Определение факторов, влияющих на прибыль предприятия

Прибыль за отчетный период является основой для определения величины налогооблагаемой прибыли.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами организации. В настоящее время прибыль (доход) организации используется в следующем порядке:

уплачиваются в бюджет налоги из прибыли;

производятся отчисления в резервный фонд;

образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами организации.

Из прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителями. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри организации: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы [3, с. 64].

Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие организации, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами организации (на создание нового имущества организации) [9, с. 82].

За счет средств фондов накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.

Под фондами потребления понимаются средства, направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива организации, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации [9, с. 83].

Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников организации. Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.

Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно - финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции [9, с. 83].

Распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.

В настоящее время расходование собственных средств унитарными предприятиями, в т.ч. монополистами, осуществляется в соответствии с законодательством по следующим направлениям:

на потребление производственное (в составе затрат на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг) и непроизводственное (в составе внереализационных расходов и из прибыли, остающейся после налогообложения и отчислений ее части в бюджет (далее прибыли после налогообложения));

на накопление финансирование капитальных вложений в имущество, находящееся у этих предприятий на праве хозяйственного ведения, в приобретение и (или) создание нового имущества, погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, на пополнение собственных средств, жилищное и социальное строительство (за счет амортизационных отчислений в составе затрат на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг а также непосредственно за счет прибыли после налогообложения). Часть прибыли после налогообложения резервируется в соответствии с законодательством (направляется на образование резервного фонда на покрытие убытков, резервного фонда заработной платы и создание других резервов). Соотношение расходов на потребление и накопление из прибыли и соответствующий контроль за соблюдением установленных нормативов до мая 2005 года определялось только приказами республиканских органов государственного управления, государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов управления, и контрактами, заключаемыми с руководителями предприятий.

На современном этапе реформирования национального бухгалтерского учета приобретают актуальность вопросы распределения и использования прибыли. Прибыль конечный финансовый результат хозяйственной деятельности в форме приращения капитала, вложенного в организацию.

Прибыль является источником пополнения собственных финансовых ресурсов, материального стимулирования трудового коллектива, модернизации и развития материально-технической базы. Еще год назад у бухгалтеров не вставал вопрос о том, как отразить в учете и отчетности распределение прибыли на эти цели. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденного решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь от 28 февраля 1992 г. было предусмотрено образование фондов потребления и фондов накопления. Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденным Министерством финансов от 20 января 2000 г. № 23 было предусмотрено, что одним из источников образования фондов специального назначения является прибыль предприятий. Для расшифровки состава и движения фондов в течение года на предприятии была предусмотрена форма № 3 «Отчет о движении фондов и других средств» [8, с. 13].

Введение нового Типового плана счетов бухгалтерского учета с 1 января 2004 г., утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. № 89, принципиально изменило порядок распределения и использования прибыли предприятия. В нем не предусмотрено создание фондов специального назначения. Существующая отчетность отражает только показатели распределения прибыли, связанные с интересами государства. В настоящее время вопросы распределения и использования прибыли находят недостаточно обоснованное отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Для предприятий и организаций при распределении прибыли приоритетным должно быть направление прибыли на производственное развитие, с целью максимизации финансовых результатов в будущем. Однако методики отражения в учете направления части капитала на производственное развитие предприятия и организации в настоящее время отсутствуют. Помимо этого, отсутствие фондов специального назначения исключает возможность планомерного использования финансовых ресурсов в соответствии с заранее определенными приоритетами на основе бюджетирования и контроля за соблюдением установленных смет расходов [8, с. 14].

Подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что предложенная методика учета распределения и использования прибыли позволит принять обоснованные стратегические и тактические управленческие решения по повышению эффективности использования прибыли субъектов хозяйствования.

2. Анализ факторов формирования прибыли

2.1 Учет финансовых результатов и анализ уровня, структуры и динамики прибыли

В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условиях показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - прибыль или убыток за отчетный период.

Прибыль за отчетный период формируется как финансовый результат от реализации работ (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации работ (услуг), имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [2, с. 20].

Основная масса прибыли организации представляет собой прибыль от реализации продукции, оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.

Прибыль от реализации имущества основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов [10, с. 19].

Прибыль от реализации сторонним организациям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета прибыли учитываются также доходы и расходы организации от внереализационных операций.

В соответствии с действующим законодательством прибыль организации подлежит налогообложению. База для налогообложения прибыль за отчетный период.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Из прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри организации: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы [10, с. 21].

Каждое предприятие в результате своей производственно-хозяйственной деятельности за свою работу получает денежный эквивалент, который называется выручкой. Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированного на производство средств организации в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль организации получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Прибыль это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности организации, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

оценка работы организации по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов [11, с. 281].

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета, финансовой отчетности ф.2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы бизнес-плана организации.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Налогооблагаемая прибыль это разность между прибылью за отчетный месяц и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.

Чистая прибыль это та прибыль, которая остается в распоряжении организации после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды [12, с. 55].

Необходимо проанализировать состав прибыли за отчетный период, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию организации в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Прибыль за отчетный период включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций (рис. 3).

К внереализационным операциям относятся перечисленные ниже внереализационные доходы:

штрафы, пени и неустойки, полученные организацией;

излишки материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

кредиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

положительные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;

целевые поступления и финансирование;

финансовая помощь.

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени и неустойки, уплаченные организацией (или признанные к уплате);

недостачи материальных ценностей, выявленные в результате инвентаризации;

недостачи материальных ценностей, произошедшие в результате чрезвычайных обстоятельств (пожар, наводнение, землетрясение, национализация, конфискация и т.д.);

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;

отрицательные курсовые разницы от переоценки средств, имущества и обязательств в валюте;

расходы по:

а) рассмотрению дел в судах;

б) благотворительной деятельности;

в) спортивно-культурным мероприятиям;

г) шефской помощи;

д) обслуживающим производствам и хозяйствам и т.д.

Величина налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов (рис. 3). Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии, Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования:

Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к отдельным предметам в составе оборотных средств, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли.

Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а, следовательно, и налогов на прибыль.

Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

Выбор метода оценки потребленных производственных запасов.

Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Блок-схема факторного анализа прибыли

Организации всех форм собственности в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности», с изм. и доп. от 17 мая 2004 г. № 278-3, при ведении бухгалтерского учета должны руководствоваться принятой учетной политикой.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющих методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементы методики исчисления некоторых налогов (сборов) [26, с. 117].

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния организации.

Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики организации действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов, сумму отчислений в фонды организации и сумму выплаченных дивидендов акционерам. Для этого, следует отразить в специальной таблице уровень перечисленных показателей до и после изменения каждого метода учетной политики субъекта хозяйствования.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности организации получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности организации представлены в форме № 2 «Отчёт о финансовых результатах и их использовании». К ним относятся: прибыль (убыток) от реализации продукции; прибыль (убыток) от прочей реализации; доходы и расходы от внереализационных операций; прибыль за отчетный период; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль и др.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития организации. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств организации перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Конечный финансовый результат деятельности организации - это прибыль или убыток за отчетный период, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает в качестве обязательных элементов исследование:

Изменений каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ» показателей финансовых результатов за отчётный период).

Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений («вертикальный анализ» показателей).

Исследование влияние факторов на прибыль («факторный анализ»).

Изучение в обобщённом виде динамики изменения показателей финансовых показателей за ряд отчётных периодов (то есть «трендовый анализ» показателей). Для проведения вертикального и горизонтального анализа рассчитаем таблицу 14, используя данные отчётности организации из формы № 2.

Анализ прибыли отчетного года представлен в табл. 1. Более наглядно изменение прибыли представлено в приложении 1.

Таблица 1. Анализ прибыли отчётного периода, млн. руб.

Наименование показателя	2006	2005	Отклонения
			+ / -	%
1. Выручка от реализации товаров, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей	1137	1242	-105	91,5
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	1129	1233	-104	91,6
3. Прибыль (убыток) от реализации	8	9	-1	88,9
4. Операционные доходы	-	-	-	-
5. Операционные расходы	-	-	-	-
6. Прибыль от операционных доходов и расходов	-	-	-	-
7. Внереализационные доходы	116	77	+39	150,6
8. Налоги, включаемые во внереализационные доходы	20	15	+5	133,3
9. Внереализационные доходы (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей)	96	62	+34	154,8
10. Внереализационные расходы	-	-	-	-
11. Прибыль от внереализационных доходов и расходов	96	62	+34	154,8
12. Прибыль за отчетный период	104	71	+33	в 5,7 раз 146,5
11. Налоги и сборы, производимые из прибыли	37	26	+11	в 2,4 раза
12. Прибыль к распределению	67	45	+22	48,8

Из данных табл. 1 видно, что прибыль за отчетный 2006 год существенно увеличилась по сравнению с 2005 годом на 33 млн. руб. или в 5,7 раз. Таким образом, наметилась положительная тенденция изменения величины прибыли.

Увеличению прибыли за отчетный период способствовало увеличение прибыли от внереализационных операций на 34 млн. руб. или на 54,8%.

Снижению общей прибыли способствовало:

снижение выручки от реализации на 105 млн. руб.

незначительное влияние оказало сокращение прибыли от реализации на 1 млн. руб. или на 11,1%.

Таким образом, факторы, уменьшающие прибыль за отчетный период по сумме были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило рост прибыли в отчетном периоде по сравнению с предыдущим почти в 6 раз.

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности организации. Они характеризуют относительную доходность организации, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Показатели рентабельности это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния организации. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

рентабельность продукции, продаж (показатели оценки эффективности управления);

рентабельность производственных фондов;

рентабельность вложений в организации (прибыльность хозяйственной деятельности).

Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию организации, а также более быстрым ростом цен чем затрат [35, с. 68].

Показатель рентабельности продукции включает в себя следующие показатели:

рентабельность всей реализованной продукции, представляющую собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации (без НДС);

общая рентабельность, равная отношению прибыли к выручке от реализации продукции (без НДС);

рентабельность продаж по чистой пробыли, определяемая как отношение чистой прибыли к выручке от реализации (без НДС);

рентабельность отдельных видов продукции. Отношение прибыли от реализации данного вида продукта к его продажной цене.

Расчёт данных показателей по ЧУП «РесурсОйл» представлен в табл. 2.

Таблица 2. Показатели рентабельности продукции ЧУП «РесурсОйл», млн. руб.

Показатели	2003	2004	2005	2006	Отклонения, + /-
					2004 от 2003	2005 от 2004	2006 от 2005
1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	2169	1965	1242	1137	-204	-723	-105
2. Прибыль (убыток) от реализации	99	-34	9	8	-133	+43	-1
3. Прибыль за отчетный период	221	81	71	104	-140	-10	+33
4. Прибыль к распределению	53	-	45	67	-53	+45	+22
5. Рентабельность всей реализованной продукции	4,6	-1,73	0,7	0,7	-6,33	+2,43	0
6. Общая рентабельность	10,2	4,1	5,7	9,1	-6,1	+1,6	+3,4
7. Рентабельность продаж по чистой прибыли	2,44	-	3,6	5,9	-2,44	+3,6	+2,3

На основе расчётов можно сделать следующие выводы.

Показатель общей рентабельности за отчетный период вырос с 5,7 за 2005 год до 9,1 за 2006 год, то есть увеличился в 1,6 раз. Это говорит о том, что за 2006 год каждый рубль реализации приносил в среднем около 3,4 копеек прибыли за отчетный период. Надо отметить резкое снижение данного показателя по сравнению с 2003 годом, когда он составлял 10,2% и упал за 2004 год до 4,1 (т.е. на 6,1%).

Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли также вырос за 2006 год с 3,6 на начало года до 5,9 на конец 2006 года. Это говорит о том, что спрос на продукцию несколько возрос. Таким образом, за 2006 год на 1 руб. реализованной продукции предприятие имело 2,3 копейки чистой прибыли.

Рентабельность всей реализованной продукции не изменилась за отчетный период.

Как видно из выше сказанного, все показатели рентабельности продукции очень низкие.

За 2006 год вследствие снижения прибыли от реализации продукции и одновременного увеличения доходов от внереализационной деятельности показатели рентабельности продукции существенно повысились: общая рентабельность на 3,4%, рентабельность продаж по чистой прибыли на 2,3%.

2.2 Факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

Основную часть прибыли организации получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы. Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi,). Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли [29, с. 184].

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот. Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот [24].

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные табл. 3.

Таблица 3. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, млн. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на факт. объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В)	1242	1254	1137
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	1233	1245	1129
Прибыль от реализации продукции (П), либо убыток (У)	9	9	8

План по сумме прибыли от реализации продукции в отчетном году недовыполнен на 1 млн. руб. (9-8).

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, то при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

П(v, уд) = 9 - 9 = 0 млн. руб.

В нашем случае она не изменилась.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (1762 / 1211 • 100 - 100 = 45 %) и результат разделить на 100: П(v) = 9 • 45% / 100 = 4 млн. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй); Пуд = 0 - 4 = - 4 млн. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы, затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж: Пс = 1245 - 1129 = +116 млн. руб. Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах: Пц = 1137 - 1254 = -117 млн. руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической (табл. 4).

Таблица 4. Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета	Сумма прибыли, млн. руб.
	Объем реализации	Структура товарной продукции	Цена	Себестоимость
План	План	План	План	План	Впл - Зпл	9
Усл. 1	Факт	План	План	План	Ппл • Крп	13
Усл. 2	Факт	Факт	План	План	Вусл - Зусл	9
Усл. 3	Факт	Факт	Факт	План	Вф - Зусл	-108
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	Вф - Зф	8

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Крп), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы увеличиться на 45 % и составить 13 млн. руб. (9 • 145%/100).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

(VРПiф • Цiпл) - (VРПiф • Сiпл).

Прибыль при таких условиях составит 9 млн. руб. (1254 - 1245).

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

(VРПiф • Цiф) - (VРПiф х Сiпл).

В данном случае будет убыток 108 млн. руб. (1137 - 1245).

По данным табл. 3 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции:

Прп = Пусл1 - Ппл = 13 - 9 = 4 млн. руб.

структуры товарной продукции:

Пстр = Пусл2 - Пусл1 = 9 - 13 = - 4 млн. руб.

средних цен реализации:

Пцен = Пусл3 - Пусл2 = (-108) - 9 = -117 млн. руб.

себестоимости реализованной продукции:

Пс = Пф - Пусл3 = 8 - (-108) = 116 млн. руб.

Результаты расчетов показывают, что план прибыли перевыполнен на 116 млн. руб. в основном за счет увеличения себестоимости реализованной продукции. В связи с повышением объема реализации продукции сумма прибыли также увеличилась на 4 млн. руб. Изменение структуры товарной продукции привело к снижению прибыли на 4 млн. руб., и за счет среднереализационных цен также произошло уменьшение прибыли на 117 млн. руб.

2.3 Анализ финансовых результатов от прочей реализации, финансовых вложений и внереализационной деятельности

Прибыль от прочей реализации представляет собой прибыль, полученную от реализации основных фондов и другого имущества, нематериальных активов. Прибыль от прочей реализации определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на эту реализацию [24].

Прибыль от прочей реализации включает финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации продукции, работ, услуг подсобных и обслуживающих производств, а также от реализации покупных товарно-материальных ценностей. К прочей реализации организации относятся не включаемые в объем реализуемой продукции основной деятельности работы и услуги непромышленного характера, в том числе по капитальному ремонту и по капитальному ремонту и по капитальному строительству: услуги транспортных хозяйств; реализация покупной теплоэнергии, пара, а также полученных со стороны полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и монтажу.

Прибыль от реализации основных фондов и другого имущества определяется, как разница между продажной ценой и остаточной (или первоначальной) стоимостью этих фондов и имущества увеличенной на индекс инфляции установленный в Республике Беларусь [24].

При этом остаточная стоимость применяется к имуществу (основные фонды, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) по которому исчисляется износ, а по прочему имуществу учитывается первоначальная стоимость. Первоначальная стоимость формируется из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке. В процессе эксплуатации основные средства теряют первоначальные качества, т. е. изнашиваются. Остаточная стоимость представляет разницу между первоначальной стоимостью и начисленной суммой износа.

Основные фонды организации представляют собой - средства труда вовлеченные в производственный процесс, и функционирующие в нем сохраняя свою натурально-вещественную форму и частично переносящие свою стоимость на готовую продукцию по мере износа. Основные фонды не входят полностью в создание товара, а участвуют в ряде производственных циклах до полного износа [39, с. 289].

Основные фонды делятся на группы:

производственного назначения, непосредственно участвующие в производственном цикле.

непроизводственные фонды, обеспечивающие деятельность организации не участвуя в технологическом процессе.

В зависимости от степени воздействия на предметы труда основные фонды делятся на активные (которые оказывают прямое воздействие на предметы труда) и пассивные которые создают условия для нормальной работы организации.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, включающей расходы на оплату:

стоимости основных средств в соответствии с договором, заключенным с поставщиком;

выполненных работ по договору строительного подряда и иным договорам, связанным с созданием и сооружением основных средств;

информационных, консультационных и других услуг, связанных с приобретением основных средств;

регистрационных сборов, государственной пошлины в связи с получением прав на объекты основных средств;

таможенных пошлин;

вознаграждений посреднической организации, через которую были приобретены объекты основных средств;

невозмещаемых налогов, уплачиваемых при покупке основных средств (налог на приобретение автотранспортных средств, налог с продаж);

иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств [1].

Отражение основных средств по цене, указанной в договоре купли-продажи без учета расходов, связанных с их приобретением, приводит к занижению фактической стоимости основных средств.

Выбывшие основные средства должны быть сняты с учета организации (подлежат списанию с бухгалтерского баланса). Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счета прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Руководители предприятий, как правило, уделяют большое внимание первым двум составляющим финансовых результатов. Между тем результаты внереализационных операций оказывают существенное влияние на финансовое положение предприятий, их платежеспособность, ликвидность.

Внереализационные операции это хозяйственные операции, в результате которых у предприятий образуются доходы или расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). Конечный результат от внереализационных операций определяется путем сопоставления доходов от них с потерями. Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль или убытки прошлых лет выявленные в отчетном году; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий; доходы по акциям, облигация депозитам; доходы и убытки от валютных операций; убытки от уценки готовой продукции и материальных запасов и т.д. [13]

В процессе анализа изучаются состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику внереализационных результатов (см. табл. 5, приложение 3).

Таблица 5. Внереализационные финансовые результаты

Источник доходов и убытков	За 2005 год	За 2006 год
	млн. руб.	доля, %	план	факт
			млн. руб.	доля, %	млн. руб.	доля, %
Доходы по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях	-	-	-	-	-	-
Прибыль от сдачи в аренду основных средств	62	100	62	100	96	100
Штрафы и пени полученные	-	-	-	-	-	-
Штрафы и пени выплаченные	-	-	-	-	-	-
Убытки от списания дебиторской задолженности	-	-	-	-	-	-
Итого	62	100	62	100	96	100

Доходы от сдачи в аренду основных средств и земли зависят от количества сданных объектов в аренду или от размера земельной площади и уровня арендной платы. На данном предприятии внереализационные доходы состоят только из прибыли от сдачи в аренду основных средств. Внереализационные доходы за 2006 год составили 96 млн. рублей, что на 34 млн. рублей или на 64,5% больше, чем в 2005 году.

2.4 Анализ и оценка использования прибыли

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом организации. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам организации, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала, в реновационный фонд и на другие цели.

В соответствии с Уставом Частного торгового унитарного предприятия «РесурсОйл» прибыль является основным обобщающим показателем финансовых результатов деятельности этого предприятия. Часть прибыли Частного торгового унитарного предприятия «РесурсОйл», после уплаты налогов и платежей во внебюджетные фонды (чистой прибыли), направляется на выплату отчислений Учредителю (собственнику имущества) Предприятия, которым является Кучук Ольга Александровна, в размерах, устанавливаемых Учредителем (собственником имущества) Предприятия, т.е. Кучук Ольгой Александровной. Прибыль, остающаяся у Частного торгового унитарного предприятия «РесурсОйл» после указанных платежей, поступает в полное распоряжение Частного торгового унитарного предприятия «РесурсОйл» и используется на образование: фонда накопления; фонда потребления; пополнение собственных средств; представительские расходы; благотворительный фонд.

Убытки Частного торгового унитарного предприятия «РесурсОйл» покрываются за счет имущества организации. Решение о порядке покрытия убытков принимает директор Частного торгового унитарного предприятия «РесурсОйл» Кучук Геннадий Валерьевич.

Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в выявлении тенденций и пропорций, сложившихся, в распределении прибыли за отчетный год по сравнению с прошлым годом. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по изменению пропорций в распределении прибыли и наиболее рациональному ее использованию.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию чистой прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли (табл. 2.6). Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии на пополнение собственных оборотных средств заложено 10 % прибыли, в фонд накопления - 25%, в фонд потребления -34%, резервный фонд - не создается, также на прочие расходы -31%, в которые входят представительские расходы - 0,3% и благотворительная деятельность - 30,7%.

Рассмотрим на примере Частного торгового унитарного предприятия «РесурсОйл» анализ распределения и использования прибыли.

Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:

дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;

проводится факторный анализ образования фондов;

дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.

Данные об использовании чистой прибыли представлены в табл. 6.

Таблица 6. Данные об использовании чистой прибыли, млн. руб.

Показатель	За 2005 год	За 2006 год	Отклонения, +, -
1. Чистая прибыль	45	67	+22
2. Распределение чистой прибыли: - на пополнение собственных оборотных средств - в фонд накопления - в фонд потребления - прочие расходы, в т.ч. - представительские расходы - благотворительная деятельность	4,5 11,25 15,3 13,95 0,135 13,815	6,7 16,75 22,78 20,77 0,201 20,569	+2,2 +5,5 +7,5 +6,8 +0,07 +6,7
3. Доля в чистой прибыли, %: - на пополнение собственных оборотных средств - в фонд накопления - в фонд потребления - прочие расходы, в т.ч. - представительские расходы - благотворительная деятельность	10 25 34 31 0,3 30,7	10 25 34 31 0,3 30,7	- - - - - -

Анализируя табл. 6 можно сделать следующие вывод.

Так как чистая прибыль за 2006 год по сравнению с 2005 годом увеличилась на 22 млн. рублей или 67,2%, то соответственно отклонение в распределении чистой прибыли тоже увеличилось по каждому составляющему на 67,2%. Согласно уставу предприятия и принятым процентным ставкам распределения чистой прибыли, наибольшая ее часть направляется в фонд накопления - 34%, почти столько же (31%) направляется на прочие расходы, 25% направляется в фонд накопления и наименьший процент чистой прибыли направляется на пополнение собственных оборотных средств (10%). Отчисления на пополнение собственных оборотных средств увеличилось по сравнению с 2005 годом на 2,2 млн. рублей, в фонд накопления - на 5,5 млн. рублей, фонд потребления - на 7,5 млн. рублей, прочие расходы увеличились на 6,8 млн. рублей (см. приложения 4, 5).

Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд потребления может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий) и индивидуальные (вознаграждение, по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия при уходе на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект. Принять данные коэффициенты отчислений в фонды было решено на собрании учредителей.

Анализируя распределения чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является 1) - чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли.

Рассмотрим в табл. 7 влияние факторов - суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли на отчисления в фонды.

Таблица 7. Расчет влияния факторов (суммы чистой прибыли и коэффициента отчисления) на размер отчислений в фонды предприятия

Вид фонда	Сумма распределяемой прибыли, млн. руб.	Доля отчислений %	Сумма отчислений млн. руб.	Всего	Отклонение в том числе за счет
	2005	2006	2005	2006	2005	2006		ЧП	Котч
На пополнение собственных оборотных средств	45	67	10	10	4,5	6,7	+2,2	+2,2	+2,2
Накопления	45	67	25	25	11,25	16,75	+5,5	+5,5	+5,5
Потребления	45	67	34	34	15,3	22,78	+7,48	+7,48	+7,48
Прочие расходы	45	67	31	31	13,95	20,77	+6,82	+6,82	+6,82

Изменение отчислений в фонды специального назначения за счет изменения чистой прибыли можно рассчитать по формуле (2.1).

ДФн (П) = ДПч • К0 (2.1)

где ДФ_н (П) - приращение фонда накопления (потребления) за счет изменения чистой прибыли;

ДП_{ч -} приращение суммы чистой прибыли;

К^{0 -} коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответствующий фонд.

ДФ_н (П) = +22 • 10% = +2,2 - на пополнение собственных оборотных средств

ДФ_н (П) = +22 • 25% = +5,5 - фонд накопления

ДФ_н (П) = +22 • 34% = +7,48 - фонд потребления

ДФ_н (П) = +22 • 31% = +6,82 - прочие расходы

Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на базисный (2005 год) коэффициент отчислений в соответствующий фонд.

На размер отчислений в фонды оказывают влияние и изменения коэффициента отчислений от чистой прибыли. Уровень его влияния рассчитывается по формуле (2.2).

ДФ_н (К) = (К¹ - К⁰ ) Х П_ч¹, (2.2)

где ДФ_н (К) - приращение фонда потребления (накопления) от изменения коэффициента отчислений;

К¹, К^{0 -} фактический и базисный коэффициенты отчислений в фонды потребления (накопления);

П_ч¹ - чистая прибыль за отчетный период.

Так как изменения доли фондов в чистой прибыли за анализируемый период не произошло, то изменения произошли только за счет изменения чистой прибыли.

Из приведенных расчетов следует, что на увеличение суммы отчислений в фонд накопления, потребления, на пополнение собственных оборотных средств, социальную сферу повлияло увеличение чистой прибыли на 22 млн. руб.

Соотношение использования прибыли на накопление и потребление оказывает влияние на финансовое положение предприятия. Недостаточность средств, направляемых на накопление, сдерживает рост оборота, приводит к увеличению потребности в заемных средствах [19, ст. 118].

Анализ использования прибыли выявляет, насколько эффективно распределялись средства на накопление и потребление.

Верхнюю границу потенциального развития предприятия определяет рентабельность собственных средств, которая показывает эффективность использования собственного капитала.

Рентабельность собственных средств можно представить как отношение суммы средств, направленных на накопление и потребление, к величине собственных средств, и рассчитать по формуле (2.3).

(2.3)

Рентабельность собственного капитала за 2005 год	Рентабельность собственного капитала за 2006 год	Отклонение, +, -
45/1171х100% = 3,84	67/1411х100% = 4,75	+0,9

Из расчета видно, что рентабельность собственного капитала увеличилась, по сравнени...