Формы заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Термин «заработная плата» означает вознаграждение за труд, выплачиваемое работникам, состоящим в трудовых отношениях с организацией (независимо от ее организационно-правовой формы), за их труд. Одновременно работнику гарантируется сохранение определенного уровня вознаграждения за труд, для чего государством устанавливается минимальный размер оплаты труда.

Проблема и ее актуальность. Гарантийный характер минимального размера оплаты труда выражается в том, что работающие вправе претендовать на определенный месячный уровень вознаграждения за труд. Право получить установленную государством сумму каждый работник имеет лишь в том случае, если он, полностью выполнил норму рабочего времени и свои трудовые обязанности (нормы труда). Этот уровень не снижается, если норма рабочего времени и нормы труда не выполнены не по вине работника.

Минимальный размер оплаты труда периодически пересматривается с учетом роста стоимости жизни, изменения минимального потребительского бюджета и социально-экономического положения РФ.

Заработная плата имеет экономический и правовой аспекты. При рассмотрении заработной платы с экономических позиций специалисты обращают внимание, как правило, на ее денежный характер, на связь размеров заработной платы с результатами работы организации и, как следствие этого, с ее финансовыми возможностями, а также на зависимость оплаты труда каждого конкретного работника от результатов, затраченного им труда.

В определении заработной платы как правовой категории, сложившемся в российском трудовом праве, тоже подчеркивается зависимость вознаграждения от количества и качества труда, личного вклада работника в общие результаты работы коллектива. В то же время для правового определения заработной платы имеет значение обязанность работодателя выплачивать работнику вознаграждение за его труд, наличие у работника субъективного права на получение этого вознаграждения и установление заранее норм труда, тарифных ставок (окладов), сдельных расценок и иных факторов, с помощью которых подсчитывается сумма вознаграждения. С учетом сказанного и сформулировано правовое определение заработной платы: заработная плата - это вознаграждение, которое работодатель обязан выплачивать работающим у него по трудовому договору (контракту) гражданам по заранее установленным нормам и расценкам, учитывая количество и качество затраченного ими труда, личный вклад каждого в конечные результаты работы.

Оплата труда работника максимальным размером не ограничивается. Однако следует отметить, что косвенное регулирование высоких заработков все-таки существует - через налоговую систему. Ежегодно определяется предельная сумма совокупного дохода за календарный год, подоходный налог с которой составляет 13%. Налоги с доходов, превышающих такую сумму, берутся в более высоком процентном соотношении по нарастающей шкале.

Целью данной курсовой работы является анализ основных форм и систем заработной платы, номинальной и реальной заработной платы. Задачи данной курсовой: рассмотреть понятие и сущность номинальной и реальной заработной платы; рассмотреть формы и системы заработной платы, изучить ее состав. А также следует изучить современные проблемы формы оплаты заработной платы.

Объект исследования - заработная плата работников. Предметом исследования является формы и системы заработной платы.

Методы исследования. При исследовании данной темы использовались такие методы, как изучение и анализ научной литературы.



1. Экономическое содержание заработной платы и характеристика основных форм оплаты труда

1.1 Понятие и сущность заработной платы

заработный номинальный плата

Вопрос о сущности заработной платы всегда принадлежал к числу центральных вопросов экономической теории. Заработная плата является распределительной категорией и идеальным распределением является распределение «по количеству и качеству труда». Однако рынок не обеспечивает такого распределения. Это и заставляет вновь и вновь обращаться к вопросу о сущности заработной платы.

Заработная плата - это цена, выплачиваемая за использование труда. Зарплата категория распределительная. Заработная плата основной источник дохода для самодеятельного населения. [9, c. 190]

Необходимо различать денежную, или номинальную, и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата - это сумма денег, полученная за час, день, неделю и т.д. Это денежная сумма, которую получает работник за свой труд. «Та сумма денег, - писал К. Маркс, - которую рабочий получает за свой дневной, недельный и т.д. труд, образует сумму его номинальной заработной платы, т.е. заработной платы в ее стоимостном выражении». На деньги, которые получает рабочий, он должен приобрести продукты питания, одежду, заплатить за квартиру, обучение детей и т.п. Он должен выплатить налоги, что существенно сокращает сумму денег, которую рабочий может израсходовать на содержание себя и своей семьи. [11, c. 181]

Если бы цены товаров и услуг, потребляемых рабочим и его семьей, оставались постоянными, то по изменению величины его номинальной заработной платы можно было бы судить об увеличении или уменьшении реального объема тех благ, которые рабочий может приобрести на свою заработную плату. Но рыночные цены подвергаются значительным колебаниям. В результате одна и та же величина номинальной заработной платы в разные периоды времени и в различных условиях выражает различный объем жизненных средств, на которые она может быть обменена на рынке. «Рабочий класс, - говорил К. Маркс, - должен получать достаточную заработную плату, так как этой заработной платы должно хватить, по меньшей мере, на то, чтобы сохранить его существование и работоспособность, чтобы рабочие могли приобрести самые необходимые жизненные средства». Поэтому необходимо различать номинальную заработную плату и заработную плату, выраженную в массе средств, в которые она превращается, то есть реальную заработную плату.

Реальная заработная плата - это количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату при данном уровне цен на неопределенный момент времени; реальная заработная плата - это «покупательная способность» номинальной заработной платы. Реальная заработная плата находится в прямой зависимости от номинальной заработной платы и в обратной - от цен на товары и услуги. Однако динамики номинальной и реальной оплаты труда далеко не всегда совпадают. Это происходит в тех случаях, когда цены растут быстрее, чем стоимость оплаты труда. [10, c. 299]

Изменение реальной заработной платы в процентном отношении можно рассчитать путем вычитания процентного изменения в уровне цен из процентного изменения в номинальной заработной плате. Например: повышение номинальной заработной платы на 9% при росте уровня цен на 5% дает прирост реальной заработной платы на 4%. Номинальная и реальная заработная плата не обязательно изменяются в одну и ту же сторону. К примеру, номинальная заработная плата может увеличиться, а реальная заработная плата в то же самое время - уменьшиться, если цены на товары растут быстрее, чем номинальная заработная плата. [8, c. 421]

Реальная заработная плата зависит от уровня налогов, от уровня цен на продукты питания и от стоимости коммунальных услуг. Уровень реальной заработной платы зависит от качества труда, квалификации, от условий труда (тяжесть, вредность, горячие цеха), от политики государства, от организованности самих рабочих и от напористости профсоюзов. [7, c. 169]

Заработная плата выполняет определенные функции:

1) воспроизводственную;

2) активизирующую;

3) распределительную;

4) возмещающую;

5) социальную. [13, c. 268]

Реальная заработная плата изменяется прямо пропорционально изменению номинальной заработной платы и обратно пропорционально изменению цен на товары и услуги, входящие в потребление рабочего класса. При этом одни факторы могут действовать в направлении понижения реальной заработной платы, а другие - в сторону ее повышения. «Общий закон денежного обращения таков, - говорил К. Маркс, - что если сумма цен обращающихся товаров увеличивается, то при прочих неизменных условиях возрастает масса обращающихся денег. Заработная плата возрастает вместе с повышением цен необходимых жизненных средств (хотя и редко возрастает, а пропорционально повышению цен она возрастает только в исключительных случаях). Рост заработной платы есть следствие, а не причина повышения цен товаров». [6, c. 324]

Падение номинальной заработной платы способствует падению реальной заработной платы. Это происходит из-за: роста хронической армии безработных и ее давления на рынок труда, падения спроса на рабочую силу в периоды неблагоприятной экономической конъюнктуры, повышения удельного веса низкооплачиваемых слоев трудящихся в составе рабочей силы (малоквалифицированных рабочих, женщин, молодежи). К. Маркс отметил: «Когда поглощается часть той резервной армии рабочих, давление которой понижало уровень заработной платы, то в этом случае происходит общее повышение заработной платы, - даже в тех частях рынка, где и до этого рабочие были вполне заняты. Это продолжается до тех пор, пока неизбежный крах снова не высвободит резервную армию рабочих; тогда вследствие ее давления заработная плата снова понижается до своего минимума и даже ниже». [10, c. 305]

Один из распространенных методов дополнительной эксплуатации рабочего класса является понижение реальной заработной платы путем повышения цен на предметы потребления, квартплаты, тарифов за пользование коммунальными услугами, общественным транспортом и другими видами услуг, а также усиления налогообложения трудящихся.

Падение реальной заработной платы в результате роста цен и налогов может иметь место при неизменной или даже повышающейся номинальной заработной плате.

Существуют факторы, действующие в сторону повышения уровня реальной заработной платы. Следует, прежде всего, назвать увеличение объема потребностей рабочего класса, происходящее по мере развития производительных сил, роста экономического и культурного уровня общества, социальных потребностей рабочего класса. К. Маркс писал: «Вследствие повышения заработной платы особенно возрастает спрос рабочих на необходимые жизненные средства. В гораздо меньшей степени увеличится их спрос на предметы роскоши или возникает спрос на такие изделия, которые раньше не входили в сферу их потребления. Поскольку рабочие сами покупают предметы роскоши, то повышение их заработной - мы имеем ввиду ту сумму, которые рабочие действительно расходуют на покупку предметов роскоши, - не влияет на повышение цен необходимых жизненных средств, а только изменяет состав покупателей предметов роскоши». [11, c. 182]

В такие периоды как война и экономический кризис имеет место сильное падение реальной заработной платы, которая затрагивает всех трудящихся. Но бывает, что в периоды благоприятной экономической конъюнктуры зачастую происходит падение реальной заработной платы отдельных отрядов трудящихся, в первую очередь низкооплачиваемых слоев. Капиталисты под давлением рабочего класса вынуждены идти на некоторое повышение реальной заработной платы. Они стремятся компенсировать это усилением эксплуатации рабочих непосредственно в процессе производства. [20]

Динамика реальной заработной платы служит одним из важнейших показателей положения рабочего класса при капитализме. [7, c. 169]

1.2 Формы заработной платы, их общая характеристика и условия применения

Системы, формы и размер заработной платы труда работников предприятия, надбавки, премии или другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно. Все вопросы по поводу оплаты труда регулируются с помощью контрактов (договоров). [8, c. 426]

Конституция РФ гарантирует вознаграждение за труд не ниже установленного федеральным законом минимального размера заработной платы.

Месячная оплата труда не может быть ниже минимального месячного размера заработной платы, если работник полностью отработал этот период и выполнил все свои трудовые обязанности. [11, c. 408]

Доплаты, надбавки, а также премии и другие поощрительные, компенсационные выплаты не включаются в минимальный размер заработной платы. [13, c. 275]

Минимальный размер заработной платы применяется только для регулирования оплаты труда, для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности и для определения размеров выплат в возмещение вреда, причиненного профессиональным заболеванием или увечьем. [11, c. 408]

Исторически сложились две основные формы зарплаты: повременная - самая старая и сдельная или поштучная оплата труда. К повременной относятся почасовая, понедельная, помесячная оплаты труда. Их применяют тогда, когда: выработку нельзя нормировать (труд врачей, педагогов); на конвейере - выработка не зависит от индивидуальных усилий; работник не нужен вес день. [3, c. 117]

Сдельная (поштучная) оплата труда применяется на работах, где ведется полный и точный учет труда. На таких работах применяется либо норма выработки, либо норма времени на изготовление единицы продукта. Сдельная заработная плата вызывает соперничество среди рабочих и стимулирует интенсивность труда. В настоящее время применяют различные смешанные системы. Они направлены на то, чтобы лучше использовать электроэнергию, рабочее время, сырье, оборудование, материалы на то, чтобы работник вносил свои предложения и раскрыл свой потенциал. [4, c. 189]

Также выделяют повременную заработную плату (оклад) и сдельную. В современных условиях идет сближение этих двух форм оплаты труда, что может найти свое выражение в следующих системах оплаты труда:

1) прямая сдельная заработная плата характеризуется тем, что расценки за единицу произведенной продукции не изменяется при динамике выполнения работником норм выработки;

2) повременно-премиальная, которая, помимо оклада, начисляемого в соответствии с тарифными ставками, включает и дополнительные выплаты в виде надбавок и премий за высокий производственный результат;

3) сдельно-премиальная. Кроме оплаты труда по прямым сдельным расценкам, работники регулярно получают премию за выполнение и перевыполнение норм выработки;

4) сдельно-прогрессивная оплата труда представляет собой оплату в пределах установленной нормы, которая производится по прямым сдельным расценкам. При этом расценки за продукт сверх нормы прогрессивно нарастают в зависимости от степени перевыполнения установленных норм выработки;

5) аккордная система: оплата труда производится за весь объем выполненных работ в определенной договорной денежной сумме;

6) аккордно-премиальная. Кроме оплаты по аккордной системе, за количественные и качественные показатели выплачиваются надбавки;

7) система бригадного порядка. Бригадир самостоятельно набирает количество работников в зависимости от бюджетного фонда;

8) система участия в делах компании подразумевает выплату заработной платы акциями предприятия. Таким образом, каждый работник получает некоторый процент возможности руководства. [12, c. 199]

Бестарифная система оплаты труда не устанавливает твердого оклада. Заработок работника зависит от конечных результатов работы всего коллектива. Доля заработной платы рассчитывается на основе присвоенного работнику коэффициента, который определяет уровень его трудового участия. [15, c. 232]

Премии к окладу устанавливаются за напряженность, специальный режим работы, сложность и за высокие достижения в труде. [5, с. 479]

Сложность и напряженность работы заключается в важности решаемых вопросов, в работе по нескольким направлениям, совмещении одновременно нескольких функций и значительном объеме выполненных поручений.

Высокие достижения в труде - это новые эффективные предложенные идеи, творческое участие в работе и высокая исполнительская дисциплина.

Специальный режим работы - это ненормированное рабочее время. работник привлекается к работе в выходные и праздничные дни.

Материальное стимулирование работников. Поощрение работы работников дает большую прибыль и эффективное выполнение обязанностей. [14, c. 265]

Функции заработной платы:

1) Мотивационная - основана на мотивации труда. Процесс побуждения человека к деятельности с помощью следующих факторов:

a) осознание человеком своих потребностей;

b) выбор подходящего способа получения определенного вознаграждения;

c) принятие человеком решения о реализации этого способа;

d) осуществление действия по реализации;

e) получение человеком вознаграждения;

f) удовлетворение своей потребности.

2) Воспроизводственная. Ее цели: уровень зарплаты должен обеспечить воспроизводство, обеспечение длительной трудоспособности, обеспечение семьи, обеспечение роста культурного, профессионального и образовательного уровня.

3) Стимулирующая. Эта функция важна с позиций руководства фирмой: необходимо побуждать работника к максимальной отдаче в трудовой активности. Для этого устанавливается заработок в зависимости от результатов труда каждого работника. Если этого не делать, то наступит ослабление стимулирующей функции. Она перерастет в потребительскую функцию.

4) Статусная. Эта функция оплаты труда предполагает соответствие статуса трудовому статусу работника, определяемого размером заработной платы. Под «статусом» надо понимать положение человека в системе социальных отношений и связей. Трудовой статус - место работника по отношению к другим работникам. Размер зарплаты за труд - один из главных показателей этого статуса. Сопоставление зарплаты с собственными трудовыми усилиями дает возможность судить о справедливости оплаты труда. Статусная функция в первую очередь важна для самих работников, на уровне их притязаний на зарплату, которую имеют работники в других фирмах соответствующих профессий. Чтобы осуществить эту функцию, нужна и материальная основа. Она воплощается в соответствующей эффективности труда и деятельности фирмы в целом.

5) Регулирующая. Воздействует на формирование коллектива, обеспечение его занятости и на отношение между спросом и предложением рабочей силы. Между работником и работодателем эта функция является балансом. Основа реализации - это дифференциация в оплате труда по группам работников.

6) Производственно-долевая. Эта функция определяет меру участия каждого работника в совокупных затратах на производство. [14, c. 263]

В настоящее время в жесткой конкурентной среде для предприятий становится более актуальным четкое соответствие зарплаты конечным результатом деятельности того или иного сотрудника. [20]

Одна из важнейших задач предприятия - это создание системы оплаты труда персонала. От ее успешного выполнения зависит выполнение стратегических планов предприятия и его существование в целом. Для того чтобы сделать бизнес более успешным нужно: включить органически систему оплату труда в работу компании и поставить уровни зарплат работников в зависимость от объективных и конкретных критериев. [8, c. 423]

Система оплаты труда должна зависеть от конкретного момента развития предприятия. В настоящее время для большинства предприятий можно выделить несколько этапов развития, которыми и определяется размер зарплаты и система оплаты работников. Для создания успешной системы оплаты труда нужно:

1) Использовать все виды вознаграждения для того, чтобы привлечь подходящих для предприятия сотрудников. Например, это могут быть оклады, премии, безналичные вознаграждения, программы стимулирования.

2) Установить размер заработной платы по достигнутым индивидуальным и групповым результатам. Чтобы это сделать, нужен стратегический план.

3) Определить ясную связь между индивидуальными критериями работы и целями организации.

4) Необходимо постоянно информировать работников о целях организации в целом, об индивидуальных критериях их труда и связи этих критериев с системой оплаты.

5) Установить обратную связь с работниками по вопросам справедливости системы оплаты и эффективности ее внедрения.

6) Необходимо создать атмосферу гибкости системы оплаты и ее адаптируемости к изменению экономической ситуации. [19]

Государственная политика оплаты труда реализуется через установление минимального уровня заработной платы, уровня налогообложения доходов работников, норм и гарантий в оплате труда, межотраслевых соглашений, условий и размеров заработной платы в бюджетных организациях, максимальных размеров должностных окладов руководителей государственных предприятий и др.

Государственное регулирование осуществляется за счет централизованного установления часовых тарифных ставок и сеток, типовых схем должностных окладов. Главной задачей государственного регулирования является обеспечение правильного соотношения между объемом средств, идущих на личное потребление, и результатами работы предприятия. [13, c. 270]

С целью сдерживания инфляционных процессов вводится налоговое регулирование средств государственных предприятий, направляемых на оплату труда. Предприятия некоторых областей народного хозяйства имеют льготы.



2. Тенденции развития видов и форм оплаты труда

2.1 Современные проблемы схем выплаты зарплаты

Из классической экономической теории известно, что для стабилизации экономики и экономического роста в стране необходимо поддерживать оптимальное соотношение между увеличением заработной платы населения и ростом экономики, в конечном счете - ростом производительности труда. С одной стороны повышение оплаты труда - это основной экономический стимул, основная мотивация, но, с другой стороны, оно увеличивает издержки производителей, себестоимость продукции, что делает ее неконкурентоспособной на рынке. А если рост зарплат опережает рост экономики, то это негативно сказывается и на темпах инфляции.

В России в последние годы этот баланс нарушен. Рост доходов населения оправдывает социальные ожидания государства - вывести страну к 2015 году на уровень стран Европы по уровню жизни граждан. Но стремление россиян жить по стандартам передовых стран пока не способствует их экономической отдаче. Производительность труда в России ниже, чем в Бразилии, Южной Африке, Польше, Чехии. С учетом стоимости труда, т.е. оплаты за труд, она ниже, чем в Китае и Индии. При этом реальная (скорректированная с учетом темпов роста инфляции) заработная плата растет очень быстро, подрывая как раз те отрасли российской промышленности, которые должны стать основой технологического роста. [25]

С 1998 по 2009 годы рост реальной заработной платы увеличился в 3 раза. Развитие экономической ситуации и рост доходов населения приведет к тому, что большая часть жителей России будет улучшать свои жилищные условия. Это можно увидеть на рисунке 1. [18]

Рис. 1 - Рост реальной заработной платы, [18]

Вывод: по прогнозам специалистов, к концу 2014 года номинальный доход в расчете на одного жителя увеличится на 47,3% (к 2010), в то время как ВВП России в расчете на душу населения увеличится на 75,2%. [18]

В современном мире многие работодатели, желая снизить уровень расходов на налоги прибегают, к различным незаконным схемам выплаты заработной платы.

Схема 1: зарплата «в конверте»

Данный способ снижения налогообложения известен с начала 90-х годов. Для таких выплат существует два варианта формирования финансовой базы:

1) неучтенная выручка. Этим вариантом в большинстве случаев пользуются компании, у которых есть оборот наличности: розничная торговля, перевозки и т.д.;

2) обналичка с использованием фирм-однодневок. Этим способом пользуются те, кто не связан с наличностью в процессе ведения бизнеса. Количество однодневок, которые занимаются исключительно «обналом», при таком раскладе будет неуклонно расти, что не способствует оздоровлению экономики.

Схема эта старая и поэтому налоговые органы борются с ней довольно просто:

1) отслеживание однодневок;

2) показания недовольных работников;

3) проведение выездных налоговых проверок. Это происходит на основании заявлений работников;

Доказательствами использования фирмой этой схемы становится следующее:

1) упомянутые показания обиженных работников;

2) восстановленные файлы (если их не уничтожили) с винчестеров изъятых системных блоков, которые содержат реальные ведомости (двойная бухгалтерия);

3) объявления о вакансиях, в которых названная зарплата выше той, которая начисляется по документам;

4) зарплата некоторых работников, которые выходят на пенсию, выше зарплаты тех, кто занимает ту же должность, но на заслуженный отдых не собирается;

5) средняя зарплата ниже среднестатистической по отрасли или ниже прожиточного минимума;

6) зарплата недавно принятых работников на предыдущем месте работы значительно превышала зарплату в настоящем месте.

Вывод: налоговики раскрывают эту схему легко и поэтому платить зарплату «в конвертах» очень опасно. Эта схема давно уже существует и слишком легкомысленно проста.

Схема 2: ИП

Эту схему отнести к распространенным нельзя. Она не очень стара, ее используют всего несколько лет.

Все работники организации регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей, увольняются из компании и заключают со своим прежним работодателем гражданско-правовые договоры на выполнение той же работы, что и по трудовому договору. У ИП налоговая нагрузка существенно ниже (если они трудятся на собственное благо). Прежнего работодателя, нынешнего клиента, их налоги не касаются. Все выплаты обычно идут «в белую».

При раскрытии чиновниками этой схемы обычно используются показания работников, которым велели открыть ИП.

После этого налоговики обращаются в судебные органы для переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые. Сделать это непросто, т.к. Конституция РФ защищает свободу предпринимательской деятельности и запретить гражданину, зарегистрировавшемуся в качестве ИП, заключить договор со своим прежним работодателем нельзя. В качестве доказательств обычно выступают:

1) показания работников, ставших ИП, но утверждающих, что это было сделано по принуждению;

2) гражданско-правовые договоры и трудовые договоры. Они, по сути, являются одним и тем же договором;

3) локальные акты компании-заказчика, которые продолжают регламентировать трудовую деятельность. Хотя она перешла из трудовой в гражданско-правовую сферу (штатское расписание, график отпусков и т.д.).

Вывод: в том, что работник организации решил стать ИП, зарегистрировался и заключил договор со своим прежним работодателем, ничего незаконного в поведении сторон нет, но при этом:

1) работник должен понимать, что становится индивидуальным предпринимателем;

2) в отношениях бывшего работодателя и ИП не должно просматриваться явных трудовых отношений;

3) никаких локальных документов, регламентирующих взаимоотношения между двумя юридическими лицами, существовать не может.

Схема 3: банки и страховые компании.

Эта схема также стара, как и зарплата «в конвертах». Эта схема посложнее и пробивается труднее, но все таки налоговым органам давно известна и контрмеры ими приняты.

Зарплаты работником маскируются под другие выплаты: по депозитам, по страховому случаю и т.д. Это осуществляется путем заключения соответствующих договоров с банками или стразовыми компаниями.

В этих случаях чиновники пытаются доказать, что все выплаты по договорам с этими организациями на самом деле являются заработной платой. Доказательствами могут служить показания работников и заключенные договоры, которые предусматривают выплату одних и тех же сумм с одинаковой периодичностью.

Вывод: пользоваться такими схемами сейчас незаконно и нецелесообразно, т.к. в последние годы государство усилило контроль за банками и страховыми компаниями.

Схема 4: дивиденды

Эта схема известна с 90-х годов. Работники организации становятся ее участниками (акционерами) и, получая маленькую зарплату, добирают ее дивидендами. Если же работник увольняется, он обязуется продать свою долю ООО (акции ЗАО или ОАО).

Для того чтобы доказать наличие «серой» схемы выплаты зарплаты, налоговые органы обращают внимание в основном на:

1) документы по выплате дивидендов. Часто их забывают оформить или оформляют неверно;

2) периодичность выплат (дивиденды выплачиваются раз в год, реже раз в квартал);

3) размеры выплачиваемых дивидендов. Они должны соответствовать доле участника (акционера);

4) размеры официальной заработной платы;

5) наличие в трудовых договорах указания на обязанность работника продать свою долю (акции) в обществе в случае увольнения.

Вывод: налоговые органы очень активно борются с дивидендной схемой, усилив контроль за этими выплатами. Поэтому использовать ее можно или четко в соответствии с ФЗ «Об АО» и «Об ООО», а также ГК РФ или не использовать совсем. Использование этой схемы повышает возможность рейдерской атаки и предоставляет для ее реализации широкие возможности.

Схема 5: «черная»

Эта схема совершенно проста и практически полностью повторяет схему 1. Существует одно исключение: в данном случае трудовые договоры с работниками вообще не заключаются. Человек осуществляет определенную деятельность по устному договору, а ему потом платят наличными. Этой схемой в основном пользуются организации, которые применяют труд неквалифицированных работников и мигрантов, например строительные организации.

Раскрыть эту схему довольно просто. Необходимо приехать в фирму или сразу на объект, пересчитать всех работников и сравнить их количество с количеством заключенных трудовых договоров. Налоговые органы, трудовые инспекции и миграционная служба так обычно и делают.

Вывод: эта схема полностью противозаконна, и никакая излишняя налоговая нагрузка не оправдывает ее использование.

Схема 6: нормальная

Описанные в этом пункте действия компании схемой назвать нельзя, т.к. ничего незаконного в этом нет. Речь идет об аутсорсинге. Суть аутсорсинга в том, что с целью экономии (речь идет не о налоговой экономии, а о сокращении затрат, в частности, на персонал, на аренду и т.д.) фирма может заключить гражданско-правовой договор с другой фирмой и по нему передать на обслуживание какую-либо свою функцию (самые распространенные это бухгалтерский и налоговый учет). Ничего противозаконного в этом нет. Под гражданско-правовым договором в данном случае понимается обычное возмездное оказание услуг. Если компания-исполнитель является сторонней, то признать гражданско-правовой договор с ней трудовым будет сильно затруднительно, если же это дочерняя компания заказчика, то в этом случае чиновники могут попробовать обратиться в суд за переквалификацией договора. На вряд ли найдутся железные доказательства, если, конечно, компания-заказчик не совершит какой-нибудь ошибки при оформлении такого гражданско-правового договора или не попробует распространить на работников компании-исполнителя свои локальные нормативные акты. К примеру: график отпусков или положения о структурных подразделениях.

Вывод: использование аутсорсинга не относится к «серым» схемам ухода от налогообложения, потому что является оказанием возмездных услуг и полностью соответствует действующему законодательству РФ. Существует один случай, когда налоговые органы могут признать такие действия схемой. Это отсутствие какой-либо выгоды у компании-заказчика от заключения договора за исключением налоговой. [17]

В итоге можно наглядно увидеть рост среднемесячной заработной платы, номинальной и реальной заработной платы. Эта динамика изображена на рисунке.

Динамика номинальной и реальной заработной платы в 2009-2011 гг. [22]

Вывод: на рисунке хорошо видно, что заработная плата растет быстрыми темпами. Это позволяет улучшить положение граждан и повысить эффективность труда.

2.2 Меры борьбы с необоснованными выплатами зарплаты

В последние десять и более лет государство борется с «серыми» и «черными» схемами выплат заработной платы. Для этого принимаются новые законы, разрабатываются методики проверок и т.д.

В 2010 году в Государственную думу РФ был внесен законопроект, получивший №451173-5 и название «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В целом это предложения о мерах, которые препятствуют уклонению работодателей от заключения трудовых договоров путем необоснованного заключения договоров гражданско-правового характера, использования механизмов «заемного» труда или другими способами. [1]

И 20 мая 2011 года этот законопроект был принят в первом чтении. Документ затрагивает две последние схемы и частично схему 2. Высказанные в нем предложения состоят в следующем:

1) организации по содействию в трудоустройстве населения, в том числе негосударственные, не вправе заключать с лицами, ищущими работу, трудовые договоры с целью передачи их для использования их личного труда другим организациям или индивидуальным предпринимателям. Это и есть борьба против «заемного» труда. Только передавать работников для работы по нашему законодательству невозможно и так. Людьми никто не торгует. Фирмы заключают между собой гражданско-правовые договоры на оказание услуг или выполнение работ. Лизинг (аренда) персонала в России не существует, во всяком случае, в правовом поле. Речь может идти только о подборе персонала на определенные вакансии или на оказание возмездных услуг или выполнение работ;

2) в тех случаях, когда отношения, связанные с использованием личного труда, имеют признаки трудовых, установленные статьями 15 и 56 ТК РФ, но были оформлены договором гражданско-правового характера или возникли без оформления каким-либо договором, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Если лицо, использующее личный труд, отказывается признать себя работодателем, признание указанных отношений трудовыми осуществляется государственной инспекцией труда и (или) судом (обратите внимание на расширение функций трудовых инспекций). Только странно одно, почему авторов законопроекта не интересует мнение работников? Труд по Конституции РФ пока еще свободен. Из этого следует, что человек имеет полное право заключать с компанией гражданско-правовой договор. До тех пор пока труд свободен, любая переквалификация гражданско-правовых договоров в трудовые, если исполнитель не заявляет, что его обманули, а на самом деле он хотел вступить с заказчиком в трудовые отношения, законной не будет;

3) трудовые отношения между работником и работодателем возникают, в частности, на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя, его уполномоченного на это представителя или иного лица, выполняющего от имени работодателя какие-либо организационно-распорядительные функции, в случаях, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен либо отношения, связанные с использованием личного труда, были оформлены договором гражданско-правового характера или возникли без оформления каким-либо договором, но в последствии были признаны трудовыми. ТК РФ не определяет, что такое организационно-распорядительные функции. Это предусмотрено статьей 16 ТК РФ;

4) когда в соответствии с трудовым договором работник производит работу не для лица, заключившего с ним договор или фактически допустившего работника до работы, а для обслуживаемого этим лицом по договору гражданско-правового характера юридического лица или ИП. Работодателем по этому трудовому договору признается юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, для которого производится работа, за исключением случаев, когда организация или индивидуальный предприниматель- исполнитель по гражданско-правовому договору подряда, выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, перевозки или транспортной экспедиции заключает с работником трудовой договор в целях использования его труда для исполнения обязательств, принятых исполнителем на себя по этому гражданско-правовому договору. В этих случаях работодателем признается организация или ИП - исполнитель. Говоря нормально, это означает, что если одна фирма заключила договор с другой фирмой, а та предоставила ей площади для работы на своей территории, то работники первой фирмы автоматически становятся работниками второй фирмы. В НК РФ должны быть внесены соответствующие изменения. В основном эти изменения касаются запрета «заемного» труда с точки зрения налогообложения. [2]

На этот законопроект существует официальный отзыв Правительства РФ. В нем указано, что этот документ требует доработки, т.к.:

1) частично изложенная в нем позиция не соответствует действующему законодательству;

2) частично предлагаемые изменения повторяют существующие правовые нормы;

3) частично предлагаемые изменения в случае их вступления в силу могут привести к нарушениям действующего законодательства.

В этом документе ничего не сказано о праве граждан самостоятельно решать вопрос, какой договор им заключать, гражданско-правовой или трудовой.

Официальный отзыв Правительства РФ на рассматриваемый законопроект разнес его в пух и прах. Все названные замечания целесообразны и соответствуют действующему законодательству. Есть надежда, что ко второму чтению законопроект поправят с учетом сделанных замечаний. Желание государства бороться с «серыми» и «черными» схемами выплат заработной платы не ослабевает.

Подводя итог нашего научного исследования, хотелось бы отметить, что используемые на сегодняшний день схемы незаконной оптимизации «зарплатных» налогов и сборов весьма несовершенны, давно известны налоговым органам. Также по ним разработана система доказывания, что делает их использование очень опасным для работодателя как налогоплательщика и для руководителя, и главбуха работодателя как для должностных лиц. Смотря с другой стороны, налоговая нагрузка на бизнес очень велика. Это затрудняет его развитие и ставит под сомнение сам факт выживания некоторой части бизнеса.

Большинство способов борьбы с «серыми» схемами выплаты зарплат не учитывают одной немаловажной вещи - наличия у работников права выбора, какой и когда заключать договор, становиться ИП или нет и др. Хотя Конституция РФ утверждает, что приоритетным в нашей стране являются права и свободы граждан, а не фискальные интересы государства. [17]

Анализируя серые зарплаты в реальности можно прийти к выводу, что они выгодны и работнику, и работодателю. Для работника имеет значение, чтобы зарплата была большая и выплачивалась в оговоренные с работодателем сроки. Работнику не важно, каким образом она выплачивается и в какой ведомости он за нее расписывается.

Даже если работнику предложить выплачивать белую зарплату и удерживать с него налоги в бюджет, то не каждый согласится лишаться почти трети зарплаты на налоги государству.

Работодателю также невыгодно платить налоги с зарплаты. Во многих регионах налоговые инспекции неофициально устанавливают минимальный порог белой части заработной платы. Этот порог обычно вычисляется статистически по каждой отрасли, и по этому показателю определяется, насколько заработная плата на предприятии соответствует средней по рынку труда в данной отрасли. Если работодатели официально его декларируют и платят с этой заработной платы все налоги, то налоговые инспекции не имеют к ним претензий и не устраивают внеплановых проверок.

Из этого следует, что проблема серых зарплат лежит намного глубже в социальной сфере, и только после приведения всей государственной системы к единому механизму можно говорить о снижении серых схем при выплате зарплат. [16]

После многочисленных исследований ни для кого не секрет, что организации с низкими официальными зарплатами давно попали под пристальной внимание налоговых инспекций, поскольку им хорошо известна схема по выплате части зарплаты «в конвертах». Борьба с такими выплатами ведется по нескольким направлениям:

1) повышение минимального размера оплаты труда (МРОТ), ниже которого платить зарплату запрещено трудовым законодательством, и его приближение к прожиточному минимуму;

2) убеждение руководства организаций повысить заплату через так называемые «разъяснительные беседы» (этот метод не правовой, но он дает отличные результаты);

3) пропагандистская компания в отношении работающих граждан, призванная, во-первых, пробудить их сознательность, во-вторых, объяснить им преимущества «белой» зарплаты, в-третьих, заставить работников жаловаться на работодателей, не выплачивающих им официальную зарплату (полностью или частично);

4) выявление и ликвидация схем путем проведения налоговой проверки организации;

5) привлечение руководства организаций к уголовной ответственности.

Несмотря на усилия налоговиков, более половины работодателей не доплачивают НДФЛ в бюджет. Объем теневых выплат за 2011 год оценивался в 56 процентов от фонда оплаты труда. Выплачивать деньги в «конвертах» компанию вынудило повышение страховых взносов. Только после их снижения многие фирмы не решились выплачивать зарплату, как подобает, так как чиновники уменьшили ставки отчислений лишь на несколько лет и до сих пор спорят об их оптимальных размерах.

В течение нескольких лет были проведены социальные опросы. Целью этого опроса было: узнать мнение населения о выплате неофициальной формы оплаты труда. Результаты можно посмотреть на рисунке.



Отношение населения к неофициальной оплате труда, [24]

Вывод: В результате опроса выявлено, что большинству населения не нравится получать зарплату «в конвертах».

Последствия для организаций и ответственных лиц могут быть различными. Последствия выплаты заработной платы «в конверте» кроме организации отражаются на руководителе, главном бухгалтере, а также других работниках, которые занимались оформлением первичных документов. В данном случае они признаются пособниками, и в отношении них может быть применена ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» УК РФ. [2]

В соответствии со ст. 199 УК РФ уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. [23]

Также в Минфине разработали законопроект, согласно которому с 2013 года работодатели должны переводить зарплату строго на банковские счета сотрудников. Соответствующие поправки предлагается внести в статью 136 Трудового кодекса. По мнению разработчиков законопроекта, такая мера должна увеличить количество безналичных операций и, как следствие, повысить контроль за сбором налогов и сократить затраты государства на наличный денежный оборот. Специалисты сомневаются, что этот законопроект приобретет статус закона. По их мнению, эта мера не поможет эффективно бороться с теневым сектором экономики и создает неудобства для конечного потребителя. [16]



Заключение

Проанализировав основные формы и системы заработной платы, номинальную и реальную заработную плату можно сделать ряд выводов.

Заработная плата представляет собой элемент личного дохода наемного работника, форму экономической реализации права собственности на принадлежащий ему ресурс труда. На практике заработная плата может принимать форму премий, гонораров, месячных окладов.

Номинальная заработная плата - это сумма, начисленная работнику в качестве платы за труд, реальная заработная плата характеризует покупательную способность номинальной и определяется динамикой потребительских цен, уровнем удержаний из заработка, наличием товарного покрытия платежеспособного спроса, своевременностью выплат.

Для использования тарифной системы необходимо проведение тарификации работ и работников - отнесение их к тем или иным тарифным разрядам (квалификационным категориям) труда.

На практике применяются различные системы сдельной и повременной форм оплаты труда, основанные на использовании тарифной системы. Во всех системах повременной формы оплаты труда тарифные ставки (оклады) используются для начисления заработка за отработанное время. В системах сдельной формы тарифные ставки используются для расчета сдельных расценок. Также возможны варианты начисления сдельного заработка без расчета сдельной расценки (по тарифной ставке за количество отработанных норм-часов; исходя из фактически отработанного времени, часовой тарифной ставки и коэффициента выполнения норм). Смешанные системы оплаты включают в себя элементы сдельной и повременной форм.

Существует целый ряд систем, называемых бестарифными, в которых при начислении заработка тарифная система не используется. Возможны бестарифные варианты сдельной оплаты: по нормативу заработной платы в рубле изготовленной продукции (оказанных услуг), комиссионная оплата, ставка трудового вознаграждения, а также повременной оплаты - плавающие оклады, система оценки услуг.

Помимо индивидуального начисления заработка возможно применение коллективных систем оплаты труда - сдельных и повременных как с использованием тарифной системы, так и по бестарифному варианту. В любом случае коллективные системы подразумевают распределение заработка с учетом трудового вклада каждого работника в коллективный результат труда.

В современных условиях возрастает роль премии как элемента организации заработной платы, гибкой части заработка, позволяющей индивидуализировать его в зависимости от результатов, качества и эффективности труда. Основная цель премирования - повышение эффективности работы предприятия на основе стимулирования трудовой активности персонала. Эффективность премиальной системы предполагает учет основных принципов ее построения, детальную разработку положения о премировании, определение предельно допустимых размеров премии.

При анализе данной работы было установлено, что в наше время существуют «черные» схемы выплаты заработной платы. В данное время их насчитывается большое количество: зарплаты в «конвертах», регистрирование работников в качестве индивидуальных предпринимателей, маскирование зарплат под другими выплатами (депозиты, страховые случаи), становление работников акционерами организации при маленькой зарплате, заключение устного договора.

В последнее время государство борется с «черными» схемами выплаты заработной платы. Государство ужесточило меры по созданию условий работы. Были созданы многочисленные законопроекты, которые запрещают применение не легальных схем выплат. За не совершение закона предусматриваются большие штрафы и лишение свободы. Также для ликвидации мошенничества зарплату планируется с 2013 года переводить на личный счет работника.

Библиографический список

1. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон №83-ФЗ от 8.05.2010 // Российская газета. - 12.05.2010 г.

2. Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет. - М.: Форум - ИНФРА-М, 2008. - 303 с.

3. Волков О.И. Экономика предприятия (курс лекций) / Скляренко В.К. - М.: ИНФРА-М, 2009.-279 с.

4. Герчикова И.Н. Менеджмент: учебник, 4-изд. - М.: ЮНИТИ, 2008. - 499 с.

5. Грязнова А.Г. Экономика / Николаева И.П., Кадыков В.М. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 822 с.

6. Грязнова А.Г. Экономическая теория / Соколинский В.М. - М.: КНОРУС, 2008. - 462 с.

7. Грязнова А.Г. Микроэкономика теория и российская практика / Юданов А.Ю. - М.: КНОРУС, 2009. - 619 с.

8. Иванов Ю.Н. Экономическая статистика. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 734 с.

9. Иохин В.Я. Экономическая теория. - М.: Юристъ, 2008. - 861 с.

10. Козырев В.М. Основы современной экономики. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 525 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 590 с.

12. Лукичёва Л.И. Управление организацией. - М.: Омега - Л, 2008. - 345 с.

13. Семенов В.М. Экономика предприятия, 4-изд. - Москва, Санкт-Петербург, Нижний Новгород, Воронеж, Ростов-на-Дону, Екатеринбург, Самара, Новосибирск, Киев, Харьков, Минск,: 2008.-383 с.

14. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 558 с.

15. Рясина Н. Комментарий к статье А. Ломакина «Серая зарплата» // Трудовое право. - 2012. - №7. - С. 45-47.

16. Сафарова Е. «Серые» и «черные» схемы выплаты зарплаты в 2011 году: подводные камни // Трудовое право. - 2011.- №07. - С. 74-90.

17. КонсультантПлюс: Высшая школа: справ.-правовая система [электронный ресурс] // © КонсультантПлюс, 2004-2012. - URL: http://consultant.ru (дата обращения 17.11.2012).

18. Блог имени Arsagera: Анализ макроэкономических факторов в России [электронный ресурс], 2012. - URL: http://smart-lab.ru/ (дата обращения 21.10.2012).

19. Российская государственная библиотека [официальный сайт]. - 1999. - URL: http://www.rsl.ru/ (дата обращения 15.10.2012).

20. Российская национальная библиотека [официальный сайт]. - 1998. - URL: http://www.nlr.ru/ (дата обращения 03.11.2012).

21. Расчет: Борьба с «серыми» зарплатами [электронный ресурс], 2001-2012. - URL: http://www.raschet.ru/ (дата обращения 14.11.2012).

22. Профессиональная нормативно - правовая библиотека [электронный ресурс], 2003-2012. - URL: http://normativ.ua/ (дата обращения 5.12.2012).

23. Справочник экономиста [электронный ресурс], 2002-2012. - URL: http://www.profiz.ru/se/ (дата обращения 16.11.2012).

24. Социальная реальность. Журнал социологических наблюдений и сообщений [электронный ресурс], 2006-2012. - URL: http://socreal.fom.ru/ (дата обращения 7.12.2012).

...