Налоги и налоговая система

К основным недостаткам российской системы налогообложения можно отнести нестабильность налогов, периодическое изменение количества, ставок налогов, а также льгот. Все это без сомнения играет отрицательную роль. Нестабильность российской налоговой системы является главной проблемой налогообложения.[14, 167c.]

прямой косвенный налог россия

Глава 3. Косвенные налоги

К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государтсву.

Акцизы: действующий механизм и проблемы его совершенствования

Акцизы установлены 22-й главой второй части Налогового кодекса РФ.

Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателями. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукции.

Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это - средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверх высоких прибылей, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье и производящие спирт.

Налогоплательщики:

Акцизы платят организации и предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами. По Налоговому кодексу (ст.181) к числу этих товаров относятся:

- этиловый спирт из всех видов сырья. не облагается акцизами коньячный спирт;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. жидкости) крепостью более 9%, кроме: зарегистрированных в Минздраве лекарственных средств, разлитых в емкости не более 100 мл; лекарственных средств, изготавливаемых аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям и разлитых в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств; зарегистрированных в Минсельхозе ветеринарных препаратов, разлитых в емкости не более 100 мл; зарегистрированной в Минздраве парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 270 мл;

- зарегистрированный в Минсельхозе отходов производства спирта и алкогольной продукции, направляемых с разрешения этого министерства на дальнейшую переработку или используемых в технических целях;

- товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

3.алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. ювелирные изделия;

7. легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 112,5 КВт (150 л.с.);

8.автомобильный бензин и дизельное топливо4

9. моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

10. природный газ.

Объект налогообложения :

Объектом налогообложения являются операции с подакцизными товарами, перечисленные ниже.

- Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передачи подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

- продажа лицами переданным им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

- передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

- передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора или разделе такого имущества4

- передача производственных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;

- первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории государств - участников Таможенного союза без таможенного оформления;

- реализация природного газа за пределы РФ;

- реализация и передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организациям либо конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива или сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8-12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

- передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

- передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе или в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте 12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;

- передача природного газа в качестве вклада в уставный капитал, вклада по договору простого товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов.[18, 606c.]

Операции, не подлежащие налогообложению:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном законодательством порядке;

- реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном законодательством порядке;

- реализация подакцизных товаров или передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

- первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожение;

- закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

- закачка природного газа в подземные хранилища;

- направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

- использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа;

- реализаций на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного газа после их обработки или переработки;

- реализация на территории РФ природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;

- передача или реализация природного газа для производства сжатого газа в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается как сумма акцизов, начисленная по реализованным подакцизным товарам за минусом суммы налоговых вычетов.

Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.

По НК РФ при оптовой реализации подакцизных товаров сумму акциза, включенную в продажную цену, нужно выделить отдельной строкой в накладной, счете и счете-фактуре, предъявляемых покупателю. Если подакцизные товары реализуются в розницу, выделять сумму акциза в ценниках, чеках и других выдаваемых покупателю документов не нужно.

Из начисленной суммы акциза вычитаются:

- акциз по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

- акциз по испорченному ил утерянному подакцизному сырью, предназначавшемуся для производства подакцизных товаров;

- акциз по давальческому сырью, использованному для производства подакцизных товаров;

- акциз по этиловому спирту, использованному для производства виноматериалов;

- акциз по подакцизным товарам, возвращенных покупателями;

- авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных и специальных марок.

Разница между начисленной суммой акциза и величиной всех налоговых вычетов дает сумму, которую нужно уплатить в бюджет или, наоборот, бюджет должен вернуть.

В бюджет нужно уплатить разницу между суммой акцизов, начисленной по подакцизным товарам, и общей величиной всех налоговых вычетов.

Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акцизов, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

По Налоговому кодексу в течение трех месяцев, следующих за месяцем, в котором образовалась разница, налоговая инспекция имеет право самостоятельно засчитывать ее в счет уплаты налогоплательщиком акцизов, других налогов, пеней и штрафов, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех месяцев сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику по его заявлению.

Налоговая инспекция должна принять решение о возврате денег в течение двух недель после получения заявления и сразу передать это решение на исполнение в территориальное отделение федерального казначейства. На возврат денег на счет налогоплательщика отделению дается две недели.

При нарушении налоговой инспекцией или федеральным казначейством отведенных им двухнедельных сроков на подлежащую возврату сумму начисляются проценты. Размер процентов - 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день просрочки.

Налогоплательщики.

НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождение от уплаты НДС.

Получить освобождение от уплаты НДС может как фирма, так и предприниматель. Для этого должны быть выполнены два условия.

Во-первых, общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последних календарных месяца не должна превышать 1 млн. рублей (без учета НДС и налога с продаж).

Во-вторых, фирма (предприниматель), претендующая на освобождение, не должна продавать акцизные товары в течение трех предшествующих месяцев.

Для того, чтобы использовать право на освобождение от уплаты НДС, в налоговую инспекцию подается письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение.

Форма уведомления еще не утверждена. Поэтому в настоящее время используется форма старого заявления, утвержденная приказом МНС России от 29 января 2001 г. № БГ-3-03/23.

Документы, которые необходимо представить вместе с уведомлением, приведены в пункте 6 статьи 145 НК РФ. Их нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа того месяца, с которого планируется получить освобождение.

Освобождение действует 12 месяцев после получения. Отказаться от него в течение этого срока нельзя.

Чтобы продлить освобождение, в налоговую инспекцию подаются те же документы, но не позднее двадцати дней с момента окончания освобождения.

Если уведомление и необходимые документы не будут представлены или в них будут указаны неверные сведения, то сумма НДС будет восстановлена к уплате в бюджет, а с фирмы (предпринимателя) будут взысканы штраф и пени.

Если в период действия освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) за какие-нибудь три месяца превысит 1 млн. рублей или фирма (предприниматель)будет реализовывать подакцизные товары, то НДС нужно будет уплатить.

НДС уплачивается начиная с того месяца, в котором произошло превышение выручки или были проданы подакцизные товары.[19, 527c.]

Объект налогообложения.

Налогом облагается:

1. Реализация товаров (работ. услуг) на территории России. Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) на территории России также облагается НДС.

Местом реализации товаров Россия считается в двух случаях:

- товар находится на территории России и не перемещается за ее пределы.

- товар в момент начала отгрузки находится в России.

Местом реализации работ или услуг Россия считается в следующих случаях:

- работы (услуги) связаны с недвижимостью, находящейся в России.

- работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся в России.

- на территории России фактически оказываются услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

- если покупатель работ (услуг) осуществляет свою деятельность в России. Это правило распространяется только на следующие работы (услуги):

- услуги по передаче в собственность или по переуступке прав на патенты, лицензии, торговые марки, авторские права или иные аналогичные права;

- консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- услуги по подбору персонала;

- предоставление в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного транспорта;

- агентские услуги;

- услуги по обслуживанию самолетов, вертолетов, проводимые в российских аэропортах и воздушном пространстве России, услуги по обслуживанию морских судов.

- все остальные работы или услуги (не перечисленные в пунктах 1-4), если их оказала российская фирма или предприниматель, считаются реализованными на территории России.

2.Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расхода на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при расчете налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4. Импорт товаров на территорию России.

Не облагаются НДС:

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты. При этом операции по реализации валюты в целях нумизматики налогом облагаются.

- передача зданий, сооружений, оборудования и другого имущества правопреемникам при реорганизации фирмы,

- передача имущества некоммерческим организациям,

- передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, в качестве вклада по договору о совместной деятельности или в качестве взноса в паевой фонд кооператива,

- передача жилых помещений гражданам в домах государственного или муниципального жилищного фонда.

Реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, который утверждает Правительство РФ

- Медицинские услуги.

- Услуги по содержанию детей в яслях и детских садах.

- Услуги архивов.

- Услуги транспорта городского и пригородного сообщения (за исключением такси, в том числе маршрутного).

- Ритуальные услуги.

- Реализация ценных бумаг.

- Услуги по гарантийному ремонту и техобслуживанию товаров в период гарантийного срока.

- Реализация товаров в магазинах беспошлинной торговли.

- Услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства.

- Банковские операции (за исключением инкассации).

- Реализация изделий народных художественных промыслов.

Полный перечень операций, не подлежащих налогообложению представлен в статье 149 Налогового кодекса.

Налоговый и отчетный периоды.

Налоговый и отчетный периоды по НДС равны календарному месяцу.

Исключение предусмотрено для фирм, у которых месячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн. рублей. У таких фирм налоговый и отчетный периоды равны кварталу.

Ставки налога.

Существует три ставки налога: 0%, 10%, 20 %.

Ставка 0% применяется:

- по экспортируемым товарам. Исключением являются нефть, стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются в страны - участники СНГ;

- при реализации услуги по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

- при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

- при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;

- при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала.

Нулевая ставка налога означает. что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

По ставке 10% облагаются:

- продовольственные товары:

- скот и птица в живом весе, а также мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий);

- молоко и молокопродукты;

- яйца и яйцепродукты;

- масло растительное, маргарин, маслосемена и продукты их переработки;

- сахар, сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, овощи;

- хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия;

- рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, консервы и пресервы (кроме деликатесных);

- продукты детского и диабетического питания.

- товары для детей:

- трикотажные швейные изделия (кроме изделий из натурального меха, натуральной кожи, овчины и кролика);

- обувь (кроме спортивной);

- кровати и матрацы детские, коляски;

- школьные принадлежности;

- игрушки, пластилин;

- подгузники.

- продукция средств массовой информации и книжная продукция:

- учебная книжная продукция;

- продукция средств массовой информации (кроме рекламной и эротической);

- книжная продукция. связанная с образованием, наукой и культурой.

- лекарства, лекарственные средства, а также изделия медицинского назначения.

Все остальные товары, работы, услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 20%.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проведенной работы, следует отметить, что налоги по праву являются одним из ключевых аспектов налоговой системы. Налоги и сборы являются сердцевиной существования любого государства. В рыночной экономике налоги -- один из важнейших рычагов государственного влияния на экономические процессы, они служат теми «кровеносными артериями», по которым происходит финансовое наполнение бюджетов различных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства. Успешность их поступления, понимание налогоплательщиками объективной необходимости уплаты налогов во многом определяются уровнем налоговой культуры общества, которая не может быть сформирована без адекватного образовательного процесса подрастающих поколений. Можно и даже нужно через систему образования, средства массовой информации, наглядную агитацию формировать у россиян осознанное представление о том, что налоги являются не только принудительным отчуждением имущества, но и установленным платежом за потребляемые каждым гражданином общественные блага, способом перераспределения общественного продукта от богатых к бедным, а неуплата налогов -- одно из самых тяжких преступлений.

В данной работе помимо того, что была определена сущность налогов, были рассмотрены функции и основные виды налогов. Также было определено, как происходит влияние налогов на объем национального производства, структура, основания и принципы построения налоговой системы.

Что касается дальнейшего развития налоговой системы в России, то имеются лишь два направления действий в налоговой сфере, между которыми предстоит сделать выбор государству. Одно из них -- наращивание контрольного аппарата, другое -- радикальное реформирование налоговой системы, с тем чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов.

В рамках первого направления находятся предлагаемые правительством меры, которые выдаются за реальную налоговую реформу. Они сочетают снижение налоговых ставок с. введением дополнительных контрольных процедур. Теоретически такое решение возможно: меньшая тяжесть налогов при более жестком контроле смещает баланс интересов налогоплательщиков, в пользу легального бизнеса. Однако даже мощный и дорогостоящий налоговый аппарат развитых стран не обеспечивает полного контроля за ситуацией в сфере уплаты налогов.

Другое направление учитывает отечественный и зарубежный исторический опыт. Оно связано с введением налогов, легко контролируемых, основанных не на собственной отчетности плательщиков (как в нынешней, слепо заимствованной на Западе системе), а на наличии не скрываемых от обнаружения ценных объектов, свидетельствующих о реальных доходах. Подобные налоги и сборы способны обеспечить практически стопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле. Собственно, уже имеющийся у государства «контрольный ресурс» даже частично высвобождается, что позволит усилить контроль там, где это необходимо.

Важно, что агенты теневой экономики не смогут избежать уплаты предлагаемых налогов, поскольку облагаемые объекты легко визуально обнаруживаются, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимателей, занятых нормальным, а не криминальным бизнесом, сокрытие доходов становится бессмысленным. Соответственно исчезают налоговые препятствия для капиталовложений, создаются предпосылки для возвращения теневых капиталов в страну. Проблема теневой экономики решается не путем ее уничтожения, а на основе интеграции, возвращения теневого сектора в легальную сферу.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Деньги. Кредит. Финансы. Учебное пособие / Под ред. Галицской С.В. - М.:Эксмо,2009. 30с.

2. Деньги, кредит, банки: Учебник для вузов / А.Ю. Казак, М.С. Марамыгин, Е.Н. Прокофьева, Е.Г. Шатковская, О.А. Солодова, Т.Д. Сиколенко / Под ред. А.Ю.Казака, М.С. Марамыгина. Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2006.45с.

3. ЕвстигнеевЕ.Н. Налоги и налогооблажение. Учебное пособие/-Спб.:Питер,2008.42с.

4. Князева Е.Г. Страховая защита социально-имущественного комплекса предприятия. /Под ред. Проф. А.Ю. Казака. - Екатеринбург: Изд-во АМБ, 2008. 51с.

5. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Т. Ф. Юткина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 575 с.: ил. - (Высшее образование).

6. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Д. Г. Черник; [и др.]. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 415 с. - (Высшее образование).

7. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / И. А. Майбуров; [и др.]; ред. И. А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

8. Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. Б. Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 411 с.

9. Налоги и налогообложение: учебное пособие / ред. Б. Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 411 с.

10. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / И. В. Горский; [и др.]; ред. И. В. Горский. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 287 с.

11. Налоговое право России: учебник для вузов / ред. Ю. А. Крохина. - 3-е изд., испр. и доп. - М.: НОРМА, 2011. - 737 с.

12. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В. Г. Пансков. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: Междунар. центр финансово-экон. развития, 2006. - 591 с. - (Высшая школа).

13. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие для экономических специальностей вузов и колледжей / А. И. Пономарев; П. И. Ковалев; Д. В. Николаев. - Ростов н/Д: Мини Тайп, 2011. - 415 с.

14. Сергеев И. В. Налоговое планирование: учебно-методическое пособие / И. В. Сергеев; А. Ф. Галкин; О. М. Воронцова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 167 с.

15. Тарасова В. Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / В. Ф. Тарасова; Т. В. Савченко; Л. Н. Семыкина. - М.: КноРус, 2004. - 288 с.

16. Финансы и кредит: учебник для вузов / М. Л. Дьяконова; [и др.]; ред. Т. М. Ковалева. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: КноРус, 2006. - 376 с.

17. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки / Ю. Швецов // Вопросы экономики. - 2011. - №4. - С. 140-145.

18. Экономическая теория: учебник для вузов / общ. ред. А. А. Кочетков. - М.: Дашков и К', 2007. - 606 с.

19. Экономическая теория: учебник для вузов / ред. Н. Г. Кузнецов. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - Ростов н/Д: МарТ, 2007. - 527 с. - (Учебный курс).

Размещено на Allbest.ru

...