Методика анализа использования нематериальных активов
Нематериальные активы как экономическая категория, их основные виды и методы анализа использования. Задачи анализа нематериальных активов и источники информации. Методы оценки влияния нематериальных активов на себестоимость продукции, работ и услуг.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 20.06.2013 |
| Размер файла | 96,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
46
Содержание
- Введение
- Глава 1. Теоретические аспекты анализа нематериальных активов
- 1.1 Сущность и виды нематериальных активов
- 1.2 Задачи анализа нематериальных активов и их источники информации
- Глава 2. Методика анализа использования нематериальных активов
- 2.1 Анализ объема и динамики нематериальных активов
- Анализ состояния и динамики нематериальных активов
- 2.2 Анализ структуры нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности
- 2.3 Анализ отдачи и емкости нематериальных активов
- 2.4 Анализ прибыльности использования нематериальных активов
- Глава 3. Методы оценки влияния нематериальных активов на себестоимость продукции, работ и услуг
- 3.1 Определение стоимости нематериальных активов
- 3.2 Амортизация нематериальных активов
- 3.3 Факторный анализ влияния нематериальных активов на себестоимость продукции, работ и услуг
- Список литературы
Введение
В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено расширением хозяйственного оборота предприятий, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России.
Нематериальные активы являются относительно новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления в российской практике.
Нематериальные активы - это хозяйственные средства, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в хозяйственный деятельности более 12 месяцев, приносящие доход организации в будущем.
Тема курсовой работы является актуальной потому, что российские предприятия проявляют все больший интерес к нематериальным активам, потому что они способны улучшить финансовые показатели деятельности предприятия. Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода времени за счет дополнительной прибыли, получаемой организацией в результате их применения.
Целями курсовой работы являются изучение методики анализа использования нематериальных активов, также изучение методов оценки их влияния не себестоимость работ и услуг.
Для достижения целей исследования были поставлены следующие задачи:
· Изучить теоретические аспекты анализа нематериальных активов
· Рассмотреть методику анализа нематериальных активов которая включает в себя анализ объема и динамики, структуры, отдачи и емкости а также прибыльности использования нематериальных активов
· Изучить методы оценки нематериальных активов и проанализировать из влияние на себестоимость продукции.
Глава 1. Теоретические аспекты анализа нематериальных активов
1.1 Сущность и виды нематериальных активов
Как экономическая категория нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности.
Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания: [3]
· объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
· организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
· возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
· объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
· организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)
· фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
· отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся:
· произведения науки, литературы и искусства;
· программы для электронных вычислительных машин;
· изобретения;
· полезные модели;
· селекционные достижения;
· секреты производства (ноу-хау);
· товарные знаки и знаки обслуживания.
· деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.
Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию рассматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть, по сути, процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.
Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.
Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по бухгалтерскому счету 04 "Нематериальные активы". В соответствии с законодательством РФ эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок, и потому не должны облагаться налогами.
Третья стадия - коммерциализация нематериальных активов заключается:
· в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;
· в умении рекламировать их;
· в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.
Выделяют 4 вида нематериальных активов:
· объекты интеллектуальной собственности;
· права пользования природными ресурсами;
· отложенные затраты;
· цена фирмы.
Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.
· полезная модель - конструктивное выполнение составных частей;
· товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;
нематериальный актив себестоимость продукция
· наименование места происхождения товара - название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;
К объектам авторских прав относят:
· программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;
· база данных;
· топология интегральных микросхем;
Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.
Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов. [8.143с.]
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию и введению в эксплуатацию нематериальных активов.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
Первоначальная стоимость определяется для объектов:
· внесенных в счет вкладов в уставной капитал - по согласованной стоимости;
· приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
· полученных безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем.
1.2 Задачи анализа нематериальных активов и их источники информации
В настоящее время доля нематериальных активов в имуществе компаний характеризуется стремительным количественным и качественным ростом. При этом с такой же стремительностью растут сомнения инвесторов в отображении реальной стоимости нематериальных активов и их эффективном использовании в публично доступной корпоративной информации.
Современное производство не может обойтись без использования новейших технологий. В современном мире в любой стране научно-технический прогресс играет важную роль. Поэтому отставание в наукоемких отраслях, технологических разработках ведет к отставанию в развитии производительности сил, к ослаблению многих отраслей экономики, в которых воплощены результаты инновационных идей. Обладая значительными научными разработками, передовыми идеями, Российская Федерация зачастую отстает в освоении прогрессивных технологий, внедрении их в производство. Причин этому достаточно много: слабое финансирование как со стороны государства, так и со стороны потенциальных инвесторов, заинтересованных в недорогих и быстро окупаемых проектах; слабо развиты нормативно-правовое регулирование авторских прав, их защита, охрана и т.д. Что же касается организаций, то не все предприятия эффективно используют результаты научно-исследовательской работы. В настоящее время нет единого методологического подхода к оценке значимости изобретений и утвержденных методик. В данной связи необходимо отметить некоторое отставание аналитических разработок в области нематериальных активов, при этом зачастую планово-экономические службы предприятий вообще не рассматривают такой вид активов, в результате чего на предприятиях нет определенных аналитических методик, детально характеризующих нематериальные активы. Присутствуют лишь показатели изменения суммы и удельного веса нематериальных активов в составе внеоборотных активов и имуществе организации в целом, рассчитанные без углубленного изучения структуры, динамики и состояния объектов нематериальных активов, что не позволяет сделать глубоких выводов, ограничиваясь только констатацией вектора изменений (регресс - прогресс).
В связи с этим должны быть сформулированы следующие задачи:
а) провести анализ наличия и движения нематериальных активов;
б) анализ структуры и состава нематериальных активов по основным классификационным группам;
в) анализ доходности нематериальных активов и определение их вклада в конечный результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
г) анализ ликвидности нематериальных активов и оценку степени риска вложений в данный вид активов;
д) анализ коммерческого использования нематериальных активов;
е) анализ экстенсивного, интенсивного и интегрального использования нематериальных активов;
ж) оценку сравнительной эффективности альтернативных вариантов использования нематериальных активов [14.95с.]
Объектами анализа являются:
· объем и динамика нематериальных активов;
· структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам образования, правовой защищенности;
· доходность и оборачиваемость нематериальных активов;
· ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид активов. [5.65с.]
Источниками информации для анализа нематериальных активов служат:
1. Форма бухгалтерского баланса и отчет о прибылях и убытках
2. Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
3. "Пояснительная записка к готовому отчету";
4. Внеучетная информация (заключения экспертов).
Глава 2. Методика анализа использования нематериальных активов
2.1 Анализ объема и динамики нематериальных активов
Прежде всего, следует отметить, что эффективность анализа нематериальных активов, как и всей хозяйственной деятельности предприятия, в значительной мере зависит от правильности планирования аналитической работы и ее организации. Весь процесс анализа можно подразделить на три основных этапа:
1) подготовительный этап (составление программы, предусматривающей цель и задачи анализа, объект анализа, систему показателей, круг исполнителей, последовательность и сроки выполнения отдельных аналитических работ, подбор источников информации и проверку их объективности). Разработка программы анализа нематериальных активов является наиболее важным и ответственным участком аналитической работы;
2) основной этап (систематизация и аналитическая обработка исходных данных (включая составление аналитических расчетов, таблиц, графиков, диаграмм) с целью выявления причинных связей и степени влияния различных факторов на эффективность использования нематериальных активов в деятельности предприятий);
3) заключительный этап (обобщение результатов анализа и оформление их в соответствующем документе, содержащем объективную оценку показателей состояния и поведения нематериальных активов, сводный подсчет резервов и конкретные предложения по повышению эффективности их использования). [9.195с.]
Цель анализа нематериальных активов зависит от необходимости обоснования тех или иных управленческих решений (например, решения о продаже нематериальных активов, внесения их в качестве залога, разработке нового продукта и т.д.).
Исходя из цели аналитического исследования, формируются задачи анализа нематериальных активов. Исследование литературных источников показывает отсутствие четкой формулировки задач анализа не материальных активов. Они должны, прежде всего, содержать оценку объекта анализа, на основе которой определяются факторы, оказывающие влияние на его состояние и поведение; установление причин, вызвавших влияние факторов; определение резервов повышения эффективности использования нематериальных активов; разработку мероприятий, нацеленных на использование выявленных резервов.
В этой связи в качестве основных этапов анализа нематериальных активов можно выделить:
· анализ объема и динамики нематериальных активов;
· анализ структуры нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;
· анализ отдачи и емкости нематериальных активов;
· анализ прибыльности (рентабельности) использования нематериальных активов.
Анализ указанных выше ресурсов по предприятию целесообразно проводить в динамике за ряд лет, либо в сравнении с группой аналогичных предприятий для выявления определенных закономерностей и тенденций в движении нематериальных активов.
Для проведения анализа нематериальных активов целесообразно разработать систему взаимосвязанных аналитических показателей, достаточно полно раскрывающих их поведение в процессе использования предприятием.
Качество проведенного анализа зависит от выбора и подготовки информационной базы, охватывающей различные учетные и внеучетные данные. Учетно-плановые источники включают данные бизнес-плана, документы бухгалтерского, статистического учета, первичные учетные данные, отчетность предприятия. Показатели бизнес-плана могут использоваться при оценке ожидаемых будущих доходов (прибыли) от создания (приобретения) и использования нематериальных активов. Данные бухгалтерского учета (регистры, первичные документы) могут использоваться лишь при проведении внутреннего управленческого анализа нематериальных активов. На их основе можно получить частные показатели наличия, состояния, движения и эффективности использования нематериальных активов.
При проведении внешнего анализа нематериальных активов широко используется финансовая, статистическая и налоговая отчетность.
К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие деятельность предприятия (устав, приказ об учетной политике предприятия), законодательные документы, хозяйственно-правовые документы, техническая и технологическая документация, данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, другие источники.
Реализация вышеизложенных процедур анализа нематериальных активов на подготовительном этапе позволит обеспечить высокое качество результатов анализа. Вместе с тем, необходимы более глубокие научные разработки в вопросах организации и методологии анализа нематериальных активов.
Остановимся на рассмотрении перечисленных этапов анализа нематериальных активов.
Анализ состояния и динамики нематериальных активов
Источниками информации для данного этапа анализа служат данные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и приложения к нему, данные аналитического учета по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов". Анализ доли нематериальных активов в структуре внеоборотных активов и ее изменения проводится по данным раздела I бухгалтерского баланса. Высокий удельный вес нематериальных активов в составе внеоборотных активов и высокие темпы их роста в общей величине внеоборотных активов за отчетный период свидетельствуют об инновационном характере стратегии предприятия.
Приведем пример анализа объема и динамики нематериальных активов в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Анализ объема и динамики нематериальных активов (тыс. руб.)
|
Показатели |
Предшествующий год |
Отчетный год |
Абсолютное отклонение |
Относительное отклонение, % |
|
|
1. Нематериальные активы |
|||||
|
всего |
4137 |
5868 |
1731 |
141,8 |
|
|
в том числе по видам: |
|||||
|
а) права на изобретения |
2901 |
4438 |
1537 |
153,0 |
|
|
б) права на пользование природными и иными ресурсами и имущества |
850 |
740 |
-110 |
87,1 |
|
|
в) организационные расходы |
360 |
650 |
290 |
180,5 |
|
|
г) прочие |
26 |
40 |
14 |
153,0 |
|
|
2. Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса, % |
1,2 |
1,8 |
0,6 |
150,0 |
Как видно из данных таблицы 2.1, предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. Опережающий рост организационных расходов связан с созданием филиала предприятия.
Нематериальные активы неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводится классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков.
Для характеристики состояния и динамики нематериальных активов, могут быть применены соответствующие показатели, характеризующие состояние и динамику основных средств, однако данные показатели нуждаются в адаптации к специфическим особенностям нематериальных активов [15.110с.].
Коэффициент поступления (обновления) нематериальных активов характеризует долю вновь введенных в эксплуатацию нематериальных активов в общей их стоимости на конец года, то есть степень обновления нематериальных активов. Данный коэффициент может быть рассчитан по следующей формуле (1):
Кобн = НАп / НАк, (1)
где,
Кобн - коэффициент поступления (обновления) нематериальных активов;
НАп - первоначальная стоимость нематериальных активов, поступивших в течение года;
НАк - первоначальная стоимость нематериальных активов на конец года.
Коэффициент выбытия нематериальных активов характеризует долю выбывших нематериальных активов в общей их стоимости на начало года и рассчитывается по формуле (2):
Квыб = НАвыб / НАн, (2)
где, Квыб - коэффициент выбытия нематериальных активов;
НАвыб - первоначальная стоимость нематериальных активов, выбывших в течение года;
НАн - первоначальная стоимость нематериальных активов на начало года.
Коэффициент использованности нематериальных активов аналогичен коэффициенту износа основных средств, однако применение именно такой формулировки в отношении нематериальных активов считается некорректным, поскольку данный вид активов организации не имеет вещественно-материальной формы. Следовательно, тот факт, что стоимость нематериального актива постепенно списывается в течение срока его полезного использования, говорит не о том, что актив теряет свою потребительскую стоимость и полезность (как в ситуации износа основных средств в процессе эксплуатации), а только о том, что стоимость нематериального актива постепенно (путем начисления амортизации или путем равномерного списания) включается в издержки производства или обращения организации. Таким образом, коэффициент использованности нематериальных активов показывает, какая доля их первоначальной стоимости уже отнесена на себестоимость продукции или включена в издержки обращения организации, что представлено в формуле (3):
Кисп = Ан (к) / НАн (к), (3)
где, Кисп - коэффициент использованности нематериальных активов;
Ан (к) - амортизация нематериальных активов на начало (конец) периода;
НАн (к) - первоначальная стоимость нематериальных активов на начало (конец) периода.
Применительно к нематериальным активам может быть также рассчитан коэффициент остаточной стоимости (аналогичный коэффициенту годности основных средств), характеризующий долю стоимости нематериальных активов, которая еще не перенесена на затраты производства или издержки обращения (неизношенную часть нематериальных активов), по формуле (4):
Кос = 1 - Кисп = (НАн (к) - Ан (к)) / НАн (к) = НАос н (к) / НАн (к), (4)
где, Кос - коэффициент остаточной стоимости нематериальных активов;
Кисп - коэффициент использованности нематериальных активов;
НАос н (к) - остаточная стоимость нематериальных активов на начало (конец) периода.
Коэффициент реальной стоимости нематериальных активов в имуществе отражает удельный вес нематериальных активов, вложенных в производственный потенциал фирмы, в общем объеме ее активов. Данный коэффициент характеризует долю реальной стоимости нематериальных активов (рассчитанную как среднегодовая стоимость нематериальных активов) в общем итоге актива баланса (рассчитанного как среднегодовая стоимость имущества). Его расчет приведен в формуле (5):
Крс = ( (НАос н + НАос к) / 2) / ( (ВБн + ВБк) / 2), (5)
где, Крс - коэффициент реальной стоимости нематериальных активов в имуществе;
НАос н, НАос к - остаточная стоимость нематериальных активов на начало (конец) периода;
ВБн, ВБк - валюта баланса на начало (конец) периода.
Для оценки обновляемости нематериальных активов целесообразно исчислять индекс соотношения коэффициентов обновления и выбытия по формуле (6):
Iсоотн = Кобн / Квыб, (6)
где, Ксоотн - индекс соотношения коэффициентов обновления и выбытия;
Кобн - коэффициент обновления;
Квыб - коэффициент выбытия.
Коэффициент интенсивности обновления нематериальных активов отражает отношение величины вновь введенных нематериальных активов к величине выбывших нематериальных активов и рассчитывается по формуле (7) [5.160с.]:
Кинт = (7)
2.2 Анализ структуры нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности
Оценка структуры нематериальных активов проводится по видам, источникам их поступления, степени правовой защищенности, срокам полезного использования и т.д.
При проверке правильности начисления амортизации по нематериальным активам в организации обращается внимание на правильность определения сроков полезного использования:
1. срок полезного использования нематериальных активов устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету;
2. определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
а) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
б) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);
в) количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта нематериальных активов;
3. по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Обычно проводят анализ состава и структуры нематериальных активов по их видам: права на владение интеллектуальной собственностью, организационные расходы, деловая репутация организации и пр. В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по источникам их поступлений: государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату или в обмен на другое имущество, полученные безвозмездно от юридических или физических лиц.
4. Затем проводят анализ нематериальных активов по степени правовой защищенности: защищенные авторскими правами, патентами на изобретение; свидетельствами на полезную модель; зарегистрированными лицензиями; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара и т.д. [10.256с.]
Анализ динамики и структуры нематериальных активов можно провести по данным баланса предприятия и приложения к нему (таблица 2.2)
Таблица 2.2
Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов.
|
Вид нематериальных активов |
Сумма, млн. руб. |
Структура. % |
|||||
|
прошлый год |
отчетный год |
изменение |
прошлый год |
отчетный год |
изменение |
||
|
Права на владение интеллектуальной собственностью |
2475 |
2370 |
-105 |
77,3 |
74,1 |
-3,2 |
|
|
Права на пользование природными объектами |
220 |
220 |
- |
6,9 |
6,6 |
- |
|
|
Организационные расходы |
435 |
500 |
65 |
13,6 |
15,6 |
2 |
|
|
Деловая репутация предприятия |
- |
- |
- |
- |
- |
- |
|
|
Прочие |
70 |
110 |
40 |
2,2 |
3,4 |
1,2 |
|
|
Итого |
3200 |
3200 |
- |
100 |
100 |
- |
Из таблицы следует, что основную долю в структуре нематериальных активов занимают интеллектуальные продукты (патенты, авторские права, программы для ЭВМ и др.), хотя за отчетный период абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме несколько уменьшилась. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия, так как в отчетном году не было инвестиций в данный вид активов.
В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по источникам их поступлений: государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату или в обмен на другое имущество, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц. На анализируемом предприятии все нематериальный активы сформированы за счет собственных средств предприятия.
По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторскими правами, патентами на изобретение; свидетельствами на полезную модель; зарегистрированными лицензиями; патентами на промышленные образцы; свидетельствами на товарный знак; свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара; свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и т.д. (Таблица 2.3)
Таблица 2.3
Анализ структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности.
|
Группа нематериальных активов |
Сумма, млн. руб. |
Структура. % |
|||||
|
прошлый год |
отчетный год |
изменение |
прошлый год |
отчетный год |
изменение |
||
|
Нематериальные активы, защищенные: |
|||||||
|
патентами на |
|||||||
|
изобретение |
960 |
1025 |
65 |
30 |
32 |
2 |
|
|
лицензиями |
800 |
865 |
65 |
25 |
27 |
2 |
|
|
авторскими правами |
320 |
415 |
95 |
10 |
13 |
3 |
|
|
свидетельствами на товарный знак |
640 |
575 |
-65 |
20 |
18 |
-2 |
|
|
Незапатентованные активы |
480 |
320 |
-160 |
15 |
10 |
-5 |
|
|
Итого |
3200 |
3200 |
-500 |
100 |
100 |
- |
По данным таблицы 2.3 можно сделать вывод, что за отчетный период несколько изменилась структура нематериальных активов по степени их защищенности: увеличилась доля активов, защищенная лицензиями, патентами и авторскими правами и уменьшилась доля незащищенных нематериальных активов, что следует оценить положительно.
Согласно данным таблицы 2.4, средний срок полезного использования результатов промышленного новшества составляет 5-6 лет, что вполне нормально для современных условий. Доля нематериальных активов со сроком полезного использования более 10 лет на анализируемом предприятии составляет 9,3 %. Это в основном права на пользование землей и другими природными ресурсами.
Таблица 2.4
Структура нематериальных активов по срокам полезного использования.
|
Показатель |
Срок полезного использования, лет |
Итого |
|||||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
более 10 лет |
|||
|
Нематериальные активы, млн. руб. |
100 |
160 |
250 |
- |
800 |
960 |
480 |
150 |
- |
- |
300 |
3200 |
|
|
В % к итогу |
3 |
5 |
8 |
- |
25 |
30 |
15 |
4,7 |
- |
- |
9,3 |
100 |
По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы могут быть разбиты на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные и трудноликвидные. Вообще нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.
Вложение средств в нематериальные активы преследует цель - получение дополнительной прибыли от их использования. Поэтому эффективность их использования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы, и рассчитывается по формуле (8):
(8)
Величина этого показателя зависит от рентабельности данного вида активов (отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов) и коэффициента их оборачиваемости (отношение суммы годовой амортизации по нематериальным активам к среднегодовой первоначальной их стоимости). Взаимосвязь данных показателей можно представить в формуле (9):
= * (9)
где П - прибыль, полученная от использования нематериальных активов;
НА - среднегодовая стоимость нематериальных активов;
Ам - сумма годовой амортизации по нематериальным активам.
Из таблицы 2.5 следует, что за отчетный год отдача нематериальных активов снизилась на 0,02 руб. Этому способствовало уменьшение рентабельности и снижение коэффициента оборачиваемости данного вида активов.
Таблица 2.5
Расчет влияния факторов на изменение дохода на вложенный капитал в нематериальные активы.
|
Показатель |
прошлый год |
отчетный год |
изменение |
|
|
Прибыль от использования нематериальных активов, млн. руб. |
600 |
576 |
-24 |
|
|
Среднегодовая стоимость нематериальных активов, млн. руб. |
3000 |
3200 |
200 |
|
|
Годовая сумма амортизации нематериальных активов, млн. руб. |
480 |
480 |
- |
|
|
Доход на вложенный капитал, руб. |
0,2 |
0,18 |
-0,02 |
|
|
Прибыль на рубль амортизации, руб. |
1,25 |
1,2 |
-0,05 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости нематериальных активов |
0,16 |
0,15 |
-0,01 |
|
|
Изменение ДВК за счет: |
||||
|
прибыли на рубль амотизации |
(1,2-1,25) *0,16=-0,008 руб. |
|||
|
коэффициента оборачиваемости нематериальных активов |
(0,15-0,16) *1,2=-0,012 руб. |
|||
|
Итого |
-0,02 |
руб. |
Если для расчета эффективности использования нематериальных активов по предложенной методике отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных активов рассчитывается по общепринятой формуле (10) доходности всего капитала:
(10)
где В - выручка от реализации продукции и услуг;
П/В - рентабельность продаж;
В/НА - отдача материальных активов.
Эффективность нематериальных активов будет повышаться, если темпы роста прибыли и выручки будут опережать темпы роста нематериальных активов. [20.148с.]
2.3 Анализ отдачи и емкости нематериальных активов
Эффективность использования нематериальных активов характеризуется показателями отдачи нематериальных активов, емкости нематериальных активов, рентабельности нематериальных активов, относительной экономии средств за счет повышения отдачи нематериальных активов, повышения объема продукции вследствие использования нематериальных активов, повышения производительности труда работающих, использующих нематериальные активы, снижения себестоимости продукции и др.
Показатель отдачи нематериальных активов характеризует объем продаж работ, услуг, приходящийся на 1 руб. среднегодовой стоимости нематериальных активов. Его расчет производится по формуле (11):
НАо = ВП / НАсг, (11)
где,
НАо - показатель отдачи нематериальных активов;
ВП - объем выпущенной продукции, работ, услуг;
НАсг - среднегодовая стоимость нематериальных активов.
Показателем, характеризующим потребность в нематериальных активах для производства продукции, работ, услуг стоимостью 1 руб., является показатель емкости нематериальных активов. Емкость нематериальных активов является обратным показателем по отношению к отдаче нематериальных активов и рассчитывается по формуле (12):
НАе= НАсг/ ВП = 1/НАо. (12)
Коэффициент амортизациоемкости нематериальных активов - это еще один показатель, характеризующий эффективность их использования. Он отражает долю амортизации нематериальных активов, начисленной в течение отчетного периода, в общей стоимости выпущенной за этот период продукции, работ, услуг. Расчет производится по формуле (13):
Ка = А / ВП, (13)
где, Ка - коэффициент амортизациоемкости;
А - амортизация нематериальных активов, начисленная за отчетный период;
ВП - объем выпущенной продукции, работ, услуг.
В ходе анализа эффективности использования нематериальных активов важным является также определение относительного отклонения в стоимости нематериальных активов, поскольку рост отдачи нематериальных активов приводит к относительной экономии нематериальных активов, а снижение отдачи - к относительному их перерасходу.
Эффект от использования нематериальных активов выражается в общих результатах хозяйственной деятельности - в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта работ, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Поэтому необходимо наращивать темпы роста отдачи нематериальных активов, а это возможно в том случае, если динамика темпов роста выручки от реализации продукции будет опережать темпы роста нематериальных активов.
Дальнейшее совершенствование совокупности показателей, характеризующих эффективность управления нематериальными активами и методов ее включения в общую систему экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, позволит повысить уровень аналитической работы на предприятия. [12.87с.]
2.4 Анализ прибыльности использования нематериальных активов
Так как нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, то эффективность этих вложений необходимо рассматривать с точки зрения повышения доходности производства - по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного в нематериальные активы капитала (рентабельность нематериальных активов).
Для целей учета, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия. [18.103с.]
Актуальность проблемы управления эффективностью использования нематериальных активов промышленными предприятиями России обусловлена следующими теоретическими и практическими причинами:
1. Широкое использование в экономике достижений науки и передовых технологий приводит к "интеллектуализации" капитала, повышению роли нематериальных активов по отношению к финансовым и материальным ресурсам. Готовность адаптации предприятия к будущим условиям осуществления деятельности во многом зависит от качества используемых нематериальных активов. Это позволяет квалифицировать их как один из основных стратегических ресурсов компании. Но увеличение количества и качества нематериальных активов невозможно без государственной поддержки в этой области. Следовательно, должны быть разработаны теоретические подходы к решению этой задачи.
2. В современной постиндустриальной экономике рыночная стоимость предприятия зависит от множества факторов. Традиционно важные для предыдущей экономической эпохи материальные активы (финансовые ресурсы, оборудование, земля, недвижимость) перестали являться для инвесторов приоритетными. Разумеется, такие показатели деятельности компании, как рентабельность использования традиционных факторов производства, стоимость основных средств, не могут не приниматься во внимание. В то же время резко выросла (и продолжает расти) роль нематериальных активов. Их доля в так называемой "новой экономике" доходит в некоторых отраслях до 80-90 %. Соответственно возрастают требования по эффективности управления. Необходимо создать модель управления нематериальными активами, так как имеющиеся модели управления прочими активами не могут быть корректно использованы в силу больших различий.
3. Неодинаковость инвестиционной привлекательности компаний объясняется тем, что при прочих равных условиях компании обладают разными дополнительными "невидимыми" ресурсами, разным стратегическим потенциалом. Это различие становится известным фондовому рынку и дает основание по-разному оценивать состояние этих компаний в перспективе. То есть, правильная или неправильная оценка стоимости интеллектуальной собственности может оказать существенное влияние на финансовое положение предприятия. Поэтому требуется разработать методику оценки, адекватную российским условиям.
4. С точки зрения бухгалтерского учета, нематериальные активы, не оформленные документально, не существуют. На промышленных предприятиях России находятся значительные неоформленные НМА, затраты на которые были произведены ранее (как правило, в советский период). Вовлечение этих активов в хозяйственный оборот признано важной государственной задачей (Указ Президента РФ от 22.07.1998 № 863 и соответствующее постановление Правительства РФ от 02.09.99 № 982). Таким образом, вопросы учета, налогообложения, амортизации нематериальных активов являются одними из приоритетных и нуждаются в теоретической разработке.
Рассмотрим анализ показателей эффективности нематериальных активов на примере таблицы 2.6
Таблица 2.6
Анализ эффективности использования нематериальных активов.
|
Показатель |
На начало года |
На конец года |
Изменение, тыс. р |
||
|
1. |
Нематериальные активы |
581 |
447 |
-134 |
|
|
2. |
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) |
1226883 |
1293998 |
67115 |
|
|
3. |
Прибыль от реализации |
-25200 |
-454562 |
-429362 |
|
|
4. |
Доходность нематериальных активов |
-43,37349398 |
-1016,917226 |
-973,54 |
|
|
5. |
Фондоотдача нематериальных активов |
2111,674699 |
2894,850112 |
783,18 |
|
|
6. |
Рентабельность продаж, % |
-0,020539856 |
-0,351284932 |
-0,3307 |
Как видно из таблицы 2.6, показатели эффективности использования нематериальных активов ухудшились. Доходность нематериальных активов ухудшилась на - 973,54. Основными факторами снижения доходности является снижение рентабельности продаж. Количественное влияние этих факторов может быть определено методом цепных подстановок или любым другим известным методом факторного анализа. [13.109с.]
Доходность нематериальных активов оценивается по общепринятой формуле доходности капитала. Формула (14):
(14)
где, r - доходность (рентабельность) нематериальных активов;
Р - прибыль от реализации;
VB - средняя за период стоимость нематериальных активов.
С помощью методов факторного моделирования можно преобразовать исходную формулу доходности нематериальных активов в следующий вид. Формула (15):
(15)
где, N - объем продаж (выручка от реализации продукции, работ, услуг);
- рентабельность продаж;
- фондоотдача нематериальных активов за период.
Таким образом, доходность нематериальных активов может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж. [6.58с.]
Глава 3. Методы оценки влияния нематериальных активов на себестоимость продукции, работ и услуг
3.1 Определение стоимости нематериальных активов
Для оценки нематериальных активов применяются два вида оценки стоимости:
· первоначальная;
· остаточная.
Первоначальная стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость нематериальных активов первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации. По остаточной стоимости нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе. Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способов их поступления в организацию.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных заплату, признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [23.156с.]
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:
1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
3. регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической, организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
6. иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов, общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственносвязанысприобретением этихактивов. [10.230с.]
Перечень основных фактических расходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость нематериальных активов иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием. Так, при приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов. При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим расходам на создание (изготовление) нематериальных активов относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п. Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
1. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
2. исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
3. свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признаётся их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала, и учитывать как доходы будущий периодов. [16.174с.]
3.2 Амортизация нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается, как правило, посредством амортизации. Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу).
Порядок и способы начисления амортизации объектов нематериальных активов регламентируются нормами ПБУ 14/2007.
При принятии объекта нематериальных активов к учету организация должна определять срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
ПБУ 14/2007 все нематериальные активы делит на две группы - с определенным и с неопределенным сроком полезного использования.
Амортизация начисляется только по нематериальным активам коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования.
По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Организации могут самостоятельно определять срок полезного использования объектов нематериальных активов исходя из тех или иных условий.
Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активо...
Подобные документы
Сущность нематериальных активов, задачи их анализа и источники информации. Особенности анализа нематериальных активов для различных типов финансового положения предприятий. Выработка единых критериев и подходов в оценке интеллектуальной собственности.
курсовая работа [42,0 K], добавлен 08.05.2011Экономическая сущность нематериальных активов, их классификация, методы оценки и амортизации. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Анализ эффективности использования нематериальных активов на примере ООО "Интоп-Процессинг".
курсовая работа [44,1 K], добавлен 19.05.2015Раскрытие экономической сущности анализа основных средств и нематериальных активов предприятия. Комплексный анализ применения основных средств и нематериальных активов фирмы на примере ОАО "Завод Элекон". Эффективность применения внеоборотных активов.
курсовая работа [5,1 M], добавлен 09.06.2014Понятие нематериальных активов. Характеристика интеллектуальной промышленной собственности, ее роль и место в эффективном развитии предприятия. Формы экономического оборота нематериальных активов. Оценка интеллектуальной промышленной собственности.
курсовая работа [55,1 K], добавлен 02.04.2008Роль и значение нематериальных активов в условиях развития рыночной экономики Российской Федерации. Документальное оформление операций по учету нематериальных активов. Особенности учета нематериальных активов в условиях автоматизации учетного процесса.
курсовая работа [68,8 K], добавлен 29.11.2015Понятие и признаки нематериальных активов, их состав и классификация. Доходный, затратный и сравнительный подходы в оценке нематериальных активов, структура их первоначальной стоимости. Характеристика способов расчета амортизационных отчислений.
контрольная работа [52,6 K], добавлен 20.10.2011Определение понятия нематериальных ресурсов как юридической и экономической категории. Объекты интеллектуальной и производственной собственности. Затратный, доходный, рыночный методы оценки стоимости нематериальных активов. Установление нормы амортизации.
презентация [28,4 K], добавлен 30.08.2013Теоретические основы интеллектуальной собственности и нематериальных активов. Стоимость интеллектуальной собственности. Проблемы использования интеллектуальной собственности и нематериальных активов в условиях инновационно-ориентированной экономики.
курсовая работа [46,6 K], добавлен 11.09.2011Экономические и организационно-управленческие аспекты функционирования коммерческой организации. Исследование состава, динамики и эффективности использования нематериальных активов. Их фактическая себестоимость и текущая восстановительная стоимость.
курсовая работа [35,8 K], добавлен 16.11.2014Экономические и организационно-управленческие аспекты функционирования коммерческой организации. Общие вопросы управления и анализа нематериальными активами. Исследование состава, динамики и эффективности использования нематериальных активов организации.
курсовая работа [34,6 K], добавлен 28.11.2014Характеристика компании ООО "Старт", технико-экономические показатели баланса. Задачи, источники, содержание и порядок классификации нематериальных активов предприятия, анализ их формирования, рентабельность, применение и эффективность использования.
курсовая работа [1,8 M], добавлен 09.12.2014Сущность, основные источники формирования активов организации, направления использования. Цели, задачи, информационное обеспечение и методика анализа данной экономической категории. Оценка управления и эффективности использования активов организации.
курсовая работа [92,5 K], добавлен 26.05.2014Экономическая сущность амортизации и амортизационной политики. Амортизация нематериальных активов, формирование и использование амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов. Документальное оформление и методы начисления амортизации.
курсовая работа [114,8 K], добавлен 09.03.2010Понятие и сущность активов предприятия, методы их анализа. Рекомендации по повышению эффективности использования активов ОАО "ЭЛТРА", такие как управление уровнем запасов готовой продукции, дебиторской задолженности и увеличение оборачиваемости активов.
дипломная работа [1,9 M], добавлен 13.09.2013Понятие нематериальных активов и их экономическое содержание. Структура оборотных средств и инвестиционных ресурсов автомобильной компании "Леал". Пути повышения эффективности использования нематериальных активов - объектов интеллектуальной собственности.
курсовая работа [82,6 K], добавлен 21.01.2011Классификация и оценка основных средств и нематериальных активов. Сущность амортизации основных средств и нематериальных активов. Сравнительный анализ методов начисления амортизации в РБ. Амортизация и финансовое обеспечение ускорения воспроизводства.
курсовая работа [522,9 K], добавлен 24.11.2011Характеристика хозяйственной деятельности предприятия ООО "Тист". Экспресс-анализ финансового состояния фирмы. Анализ объема, динамики, структуры и доходности нематериальных активов. Расчет экономического эффекта использования лицензий и "ноу-хау".
курсовая работа [625,1 K], добавлен 29.08.2014Анализ движения и технического состояния основных средств и нематериальных активов ООО "Дальневосточный торговый дом", оценка эффективности их использования и влияния на выручку от продаж. Пути повышения уровня использования основных фондов предприятия.
курсовая работа [47,2 K], добавлен 20.02.2011Принцип юридической защиты объектов интеллектуальной собственности. Основные формы правовой защиты в зависимости от типа активов. Теоретические модели влияния нематериальных активов на ценность компании: "миксер" и "нематериальная цепочка ценности".
реферат [591,0 K], добавлен 26.05.2015Дисконтирование в оценке стоимости нематериальных активов. Капитализация денежных потоков от использования интеллектуальной собственности. Достоинства и недостатки доходного подхода. Оценка товарного знака Winston, определение стоимости данного бренда.
курсовая работа [194,5 K], добавлен 06.05.2014
