Активы предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время среди имущества предприятия все боле значимую роль приобретают, так называемые, нематериальные (неосязаемые) активы. Главным образом это обусловлено тем, что одни предприятия поглощают другие, а также быстрыми и масштабными технологическими изменениями, интеграцией финансового рынка России и распространенными информационными технологиями. Название «неосязаемые» неслучайно, потому что в эту категорию имущества входит все то, что невозможно ощутить или пощупать. Несмотря на это, бухгалтерам приходится достаточно осязаемо учитывать такую своеобразную субстанцию. Таким образом, изучение роли нематериальных активов в деятельности предприятия является очень актуальным.

При использовании нематериальных активов в экономическом обороте современные предприятия способны изменить структуру своего производственного капитала. При увеличении доли нематериальных активов в стоимости новой продукции, увеличивается их научную емкость, которая имеет большое значение для повышения конкурентной способности продукции.

Цель данной работы - оценить роль нематериальных активов в деятельности предприятия.

Для реализации этой цели поставлены следующие задачи:

- раскрыть понятие и экономическое содержание нематериальных активов,

- дать классификацию нематериальных активов;

- изучить динамику и структуру нематериальных активов на предприятии;

- описать движение нематериальных активов на предприятии.



Глава 1. Теоретические аспекты содержания нематериальных активов

1.1 Виды и характеристика нематериальных активов

Нематериальные активы являются неотъемлемым фактором хозяйственной деятельности, приносящей доход в условиях перехода к рыночной экономике.

Нематериальные активы относятся к вне оборотным активам организации. Внеоборотные активы - это активы, многократно участвующие в процессе хозяйственной деятельности и переносящие свою стоимость на продукцию по частям. К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно должно отвечать следующим условиям:

1) отсутствует материально-вещественная структура;

2) может быть идентифицировано от другого имущества;

3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

4) имеет достаточно длительное время использования;

5) не предполагается перепродажа этого имущества;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Учет нематериальных и материальных активов имеет значительное сходство. Трудности учета нематериальных активов состоят в оценке срока полезной эксплуатации и идентификации, в особенности из-за отсутствия физического содержимого бывает трудно оценить период срока службы, поэтому он становится трудно определяемым.

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов предприятия.

Например, франшизы, торговые марки и патенты.

Однако другие нематериальные активы не могут быть идентифицированы отдельно, так как их стоимость извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы.

Например, гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

Нематериальный актив определяем, если его можно продать, обменять, сдать в аренду, либо если можно определить и отнести ожидаемые будущие экономические выгоды непосредственно к данному активу.

Обосновать предполагаемые экономические выгоды, связанные напрямую с данным нематериальным активом, возможно в случае, если:

1) будет определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;

2) есть намерение и способность предприятия использовать данный актив (это намерение и способность должны быть продемонстрированы технико-экономическими обоснованиями, бизнес-планами);

3) существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие предприятию получить ожидаемые будущие экономические выгоды (имеются договора с кредитными учреждениями, партнерами).

Согласно принципу стоимости нематериальные активы должны отражаться при приобретении по стоимости их приобретения.

Стоимость приобретения включает все затраты, понесенные в связи с приобретением актива, в том числе цену покупки, затраты по перевозке и юридические расходы и любые другие затраты, связанные с приобретением.

Стоимость приобретения - это текущая рыночная стоимость всех выплат или полученного актива.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения организаций, признается по стоимости:

- реализации на дату совершения сделки, которая достоверна только при наличии активного рынка для данного вида нематериальных активов;

- установленной продавцом на основании последней операции покупки (продажи) нематериального актива аналогичного вида, если до даты совершения данной сделки экономические условия, существовавшие в момент последней операции покупки (продажи) такого вида нематериальных активов, не изменились.

При объединении организации покупатель признает нематериальные статьи, которые на дату совершения сделки соответствуют определению и отвечают критериям признания нематериальных активов, даже если они не признаны в качестве нематериальных активов в финансовой отчетности приобретаемого предприятия.

При отсутствии активного рынка для нематериального актива, приобретенного как часть объединения организаций, т.е. его стоимость не может быть оценена достоверно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, бесплатно полученных от государства, за номинальную сумму или приобретенных за счет государственной субсидии признается по стоимости реализации, являющейся достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов.

Иногда оказывается довольно трудно оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания. Часто бывает трудно:

- установить, имеет ли и момент времени появления идентифицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды;

- надежно определить себестоимость актива. В некоторых случаях невозможно отличить себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повседневных операций.

Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самим предприятием, признается по сумме фактически прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов.

Для того чтобы оценить, соответствует ли внутренне созданный нематериальный актив критериям признания, предприятие классифицирует создание актива на несколько фаз:

- фаза исследований;

- фаза разработок.

Исследования - это оригинальные, спланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных и технических знаний, которые, возможно, будут полезны при разработке новых продуктов, услуг. Исследования бывают базовые (не ориентированные изначально на получение каких-либо практических результатов) и прикладные (направленные на получение определенного практического результата).

Разработки - это применение полученных результатов исследований или существующих знаний и опыта для производства новых или качественно улучшенных материалов, приспособлений, продуктов, технологий, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

Нематериальный актив, возникающий из разработок (или из фазы разработок внутреннего проекта), должен признаваться только в том случае, когда компания в состоянии продемонстрировать следующее:

1) свое намерение завершить нематериальный актив;

2) техническую осуществимость завершения нематериального актива так, чтобы он был доступен для использования или продажи;

3) свою способность использовать или продать нематериальный актив;

4) то, как нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего, компания должна продемонстрировать наличие рынка для результатов нематериального актива или самого нематериального актива или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива;

5) доступность достаточных, технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

6) способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу, в ходе его разработки.

Существует определенное разделение нематериальных активов по отраслям их использования. Одной из этих отраслей является производство.

На производстве, как правило, используются такие виды активов, как лицензионное соглашение, на программное обеспечение, используемое на высокотехнологических станках под управлением программ; «Ноу-хау», организационные расходы, промышленные образцы и др. так или иначе связанные с производством.

Лицензионным называют соглашение о передаче прав на использование лицензий, "ноу-хау", и товарных знаков, и может предусматривать передачу патентной лицензии; комплексную передачу нескольких патентов и связанного с ними "ноу-хау"; растет также число лицензионных соглашений на использование "ноу-хау" без патентов на изобретение. Лицензионные соглашения последних двух типов предусматривают соответствующие поставки оборудования, отдельных узлов и исходного сырья, кроме передачи технических знаний оказание лицензиаром (владельцем патента) сопутствующих инжиниринговых услуг по организации лицензионного производства.

Лицензионные соглашения различаются:

- разрешают они экспорт лицензионной продукции, полностью исключают его или частично ограничивают;

- имеются или отсутствуют в них обязательства лицензиара в течение срока действия соглашения предоставлять лицензиату (покупателю лицензии) информацию о новых усовершенствованиях лицензионной техники;

- по способу передачи технологии.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и может быть применимо в промышленности. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

Следующий вид нематериальных активов по отраслям использования это активы, связанные с коммерческой деятельностью. К этому виду активов относятся товарные знаки, наименование места происхождения товара.

Фирменное наименование предприятия неразрывно связано с его деловой репутацией. Под этим именем предприниматель совершает сделки и иные юридические действия, несет юридическую ответственность и осуществляет свои права и обязанности, рекламирует и реализует произведенную им продукцию. Именно фирменное наименование, которое стало популярным у потребителей и пользующееся доверием у деловых партнеров, приносит предпринимателю заслуженное уважение в обществе и признание его заслуг. Использование фирменного наименования выполняет также существенную информационную функцию, поскольку доводит до сведения третьих лиц данные о принадлежности, типе и организационной форме предприятия.

Товарный знак и знак обслуживания, которыми маркируются производимые товары и оказываемые услуги, являются активным связующим звеном между изготовителем и потребителем, выступая в роли безмолвного продавца. Наряду с отличительной функцией, популярный товарный знак вызывает у потребителей определенное представление о качестве продукции. Одной из важных функций товарного знака является также реклама выпускаемых изделий, так как если товарный знак завоюет доверие потребителей, то он будет способствовать продвижению любых товаров, маркированных данным знаком. Известно также, что на мировом рынке цена изделий с товарным знаком в среднем на 15-20% выше, чем анонимных товаров. Наконец, товарный знак служит для защиты выпускаемой продукции на рынке и применяется в борьбе с недобросовестной конкуренцией.

Аналогичные функции выполняются и таким средством обозначения продукции, как наименование места происхождения товара. Наряду с ними обозначение товара наименованием места его происхождения выступает как гарантия наличия в товаре особых неповторимых свойств, обусловленных местом его производства.

1.2 Классификация нематериальных активов

В настоящее время нет однозначного подхода к классификации нематериальных активов.

Однако ряд исследователей выделяют следующие виды нематериальных активов.

- объекты интеллектуальной собственности;

- права пользования природными ресурсами;

- цена организации;

- отложенные затраты.

1. Права на объекты производственной или интеллектуальной собственности - это патенты, лицензии, товарные знаки, изобретения, модели, фирменные знаки.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два типа: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

- изобретение, если оно новое и может быть промышленно применимо, либо является известным устройством, но имеет новое применение.

- промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. В отличительные признаки патентоспособности промышленного образца можно включить его оригинальность, новизну и промышленную применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет;

- полезная модель - конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость;

- товарные знаки и торговые марки - право на исключительное использование фирменного наименования юридического лица, а так же на специальные обозначения, отличающие услуги и товары одной организации от однородных товаров и услуг других организаций. Использовать товарный знак может только собственник или тот, кому он передал свои права. В условиях рыночной экономики товарный знак является дорогостоящим активом компании, поскольку она может продать свой товарный знак или передать право пользования им в качестве вклада в уставный капитал. Право на товарный знак охраняется законом. Владелец товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, а также запрещать его использование другими лицами.

- фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования. Правовой формой использования фирменного наименования является лицензионный договор.

К объектам, регулируемым авторским правом относят:

- программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

- база данных - объективная форма представления и организации совокупности данных. Случается так, что программа для ЭВМ или база данных созданы совместной творческой деятельностью двух и более физических лиц. В этом случае каждое из этих лиц признается автором такой программы для ЭВМ или базы данных независимо от того, состоит ли программа для ЭВМ или база данных из частей, каждая из которых имеет самостоятельное значение. Имущественные права на программу для ЭВМ или базу данных, созданные в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя, принадлежат работодателю, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

- топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

В соответствии с Патентным законом топологии интегральных микросхем не признаются патентоспособными изобретениями. Правовая охрана, предоставляемая законодательством, распространяется только на оригинальную топологию. Оригинальной является топология, созданная в результате творческой деятельности автора. Топология считается оригинальной до тех пор, пока не доказано обратное. Правовая охрана, не распространяется на идеи, способы, системы, технологию или закодированную информацию, которые могу быть воплощены в топологии.

Автором топологии признается физическое лицо, которое создало эту топологию в результате творческой деятельности. Если топология создана совместно несколькими физическими лицами, каждое из этих лиц признается автором такой топологии. Имущественные права на топологию, созданную в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя, принадлежат работодателю. При нарушении авторского права автор топологии и иной правообладатель может требовать:

1) признания прав;

2) восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и прекращения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушению;

3) возмещения причиненных убытков;

4) принятия иных мер, связанных с защитой их прав.

- произведения науки, литературы и искусства. Авторское право распространяется на произведения, обнародованные либо не обнародованные, но находящиеся в какой-либо объективной форме. При этом объективной является письменная форма, устная форма; звуковая запись, либо видеозапись, изображение. Авторское право на произведение науки, литературы и искусства возникает в силу факта его создания.

Название произведения также подлежит охране как объект авторского права в том случае, если является результатом творческой деятельности автора и может использоваться самостоятельно. Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя, принадлежит его автору. Но исключительные права на использование служебного произведения принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях, то есть работодателю.

- лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.

2. Права пользования природными ресурсами составляют право пользования геологической и другой информацией о недрах, земельным участком и самими недрами.

3. Цена организации (“гудвилл”) - разница между балансовой стоимостью имущества этой фирмы и стоимостью фирмы как единого целостного имущественно - финансового комплекса, имеющего определенную репутацию. В отечественном учете цена организации определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям.

4. Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Расходы по НИОКР - затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

1.3 Амортизация, расчет и учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления могут производиться одним из следующих способов:

1) способом уменьшаемого остатка;

2) линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение любого из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений может приостановиться только в случае консервации организации.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений за год рассчитывается на основе остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, независимо от способа начисления.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции, начисление амортизационных отчислений производится в зависимости от натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования данного объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией во время принятия объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.

Сроком полезного использования для патентов, лицензий, прав использования и так далее является срок, оговоренный договором.

По нематериальным активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на условный период (но не более срока деятельности организации).

В России такой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации. В Китае срок полезного использования в аналогичных случаях составляет 10 лет. В США в подобных ситуациях принято ориентироваться на так называемый разумный период, не превышающий 40 лет.

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований, и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Также амортизационные отчисления могут быть не начислены по некоторым видам нематериальных активов, перечень которых предприятие устанавливает самостоятельно. Обычно к ним относятся активы, стоимость которых не уменьшается с годами (например, товарные знаки).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.



Глава 2. Состояние нематериальных активов на предприятии

2.1 Анализ поступления и выбытия нематериальных активов на предприятии

В качестве основных способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие можно отметить:

- создание объектов нематериальных активов как своими силами, так и путём привлечения исполнителя со стороны на договорной основе;

- приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

Возьмем, к примеру ЗАО «Вымпел». В 2008 году общество приобрело у другой организации исключительное право на товарный знак за 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Иных расходов, связанных с приобретением нематериального актива, организация не осуществляла. Соответственно, первоначальная стоимость нематериальных активов равна 150 000 руб.

Кроме того, организация собственными силами разработала промышленный образец. Общие затраты составили 37 540 руб., в том числе:

- стоимость материалов(10 000 руб.);

- заработная плата(20 000руб.);

- сумма исчисленного ЕСН(2400 руб.);

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование(2800 руб.);

- патентная пошлина(2100 руб.);

- взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (240 руб.).

Следовательно, первоначальная стоимость этого объекта НМА - 35 140 руб.

Если фонд нематериальных активов создается самостоятельно, то его первоначальная стоимость будет равна сумме всех фактических расходов на создание и изготовление. К таким расходам, в частности, относятся:

- расходы на оплату труда;

- материальные расходы;

- расходы на услуги сторонних организаций;

- патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

Для целей налогового учета, согласно ст. 259 НК РФ в отношении нематериальных активов применяется линейный метод начисления амортизации.

С 1 января 2009 г. порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации регулируется ст. 259.1 НК РФ.

В ЗАО «Вымпел» нематериальные активы распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования, то есть сроками, в течение которых данные объекты имущественных прав служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Например, для патента со сроком действия 20 лет амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного нематериального актива в эксплуатацию, и составляет 240 месяцев (20 лет по 12 мес.).

ЗАО «Вымпел» заказало разработку компьютерной программы сторонней организации. Первоначальная стоимость программы - 240 000 руб. В данном случае срок полезного использования не установлен. Поэтому для целей налогообложения прибыли такой срок составит 10 лет, или 120 месяцев (10 лет по 12 мес.).

Значит, ежемесячная сумма амортизации, начисляемой по программе, будет равна 2000 руб.

Выбытие нематериального актива возможно, если:

- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

- прекращения использования вследствие морального износа;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору обмена, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи активов при их инвентаризации;

- в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.

В составе нематериальных активов ЗАО «Вымпел» учтен патент на изобретение. Срок его действия - 20 лет (240 мес.), первоначальная стоимость - 120 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации равна 500 руб. Нематериальный актив был введен в эксплуатацию в январе 2008 г. В октябре 2009 г. по договору об отчуждении исключительного права патент был продан другой организации за 100 000 руб. На момент реализации патента амортизация по нему начислялась в течение 21 месяца (с февраля 2008 г. по октябрь 2009-го включительно). Сумма начисленной амортизации равна 10 500 руб. (500 руб. по 21 мес.), а остаточная стоимость - 109 500 руб.

Таким образом, образовался убыток от продажи НМА в размере 9500 руб. (109 500 руб. - 100 000 руб.). Он в организации учитывается равными долями в течение срока, установленного в п. 3 ст. 268 НК РФ. То есть еще в течение 219 месяцев (240 мес. - 21 мес.). Значит, начиная с ноября 2009 г. организация ежемесячно вправе включать в состав прочих расходов часть убытка в размере 43,39 руб.

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также «ноу-хау» (незапатентованного опыта) может быть определен только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и «ноу-хау». Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара) и выявить действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и «ноу-хау» зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции.

2.2 Оценка и методы оценки нематериальных активов

Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости;

- приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем.

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

- обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

В оценке нематериальных активов можно использовать три основных метода: затратный, доходный и сравнительный.

Затратный подход. На основе затратного подхода определяют стоимость воспроизводства. При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие. Однако при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от рыночной:

- при распродаже имущества на открытых торгах;

- для бухгалтерского учета основных фондов;

- при переоценке основных фондов.

В условиях России, где фондовый рынок только формируется и рыночная информация почти отсутствует, затратный подход часто оказывается единственно возможным.

Главный признак затратного подхода - поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей.

При этом исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов. В зависимости от характера оцениваемых нематериальных активов применяют различные методы затратного подхода. Поэтому здесь речь идет об общей последовательности расчетов по данному подходу, выполняемых в несколько этапов:

Этап 1. Анализ структуры нематериальных активов и выделение их составных частей, оценка стоимости которых будет производиться дифференцированно различными методами. Если нужно оценить предприятие в целом, а не только его нематериальные активы, то в нем выделяют такие компоненты как:

- основные фонды (земля, здания, сооружения, и оборудование);

- оборотные материальные средства, денежные средства.

Этап 2. Выбор наиболее походящего метода оценки стоимости для каждого компонента нематериальных активов и выполнение расчетов. Для определения стоимости земельного участка применяют специальные методы, известные из теории оценки недвижимости.

Этап 3. Оценка реальной степени износа компонентов объекта в процессе его эксплуатации. Реальный физический износ оценивается следующими методами:

- по эффективному возрасту;

- по индексам снижения потребительских свойств;

- по снижению чистого дохода (прибыли) в процессе эксплуатации.

Моральный износ характеризует потерю конкурентоспособности и соответственно стоимости, в связи с появлением на рынке новых более совершенных аналогов.

Моральный износ принято подразделять на:

- технологический;

- функциональный;

- внешний.

Технологический износ является следствием влияния на стоимость достижений научно-технического прогресса в области конструкции, технологии, материалов. Функциональный износ есть следствие уменьшения функциональных возможностей оцениваемого объекта в сравнении с новым аналогом. Внешний износ проявляется в том, что объект в какой-то момент перестает отвечать новым требованиям и ограничениям, например, по экологическим причинам, безопасности и т. д.

Основным методом определения морального износа является метод сравнения с новым, более совершенным объектом.

Этап 4. Расчет остаточной стоимости компонентов нематериальных активов и суммарная оценка остаточной стоимости всех нематериальных активов. Остаточная стоимость на дату оценки получается вычитанием из стоимости размера накопленного износа. Применительно к таким объектам, как ноу-хау и изобретения, кроме случаев, когда помимо данных нематериальных активов в технологии производства нового или обновленного продукта задействованы также несколько других. Когда же нематериальные активы в рассматриваемой технологии являются единственными главными элементами новизны, оригинальности или экономичности выпускаемой продукции, то эти проценты существенно занижают фактическую стоимость нематериальных активов.

Роялти, выполняя функцию определителя не стоимости нематериальных активов, а размера вознаграждения, как фиксированный процент от прибыли распространяется на весь жизненный цикл данных нематериальных активов. Роялти как элемент расчета размера вознаграждения имеет глубокий экономический смысл, стимулируя владельца нематериальных активов поддерживать его реализацию в производстве, постоянно его адаптировать к изменяющимся условиям производства и рыночной конъюнктуры.

Ставка роялти такова, что выплаты по ней обычно не являются для производителя ощутимой потерей, а владельцу организуют системы поиска, генерации и фильтрации полезных идей.

Доходный подход. В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти - это периодическое отчисление продавцу за пользование интеллектуальной собственностью. Чтобы понять сущность метода дисконтированных доходов, коснемся таких понятий, как сложный процент, накопление, дисконтирование и аннуитет.

Вложенный капитал как бы самовозрастает по правилу сложных процентов. При этом можно указать некоторую норму (ставку) дохода, которая указывает на прирост единицы капитала по истечении определенного периода (года, квартала, месяца). В методе дисконтированных доходов норму дохода называют ставкой дисконта.

Метод прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации.

Расчет текущей стоимости нематериальных активов данным методом выполняется в три последовательных этапа:

- расчет ежегодного чистого дохода.

- выбор коэффициента капитализации. Коэффициент капитализации должен быть увязан с ранее выбранным показателем капитализируемого дохода.

- расчет текущей стоимости нематериальных активов.

Сравнительный подход. Сравнительный подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов исходя из данных о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами.

Точность расчетов в значительной мере зависит от количества и качества собранной информации. Когда информации достаточно, необходимо убедиться, что проданные объекты действительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными активами по своим функциям и параметрам.

Необходимо убедиться, прежде всего в том, что цены не искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам. Проверяется также достоверность информации о дате сделки, физических и других характеристиках аналогичных объектов.

При анализе цен аналогичных объектов могут применяться следующие расчетные процедуры:

1) определение стоимости дополнительных элементов путем парных сравнений;

2) определение корректирующих коэффициентов, учитывающих различия между объектами по отдельным параметрам;

3) расчет стоимости по удельным стоимостным показателям, единым для определения группы аналогичных объектов;

Определение стоимости дополнительных элементов осуществляется путем сравнения цен у двух групп объектов, имеющих и не имеющих эти элементы. Например, таким образом можно определить стоимость вспомогательных устройств к станкам, вспомогательных сооружений к зданиям и т. п.

Определение корректирующих коэффициентов используется тогда, когда сравниваемые нематериальные активы различаются по отдельным техническим и размерным параметрам. Качество и уровень функционирования, комфортности, удобства обслуживания - все эти характеристики можно учесть в стоимости введения соответствующих повышающих или понижающих коэффициентов.

Расчет стоимости по удельным показателям - способ, применяемый в тех случаях, когда сравниваемые объекты функционально однородны, но существенно различаются по размеру и мощности. При этом выводятся удельные цены на выбранную единицу.

Способ расчета стоимости с помощью мультипликатора дохода, представляющего собой отношения цены аналогичного объекта к ежегодному доходу его владельца применим к тем нематериальным активам, функционирование которых приносит доход. Если оценивают нематериальные активы предприятия в целом, то применяют мультипликатор Р/Е (цена к доходу на акцию), если оценивают нематериальные активы, включающие только недвижимость предприятия, то расчет ведут с помощью мультипликатора валового рентного дохода GRM, который представляет собой отношение цены аналогичного объекта к валовой ренте его владельца.

Порядок расчета таков. Для каждого аналогичного объекта рассчитывают мультипликатор дохода, затем выводят усредненное значение мультипликатора для всей группы объектов. Стоимость данного объекта получают умножением усредненного мультипликатора на прогнозируемую величину дохода от данного объекта.



Заключение

Одним из самых сложных вопросов в учетной практике предприятия являются правила учета нематериальных активов. Это обусловлено тем, что четкая организация нематериальных активов и их амортизация играет большую роль в условиях рыночных отношений.

Для учета нематериальных активов, в следствии их разнообразия по составу и назначению, имеет важное место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов.

Быстрые качественные технические изменения, распространение информационных технологий, усложнение и интеграция финансового рынка России - все это требует более детального изучения и более емкого, полного использования объектов нематериальных активов.

Поэтому важнейшим вопросом в активизации использования нематериальных активов на предприятиях является оценка их стоимости, учет которой необходим не только в производственном процессе, но и при других хозяйственных операциях организации.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Нематериальные активы числятся в составе активов предприятия до тех пор, пока они приносят доход. В течение расчетного срока действия активов их необходимо амортизировать. Затраты в нематериальные активы окупаются за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижения себестоимости), которые получает предприятие в результате их применения в своей хозяйственной деятельности. Стоимость нематериальных активов включает расходы по их приобретению и доведению до состояния, когда они могут быть использованы с выгодой для предприятия.



Список использованной литературы

1. Диссертация на тему «Учет и аудит нематериальных активов», к э н Балакирева Н.М., 2009 г., Москва.

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая.

3. Учебное пособие «Основы оценочной деятельности», Косорукова И.В., 2008 г.

4. Учебное пособие «Оценка стоимости НМА и интеллектуальной собственности», Козырев А.Н., Макаров В.Л., 2010 г.

5. Учебное пособие «Основы управления затратами предприятия» - 2-е издание, Серебренников Г.Г. 2009 г.

6. Учебное пособие «Оценка стоимости предприятия», Гаранникова Л.Ф., 2010 г. экономический нематериальный актив

7. Учебное пособие «Экономика предприятия», Хунгуреева И.П., Шабыкова Н.Э., Унгаева Н.Ю., 2008 г., 240 с.

8. Конспект лекций «Экономика предприятия», Фролова Т.А., 2011 г.

9. Научная статья «Экономическое содержание инновационно-инвестиционной деятельности предприятия», Архипова И.И., 2009 г.

10) Учебник по макроэкономике, издательство «Дело и сервис», Агапова Т.А., Серегина С.Ф., 2011 г.

Размещено на Allbest.ru

...