращение составило:

руб.

Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 0,0501 рублей (0,8206 - 0,8707).

Общая сумма сокращения издержек по этой причине составила:

руб.

Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на 0,0027 рубля (0,8505 - 0,8479). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:

руб.

Анализ прямых материальных затрат

Таблица 9 Исходные данные

Вид продукции	Норма затрат древесины на единицу продукции, куб.м	Количество выпущенной продукции, шт.	Объем выпущенной продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб.
	план	факт	план	факт	план	факт
	1	2	3	4	5	6
Стол	0,30	0,33	750	740	1500,00	1490,00
Шкаф	0,60	0,58	310	316	1250,00	1320,00

План по производству столов выполнен на 99,33% (1490/1500).

План по производству шкафов выполнен на 105,60% (1320/1250).

Используя калькуляции отдельных изделий, путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре .



где - плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-го изделия; - фактический выпуск i-го изделия

R - количество изделий.

Фактическая величина прямых материальных затрат отражается в сводных расчетах себестоимости товарного выпуска, составляемых на основании журнала-ордера №10. Помимо этого для аналитических расчетов привлекается условная величина - прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции:

где , - объемы выпущенной продукции по плану и в фактически сопоставимых ценах.

Сначала рассчитаем расход древесины на весь выпуск продукции.

Таблица 10 Расчет материальных затрат на выпуск продукции

Вид продукции	Норма затрат древесины на единицу продукции, куб.м	Количество выпущенной продукции, шт.	Материальные затраты, куб.м
	план	факт	план	факт	план	факт
	1	2	3	4	5	6
Стол	0,30	0,33	750	740	225,00	244,20
Шкаф	0,60	0,58	310	316	186,00	183,28
Итого затраты	-	-	-	-	411,00	427,48

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

по плану:

куб.м

куб.м.

по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

куб.м

куб.м.

по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

куб.м

куб.м.

фактически по плановым ценам:

куб.м

куб.м.

фактически:

куб.м

куб.м.

Таблица 11 Расчет влияния факторов на изменение прямых материальных затрат

Показатель	По плану	По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции	По плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции	Фактически по плановым ценам	Фактически (М1)	Отклонение от плана
						Всего (М)	в том числе за счет изменений
							Объема выпущ. продукции	Уровня расхода материалов	Изменения цен	Уровня затрат на отдельн. изделия
Стол	225	222,00	220,52	242,57	244,20	19,20	-3,00	-1,48	22,05	23,68
Шкаф	186	189,60	200,22	193,54	183,28	-2,72	3,60	10,62	-6,67	-16,94
Итого	411	411,60	420,74	436,12	427,48	16,48	-	-	-	-

Таким образом, наибольшее влияние на увеличение материальных затрат на производство стульев оказало увеличение цен, а на производство шкафов - увеличение уровня расхода материалов.

Глава 3. План мероприятий по усовершенствованию производства

Совершенствование организации производства и труда. Этот процесс, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, стимулирует более качественное использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии. Отсюда и сокращение издержек производства. На данном этапе, на предприятии рекомендуется всемерно улучшать эргономику труда работающих путем создания полноценного социально - психологического климата. Предлагается ввести должность психолога, который будет следить за психическим здоровьем работников. Так как большинство потерь рабочего времени связано с различными болезнями, наиболее весомым среди которых является грипп необходимо создать собственный медицинский пункт, который будет следить за состоянием здоровья работников.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно:

а) Совершенствование структуры аппарата управления. Для реализации этого проекта мы считаем нужным создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания. Поэтому, на основе экономического отдела предлагается организовать планово-экономический отдел и акцентировать его работу на планировании и прогнозировании деятельности предприятия.

Организация полноценной службы маркетинга на предприятии.

Маркетинг - неотъемлемая часть рыночной экономики и в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка стал жизненно необходимым элементом управления такого субъекта хозяйствования как производство.

Стремиться минимизировать расходы -- не значит действовать в ущерб интересам дела, лишь бы избежать затрат. Эту задачу следует решать, отыскивая оптимально возможное соотношение доходов и расходов.

Решение может находиться в следующих направлениях:

Прямое снижение издержек производства за счет поиска внутренних ресурсов (например, сокращение управленческих расходов и штатов, снижение материальных затрат, повышение производительности труда и т.п.).

Относительное снижение издержек производства (главным образом в части условно-постоянных затрат) за счет увеличения объемов производства продукции. При этом на единицу готовой продукции будут затрачиваться существенно меньшие средства.

Проведение грамотных маркетинговых исследований для формирования конкурентоспособных предложений с целью стимулирования повышения объема закупок постоянными клиентами и привлечения новых покупателей.

Установление в организации жесткой финансовой дисциплины, когда решение о расходах имеет право принимать одно лицо или несколько ответственных лиц, четко оговоренных приказом руководителя компании.

Заключение

Данная курсовая работа показывает важность и необходимость применения анализа себестоимости в деятельности предприятия. Современное состояние анализа можно охарактеризовать, как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик используется в управлении производством на разных уровнях.

Важнейшим показателем, характеризующим работу промышленного предприятия, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

На основании теоретических и практических разработок, вместивших в себе обширный труд ученых, разрабатывавших эту проблему, и изложенных в данной курсовой работе, можно сделать некоторые выводы.

Себестоимость продукции - один из основных показателей, характеризующий уровень организационно-технического развития предприятий, качество, результаты деятельности, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Перспективы развития анализа в теоретическом и практическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др.

Анализ себестоимости по статьям затрат дает возможность установить динамику отдельных статей и ее влияние на себестоимость продукции. Результат анализа позволяет видеть, под влиянием каких статей расходов сформировался тот или иной уровень себестоимости, в каких направлениях необходимо вести борьбу за снижение себестоимости.

Наиболее тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда.

В практической части работы проанализирована себестоимость ОАО «Первый хлебозавод».

Изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило -0,0273 руб.

Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года.

Таким образом, уровень затрат на единицу продукции сократился на 0,0202 рубля за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам сокращение составило -94,06 руб.

Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 0,0501 рублей (0,8206 - 0,8707).

Общая сумма сокращения издержек по этой причине составила -233,38 руб

Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на 0,0027 рубля (0,8505 - 0,8479). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила 12,37 руб.

В отчетном году фактические затраты оказались больше плановых затрат на 17,9 тыс. руб. или 1,8 %. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты - порядка 38 %. Это говорит о материалоемком характере производства.

Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции показал, что фактически они снизились на 0,0273 рубля и составили 0,8206 руб. в 1 рубле товарной продукции.

Важнейшим направлением снижения затрат ОАО «Первый хлебозавод» будет поиск...