Анализ себестоимости продукции и управление затратами предприятия

Анализ структуры кадрового состава изучаемой организации позволил сделать вывод о произошедших структурных сдвигах. Так, в 2012 г. наибольший удельный вес приходится на категорию рабочих - 53,4 %, в то время как в 2010 г. на категории на2006 г. удельный вес приходился на категорию рабочих делать вывод, которые будут нами проанализированы в ходе дальнерабочих и специалистов приходится по 50 %. Данные изменения произошли по причине увеличения объемов производства.

3. АНАЛИЗ ЗАТРАТ И ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ООО «СК-СТРОЙ»

3.1 Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции ООО «СК-Строй»

Анализ затрат на 1 руб. продукции, работ и услуг - это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Затраты на 1 руб. продукции подвержены влиянию таких факторов, как структурные сдвиги в продукции, изменение самих затрат, изменение цен на готовую продукцию, на сырье и материалы.

При нарушении запланированных пропорций выпуска отдельных видов изделий происходит увеличение или уменьшение затрат. Увеличение удельного веса высокорентабельных изделий в составе продукции приводит к снижению затрат на 1 руб. продукции, и наоборот.

Главным фактором, влияющим на изменение затрат на 1 руб. продукции, является снижение себестоимости изделий. В этом факторе сосредоточиваются все усилия предприятия по снижению норм расхода, заготовительной стоимости материалов и полуфабрикатов, непроизводительных затрат заработной платы, комплексных и других расходов. Уменьшение затрат в результате снижения самой себестоимости продукции является заслугой предприятия.

Рассмотрим алгоритм анализа этих факторов. Для анализа необходимо иметь следующую информацию:

1) объем продукции (Q пл или Q6, Qф);

2) себестоимость продукции (Спл(б) и Сф);

3) цены на продукцию (Цпл(б) и Цф).

Исходя из этих компонентов, рассмотрим схему анализа затрат на 1 руб. продукции.

Общая схема формирования затрат на 1 руб. продукции:

Затраты (1)

Затраты на 1 руб. продукции = Объем продукции

Индексным методом формирование и анализ затрат можно представить следующим образом:

а) затраты по плану или базе

(2)

б) фактически

(3)

в) общее изменение затрат на 1 руб. продукции

?ЗР =ЗРф - ЗРпл (4)

Общепринятыми способами анализируют темпы роста или прироста затрат на 1 руб. продукции.

Общее отклонение в затратах (?ЗР) можно разложить по факторам:

1) влияние на изменение затрат на 1 руб. продукции сдвигов в структуре продукции

(5)

2) влияние изменения затрат на производство

(6)

Из общего изменения затрат на 1 руб. продукции за счет себестоимости необходимо выделить влияние изменений цен и тарифов на материалы.

Влияние изменения цен на сырье и материалы и тарифов на потребленную энергию на уровень затрат на 1 руб. продукции определяется сопоставлением фактических затрат этого вида, приходящихся на 1 руб. фактического объема продукции, с плановыми затратами, приходящимися на 1 руб. фактической продукции;

3) влияние изменения цен на продукцию:

(7)

Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как ее снижение приводит к увеличению прибыли организации. При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

Таким образом, основным обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Следовательно, анализ себестоимости продукции нужно начинать с оценки выполнения плана по затратам на 1 рубль выпущенной продукции, а затем анализировать себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.

Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Себестоимость одного рубля товарной продукции можно представить как отношение суммы произведений себестоимости единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции и количества изделий, к объему товарной продукции, определяемой как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие цены.

На изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают влияние четыре фактора первого порядка, находящиеся с ним в прямой функциональной связи. Факторы первого и второго порядков, влияющие на уровень себестоимости, представлены на рисунке 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Система факторов, влияющих на уровень затрат

Для оценки и анализа влияния объема и структуры продукции на себестоимость единицы продукции на изучаемом предприятии используем данные таблицы 7.

Таблица 7 - Данные для анализа влияния объема и структуры продукции на себестоимость единицы продукции

Наименование изделия	Количество изделий	Себестоимость единицы изделия, руб.	Себестоимость продукции, руб.	Отклонение 2012 от 2010, тыс. руб.
	2010	2012	2010	2012	2010	2012
	шт.	%	шт.	%
Блоки ж/б (240х60х50)	178	13,6	154	13,2	803	975	142934	150150	+7216
Блоки ж/б (240х60х40)	362	27,6	378	32,3	585	743	211770	280854	+69084
Блоки ж/б (240х60х30)	297	22,7	245	21	405	592,5	120285	145163	+24877,5
Плиты перекрытия 4,2 м	89	6,8	76	6,5	2175	2625	193575	199500	+5925
Плиты перекрытия 5,4 м	94	7,1	82	7,2	2625	3075	246750	252150	+5400
Плиты перекрытия 6 м	190	14,5	195	16,7	3225	3900	612750	760500	+147750
Плиты перекрытия 6,3 м	101	7,7	37	3,1	3525	4125	356025	152625	-203400
Итого	1311	100	1167	100	1437,1	1663,2	1884089	1940942	+56852,5

Как видно из таблицы 7, себестоимость единицы продукции возросла на 226,1 руб. (1663,2 - 1437,1). На уровень себестоимости оказали влияние:

- структурные сдвиги в выпуске продукции: возрос удельный вес ж/б блоков №4, плит перекрытия по 6 м, и снизился удельный вес всех остальных товарных групп;

- себестоимость единицы продукции по каждому наименованию изделий.

Для оценки влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции проведем перерасчет себестоимости единицы продукции по базисному году на фактический выпуск по каждому наименованию продукции.

Так, базисная себестоимость единицы изделия при фактической структуре составит

Таким образом, влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составит -79,9 руб. (1357,2 - 1437,1).

Влияние изменений в себестоимости единицы продукции по видам продукции на усредненный показатель себестоимости определяется вычитанием пересчитанного на структуру отчетного года показателя себестоимости из себестоимости единицы продукции за отчетный год: 1663,2 - 1357,2 = 306,0 руб.

Следовательно, по результатам проведенных расчетов, можно сделать вывод о том, что структурные сдвиги, произошедшие в выпуске продукции, привели к сокращению себестоимости выпускаемой продукции на 79,9 руб. за единицу товара, а изменения себестоимости единицы продукции по ее видам привели к перерасходу на 306 руб. на единицу продукции.

На величину совокупной себестоимости продукции, кроме рассчитанных выше факторов, оказывает влияние объем выпуска продукции. Расчет влияния объема, структуры продукции и себестоимости единицы продукции на совокупную себестоимость проведем на основании данных таблицы 8.

Таблица 8 - Расчет влияния факторов на совокупную себестоимость

Показатели	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния, руб.
Себестоимость базисного года		-	+1884089
Себестоимость продукции при фактических объеме, структуре и себестоимости единицы продукции базисного года		-	+1677095,7
Влияние объема и структуры продукции на себестоимость		1677095,7 - 1884089	-206993,3
Влияние объема выручки продукции на совокупную себестоимость		(1167 - 1311) •1437,1	-206942,4
Влияние структуры выпуска продукции на совокупную себестоимость		-79,9 • 1167	-93243,3
Влияние изменения себестоимости единицы продукции по группам товаров на совокупную себестоимость		(1663,2 - 1437,1) • 1167	+263858,7
Совокупное влияние факторов	стр. 4 + стр. 6	-206942,4 + 263858,7	+56852,5

Для оценки влияния каждой из статей затрат на себестоимость 1 рубля товарной продукции, рассчитаем уровень затрат по каждой калькуляционной статье, результаты сведем в таблицу 9.

Таблица 9 - Затраты на производство продукции ООО «СК-Строй» по статьям

Статьи затрат	2010	2012	Отклонение суммы затрат
	сумма	уровень затрат	сумма	уровень затрат
Сырье и материалы	911,4	0,41	951,2	0,41	+39,8
Топливо и энергия	287,9	0,13	309,4	0,13	+21,5
Зарплата производственных рабочих	324,7	0,14	320,0	0,14	- 4,7
Отчисления на социальное и медицинское страхование	85,0	0,04	86,3	0,04	+1,3
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	80,4	0,04	89,7	0,04	+9,3
Общепроизводственные расходы	61,6	0,03	56,8	0,02	- 4,8
Общехозяйственные расходы	67,2	0,03	57,2	0,02	-10
Потери от брака	11,8	0,005	13,4	0,006	+1,6
Прочие производственные расходы	29,1	0,01	30,9	0,01	+1,8
Коммерческие расходы	24,9	0,01	26,1	0,01	+1,2
Итого	1884,0	0,8	1941,0	0,83	+57

Согласно расчетным данным, приведенным в таблице 9, можно отметить, что на изменение себестоимости всей товарной продукции, составившее 57 тыс. руб., оказали наибольшие влияние затраты по следующим статьям калькуляции: сырье и материалы, сумма которых увеличилась на 39,8 тыс. руб.; топливо и энергия - увеличение на 21,5 тыс. руб.; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - на 9,3 тыс. руб.

Таблица 10 - Данные для анализа уровня затрат на 1 рубль товарной продукции ООО «СК-Строй»

Наименование изделия	Объем товарной продукции, руб.	Индекс цен на изделия	Товарная продукция фактическая в сопоставимых ценах	Себестоимость продукции, руб.	Отклонение 2012 от 2010, тыс. руб.
	2010	2012			2010	При базисной себестоимости и фактических объеме и структуре	фактическая при базисных ценах на ресурсы	2012
Блоки ж/б (240х60х50)	190460	200200	1,21	165455	142934	123662	152237	150150	+7216
Блоки ж/б (240х60х40)	282360	374220	1,27	294661	211770	221130	233884	280854	+69084
Блоки ж/б (240х60х30)	160380	193550	1,46	132568	120285	99225	157118	145163	+24877,5
Плиты перекрытия 4,2 м	258100	266000	1,21	219835	193575	165300	204934	199500	+5925
Плиты перекрытия 5,4 м	329000	336200	1,17	287350	246750	215250	253553	252150	+5400
Плиты перекрытия 6 м	817000	1014000	1,21	838017	612750	628875	650000	760500	+147750
Плиты перекрытия 6,3 м	474700	203500	1,17	173932	356025	130425	365461	152625	-203400
Итого	2229640	2587670	-	2111818	1884089	1583867	2017187	1940942	+56852,5

Экономия произошла по следующим статьям калькуляции: зарплата производственных рабочих - на 4,7 тыс. руб.; общепроизводственные расходы - на 4,8 тыс. руб.; общехозяйственные расходы - на 10 тыс. руб.

Такие статьи калькуляции, как сырье и материалы, топливо и энергия, зарплата производственных рабочих имеют наибольший уровень в общем составе затрат по отношению к объему товарной продукции, при этом за исследуемый период их уровень не изменился. На размер удельных затрат, кроме рассмотренных факторов, оказывают влияние цены на товары. На основании данных таблицы 10 проведем факторный анализ уровня затрат на 1 рубль товарной продукции. По данным таблицы 10 рассчитаем уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, используя способ цепной подстановки:

- уровень затрат на рубль товарной продукции по базисному году составит: (1884089 : 2229640) = 0,85;

- уровень затрат по базисных ценах, пересчитанный на фактический объем выпуска и структуру: (1583867 : 2111818) = 0,75

- уровень затрат на 1 рубль товарной продукции фактический при базисных ценах на ресурсы и продукцию: (2017187 : 2111818) = 0,96

- уровень затрат на 1 рубль товарной продукции фактический при базисных ценах на продукцию: (1940942 : 2111818) = 0,92

- уровень затрат фактический на рубль товарной продукции: (1940942 : 2587670) = 0,75 Результаты проведенных расчетов сведем в таблицу 11.

Таблица 11 - Расчет влияния факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции ООО «СК-Строй»

Факторы	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния
Структура продукции	У2 - У1	0,75 - 0,85	-0,1
Ресурсоемкость изделий	У3 - У2	0,92 - 0,75	+0,17
Цены на ресурсы	У4 - У3	0,96 - 0,92	+0,04
Цены на продукцию	У5 - У4	0,75 - 0,96	-0,21
Итого	У5 - У1	0,75 - 0,85	-0,1

Себестоимость 1 рубля товарной продукции снизилась на 10 коп. Это снижение вызвано положительным влиянием структурных сдвигов в ассортименте - 10 коп. и ростом цен на продукцию - на 21 коп. Рост себестоимости 1 руб. товарной продукции обусловлен повышением цен на материальные и трудовые ресурсы и услуги. Следовательно, положительное влияние цен на продукцию полностью перекрывается отрицательным влиянием цен на ресурсы и ресурсоемкостью изделий. Таким образом, резервом роста прибыли для ООО «СК-Строй» является снижение ресурсоемкости единицы продукции.

Таким образом, по результатам проведенных в данном пункте расчетов и исследований, можно отметить следующее:

- общие увеличение затрат на весь выпуск товарной продукции составило 57 тыс. руб., в том числе за счет влияния объема и структуры выпуска продукции, изменение которых повлекло ее снижение на сумму 207 тыс. руб. и изменения себестоимости единицы продукции по группам товаров, увеличившее себестоимость на 263,9 тыс. руб.

- на изменение себестоимости всей товарной продукции, составившее 57 тыс. руб., оказали наибольшие влияние затраты по следующим статьям калькуляции: сырье и материалы, сумма которых увеличилась на 39,8 тыс. руб.; топливо и энергия - увеличение на 21,5 тыс. руб.; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - на 9,3 тыс. руб.

- себестоимость 1 рубля товарной продукции снизилась на 10 коп. Это снижение вызвано положительным влиянием структурных сдвигов в ассортименте - 10 коп. и ростом цен на продукцию - на 21 коп. Рост себестоимости 1 руб. товарной продукции обусловлен повышением цен на материальные и трудовые ресурсы и услуги. Следовательно, положительное влияние цен на продукцию полностью перекрывается отрицательным влиянием цен на ресурсы и ресурсоемкостью изделий. Таким образом, резервом роста прибыли для ООО «СК-Строй» является снижение ресурсоемкости единицы продукции.

3.2 Анализ состава и структуры затрат на производство продукции ООО «СК-Строй»

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Элементами затрат являются: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.). Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения. Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источниками информации для анализа служат данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Объекты анализа себестоимости продукции:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за изменения:

- объема производства продукции;

- структуры продукции;

- уровня переменных затрат на единицу продукции;

- суммы постоянных расходов.

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены. Проведем анализ себестоимости продукции по основным элементам (таблица 12).

Таблица 12 - Состав и структура затрат на производство продукции ООО «СК-Строй» за 2010-2012 гг.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	2012 в % к 2010	Структура затрат, %
	2010	2011	2012		2010	2011	2012
Оплата труда	361,3	381,5	394,1	109,1	19,2	19,8	20,3
Отчисления на социальные нужды	85,0	87,2	86,3	101,5	4,5	4,5	4,4
Материальные затраты	1199,3	1210,3	1260,6	105,1	63,7	62,9	64,9
В том числе: - сырье и материалы	911,4	917,8	951,2	104,4	48,4	47,7	49,0
- топливо	198,0	201,3	214,8	108,5	10,5	10,5	11,1
- электроэнергия и т.д.	89,9	91,2	94,6	105,2	4,8	4,7	4,9
Амортизация	127,4	144,2	95,8	75,2	6,8	7,5	4,9
Прочие затраты	111,0	102,8	104,2	93,9	5,9	5,2	5,4
Итого затрат	1884,0	1924,0	1941,0	103,0	100,0	100,0	100,0

Согласно данным таблицы 12, на исследуемом предприятии за анализируемый период произошло общее увеличение себестоимости производимой продукции, составившее 61,3 тыс. руб. или 3 %. Увеличение общей суммы затрат на производство продукции вызвано ростом практических всех элементов затрат за исключением затрат на амортизацию и прочих затрат. При этом следует отметить, что наибольший темп роста затрат наблюдается по таким элементам как оплата труда и материальные затраты, увеличившиеся на 9,1 % и 5,1% соответственно.

Анализ структуры затрат позволяет отметить, что наибольший удельный вес в ней занимают материальные затраты - 64,9% в 2012 г. Кроме того, наблюдается устойчивая тенденция к увеличению данного показателя в динамике, что объясняется ростом закупочных цен на сырьевые ресурсы.

Принимая во внимание результаты произведенных ранее расчетов, согласно которым на увеличение общей суммы себестоимости наибольшее влияние оказал рост материальных затрат, следует провести анализ прямых материальных затрат, которые зависят от следующих факторов:

- изменения объема выпуска продукции;

- изменения структуры производства;

- уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.

Таким образом, анализ прямых материальных затрат Зм производится с учетом объема производства VВП, структуры товарной продукции УД, уровня переменных затрат на единицу продукции В и средней цены единицы материалов Ц (рисунок 4).

Рисунок 4 ? Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

Для целей проведения анализа, рассчитаем показатели таблицы 13.

Таблица 13 - Данные для расчета влияния факторов на материальные затраты, тыс. руб.

Показатели	2010	По 2010 г. при фактических объеме и структуре	2012	2012 в % к 2010
Объем товарной продукции	2229,6	-	2587,7	116,1
Стоимость материальных затрат	1199,3	1210,3	1260,6	105,1

Отклонение прямых затрат из-за изменения объема товарной продукции рассчитаем путем корректировки базисных материальных затрат на темп изменения объема товарной продукции: (1199,3 •116,1) : 100 = 1392,4 тыс. руб.).

Отклонение прямых материальных затрат из-за изменения структуры продукции определим вычитанием из суммы базисных прямых затрат, рассчитанных по базисным нормам при фактических объеме и структуре товарной продукции суммы прямых затрат по 2010 г. и отклонения прямых затрат за счет изменения товарной продукции.

При этом отклонение прямых затрат за счет изменения товарной продукции составит (1199,3 • 16,1) : 100 = 193,1 тыс. руб., тогда отклонение прямых материальных затрат из-за изменения структуры продукции составит: 1210,3 - 1199,3 - 193,1 = -182,1 тыс. руб.

Отклонение прямых материальных затрат за счет изменения их уровня в себестоимости определяется как разность между фактической суммой затрат, рассчитанной по фактически сложившимся нормам, и суммой прямых затрат, рассчитанных по базисным нормам, фактической структуре и фактическом объеме: 1260,6 - 1210,3 = 50,3 тыс. руб.

Результаты проведенных расчетов сведем в таблицу 14.

Таблица 14 - Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат продукции ООО «СК-Строй» за 2010 - 2012 гг., тыс. руб.

Статья затрат	Сумма затрат, (тыс. руб.)	отклонение 2012 от 2010, (тыс. руб.)
		всего	в т.ч. за счет
	2010	по 2010 г. при фактических объеме и структуре	2012		объема продукции	Структурных сдвигов	Уровня затрат на изделия
Материальные затраты	1199,3	1210,3	1260,6	+61,3	+193,1	-182,1	+50,3

Таким образом, видим, что общая сумма материальных затрат за анализируемый период увеличилась на 61,3 тыс. руб. Данное изменение вызвано влияние следующих факторов:

- изменения объемов товарной продукции привели к увеличению суммы материальных затрат на 193,1 тыс. руб.

- структурные сдвиги в производстве привели к экономии 182,1 тыс. руб.

- изменение уровня затрат на изделия привело к перерасходу на 50,3 тыс. руб.

Величина себестоимости выпускаемой продукции планируется на предприятиях также по статьям затрат. Анализ себестоимости товарной продукции по статьям расхода является одним из важнейших вопросов аналитической работы. Целью данного анализа является оценка соблюдения плана по статьям затрат. Он дает возможность установить, по каким статьям экономия, а по каким статьям перерасход, что дает возможность определить резервы снижения себестоимости на предприятии.

При анализе себестоимости выпускаемой продукции необходимо проверить выполнение плана по затратам в целом, выявить причины полученной экономии или перерасхода в целях установления резервов дельнейшего снижения себестоимости продукции. Учитывая малые размеры производства анализируемого предприятия, запланированными считаются затраты базисного периода.

Проанализируем себестоимость фактически выпущенной продукции ООО «СК-Строй» на основании данных таблицы 15.

Данные, приведенные в таблице 15, показывают, что себестоимость фактически выпущенной продукции за анализируемый период увеличилась на 57 тыс. руб., или на 3%., в том числе по прямым затратам - на 60,7 тыс. руб., а изменениях в комплексных статьях затрат привели к уменьшению данной суммы на 3,7 тыс. руб.

Таблица 15 - Затраты на производство продукции ООО «СК-Строй» по статьям

Статьи затрат	2010	2012	Отклонение суммы затрат
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Сырье и материалы	911,4	48,4	951,2	49,0	+39,8
Топливо и энергия	287,9	15,3	309,4	15,9	+21,5
Зарплата производственных рабочих	324,7	17,2	320,0	16,5	- 4,7
Отчисления на социальное и медицинское страхование	85,0	4,5	86,3	4,4	+1,3
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	80,4	4,3	89,7	4,6	+9,3
Общепроизводственные расходы	61,6	3,3	56,8	2,9	- 4,8
Общехозяйственные расходы	67,2	3,6	57,2	2,9	-10
Потери от брака	11,8	0,6	13,4	0,7	+1,6
Прочие производственные расходы	29,1	1,5	30,9	1,6	+1,8
Внепроизводственные расходы	24,9	1,3	26,1	1,3	+1,2
Полная себестоимость выпущенной продукции	1884,0	100,0	1941,0	100,0	+57
в том числе: прямые затраты	1645,7	-	1706,4	-	+60,7
из них прямые материальные затраты	911,4	-	951,2	-	+39,8
Прямые затраты на 1 рубль выпущенной продукции, коп.	73,81	-	65,94	-	-7,87
Из них прямые материальные затраты	40,88	-	36,76	-	-4,12

Прямые затраты на 1 рубль произведенной продукции уменьшились 7,87 коп.

Наиболее ощутимо на увеличение себестоимости повлиял перерасход затрат на сырье и материалы, составивший 39,8 тыс. руб., что вызвано увеличением цен на применяемые сырьевые ресурсы, однако у организации также отмечается наличие потерь от брака, сумма которых возросла на 1,6 тыс. руб., что отрицательно характеризует работу организации.

У ООО «СК-Строй» по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» за исследуемый период перерасход средств составил 9,3 тыс. руб., что вызвано увеличением количества эксплуатируемых объектов и числа станко-часов работы оборудования, а также за счет превышения установленных норм расхода энергии, смазочных и обтирочных материалов.

Превышение расходов по текущему ремонту оборудования и транспортных средств вызвано приобретением запасных частей вследствие их несвоевременной поломки.

По общепроизводственным и общехозяйственным расходам организации установлена общая сумма экономии, которая составила 4,8 и 10 тыс. руб. соответственно.

Потери от брака предприятия в 2012 г., складывающиеся из стоимости материалов, испорченных изделий, а также из затрат на исправление брака, составили 13,4 тыс. руб., увеличившись относительно 2010 г. на 1,6 тыс. руб. Увеличение доли брака в себестоимости продукции свидетельствует об ухудшении качества работы организации.

По результатам проведенного в данном пункте работы исследования, можно делать следующие выводы:

- группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

- на исследуемом предприятии за анализируемый период произошло общее увеличение себестоимости производимой продукции, составившее 61,3 тыс. руб. или 3 %. и вызванное ростом практических всех элементов затрат за исключением затрат на амортизацию и прочих затрат. При этом следует отметить, что наибольший темп роста затрат наблюдается по таким элементам как оплата труда и материальные затраты, увеличившиеся на 9,1 % и 5,1% соответственно.

- анализ структуры затрат позволил отметить, что наибольший удельный вес в 2012 г. занимают материальные затраты - 64,9%. Кроме того, наблюдается устойчивая тенденция к увеличению данного показателя в динамике, что объясняется ростом закупочных цен на сырьевые ресурсы.

- общая сумма материальных затрат за анализируемый период увеличилась на 61,3 тыс. руб., что вызвано влиянием следующих факторов: изменение объемов товарной продукции на 193,1 тыс. руб.; структурные сдвиги в производстве привели к экономии 182,1 тыс. руб.; изменение уровня затрат на изделия привело к перерасходу на 50,3 тыс. руб.

- анализ себестоимости выпускаемой продукции по статьям затрат показал, что себестоимость фактически выпущенной продукции за анализируемый период увеличилась на 57 тыс. руб., или на 3%., в том числе по прямым затратам - на 60,7 тыс. руб., а изменениях в комплексных статьях затрат привели к уменьшению данной суммы на 3,7 тыс. руб. Прямые затраты на 1 рубль произведенной продукции уменьшились 7,87 коп. Наиболее ощутимо на увеличение себестоимости повлиял перерасход затрат на сырье и материалы, составивший 39,8 тыс. руб.

Таким образом, у организации выявлено общее повышение себестоимости производимой продукции, за счет увеличения суммы материальных затрат.

Далее проанализируем себестоимость важнейших изделий изучаемого предприятия.

3.3 Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости производимой ООО «СК-Строй» продукции проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, а так же сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с базисным в целом и по статьям затрат.

Задачи анализа себестоимости важнейших изделий сводятся к изучению изменения фактической себестоимости изделия в сравнении с его себестоимостью в предшествующем периоде, определению рентабельности изделий и разработке организационно-технических мероприятий по снижению затрат на их производство и продажу.

На изменение себестоимости единицы продукции оказывают влияние следующие факторы:

- сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

- сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

- объем выпуска i-го вида продукции.

Зависимость себестоимости единицы продукции от перечисленных факторов схематично представлены на рисунке 5.



Рисунок 5 - Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции (С) изучают с помощью факторной модели:

С = (А / VВП) + В(8)

Непосредственным объектом анализа себестоимости отдельных видов продукции на исследуемом предприятии нами было выбрано изделие «СК-Стройный блок (240х60х40)», являющийся «лидером заказов», по причине оптимального размера изделия в сочетании с доступной ценой для целей строительно-монтажных работ под индивидуальное строительство.

Анализ влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости наиболее важного изделия для ООО «СК-Строй» проведем методом цепной подстановки на основании данных таблицы 16.

Таблица 16 ? Исходные данные для факторного анализа себестоимости СК-Стройных блоков (240х60х40)

Показатели	2010	2012	Изменение
Объем производства, шт.	362	378	+16
Сумма постоянных затрат, руб.	44888	52542	+7654
Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	461	604	+143
Себестоимость одного изделия, руб.	585	743	+158

Используя вышеприведенную факторную модель анализа себестоимости единицы продукции и данные таблицы 16, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости одного СК-Стройного блока (240х60х40) методом цепной подстановки:

С0 = (А0 / VВП0) + В0 = (44888/362) + 461 = 585 руб.;

Сусл 1 = (А0 / VВП1) + В0 = (44888/378) + 461 = 580 руб.;

Сусл 2 = (А1 / VВП1) + В0 = (52542/378) + 461 = 600 руб.;

С1 = (А1 / VВП1) + В1 = (52542/378) + 604 = 743 руб.

Общее изменение себестоимости одного пакета СК-Стройного блока (240х60х40) составляет:

?Собщ = С1 ? С0 = 743 руб. ? 585 руб. = +158 руб.,

в том числе за счет изменения

? объема производства продукции:

?С = Сусл.1 ? С0 = 580 руб. ? 585 руб. = - 5 руб.;

? суммы постоянных затрат:

?С = Сусл.2 ? Сусл.1 = 600 руб. ? 580 руб. = + 20 руб.;

? суммы удельных переменных затрат:

?СВ = С1 ? Сусл.2 = 743 руб. ? 600 руб. = + 143 руб.

Таким образом, себестоимость одного СК-Стройного блока (240х60х40) увеличилась на 158 руб., в том числе за счет изменения объемов производства она сократилась на 5 руб., за счет увеличения суммы постоянных затрат произошло увеличение на 20 руб. и за счет увеличения суммы удельных переменных затрат, себестоимость единицы анализируемого вида продукции увеличилась на 143 руб.

Снижение суммы постоянных расходов является резервом снижения себестоимости всего выпуска данной номенклатуры изделий, данное уменьшение в расчете на весь выпуск продукции позволит сократить себестоимость на 7560 руб. при фактическом объеме производства.

Немаловажным в выявлении резервов снижения себестоимости единицы продукции, является анализ затрат по статьям калькуляции. В целом, калькулирование представляет собой систему расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и ее частей, себестоимость конкретных видов изделий, сумма затрат отдельных подразделений предприятия на производство и реализацию продукции.

При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.

Далее проведем анализ себестоимости анализируемого вида продукции по статьям затрат. Исходные данные для проведения анализа представлены в таблице 17.

Таблица 17 ? Анализ себестоимости блока СК-Стройного (240х60х40) по статьям затрат

Статьи затрат	Затраты на единицу продукции	Отклонение 2012 от 2010 (+,-)
	2010	2012	на единицу продукции	на весь выпуск 2012 г.
	руб.	%	руб.	%
Сырье и материалы	304	52,0	370	49,8	+66	+24948
Топливо и энергия	37	6,3	52	7,0	+15	+5670
Зарплата производственных рабочих	82	14,0	93	12,5	+11	+4158
Отчисления на социальное и медицинское страхование	15	2,6	28	3,8	+13	+4914
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	27	4,6	41	5,5	+14	+5292
Общепроизводственные расходы	42	7,2	37	5,0	-5	-1890
Общехозяйственные расходы	30	5,1	26	3,5	-4	-1512
Потери от брака	12	2,1	27	3,6	+15	+5670
Прочие производственные расходы	26	4,4	43	5,8	+17	+6426
Внепроизводственные расходы	10	1,7	26	3,5	+16	+6048
Итого затрат	585	100,0	743	100,0	+158	+59724

Как видно из таблицы 17, себестоимость единицы продукции увеличилась за анализируемый период на 158 руб., или на 27%, в расчете на весь выпуск данное увеличение составило 59724 руб. Увеличение себестоимости произошло за счет увеличения расходов практически по всем статьям за исключением общепроизводственных и общехозяйственных расходов, снижение по которым составило 5 и 4 рубля соответственно.

Наиболее существенно на перерасход повлияло увеличение затрат на сырье и материалы, составившее 66 руб. на единицу товара. По статье «Топливо и энергия» перерасход составил 15 руб. на единицу изделий, что связано с увеличением закупочных цен на потребляемые энергоресурсы. Зарплата производственных рабочих увеличилась на 11 руб. однако производительность труда за анализируемый период снизилась на 50 тыс. руб., или 22,4 %. Следовательно, перерасход по данной статье обусловлен невыполнением плана организационного и технического развития производства.

Перерасход по статье расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на 14 руб. вызван превышением расходов по текущему ремонту оборудования и транспортных средств.

По статье потери от брака выявлено превышение затрат на 15 руб. в связи с ростом затрат на исправление брака.

Рост внепроизводственных расходов на 16 руб. вызван повышением цен на рекламу и доставку продукции, включенную в послепродажный сервис предприятия.

Таким образом, в ходе проведенных расчетов в денном пункте было вывялено, что себестоимость одного СК-Стройного блока (240х60х40) увеличилась на 158 руб., в том числе за счет изменения объемов производства она сократилась на 5 руб., за счет увеличения суммы постоянных затрат произошло увеличение на 20 руб. и за счет увеличения суммы удельных переменных затрат, себестоимость единицы анализируемого вида продукции увеличилась на 143 руб.

Снижение суммы постоянных расходов является резервом снижения себестоимости всего выпуска данной номенклатуры изделий, данное уменьшение в расчете на весь выпуск продукции позволит сократить себестоимость на 7560 руб. при фактическом объеме производства.

Кроме того, к резервам снижения себестоимости единицы изучаемого товара следует отнести:

- экономию, которую можно получить при замене топлива транспортных средств другим видом энергии;

- сокращение потерь от брака и отходов производства;

- повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы.

Расчету резервов снижения себестоимости производимой ООО «СК-Строй» продукции посвящен следующий пункт работы.

3.4 Резервы снижения себестоимости продукции ООО «СК-Строй»

Одной из задач анализа себестоимости продукции является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резервов снижения себестоимости обеспечивает повышение прибыли, а, следовательно, и повышение эффективности производства в целом. Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на две группы: во-первых, это эффективное использование производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда, сокращение непроизводительных расходов, производственного брака, сокращение потерь рабочего времени и т.д.

Величина резервов не постоянна. Она зависит от качества проводимой аналитической работы, в ходе которой выявляются упущенные возможности (резервы) снижения себестоимости.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции (РvС) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р^VВП);

2) сокращение затрат на ее производство (Рv3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ0) и после внедрения (УТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):

РvЗП = (УТЕ1 - УТЕ0) • ОТпл • VВПпл (9)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждении и др.).

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

РvМЗ = (УР1 ? УР0) • VВПпл • Цпл (10)

где УР0, УР1 ? расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл ? плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РvОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

РvА = ?(РvОПФi • НАi) (11)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат.

С целью дальнейшего определения резервов снижения себестоимости продукции, выпускаемой ООО «СК-Строй», рассмотрим мероприятия, которые можно предложить предприятию:

? поиск новых поставщиков, реализующих производственное сырье по более низким ценам;

? применение новой техники и технологии производства, позволяющее более рационально и эффективно использовать производственную мощность предприятия;

? использование кооперации в приобретении некоторых изделий или полуфабрикатов, собственное производство которых предприятию экономически неэффективно;

- переход на альтернативные виды топлива для транспорта предприятия;

- снижение трудоемкости производимой продукции.

Таким образом, мероприятия, за счет которых возможно снижение себестоимости произведенной продукции могут быть представлены на рисунке 6.



Рисунок 6 ? Пути снижения себестоимости продукции ООО «СК-Строй»

Рассмотрим более подробно некоторые из вышеперечисленных мероприятий и рассчитаем экономический эффект от внедрения предлагаемых мероприятий.

В ходе проведенного в предыдущих пунктах дипломной работы факторного анализа себестоимости выпускаемой продукции ООО «СК-Строй» были выявлены возможные резервы по следующим основным направлениям:

? общая сумма затрат;

? прямые материальные затраты;

? прямые трудовые затраты;

? затраты на содержание машин и оборудования;

? общепроизводственные расходы;

? резерв снижения себестои...