Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Формирование затрат на производство продукции

1. Сущность и роль затрат в деятельности промышленного предприятия

В экономической литературе издержки производства и обращения промышленного предприятия рассматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют как затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех издержек производства и обращения используют термин «затраты на производство».

Понятие «затраты» более емкое, чем понятие «издержки производства и обращения». При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов.

Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Их еще называют текущими издержками производства и обращения.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию. Этот показатель характеризует во что обходится каждому предприятию производство и сбыт продукции (работ, услуг) [13].

Затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли. В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и роста прибыли.

Различные экономические дисциплины рассматривают понятие «затраты» отлично друг от друга. Так, с точки зрения дисциплины «Экономика промышленного предприятия» все затраты предприятия приравниваются к его издержкам, последние из которых делятся на две группы: издержки обращения и издержки производства.

Издержки обращения - суммарные затраты живого и прошлого труда, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения материальных ценностей, включая транспортировку, хранение и т.п.

Издержки производства - совокупные затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемые при изготовлении товаров. Под управлением затратами, в данном случае, понимают их планирование, учет и анализ.

Дисциплина «Финансы предприятий» раскрывает понятие «затрат» следующим образом: в процессе предпринимательской деятельности предприятие несет так называемые денежные затраты. Исходя из экономического содержания все денежные затраты делятся на три группы: затраты, связанные с извлечением прибыли; затраты, не связанные с извлечением прибыли, и принудительные затраты[14].

К первым относятся затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции. Ко вторым относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. К третьему типу затрат относятся налоги и налоговые платежи, различные отчисления, расходы по обязательному страхованию и др.

С точки зрения дисциплины «Управленческий учет» управление затратами рассматривается как управление снабженческо-заготовительной деятельностью. Управление снабженческо-заготовительной деятельностью - это регулирование ежегодной общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия, суммы материальных затрат на производство.

Цель обобщения затрат - наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту - для оценки запаса; центрам ответственности - в целях контроля за уровнем материальных затрат.

Авторы, изучающие дисциплину «Бухгалтерский учет», под управлением затратами понимают комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроля за процессом их формирования[4].

Современный финансово-кредитный словарь дает такое определение: Затраты - расход материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов в стоимостном выражении для обеспечения процесса расширенного воспроизводства. Синоним «затрат» в стоимостном выражении - «издержки». Однако в экономической литературе принято говорить о постоянных и переменных издержках, о прямых и косвенных затратах. По экономическому содержанию затраты предприятий подразделяются на три группы:

- затраты на производство и реализацию продукции, т.е. текущие;

- затраты на расширение производства, т.е. единовременные;

- затраты на развитие непроизводственной сферы (социально-культурных мероприятий и объектов).

Первая группа представляет себестоимость продукции и отражает затраты простого воспроизводства.

Вторая - расходы на прирост основного и оборотного капитала, т.е. затраты в инвестиции.

Третья - расходы на поддержание и создание объектов социально-культурного назначения.

Таким образом, выше были рассмотрены различные взгляды на понятие «затраты» и «управление затратами» [14].

Можно сделать вывод, что предприятия в процессе хозяйственной деятельности осуществляют довольно сложный комплекс денежных затрат. Исходя из экономического содержания и целевого назначения их можно объединить в несколько самостоятельных групп:

- затраты на воспроизводство производственных фондов;

- расходы на социально-культурные мероприятия;

- операционные расходы;

- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [23].

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Эти затраты группируют по следующим элементам затрат: сырье и основные материалы, топливо, энергия, заработная плата основная и дополнительная, различные отчисления, амортизация основных фондов, прочие расходы др. Подробный перечень затрат на производство и реализацию продукции установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включенных в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли [13].

2. Классификация затрат предприятия

Процессы хозяйствования предприятия связаны с затратами, использованием ресурсов: финансовых, материальных, трудовых.

От размера затрат зависит минимальная цена производимой продукции, в то время как максимальная цена определяется спросом потребителей.

По структуре затраты для различных отраслей промышленности и производства отличаются. Там, где преобладают материальные затраты, предприятие является материалоемким, заработная плата - трудоемким, энергоресурсы - энергоемким, амортизационные отчисления - фондоемким. Предприятие стремится определить такую цену на продукцию, которая бы полностью компенсировала затраты на ее производство, реализацию и включала бы оправданную норму прибыли, покрывающую приложенные усилия и риск.

Все затраты, связанные с производством продукции делятся на:

- общие затраты;

- затраты на единицу продукции.

Общими называют затраты на производство всего объема продукции за определенный период, их сумма зависит от продолжительности периода изготовления продукции и ее количества.

Затраты на единицу продукции вычисляются как средние за определенный период, если продукция изготавливается постоянно или сериями.

Затраты, связанные с производством продукции, могут быть классифицированы по следующим направлениям (рис. 1.1):

- центрам ответственности (по месту возникновения затрат);

- видам продукции, работ и услуг;

- однородности затрат;

- видам затрат;

- способам отнесения затрат на продукцию;

- зависимости затрат от объема производства;

- календарным периодам;

- целесообразности расходования;

- отношению к себестоимости продукции.

По центрам ответственности:

- цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции;

- производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты;

- затраты технологичного передела, которые включают затраты на осуществление технологического процесса по производству продукции;

По видам продукции (работ, услуг):

- затраты на валовую продукцию - это совокупность каких-либо затрат предприятия в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким предприятием для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности. В состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, произведенных предприятием в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

- затраты на продукцию - это прямая связь между себестоимостью и прибылью, так как разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль;

- затраты на производство продукции представляют собой расходы предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, труда, основных фондов, нематериальных активов и других затрат некапитального характера. Они включаются в себестоимость выпускаемой продукции, уровень которой определяет объем прибыли, рентабельность продукции и капитала, а также другие конечные показатели финансово-экономической деятельности предприятия [25].

По однородности затрат:

- одноэлементные - сырье, материалы, зарплата, амортизация, топливо, энергия и т.п.;

- комплексные, т.е. собираемые в группы либо по функциональной роли в процессе производства (малоценные и быстро изнашиваемые предметы), либо по месту осуществления затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.);.

По видам расходов:

- по экономическим элементам (в основу классификации положена экономическая однородность затрат вне зависимости от места возникновения затрат и направления использования):

- материальные затраты (за минусом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

- по статьям калькуляции (учитываются место возникновения и направления использования):

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- топливо и электроэнергия на производственные нужды;

- основная и дополнительная заработная плата;

- отчисления на социальное страхование;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака.

По способу отнесения затрат на продукцию:

- прямые затраты - затраты, которые формируются на единицу продукции и могут быть отнесены непосредственно на себестоимость конкретного изделия, работы, услуги. Примером прямых затрат могут служить расходы, на сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих, топливо и энергию на технологические нужды;

- косвенные затраты - затраты, связанные со всей производственно-хозяйственной деятельностью цеха или предприятия, которые невозможно или трудно нормировать и относить на себестоимость конкретного изделия или заказа. Примером косвенных затрат могут служить общепроизводственные и внепроизводственные расходы [27].

По степени влияния объема производства на уровень затрат:

- величина постоянных затрат остается одинаковой при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др.);

- переменные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции. Эта группировка затрат широко используется в теории зарубежной микроэкономики;

- прогрессирующие возрастают более быстрыми темпами, чем объем производства. Они возникают тогда, когда увеличение объема производства требует больших затрат на единицу продукции. Это, например, затраты на сдельно-прогрессивную оплату труда, дополнительные рекламные и торговые затраты;

- регрессирующие затраты возрастают медленней, чем объем производства. К ним относится широкий круг затрат на эксплуатацию машин и оборудования, его ремонт, приобретение инструмента и т.п.

По целесообразности затраты:

- производственные затраты - образуют себестоимость продукции и относятся на произведенные в течение отчетного периода продукты.

- непроизводственные затраты - на отдельные виды продуктов не распределяются; образуют затраты отчетного периода и учитываются как самостоятельные расходы на счете прибылей и убытков.

По определению отношения к себестоимости продукции:

- расходы на продукцию - все расходы, которые прямым или косвенным образом могут быть отнесены на каждую товарную единицу, и поэтому они распределяются и учитываются частично на балансовом остатке (пропорционально остатку запасов), а частично списываются на счет себестоимости реализованной продукции, пропорционально объему реализации. К ним относятся: прямые материалы; прямая заработная плата; покупная стоимость товаров для реализации. Этот вид затрат причисляют к производственной себестоимости продукции;

- расходы по периоду - это расходы, которые не включаются в производственную себестоимость, рассматриваются как затраты того периода, в котором они были выполнены. Это затраты на управление, сбыт продукции и прочие операционные затраты: административные, сбытовые, маркетинговые, амортизация зданий [5].

По календарным периодам:

- текущие затраты - это затраты непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, образуют её себестоимость. Величина текущих затрат зависит от множества факторов. Так каждый вид продукции может быть произведён из различных видов сырья и материалов. Основным показателем, характеризующим эффективность текущих затрат, является рентабельность продукции. Она определяется как отношение прибыли от реализации продукции к её себестоимости;

- одноразовые - затраты, которые направлены на обеспечение функционирования процесса на протяжении продолжительного времени и осуществляемые не каждый месяц;

- единовременные затраты - это затраты связанные с расширением и обновлением производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера. Эффективность единовременных затрат рассчитывается как отношение прироста валового дохода, чистого дохода и прибыли к капитальным вложениям.

По целесообразности расходования затраты делятся на:

- продуктивные - предусмотрены технологией и организацией производства;

- непродуктивные - возникают в результате определенных недостатков в организации производства, нарушения технологии и т.п.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и т.д. [25].

Затраты предприятия - экономический показатель работы предприятия, отражающий финансовые расходы предприятия на производство товаров и услуг.

Затраты, связанные с чрезвычайной деятельностью - это невозмещенные потери от чрезвычайных событий: стихийного бедствия, пожаров, техногенных аварий и тому подобное, включая затраты на предотвращение возникновения потерь от чрезвычайных событий.

Затраты, связанные с обычной деятельностью - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также возмещением стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В свою очередь, затраты связанные с обычной деятельностью включают:

- финансовые затраты;

- затраты от участия в капитале;

- затраты от операционной деятельности;

- прочие затраты.

Финансовые затраты состоят из затрат, связанных с использованием кредитов (процентов), с финансовой арендой и привлечением заемного капитала и т.п.

К затратам от участия в капитале относятся убытки от инвестиций в ассоциированные, дочерние или совместные предприятия.

Затраты от операционной деятельности включают в себя все расходы предприятия, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Отличие между затратами основной и операционной деятельности состоит в том, что первые не включают в себя текущие расходы по осуществлению инвестиционной или финансовой деятельности.

Операционные затраты предприятия состоят из:

- затрат, связанных с производством, которые составляют себестоимость реализованной продукции;

- административных затрат;

- затрат на сбыт;

- других операционных затрат.

Затраты, связанные с производственной деятельностью состоят из прямых материальных затрат, прямых затрат на оплату труда, прочих прямых затрат и общепроизводственных затрат.

К административным относятся затраты, связанные с управлением предприятием в целом и организацией его деятельности: содержание аппарата управления, информационное обеспечение предприятия, амортизация и содержание основных средств общехозяйственного назначения, почтово-телеграфные, канцелярские расходы, затраты на урегулирование хозяйственных отношений в судебных органах и т.п. В большинстве случаев при калькулировании эти затраты распределяют пропорционально заработной плате производственных рабочих и трудоемкости продукции в человеко-часах. На средних и больших предприятиях более обоснованным является двухэтапное распределение административных затрат. Сначала они распределяются между производственными подразделениями пропорционально выбранной базе, а уже после этого - между изделиями подразделений. К ним относятся:

- общекорпоративные затраты (организационные затраты, затраты на проведение годового собрания, представительские затраты и т.п.);

- затраты на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и прочего общехозяйственного персонала;

- затраты на содержание основных средств, других необоротных материальных активов общехозяйственного назначения (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, охрана);

- вознаграждение за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, консалтинговые, по оценке имущества и т.п.);

- затраты на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, затраты на телекс, факс и т.п.);

- амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения;

- расходы на урегулирование споров в судебных органах;

- налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемые в производственную себестоимость продукции);

- плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

- прочие затраты общехозяйственного назначения.

Затраты на сбыт включают затраты, связанные с реализацией (сбытом) готовой продукции (товаров, работ, услуг):

- затраты на ремонт тары;

- оплата труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт;

- затраты на рекламу и исследование рынка (маркетинг);

- затраты на перепродажную подготовку товаров;

- затраты на командировки работников, занятых сбытом продукции;

- затраты на содержание основных средств, других необоротных материальных активов, связанных со сбытом продукции, товаров, работ и услуг (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, охрана);

- затраты на транспортировку, перевалку и страхование готовой продукции (товаров), транспортно-экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции в соответствии с условиями договоров;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- прочие затраты, связанные со сбытом продукции, товаров, работ и услуг.

Некоторые из этих затрат являются прямыми и их можно рассчитать непосредственно для отдельных изделий (затраты на тару, упаковку, рекламу, транспортировку в определенный регион рынка). Непрямые затраты (на анализ рынка, комиссионные выплаты организациям сбыта, проведение ярмарок и т.п.) распределяются между изделиями пропорционально производственной себестоимости.

Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) - это налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ), обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг), вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду основных производственных фондов, износ по нематериальным активам и др. [17].

В себестоимость включают затраты, разнородные по содержанию, назначению и способу расчета, поэтому при планировании, учете и калькулировании себестоимости используется классификация затрат.

Классификация затрат - это их группировка по определенным признакам, которая обеспечивает точность и унификацию расчетов. Классификацию затрат проводят по следующим признакам: по принципу экономической однородности (экономическому содержанию); по целевому назначению; по методу включения в себестоимость конкретных товаров; по степени зависимости от объема производства; по месту возникновения; по видам продукции (работ, услуг).

В каждый экономический элемент включают однородные по своей экономической природе затраты на первичные ресурсы, независимо от направления использования. Перечень экономических элементов един для всех отраслей промышленности, что обеспечивает сопоставимость структуры расходов.

3. Калькуляция себестоимости: основные статьи и порядок формирования

В современном производстве большое значение имеет определение затрат в денежном выражении на изготовляемую продукцию (работы, услуги) и на производство или хозяйственную деятельность предприятия в целом.

Способ расчета затрат в денежном выражении выбранной единицы (объекта) по статьям затрат называют калькуляцией. Оформляется она в виде документа (калькуляционного листа) и отражает себестоимость продукции.

Различают калькуляции: плановые, сметные, нормативные и отчетные.

Первые три калькуляции составляются до начала производства, и они имеют разное назначение:

- плановые и нормативные используются для определения необходимых затрат и установления цен на основе существующих или прогрессивных норм расходования производственных ресурсов;

- сметные используются для подсчета затрат на новую продукцию и расчета отпускных цен.

Затраты предприятия, в зависимости от их роли, которую они играют в процессе воспроизводства, и вида хозяйственной деятельности, могут быть распределены, как показано на рис. 1.3.

Нормативные документы различают себестоимость реализованной продукции и производственную себестоимость.

Производственная себестоимость состоит из:

- прямых материальных затрат;

- прямых затрат на оплату труда;

- других прямых затрат;

- общепроизводственных (переменных и распределенной части постоянных затрат).

Себестоимость реализованной продукции включает в свой состав, наряду с производственной себестоимостью, сверхнормативные затраты и нераспределенную часть постоянных общепроизводственных затрат.

При расчете производственной себестоимости продукции нормативные государственные документы рекомендуют группировать затраты по таким статьям:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- возвратные отходы (вычитаются);

- основная заработная плата;

- дополнительная заработная плата;

- отчисления на социальные мероприятия;

- общепроизводственные (переменные и часть постоянных распределенных затрат);

- затраты от брака;

- другие (производственные) затраты.

К статье калькуляции «Сырье и материалы» относят затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, относящиеся именно к конкретному готовому продукту, который изготавливает данное предприятие. Абсолютная величина материальной субстанции (материального ресурса) в расчете на физическую единицу определяется на основе заранее установленных расходных формы и цен. При этом нужно учитывать, что транспортно-заготовительные расходы могут существенно колебаться, а возвратные отходы отсутствовать.

В статью калькуляции «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» включают стоимость: покупных полуфабрикатов и готовых комплектующих изделий, приобретенных для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют дополнительных затрат труда по их обработке или сборке; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями.

К статье калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» относят затраты на энергию (топливо, электроэнергию, газ, пар и др.), которые непосредственно используются в технологическом процессе для изменения состояния или норм предметов труда (плавка, нагрев, сварка, сушка и т.п.). Рассчитывается по нормам затрат и тарифам на энергию.

В статье калькуляции «Возвратные отходы» отражают стоимость возвратных отходов, которая вычитается из общей суммы материальных затрат, отнесенных на себестоимость продукции.

К статье калькуляции «Основная заработная плата» относят затраты на оплату труда рабочих, непосредственно занятых изготовлением основной продукции. Исчисляется в соответствии с нормами затрат времени на выполнение технических операций и тарифными ставками или сдельными расценками на операции, детали, узлы.

К статье калькуляции «Дополнительная заработная плата» относятся затраты на выплату работникам, занятым производством продукции, дополнительной заработной платы, начисленной за работу сверх установленных норм, за трудовые достижения и изобретательскую деятельность, особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Статья калькуляции «Отчисления на социальные мероприятия» является комплексной. Сюда включаются разные косвенные затраты, которые по своему функциональному назначению делятся на две группы: первая - затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования; вторая - затраты на организацию и управление производством.

На общепроизводственные затраты составляется смета по каждому производственному подразделению (цеху, участку) на год с квартальной разбивкой. На единицу каждого вида продукции они рассчитываются методом распределения пропорционально выбранной базе [5].

Под общепроизводственными понимают расходы по обслуживанию производства и управлению работой цехов и других подразделений основного и вспомогательного производства. К ним относятся:

- затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, охватывающие широкий круг затрат, необходимых для работы оборудования в режиме производственного процесса, а также для поддержания его в состоянии готовности к эксплуатации (амортизационные отчисления, затраты на электроэнергию, сжатый воздух, смазочные материалы, инструмент, обслуживание и ремонт и т.п.);

- расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками; расходы на социальное и медицинское страхование аппарата управления; расходы на служебные командировки персонала цехов и др.);

- амортизация основных средств общепроизводственного назначения;

- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

- расходы на усовершенствование технологии и организации производства;

- расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и прочие затраты на содержание производственных помещений;

- расходы на обслуживание производственного процесса (оплата общепроизводственного персонала, отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников управления производством, расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

- расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей среды.

Общепроизводственные затраты делятся на постоянные и переменные (см. рис. 1.4).

К переменным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством (цехами, участками), изменяющиеся прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема производства. Причем переменные общепроизводственные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (заработной платы, объема производства, прямых расходов и т.п.), исходя из фактической мощности отчетного периода. Следовательно, переменные общепроизводственные расходы полностью включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) в периоде их возникновения и распределению не подлежат.

К постоянным общепроизводственным расходам относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема производства. Среди них амортизация и расходы на содержание зданий и оборудования цехов (участков), а также расходы на управление производством. Постоянные производственные накладные расходы распределяются на каждый объект расходов с использованием базы распределения (заработной платы, объема производства, прямых расходов и т.п.) при нормальной мощности. То есть эти расходы включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) в полном объеме только в случае, когда фактический объем производства равен или превышает так называемую нормальную мощность [19].

Общепроизводственные затраты бывают распределенные на изготавливаемую продукцию и нераспределенные.

К статье калькуляции «Расходы от брака» относятся: стоимость окончательно забракованной продукции и испорченных материалов и полуфабрикатов; затраты на устранение брака; сверхнормативные затраты на гарантийный ремонт.

Статья «Прочие производственные расходы» включает - налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

4. Группировка затрат по экономическим элементам

При составлении сметы затрат от операционной деятельности предприятия, последние группируются также по экономическим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные расходы.

В состав элемента «Материальные затраты» включают стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов; стоимость покупных материалов; стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям; стоимость природного сырья; стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы; стоимость покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и прочие нужды.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость реализуемых отходов.

Под отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, утративших полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Они реализуются по пониженной или полной цене материального ресурса в зависимости от их использования.

В состав элемента «Затраты на оплату труда» включают затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» до недавнего времени отражали обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Эти отчисления производили по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования.

В состав элемента «Амортизация» входят суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

В состав элемента «Прочие операционные расходы» - это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т.д.

Таким образом, группировка затрат на производство продукции по экономическим элементам позволяет увидеть и оценить влияние каждого элемента на формирование себестоимости готовой продукции, измерять удельный вес каждого элемента и их соотношение, планировать себестоимость и принимать управленческие решения.

издержки калькуляция себестоимость промышленный

5. Особенности современных методов учета затрат

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иначе говоря, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Существует множество различных методов учета затрат. Их применение обуславливается особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и рядом других факторов.

Метод учета затрат выбирается каждой организацией самостоятельно, исходя из отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., то есть в зависимости от индивидуальных особенностей организации. Кроме того, на практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно использовать позаказный метод, исчисляя при этом неполную себестоимость заказов, или же, применяя попередельное калькулирование, использовать либо нормы расхода материальных ресурсов, либо их фактическое потребление.

Система «директ-костинг» - это система калькулирования себестоимости продукции только на основе прямых (переменных) производственных затрат. Она предлагает отделять косвенные накладные затраты от прямых производственных затрат с целью получения отчета о прибылях и убытках, которые покажут зависимость объема прибыли от изменения объема реализованной продукции.

В настоящее время «директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

Несмотря на то, что П(С) БУ не разрешают использовать систему «директ-костинг» для составления финансовой отчетности, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике. Он применяется в управленческом учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

Учитывая преимущества системы, «директ-костинг» имеет существенный недостаток, который и является причиной отказа предприятий Украины от её применения. Этим недостатком является противоречие системы «директ-костинг» требованиям П(С) БУ, следовательно, невозможность по его данным «директ-костинга» составлять финансовую отчетность.

Значительные преимущества директ-костинга являются весомыми обоснованиями для разработки методики составления финансовой отчетности путем корректировки показателей, формируемых в «директ-костинге».

Создание эффективной системы «директ-костинг» предусматривает создание следующих направлений организации системы:

- калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг»;

- обоснование методики пересчета прибыли с direct в absorption;

- составление отчета о финансовых результатах absorption[29].

Система «стандарт-кост» - это заранее определенные или предусмотренные сметы затрат на производство одного изделия или нескольких изделий одного вида на протяжении определенного отчетного периода.

Термин «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена, прежде всего, на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система «стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- расходы по сбыту продукции.

Система учета «стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль.

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль.

Следует отметить, что система «стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи, с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисов связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложения. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Главное в «стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Учет по видам затрат отображает вертикальную структуру затрат предприятия, его особенностью является систематический учет затрат по видам за данный период. Он сравним с отечественной системой учета общей суммы операционных затрат. При этой системе отсутствует необходимое для организации «директ-костинга» разделение затрат на постоянные и переменные[8].

Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия, при этой системе осуществляется планирование, учет и контроль косвенных затрат. Затраты, которые учитываются и планируются в данном месте возникновения, являются для него прямыми. Учет по местам возникновения затрат, во-первых, должен быть организован с делением затрат на постоянные и переменные, во-вторых, базироваться на оценке плановых (нормативных) затрат и их отклонений от фактических. Как базы распределения в отдельности выделяются машино-часы и человеко-часы. Преимуществом такой организации учета затрат является возможность расчета разного рода их отклонений от нормативов и отражение этих отклонений непосредственно в листе по учету затрат в месте их возникновения.

Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) - это отнесение затрат на их носители, а именно продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет по носителям затрат может быть организован как учет полных или частичных затрат. При калькулировании себестоимости продукции по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. Эта система именуется еще «затратной статистикой», так как в ней усредняются затраты на носители и считается, что для управления предприятием такое калькулирование неприемлемо, однако оно предоставляет информацию государственным органам для ценообразования.

Учет результатов по носителям затрат применяется для определения результата путем сравнения цены продажи изделия и его себестоимости. Он может быть основан или на учете полной суммы операционных затрат, или на учете переменных затрат. При организации учета результатов по системе «директ-костинг» переменные затраты на единицу вычитаются из цены изделия и на основе этого различия вычисляется брутто-прибыль (сумма покрытия или маржинальный доход) на изделие. Величина суммы покрытия (маржинального дохода) показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат в том же объеме - в прибыль предприятия.

Учет результатов за период применяется с целью выявления общего результата предприятия за отчетный период путем сопоставления общей выручки с величиной полных затрат. В итоге можно получить результат за период - прибыль или нетто-убыток. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, то есть определяют величину брутто-прибыли (суммы покрытия или маржинального дохода) за отчетный период. Для вычисления нетто-прибыли предприятия из брутто-прибыли вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями как переменные затраты. При директ-костинге общую сумму постоянных затрат на период относят на результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

На предприятиях и фирмах зарубежных стран осуществляется также сравнительный анализ затрат производства конкурентов [25].

Размещено на Allbest.ru

...