Выявление и анализ резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции

Первостепенное значение для объединения имеет решение таких вопросов, как обеспечение ежегодной закупки не менее 1000 единиц зерноуборочной техники ПО "Гомсельмаш". Кроме того, ПО "Гомсельмаш" должно рассчитаться по задолженностям за предыдущий период. Все это негативно скажется на величине прибыли и, как следствие, на уровне рентабельности.

С целью стабилизации финансового состояния предприятий ПО "Гомсельмаш", на 2004 год запланированы мероприятия по снижению расходной части финансового потока путем недопущения роста запасов сырья и материалов выше нормативного уровня при одновременном снижении дебиторской задолженности на 12,6 млрд. руб. Кроме того, одним из условий выполнения запланированного роста выручки от реализации готовой продукции является достижение 155,3% - ого темпа роста экспорта продукции. Путем реализации продукции на экспорт планируется выручить 40 млн. долл. США.

Снижение материалоемкости продукции (-3,0%) призвано обеспечить увеличение рентабельности продукции до уровня 8,0%, что обеспечит 21,4 млрд. руб. балансовой прибыли.

Производственное объединение "Гомсельмаш" основано на государственной форме собственности, находится в ведении Министерства промышленности Республики Беларусь. Объединение обладает правами юридического лица и осуществляет свою деятельность в соответствии с уставом объединения. Руководитель объединения - генеральный директор Жмайлик Валерий Алексеевич.

Местонахождения объединения: 246018, г. Гомель, Республика Беларусь, ул. Шоссейная, 41, тел.52-47-71, телетайп 110115"Алмаз", факс 54-91-93. Предметом деятельности объединения является производство и сбыт зерноуборочных и кормоуборочных комбайнов, прицепных специализированных емкостей и других сельскохозяйственных машин, запасных частей, товаров народного потребления; выполнение конструкторских и проектно-технологических работ в соответствии с контрольными цифрами, государственными заказами, а также принятыми обязательствами по договорам; выполнение строительных работ; осуществление внешнеэкономической, торгово-закупочной деятельности, оказание платных услуг.

Производственное объединение "Гомсельмаш" было создано в 1978 году приказом министра машиностроения для животноводства и кормопроизводства.

В настоящее время в состав объединения входят:

Республиканское унитарное предприятие "Гомельский завод сельскохозяйственного машиностроения "Гомсельмаш" - головное предприятие;

Республиканское унитарное предприятие "Гомельский завод литья и нормалей" (РУП "ГЗЛиН");

Республиканское унитарное предприятие "Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки" (РУП "ГЗСИиТО");

Республиканское унитарное предприятие "Светлогорский завод сельскохозяйственного машиностроения "Светлогорсккорммаш" (РУП "СЗСХМ Светлогорсккорммаш");

Республиканское производственное унитарное предприятие "Топаз".

Республиканское конструкторское унитарное предприятие "ГСКБ по зерноуборочной и кормоуборочной технике";

Республиканское строительное унитарное предприятие "СП";

Республиканское унитарное предприятие общественного питания "Звездочка";

Производственное объединение является учредителем СП "Сосновый бор".

Приказом генерального директора ПО "Гомсельмаш" № 62 от 24.01.2003 "О реорганизации РУП ГЗСХМ "Гомсельмаш" из состава объединения путем присоединения к головному заводу были исключены Республиканское унитарное предприятие "Гомельский завод самоходных комбайнов" (РУП "ГЗСК") и Республиканское унитарное предприятие "Гомельский завод зерноуборочных комбайнов" (РУП "ГЗЗК").

Производственное объединение "Гомсельмаш" является основным поставщиком зерноуборочных и кормоуборочных машин, рынком сбыта которых являются страны СНГ. Основными потребителями продукции объединения являются сельхозпредприятия Беларуси, России, Украины.

В течение 2000 - 2001 гг. ПО "Гомсельмаш" значительно увеличило объем производства. Так, темпы роста объёмов производства составили 152,5% и 123,6% соответственно, что достигнуто в основном за счёт увеличения производительности труда на 44,9% и 24,5%. Данный рост был обусловлен наличием у ПО "Гомсельмаш" государственного заказа на выпускаемую технику с предоставлением предприятиям объединения индивидуальных льгот. Предоставленные льготные кредиты позволили нарастить производственные мощности и освоить серийный выпуск новой зерноуборочной техники различных модификаций, потребность в которой как в Республике Беларусь, так и в ближнем зарубежье значительна. Суммарные капитальные затраты за эти два года составили более 12,5 млрд. руб.

В 2002 - 2003 гг. отсутствие льгот и преференций (обеспечивавших стабильность финансового состояния в 1999 - 2001 гг.) негативным образом сказалось на темпах развития предприятий объединения. Однако даже в условиях необходимости погашения ранее предоставленных преференций, предприятиям удалось сохранить достигнутый ранее объем производства (темп роста объема производства в 2003 г. по сравнению с 2000 г. составил 112,0%).

Являясь важным звеном агропромышленного комплекса Республики Беларусь, производственное объединение ставит основную задачу обновления и насыщения парка сельскохозяйственной техники производителей сельскохозяйственной продукции, повышения производительности труда и обеспечения продовольственной безопасности страны.

2.2 Анализ структуры и факторов изменения себестоимости продукции

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Систематическое снижение себестоимости продукции дает государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий.

Анализ себестоимости по первичным экономическим элементам

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, для планирования оборотных средств и контроля их использования. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

материальные затраты: зачастую для удобства использования подразделяются на:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

топливо (со стороны);

энергию (со стороны).

амортизация основных фондов;

заработная плата;

отчисления на социальное страхование;

прочие затраты, не распределенные по элементам.

Приблизительная структура затрат на производство промышленной продукции показана в таблице 2.2.1.. Поскольку промышленное производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат. И хотя в современных условиях развития промышленного сектора, когда в промышленное производство все больше проникает автоматизация технологических процессов и растет удельный вес амортизации высокотехнологичного оборудования и зарплаты высококвалифицированных кадров, материальные затраты не сдают своих позиций, по-прежнему занимая наибольшую долю в структуре затрат.

Таблица 2.2.1 Ориентировочная структура затрат на производство промышленной продукции

№ Эл.	Экономические элементы затрат	% в общей сумме затрат
А	1	2
11	Сырье и основные материалы	57,4
12	Вспомогательные материалы	2,1
13	Топливо	1,6
14	Энергия	2,9
	Амортизация	2,6
36	Заработная плата и отчисления на социальное страхование	21,2
5	Прочие затраты, не распределенные по элементам	12,2
ВСЕГО:	100

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат по данным за 2003-2004 гг. на примере промышленного предприятия РУП «Гомсельмаш».

Из приведенных в табл. 2.2.2. данных видно, что фактические затраты в 2004г. больше затрат по элементам предыдущего года на 47300 млн. руб. или 22,5 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых:

повышение себестоимости;

увеличением объема производства;

изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Таблица 2.2.2 Анализ затрат по экономическим элементам

№ п/п	Элементы затрат	2003 г.	2004 г.	Отклонение
		млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
	Материальные затраты	126400	60,2	151200	58,8	24800	-1,4
	Затраты на оплату труда	35700	17,0	55800	21,7	20100	4,7
	Отчисления на соцстрах	13000	6,2	19500	7,6	6500	1,4
	Амортизация	9700	4,6	10800	4,2	1100	-0,4
	Прочие производственные расходы	25100	12,0	19900	7,7	-5200	-4,3
Всего затрат	209900	100	257200	100	47300
	Объем производства, тыс. руб.	199000		276600		77600	+39,0
№ п/п	Элементы затрат	2005 г.	2006 г.	Отклонение
		млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
	Материальные затраты	212097		253097
	Затраты на оплату труда	47575		60110
	Отчисления на соцстрах	19065		23933
	Амортизация	10143		10519
	Прочие производственные расходы	32171		48466
Всего затрат
	Объем производства, тыс. руб.	375073		477417

Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (60,2 %), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих повысился на 4,7 %, соответственно и отчисления -- на 1,4%.

Уменьшение прочих затрат вызван изменением их структуры: уменьшением доли процентов за кредиты банка, налогов, включаемых в себестоимость, уменьшение дебиторской задолжности.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.



Рисунок 2.1 Структура затрат на производство продукции в 2004 году

Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 2.1. по данным таблицы 2.2.2. Как видим, удельный вес затрат овеществленного труда в отчетном периоде уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 1,4% . Такое изменение характеризует более рациональное использование материальных ресурсов и применение научно-технических разработок (см.Приложение), что не повлекло снижение расходов прежде всего за счет оплаты труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса материальных затрат.

Как же повлияло изменение структуры затрат на изменение общей суммы затрат? Это можно увидеть из данных, представленных в таблице 2.2.3..

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2003 на уровне 2004 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

Таблица 2.2.3 Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат

Показатели	2003 г.	2004 г.	2003 г., пересчитанный на IВП	Влияние на общие затраты
				?ВП	Элементов затрат
Материальные затраты	126400	151200	161136	34736	-9936
Заработная плата с начислениями	35700	55800	46044	10344	9756
Амортизация	9700	10800	14147	4447	-3347
Прочие затраты	25100	19900	46895	21795	-26995
Итого	196900	237700	268222	71322	-30522

Итак, уменьшение общих затрат было вызвано уменьшением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2003 г., то уменьшение себестоимости продукции составил бы 30522 млн. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 40800 млн. руб.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -- затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы (рис. 2.2.4).



Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

		Изменение затрат на рубль товарной продукции
Изменение объема выпуска продукции			Изменение структуры выпуска продукции			Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию
	Изменение уровня удельных переменных затрат		Изменение суммы постоянных затрат		Изменение цен в связи с инфляцией
							Изменение качества продукции
	Изменение уровня ресурсоемкости продукции		Изменение стоимости потребленных ресурсов		Изменение рынков сбыта

Рисунок 2.2.4 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

При исследовании данного показателя применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных)

Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:

фактические затраты сопоставляются с базисными;

определяется влияние факторов на изменение данного показателя;

выявляются причины отклонения.

Для анализа необходимы следующие данные:

Таблица 2.2.5 Исходные данные для анализа затрат на 1 рубль товарной продукции

Основные виды продукции	Доля про-дукции в общем объеме произ-водства 2004г., %	2002 г.	2003 г.	Итого 2004 г.
		Кол-во	Млн. руб. в ценах на 01.01.03г.	Кол-во	Млн. руб. в ценах на 01.01.03г.	Кол-во	Млн. руб. в ценах на 01.01.04г.
КСК-100А-3 (Н)	1,6	145	10426	92	6615	50	3825
КЗР-10		0		0		0
в т.ч. УЭС-2-250А	17,0	500	41850	280	23436	400	41400
УЭС-2-280А	5,7	68	4848	100	7130	165	13794
МСУ	5,1	510	10965	356	7654	470	12502
ОНП	7,1	534	15913	332	9894	470	17343
КЗР 05	0,9	510	1887	356	1317	470	2162
Жатки	4,6	411	7973	350	6790	470	11280
КЗС-7 (Н)	14,7	70	6755	239	23064	300	35790
Кормоадаптеры	10,0	413	8756	362	7674	600	24480
Производство потребительских товаров	3,7	0	7840	0	7840	0	9100
Прочие виды	29,6	0	84744	0	81634	0	72224
Итого:	*	3161	201957	2467	183047	3395	243900

На основе таблиц определим затраты на 1 рубль продукции (см. табл. 2.2.6.)

Таблица 2.2.6 Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

Показатели	Выпуск продукции по с/с 2004 г.	Выпуск продукции 2003 г.
		По ценам и с/с 2004 г.
А	1	2
Полная себестоимость, млн. руб.	257200	209900
Стоимость продукции, млн. руб.	276600	199000
Затраты на 1 руб.	0,9298	1,05477

Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции составило:

Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 руб. продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:

Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 93,0 рубля за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил:

Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 руб. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 руб. товарной продукции снизился на 0,018993 рублей (0,9298 - 0,948793).

Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на 0,105977 рубля (1,05477 - 0,948793). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:

Анализ себестоимости по статьям калькуляции

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

сырье;

материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

общепроизводственные (общецеховые) расходы;

общехозяйственные (общезаводские, общефабричные) расходы;

прочие расходы;

расходы на сбыт (коммерческие).

Первые десять статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных (в основном, сбытовых) расходов.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:

прямые;

косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Обобщенная схема затрат на производство показана на рис.2.2.7

8

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.2.7 Общая схема классификации затрат на производство

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций:

плановую;

нормативную;

отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной -- по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она, в отличие от плановой калькуляции пересматривается, как правило, ежемесячно, в связи с изменением нормативов.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, поскольку позволяет осуществлять повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

На анализируемом предприятии РУП «Гомсельмаш» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (см. таблицу 2.2.8).

Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия».

По ней перерасход составил 63360 тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

Таблица 2.2.8 Анализ себестоимости по статьям калькуляции

№ п/п	Статьи затрат	2003 г.	2004 г.	Отклонение
		млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%
	Сырье и материалы	37,6	17,9	44,1	17,1	6,5	0,8
	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	68,7	32,7	85,1	33,1	16,4	0,4
	Топливо и энергия на технологические цели	15,1	7,2	18,0	7,1	2,9	0,1
	Заработная плата	35,7	17,0	55,8	21,7	20,1	4,7
	отчисления на соцстрах	13,0	6,2	19,5	7,6	6,5	1,4
	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	5,0	2,4	4,0	1,6	-1,0	-0,8
	Амортизационные отчисления	9,7	4,6	10,8	4,2	1,1	0,4
	Прочие расходы	25,1	12,0	19,9	7,7	-5,2	-4,3
	Производственная себестоимость	209,9	92,1	257,2	96	47,3	3,9
	Расходы на сбыт	18,073	7,9	10,729	4,0	-7,34	-3,9
	Полная себестоимость	227,973	100	267,929	100	39,956
	Итого прямых материальных затрат (1+2+3)	121,4	57,8	147,2	57,3	25,8	-0,5

Статьи 4-5 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2004) году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 29,3%, и по сравнению с прошлым годом увеличился.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция -- роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Так, например, на данном предприятии РУП «Гомсельмаш», исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭО включают:

Таблица 2.2.9 Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) млн. руб.

№ п/п	Статьи затрат	2003 г.	2004 г.	Прирост
				млн. руб.	%
	Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт	226	188	-38	-16,81
	Затраты на эксплуатацию оборудования	3297	2904	-393	11,92
	Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1138	676	-462	-40,59
	Затраты на транспортировку грузов	351	232	-119	-33,9
Итого	5012	4000	-1012	-20,19

Итак, данные свидетельствуют о том, что в 2004 г. РСЭО уменьшил этот показатель 2003 г. на 1012 млн. руб.

В общем виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема производства.

Для определения влияния изменения объема производства на плановую величину РСЭО, необходимо произвести корректировочные расчеты. Предприятие, на основании изученных данных за ряд лет, определяет коэффициент зависимости отдельных статей, который используют для пересчета. Результат пересчета сведен в таблицу 2.2.10.

Таблица 2.2.10 Анализ РСЭО

№ п/п	Статьи затрат	2003 г.	Коэффициент зависимости	План, пересчитанный на IВП и коэф. зависимости	2004 г.	Общее отклонение	В том числе за счет
							?ВП	нормы затрат
	Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт	226	0	291	188	-38	65	-103
	Затраты на эксплуатацию оборудования	3297	0,5	3927	2904	-393	630	-1023
	Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1138	0,5	1486	676	-462	348	-810
	Затраты на транспортировку грузов	351	1	442	232	-119	91	-210
Итого	5012		6146	4000	-1012	1134	-2146

* Пересчет плана на IВП и коэффициент зависимости (на примере статьи 2):

В связи с ростом выпуска продукции пересчитанные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превысили утвержденные в 2003 г. расходы на 1134 млн.руб. В результате отклонение от норм затрат 2003 года, получена экономия в сумме 2146 млн. руб. В целом, по этой группе расходов получен перерасход в размере 1012 млн. руб. В целях выявления резервов снижения себестоимости за счет этих комплексных расходов необходимо изучить причины отклонения фактических затрат от затрат предыдущего года и от сметных расходов, пересчитанных с учетом перевыполнения плана выпуска продукции на 38,2 %.

Итак, рассмотрим каждую статью по отдельности.

По статье «Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 38млн. руб. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности.

Затраты на эксплуатацию оборудования также снизились на 393млн. руб.

По статье «Расходы на транспортировку грузов» перерасход в сумме 119 млн. руб. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между предприятиями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.

Наибольший перерасход наблюдается по статье «Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств»- 462млн.руб.. Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2002 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения -- резерв снижения себестоимости продукции.

Анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время.

Итак, определив и исчислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы.

Выпуск продукции в натуральном выражении за 2003 год составил 2467 шт., а за 2004 год -- 3395 шт.

Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат получается путем деления соответствующей статьи на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год.

Сумма затрат на производство продукции в 2003 году по себестоимости 2004 года рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2004 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2003 год.

Таблица 2.2.11 Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости

Статьи затрат	С/с единицы продукции	Сумма затрат, млн. руб.	Отклонения от 2003 года
		2003 г.	на ВП 2004 г.	Всего, тыс. руб.	В том числе за счет
	2003 г.	2004 г.		2003 г.	2004 г.		?ВП	уровня затрат на изделие
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Сырье и материалы	18,9	15,9	37600	46107	44100	6500	8507	-2007
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	34,5	30,8	68700	84244	85100	16400	15544	856
Топливо, энергия на технологические цели	2,5	1,4	5000	6131	4000	-100	1131	-1231
Заработная плата рабочих	17,9	20,2	35700	43777	55800	20100	8077	12023
Отчисления на соцстрах	6,5	7,0	13000	15941	19500	6500	2941	3559
РСЭО	2,5	1,4	5012	6146	4000	-1012	1134	-2146
Прочие производственные расходы	12,6	7,2	25100	30779	19900	-5200	5679	-10879
Расходы на сбыт	9,07	3,9	18073	22162	10729	-7344	4089	-11433
Полная себестоимость	114,44	96,94	227973	279553	267929	39956	51580	-91536
Выпуск продукции, шт.	2467	3395

Производственная себестоимость в отчетном году составила 96,0% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере расходов на сбыт (10729млн. руб.). Рост полной себестоимости произошел за счет повышения затрат практически по каждой статье.

Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом занимают покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат 2004 года снизилась на 2,6%, но в полной себестоимости -- возросла по сравнению с прошлым годом на 0,4 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 16400 млн. руб.

Доля сырья и материалов сократилась как в полной себестоимости продукции (1,4 %), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует о том, что анализируемое предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За 200 г. расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 1,34 %.

Таким образом, можно полагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами является более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками. В целом же рост уровня кооперации -- явление положительное, значительно сокращающее издержки производства.

Уменьшение прочих производственных расходов свидетельствует о хозяйственности, рациональном расходовании и т. д.

Но следует отметить, что некоторые статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономного расходования. Так, значительная экономия получена по расходам на эксплуатацию и оборудование, общецеховым и общезаводским расходам и прочим производственным расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по расходам на текущий ремонт оборудования и транспортных средств (462 млн.руб.) и затратам на эксплуатацию оборудования (393 млн. руб.).

Перечисленные статьи привели к снижению себестоимости в размере 1012млн.руб., в то время как значительный перерасход средств составил 91536тыс. руб.

Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям можно дать следующую общую оценку: предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно перерасход по этим статьям оказал особо сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов.

Анализ прямых материальных затрат

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рис. 2.2.12 зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.

		Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ)
Объем производства товарной продукции		Структура товарной продукции		Уровень затрат на единицу продукции
	Расход сырья и материалов на единицу продукции				Средняя стоимость единицы сырья и материалов

Рисунок 2.2.12 Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат

Расход на единицу продукции зависит от:

качества сырья и материалов;

замены одного вида материалов другим;

изменения рецептуры сырья;

техники, технологии и организации производства;

квалификации работников;

отходов сырья

Произведем расчет факторов первого порядка на прямых материальных затрат по данным предприятия «Гомсельмаш».

Факторы первого порядка - изменение объема, структуры и уровня материальных затрат на отдельные изделия.

Плановая величина прямых материальных затрат Mo отражается в плановых расчетах себестоимости продукции.

Используя калькуляции отдельных изделий, путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре .

, где (1)

- плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-го изделия;

- фактический выпуск i-го изделия

R - количество изделий.

Фактическая величина прямых материальных затрат отражается в сводных расчетах себестоимости товарного выпуска, составляемых на основании журнала-ордера №10.

Помимо этого для аналитических расчетов привлекается условная величина - прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции:

, (2)

где , - объемы выпущенной продукции по плану и в фактически сопоставимых ценах.

В нашем примере план по производству продукции выполнен на 138,2%, следовательно, величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при соблюдении ее структуры 2004 года составит 779922 тыс. руб. ((х138,2)/100).

Для расчета отклонений составляется таблица расчета влияния факторов на изменение прямых материальных затрат.

Таблица 2.2.13 Таблица расчета влияния факторов

Показатель	По плану	По 2003 году на фактич. выпущ. продукцию при плановой ее структ-ре	По 2003г. на фактич. выпущ. продукцию при факт-ой ее структ-ре	Фактически за 2004г.	Отклонение от 2003г
					Всего	В том числе за счет изменений
						Объема выпущ. прод-ии	Структуры продукции	Уровня затрат на отдельн. изделия
A	1	2	3	4	5	6	7	8
Прямые материальные затраты, тыс. руб.	144385	161136	126400	151200	6815	16751	-34736	24800

Отклонение от 2003 года считаем по формуле:

=

В нашем случае 151200-144385 = 6815 млн. руб.

Далее рассчитываем отклонение от плана года за счет изменения:

объема выпущенной продукции

 = 161136 - 144385 = 16751 млн. руб.

структуры продукции

126400 - 161136 = -34736 млн. руб.

3) 151200 - 126400=24800 млн.руб.

Таким образом данные таблицы 2.2.13 свидетельствуют о том, что на предприятии «Гомсельмаш» был допущен перерасход прямых материальных затрат на 6815 млн.руб. Увеличение этих затрат на 16751 млн. руб. произошло в результате роста производства.

Наибольшее влияние на увеличение общей суммы прямых материальных затрат оказал рост уровня затрат на отдельные изделия, в связи с чем затраты возросли на 24800 млн. руб.

2.3 Анализ резервов снижения себестоимости продукции

Экономия от снижения себестоимости продукции по основным факторам суммируется в сводном расчете снижения затрат на 1 руб. товарной продукции в таблице 2.3.1.

Порядок расчета следующий:

1) Определение себестоимости товарной продукции планового года, исходя из уровня затрат базового года (СТ П(б)) по следующей формуле:

СТ П(б) = СР(б) * QТ(б) П / 100, руб. (1)

2) Себестоимость товарной продукции в плановом году в сопоставимых с базовым годом ценах и условиях (СТ(б) П) определяется по формуле:

СТ(б) П = СТ П( б) + С, руб. (2)

где С - суммарная величина экономии от снижения себестоимости товарной продукция за счет влияния основных технико-экономических факторов, руб.

3) Определение затрат на 1 руб. товарной продукции в плановом году в сопоставимых с базовым годом ценах и условиях (СР(б) П ' ) и изменение этих затрат к уровню базового года (Р'ср) производится по формулам:

СР(б) П ' = СТ(б) П / QТ( б) П, коп. / руб. (3)

Р'ср =[(СР(б) П ' - СР б) / СР б] * 100, % (4)

4) Изменение цен и условий в плановом году, влияющих на себестоимость продукции, включают:

- изменение цен (тарифов) на потребляемое сырье, материалы, топливо и энергию,

- изменение условий оплаты труда и норм отчислений на социальное страхование и др.

Экономия расходов от изменения цен (тарифов) - Эц определяется по формуле:

Эц = (Ц б - Ц П ) * N П, руб. (5)

При изменении условий оплаты труда в расчетах принимается во внимание только прямое повышение оплаты труда:

- увеличение тарифных ставок, должностных окладов, повышение размеров и введение новых видов премий, включаемых в себестоимость продукции и т. д.

Таблица 2.3.1 Сводный расчет снижения затрат на 1 рубль товарной продукции по основным технико-экономическим факторам

Наименование показателей	Единица измерения	№ строк	2004
А	Б	1	2
Товарная продукция в сопоставимых с 2003 годом ценах	тыс.руб.	001	243900000
В том числе изменения стоимости товарной продукции, не связанные с изменением объема производства (повышение качества, размещение производства и т.п.)	тыс.руб.	002
Товарная продукция за вычетом изменения стоимости по стр.002 (стр.001-стр.002)	тыс.руб.	003	243900000
Затраты на 1 руб. товарной продукции 2003 года	коп.	004	105,4
Себестоимость товарной продукц...

Подобные документы

• Организация снижения себестоимости продукции на градообразующем промышленном предприятии (на примере ОАО "Стройполимеркерамика" п. Бабынино Калужской области)

  Понятие и экономическое содержание себестоимости. Классификация затрат, формирующих ее. Методы управления себестоимостью продукции. Анализ затрат на производство продукции на ОАО "Стройполимеркерамика". Определение резервов снижения себестоимости.
  
  дипломная работа [210,7 K], добавлен 02.03.2012
  

• Пути снижения себестоимости

  Исследование структуры затрат, изменения структуры затрат и их влияния на себестоимость. Экономический анализ резервов снижения себестоимости и разработка рекомендаций по снижению затрат на производство продукции на примере предприятия ООО "Аквабур".
  
  курсовая работа [73,8 K], добавлен 05.12.2010
  

• Анализ себестоимости срубов и выявление резервов ее снижения в ФБУ ОИУ ОУХД №2 УФСИН

  Анализ сметы расходов на производство продукции предприятия. Оценка взаимосвязи общей суммы издержек, себестоимости и объема производства. Калькуляционная группировка затрат. Основные резервы снижения себестоимости изготовления двухэтажных срубов.
  
  курсовая работа [80,6 K], добавлен 06.01.2016
  

• Формирование себестоимости продукции

  Изучение экономической сущности, видов, структуры, факторов и резервов снижения себестоимости продукции. Рассмотрение особенностей составления сметы затрат на производство и реализацию продукции. Анализ формирования и распределения прибыли предприятия.
  
  курсовая работа [44,2 K], добавлен 31.05.2010
  

• Снижение себестоимости продукции

  Методологические основы исследования проблемы снижения себестоимости продукции. Понятие затрат на производство продукции и их классификация. Калькуляция фактической себестоимости готовой продукции. Анализ хозяйственной деятельности РУП ПО "Беларуськалий".
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 07.11.2009
  

• Резервы снижения себестоимости на примере ОАО "Иркутскмебель"

  Понятие и экономическое содержание себестоимости. Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции. Характеристика ЗАО ПО "Иркутскмебель". Оценка уровня и динамики себестоимости продукции предприятия, выявление путей ее снижения.
  
  курсовая работа [103,6 K], добавлен 29.06.2010
  

• Пути снижения себестоимости продукции

  Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат на производство, определение покупной цены продукции и описание процесса подготовки сметы. Организационная характеристика предприятия ОАО "Осколцемент". Анализ путей снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [1005,8 K], добавлен 05.01.2012
  

• Анализ факторов, влияющих на снижение себестоимости продукции

  Понятие, экономическое содержание и виды себестоимости и ее классификация затрат. Анализ динамики и структуры затрат на производство и реализацию. Резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции. Анализ эффективности использования затрат.
  
  курсовая работа [82,4 K], добавлен 22.11.2008
  

• Анализ затрат на производство продукции

  Значение задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции. Общая оценка выполнения плана по себестоимости, факторный анализ состава, структуры и динамики затрат на производство. Оценка резервов снижения затрат на производство предприятия.
  
  курсовая работа [2,6 M], добавлен 27.02.2015
  

• Экономическая сущность себестоимости продукции предприятия

  Виды, состав и значение себестоимости продукции. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции (молока и зерна) в СХПК "Элита" и резервы ее снижения. Выполнение плана по уровню себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [989,2 K], добавлен 23.09.2013
  

• Экономические результаты хозяйственной деятельности. Анализ себестоимости продукции

  Теоретические основы анализа себестоимости продукции. Задачи и информационная база анализа себестоимости продукции. Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат. Объекты анализа себестоимости продукции, анализ резервов ее снижения.
  
  курсовая работа [72,5 K], добавлен 13.03.2011
  

• Выявление резервов снижения себестоимости продукции на предприятии

  Экономическая сущность и классификация затрат промышленного предприятия. Формирование себестоимости продукции и ее анализ: сущность, задачи, система показателей и информационная база. Пути и мероприятия по снижению себестоимости продукции ЗАО "Елизово".
  
  курсовая работа [2,2 M], добавлен 23.03.2012
  

• Снижения себестоимости продукции в ОАО "Сукно"

  Статус и регламент функционирование предприятия ОАО "Сукно". Анализ его производственно-хозяйственной деятельности. Исследование показателей рентабельности. Выявление резервов снижения себестоимости продукции, направления снижения себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [4,3 M], добавлен 09.11.2009
  

• Анализ себестоимости продукции предприятия и выявление резервов по ее снижению

  Экономическая сущность и классификация затрат промышленного предприятия. Формирование себестоимости продукции. Факторы, влияющие на себестоимость продукции, и резервы ее снижения. Сущность, задачи себестоимости продукции и система ее показателей.
  
  дипломная работа [2,6 M], добавлен 21.07.2011
  

• Резервы снижения себестоимости

  Экономическая сущность себестоимости и ее виды, классификация и типы затрат в ее составе. Анализ себестоимости продукции ОАО "Пожтехника" по различным статьям, процесс ее планирования. Резервы снижения себестоимости продукции, экономические факторы.
  
  курсовая работа [130,6 K], добавлен 11.04.2012
  

• Анализ хозяйственной деятельности себестоимости овощей защищенного грунта

  Значение и задачи экономического анализа себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции. Анализ динамики, выполнения плана и структуры себестоимости продукции. Резервы снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [60,8 K], добавлен 14.09.2006
  

• Значение себестоимости в повышении конкурентоспособности продукции (на примере РУП "БЗ ТДиА")

  Понятие и экономическое содержание себестоимости продукции. Классификация затрат, формирующих себестоимость продукции. Снижение себестоимости как фактор социально-экономического развития предприятия. Классификация резервов снижения себестоимости.
  
  дипломная работа [1,6 M], добавлен 18.04.2012
  

• Анализ себестоимости продукции (на примере ЗАО "Атлант")

  Оценка объема, структуры и динамики затрат на производство по экономическим элементам. Расчет влияния факторов на их изменение. Анализ себестоимости промышленной продукции по статьям калькуляции. Выявление основных источников резервов ее снижения.
  
  курсовая работа [2,1 M], добавлен 15.12.2014
  

• Анализ себестоимости продукции

  Экономическая характеристика ООО "Техсервис". Основные экономические показатели. Оценка выполнения плана по себестоимости продукции, оперативное управление ее формированием. Выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.
  
  контрольная работа [55,0 K], добавлен 01.10.2009
  

• Классификация затрат предприятия, калькулирование себестоимости продукции ОАО "РЖД"

  Виды и классификация затрат на производство, основные задачи их учета. Выявление резервов снижения себестоимости. Основные элементы системы управления себестоимостью продукции. Контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов.
  
  курсовая работа [130,8 K], добавлен 01.10.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам