Формування витрат виробництва в сільському господарстві

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДНІПРОПЕТРОВЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

На правах рукопису

УДК 338.4391

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ФОРМУВАННЯ ВИТРАТ ВИРОБНИЦТВА В СІЛЬСЬКОМУ ГОСПОДАРСТВІ

08.07.02 - економіка сільського господарства і АПК

КРУШЕЛЬНИЦЬКА ТАЇСІЯ АНАТОЛІЇВНА

Дніпропетровськ - 2006

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Дніпропетровському державному аграрному університеті Міністерства аграрної політики України.

Науковий керівник:

Макаренко Петро Миколайович, доктор економічних наук, професор, Дніпропетровський державний аграрний університет, проректор з наукової роботи.

Офіційні опоненти:

Дем'яненко Сергій Іванович, доктор економічних наук, професор, Київський національний економічний університет ім. Вадима Гетьмана, завідувач кафедри економіки агропромислових формувань;

Єрмолаєва Марина Валентинівна, кандидат економічних наук, доцент, Полтавська державна аграрна академія, кафедра бухгалтерського обліку.

Провідна установа: Національний науковий центр "Інститут аграрної економіки" УААН, відділ підприємництва, м. Київ.

Захист відбудеться 10 березня 2006 р. о 10 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 08.804.01 в Дніпропетровському державному аграрному університеті за адресою: 49600, м. Дніпропетровськ, вул. Ворошилова, 25, ауд. 342.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Дніпропетровського державного аграрного університету за адресою: 49600, м. Дніпропетровськ, вул. Ворошилова, 25.

Автореферат розісланий 4 лютого 2006 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Миронова Р.М.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Економічні реформи на селі, вдосконалення відносин власності призвели до значних змін у формах господарювання, в економічних інструментах, що використовуються господарем, а, відповідно, і до нових концепцій діяльності сільськогосподарських підприємств. Забезпечення економічної та фінансової стабільності в умовах конкурентного середовища потребує вдосконалення принципів і методів формування витрат в сільськогосподарських підприємствах з застосуванням новітніх економічних та інформаційних технологій.

Незважаючи на широкий діапазон охоплених дослідженнями проблем, багато питань, пов'язаних з удосконаленням процесу формування витрат виробництва та інформаційного забезпечення прийняття рішень щодо оптимізації витрат та формування собівартості, залишилися невирішеними і є актуальними.

Питанням організації і пошуку шляхів підвищення економічної ефективності діяльності підприємств, формування витрат, собівартості, їх контролю та аналізу присвячені роботи багатьох вітчизняних та іноземних вчених, серед яких найбільш відомими є розробки І. Бланка, В.Василенка, М. Грещака, С. Дем'яненка, К. Друрі, А. Кармінського, В. Колпакова, П. Макаренка, Н. Олєнєва, В. Палія, В. Плаксієнка, А. Примака, П. Саблука, П. Семиусова, С. Фалька, Х. Фольмута, А. Шеремета, О. Шпичака та інших учених.

Традиційно в Україні при оцінці ефективності діяльності підприємств спостерігався ретроспективний підхід, який унеможливлює оперативне реагування на певну економічну ситуацію в момент її виникнення та прийняття адекватних управлінських рішень. На відміну від вітчизняної, в міжнародній економічній практиці розроблені та широко застосовуються методи оперативного накопичення, обробки і використання економічної інформації формування витрат та собівартості продукції.

Поряд з цим проблеми формування витрат із застосуванням контролінгу, як інструменту підвищення економічної ефективності діяльності підприємств, розглядаються обмеженим колом авторів, серед яких найбільш вагомий вклад зробили такі вчені як Н. Данілочкіна, Р. Манн, Е. Майєр, М. Пушкар, С. Петренко, Л. Сухарєва. У той же час фундаментальні дослідження щодо контролінгу в сільськогосподарських підприємствах майже не проводяться. Незважаючи на широкий діапазон охоплених дослідженнями проблем, багато питань, пов'язаних з удосконаленням процесу формування витрат та інформаційного забезпечення прийняття рішень щодо їх оптимізації, залишилися невирішеними і є актуальними.

Таким чином, на сучасному етапі економічного розвитку виникла необхідність проведення досліджень у напрямі вдосконалення формування витрат виробництва в сільськогосподарських підприємствах, вивчення його впливу на рівень економічної ефективності виробництва в нових умовах господарювання.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Наукові результати, теоретичні положення і висновки дослідження були одержані виконавцем в межах науково-дослідної роботи Дніпропетровського державного аграрного університету "Проблеми організації та обліку використання виробничих ресурсів в агропромислових формуваннях різних форм власності при визначенні стратегії національної продовольчої безпеки України" (номер державної реєстрації 0102U005720).

Мета і завдання дослідження. Мета полягає в поглибленні та розвитку теоретичних, методичних і організаційних положень формування витрат виробництва в сільському господарстві через оперативне управління виробничими ресурсами для розробки практичних рекомендацій підвищення економічної ефективності діяльності сільськогосподарських підприємств.

Реалізація поставленої мети обумовила вирішення наступних завдань:

- розкриття економічної сутності витрат виробництва;

- класифікація та визначення чинників формування витрат виробництва;

- дослідження порядку формування собівартості продукції та визначення її впливу на економічну ефективність діяльності сільгосппідприємств;

- аналіз рівня і складу витрат на виробництво та показників економічної ефективності діяльності в сільськогосподарських підприємствах регіону;

- узагальнення теорії та практики використання контролінгу як інструменту формування витрат виробництва та підвищення економічної ефективності сільськогосподарських підприємств;

- обґрунтування шляхів удосконалення та порядку застосування технології контролінгу в сільськогосподарських підприємствах;

- створення інформаційної бази з формування витрат виробництва в сільському господарстві та обґрунтування напрямів організації системи ін формаційного забезпечення оперативного контролінгу;

- опрацювання методичних підходів вибору способу формування витрат виробництва та собівартості продукції в інформаційній системі підприємства в залежності від поставленої мети.

Предмет і об'єкт дослідження. Предметом дослідження є теоретичні, методологічні та прикладні питання формування витрат на виробництво продукції в сільськогосподарських підприємствах для підвищення ефективності та удосконалення управління виробничими ресурсами.

Об'єктом дослідження є процеси формування і раціоналізації витрат виробництва в сільськогосподарських підприємствах Дніпропетровської області і України в цілому.

Методи дослідження. Теоретичною і методологічною основою дослідження є діалектичний метод пізнання, базові положення економічної теорії, наукові розробки вітчизняних і закордонних вчених з питань формування витрат та собівартості, контролінгу і ефективності сільськогосподарського виробництва, законодавчі та нормативні акти, інформація Держкомстату України та даних поточного обліку і звітності сільськогосподарських підприємств.

Дослідження здійснювались згідно системного підходу до вивчення економічних процесів і явищ. В ході дисертаційного дослідження використані такі методи економічних досліджень: діалектичний, абстрактно-логічний, системний аналіз (теоретичні і методологічні узагальнення, формулювання висновків), економічних вимірювань, спостереження, економіко-статистичного аналізу, моделювання (визначення показників ефективності сільськогосподарського виробництва, напрямів удосконалення інформаційної бази, створення електронних облікових регістрів, підпорядкованих вимогам контролінгу витрат), розрахунково-конструктивний метод, метод розширення факторних систем (розробка алгоритму використання системи відносних показників та методики визначення оперативної собівартості) та інші.

Наукова новизна одержаних результатів полягає в наступному:

вперше:

- сформульовано сутність технології контролінгу витрат як сукупності етапів, дій і процедур спрямованих на безпосереднє здійснення процесу управління витратами для досягнення визначеної мети;

- подано тлумачення та визначення показника "ключова точка ефективної діяльності". Воно визначається як різниця між приростом співвідношення ціни і змінних витрат на одиницю продукції та приростом співвідношення постійних витрат на одиницю і змінних витрат на одиницю продукції, що не забезпечує позитивний рівень приросту прибутку у порівнянні з попереднім періодом (плановим рівнем);

- запропоновано пакет електронних форм документів для створення інформаційної бази оперативного формування витрат, що включають показники про поточні витрати основних та обслуговуючих виробничих підрозділів за підперіодами їх діяльності;

удосконалено:

- спосіб формування витрат в інформаційній системі сільськогосподарських підприємств у межах контролінгу через побудову спеціальних розрахункових таблиць з застосуванням коефіцієнту амортизаційних відрахувань;

- порядок використання відносних показників, що пов'язують змінні та постійні витрати, обсяги виробництва, прибуток через застосування інформаційно-управлінських матриць;

набули подальшого розвитку:

- класифікація чинників формування витрат виробництва, серед яких виділено основні групи: загальноекономічні, специфічно-галузеві, виробничі та управління і забезпечення. До переліку виробничих чинників включено гнучкість виробництва тобто спроможність відповідного своєчасного реагування на технологічні та економічні відхилення від норми чи плану;

- методика визначення оперативної собівартості, з використанням коефіцієнту відхилення фактичних витрат від нормативних.

Практичне значення одержаних результатів Результати досліджень використані в процесі підготовки Програми стабілізації та розвитку агропромислового комплексу Дніпропетровської області на період до 2010 року (дов. № 15-1897 від 06.03.2005 р.).

Основні положення, висновки й пропозиції дисертаційної роботи використані в практичній діяльності управління сільського господарства та продовольства Дніпропетровського району Дніпропетровської області для розширення можливостей аналізу ефективності роботи сільськогосподарських підприємств (дов. № 539 від 31.12.2004 р.). Створення та використання електронних форм накопичувальних документів оперативного обліку витрат, методика оперативного визначення собівартості та рекомендації щодо її застосування, побудова інформаційно-управлінських матриць для прогнозування рівня витрат виробництва, цінової політики, виявлення та усунення "вузьких місць" у виробничому процесі прийняті до впровадження на сільськогосподарських підприємствах Дніпропетровського району Дніпропетровської області (дов. №1214 від 22.12.2004 №638 від 26.12.2004, №9 від 09.01.2005).

Основні теоретичні положення дисертаційної роботи знайшли практичне відображення в навчальному процесі Дніпропетровського державного аграрного університету при викладенні таких дисциплін: "Економіка підприємств", "Контролінг" та "Управлінський облік"(№ 15-682 від 25 березня 2005 р.).

Особистий внесок здобувача. Основні положення і висновки дисертації розроблені автором особисто і містяться у наукових працях, з яких дві надруковані у співавторстві. З наукових праць, що опубліковані у співавторстві, в дисертації використані ті положення, що є результатом особистої роботи здобувача. В статті [5]за переліком в авторефераті, особисто автором проведено аналіз рентабельності діяльності сільськогосподарських підприємств Дніпропетровської області, визначений поріг рентабельності та запас фінансової міцності на прикладі підприємств Дніпропетровського району та обґрунтовано доцільність застосування ключових точок при аналізі економічної ефективності діяльності підприємств. В статті [11] особистий внесок автора полягає в обґрунтуванні необхідності класифікації витрат за двома напрямами: поділ на постійні й змінні та на прямі і непрямі, доведені переваги калькулювання собівартості за змінними витратами з точки зору можливості активно впливати на процес її формування. витрата собівартість контролінг

Апробація результатів дисертації. Основні результати дисертаційного дослідження та їх практичне застосування обговорювалися і одержали позитивну оцінку на міжнародних науково-практичних конференціях: "Теорія і практика сучасної економіки" в Черкаському державному технологічному університеті (2003), "Ринкова трансформація економіки постсоціалістичних країн" в Харківському національному технічному університеті сільського господарства (2005); на всеукраїнських науково-практичних конференціях: "Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю" в Черкаському державному технологічному університеті (2002), "Проблеми пореформеного розвитку агропромислового виробництва та основні напрямки їх розв'язання" в Тернопільському інституті агропромислового виробництва УААН (2005), "Проблеми забезпечення економічного розвитку підприємств" в Донецькому університеті економіки та права (2005); на науково-практичних конференціях Дніпропетровського державного аграрного університету: "Особливості та основні напрямки економічної стабілізації сільського господарства в перехідний період"(1999), "Проблеми формування підприємництва та використання виробничих ресурсів в аграрному секторі економіки України" (2003), "Сучасні проблеми розвитку економіки АПК: соціально-економічні аспекти" (2005).

Публікації. Основні положення дисертаційної роботи викладені в 12 публікаціях загальним обсягом 2,52 друк. арк., у тому числі: 1- публікація в колективній монографії, 5 статей в наукових журналах та збірниках, з них 4 - у фахових виданнях, та 6 публікацій тез доповідей на науково-практичних конференціях.

Структура і зміст роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків, повний обсяг роботи 190 сторінок комп'ютерного тексту, містить 37 таблиць, 36 рисунків і 24 додатки. Список використаних джерел становить 177 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У першому розділі "Теоретичні засади формування витрат виробництва в сільськогосподарських підприємствах" розглядаються основні теоретичні положення щодо економічної сутності та класифікації витрат виробництва, визначення чинників формування витрат і собівартості продукції, застосування контролінгу, як інструменту підвищення ефективності діяльності сільськогосподарських підприємств.

Формування витрат виробництва, як економічний процес, підпорядковано дії об'єктивних економічних законів та обумовлюється виробничими ресурсами, що використовуються підприємством, у відповідності з принципами функціонування цих ресурсів. Отже, під витратами виробництва слід розуміти сукупну вартість трудових, матеріальних, фінансових, природних та інших ресурсів, використаних в процесі виробництва.

Серед особливостей формування витрат в сільському господарстві необхідно назвати значну тривалість виробничого циклу (від кількох місяців - в рослинництві, до кількох років - в тваринництві) та чітко визначений сезонний характер виробництва, що вимагає поступового накопичення витрат в незавершеному виробництві, призводить до уповільнення обороту капіталу та подорожчання ресурсів.

Рівень сукупних витрат виробництва залежить від галузевих особливостей виробничого процесу в сільському господарстві та формується під впливом чинників, які можна поділити на наступні групи: зовнішні чинники загальноекономічного характеру, зовнішні чинники галузевого характеру та внутрішні чинники підприємства, в тому числі виробничі, управління і забезпечення. Урахування названих груп чинників дозволяє оцінити процес формування витрат в сільському господарстві та пояснює причини наявності різного рівня витрат в окремих підприємствах.

Істотний вплив на витрати мають: складність та тривалість технологічного процесу, стан матеріально-технічного та фінансового забезпечення, структура виробничої програми, завантаженість виробничих потужностей, якість факторів виробництва, масштаб бізнесу, ступінь інформаційного забезпечення процесу управління, організація процесу збуту продукції та ін. До переліку основних чинників формування витрат необхідно включати також гнучкість виробництва, тобто спроможність своєчасного реагування на технологічні та економічні відхилення від виробничої програми чи визначеного плану.

Необхідність формування витрат на мінімально можливому рівні, для даного виробництва, ще на стадії планування виробничої програми, поряд з визначенням прогнозних цін та обсягів виробництва і продажу, ставить перед підприємством питання визначення способу класифікації виробничих витрат та приведення у відповідність до нього способу організації накопичення інформації та здійснення документообігу (рис. 1).

Рис. 1. Формування витрат виробництва сільськогосподарського

підприємства

Виокремлення певного виду витрат при плануванні собівартості доцільно проводити за умови їх високої питомої ваги в загальній структурі витрат та особливих ситуаціях: необхідності діагностики конкретного виду виробництва, усунення "вузьких місць", тощо.

Формування собівартості в сільському господарстві передбачає послідовне відображення витрат виробництва в інформаційній системі наступним чином: первинне накопичення даних про витрати виробництва у міру виникнення їх в виробничому процесі; локалізація та групування даних про виробничі витрати в основному та допоміжних виробництвах; розподіл накладних виробничих витрат між видами готової продукції основного виробництва та незавершеним виробництвом в ході визначення виробничої собівартості, включення витрат допоміжних виробництв в собівартість основної продукції; оцінка незавершеного виробництва, відходів і визначення собівартості товарної продукції та розрахунок собівартості окремих видів продукції.

Ефективна діяльність підприємств в ринкових умовах, в значній мірі залежить від того, наскільки керівництво спроможне оцінити вплив чинників та вчасно здійснити відповідні коригування процесу формування витрат з метою їх мінімізації (для даного рівня доходу). Вдосконалення процесу формування витрат вирішується через застосування системи контролінгу, в центрі уваги якої і стоять витрати, як основний чинник впливу на формування прибутку.

Систему контролінгу витрат необхідно розглядати як механізм оперативного і стратегічного управління процесом формування витрат і результатів діяльності на базі інтегрованої інформаційної системи з метою забезпечення довгострокового, успішного функціонування підприємства за умови об'єднання елементів прогнозування, планування, обліку, аналізу і контролю.

Внутрішній зміст контролінгу, як системи, розкривається Для забезпечення функціонування всієї системи контролінгу необхідно виділити термін "технологія контролінгу витрат", як сукупність етапів, дій і процедур направлених на безпосереднє здійснення процесу управління витратами для досягнення визначеної мети.

У другому розділі "Оцінка витрат і їх вплив на ефективність діяльності сільськогосподарських підприємств" досліджено склад, сучасний рівень, динаміку витрат та їх вплив на економічну ефективність діяльності сільськогосподарських підприємств.

На сьогодні в сільськогосподарських підприємствах контролінгу в цілому і економічному аналізу, зокрема, надається другорядна роль. Дані анкетного обстеження головних спеціалістів сільськогосподарських підприємств Дніпропетровської і Запорізької областей показали, що близько 74 % респондентів недовірливо відносяться до використання даних аналізу в ході прийняття управлінських рішень, а 92 % не вважають за доцільне впровадження контролінгу витрат на сільськогосподарських підприємствах. Саме тому на сучасному етапі необхідно зламати стереотип мислення керівників сільськогосподарських підприємств та довести, що контролінгова служба може забезпечити потреби управління якісними аналітичними даними.

За досліджуваний період (з 1990 до 2005 р.) в сільськогосподарських підприємствах України рівень рентабельності в цілому і в галузі рослинництва, і в галузі тваринництва суттєво знизився, навіть в таких високоприбуткових напрямах як вирощування зернових та олійних культур. Низький рівень ефективності виробничої діяльності сільськогосподарських підприємств за останні роки обумовлений негативним впливом внутрішніх і зовнішніх чинників. Найбільш суттєвими серед них є збільшення собівартості сільськогосподарської продукції та спад реалізаційних цін. Лише в кінці досліджуваного періоду в господарствах держави в цілому і Дніпропетровської області зокрема, намітились певні зрушення в бік стабілізації, про що свідчить підвищення рентабельності діяльності до 16,25 %, зниження питомої ваги збиткових підприємств до 21,4 % в 2004 р. проти 81,6 % 1999 р. і відповідне зростання абсолютного значення фінансового результату.

Аналіз структури витрат виробництва в цілому по Україні показав, що за обстежений період відбулися суттєві структурні зміни витрат в сільськогосподарських підприємствах: спостерігається тенденція до падіння питомої ваги оплати праці та амортизації більше ніж у 2 рази. В останні роки орендна плата за землю та майнові паї включається в склад інших витрат, чим пояснюється зростання частки цих витрат в 4 рази. За той же період суттєво зросла частка матеріальних витрат (з 49,4 % в 1990 р. до 67,5 % в 2004 р.), в основному за рахунок вартості використаних енергоресурсів, оплати послуг стороннім організаціям. Загальнодержавна тенденція підтверджується і на рівні підприємств Дніпропетровської області.

В підприємствах регіону за останні 5 років рівень витрат виробництва, які припадають на 1 га ріллі, суттєво не зросли, що свідчить про зниження ділової активності підприємств, тобто скорочення обсягів виробництва, недотримання вимог технології через брак фінансових ресурсів. Дослідження наочно висвітлило меншу привабливість, з огляду вкладення інвестицій, підприємств Криничанського району, як більш віддаленого від обласного центру, проти підприємств Дніпропетровського району, де власником сьогодні здебільшого є заможній господар.

Аналіз формування витрат в підприємствах регіону по підперіодам показав, що найбільш значні відхилення фактичних витрат від нормативних при вирощуванні сільськогосподарських культур виникають у ході виконання основних обсягів робіт у скорочені агротехнічні періоди, що потребує ретельного дотримання технології та бюджету витрат. Для забезпечення аналізу відхилень запропоновано розробляти класифікатор можливих причин відхилень для кожного підприємства, підрозділу, виробництва. Відхилення фактичних витрат від нормативних вважається несуттєвим, якщо воно менше 5 %.

В роботі проведено ретельний поділ витрат на постійні та змінні, з врахуванням певного ступеню умовності такого поділу для сільськогосподарських підприємств. До постійних витрат віднесено амортизацію, орендну плату за землю та майно, загальновиробничі та інші витрати. Оплата праці, відрахування на соціальні заходи та матеріальні витрати ввійшли до складу змінних витрат.

Встановлено, що в собівартості насіння соняшника досліджуваних підприємств Дніпропетровського району Дніпропетровської області частка змінних витрат коливається від 65,43 % змінних витрат до 80,88 %. Таким чином, аналіз критичних співвідношень між постійними, змінними витратами обсягами виробництва та прибутком показав, що на підприємствах з показником запасу фінансової міцності близько 80 % зводиться до мінімуму вірогідність отримання збитку при зміні ринкової ситуації та зростає можливість цінового маневру.

Дослідження впливу рівня витрат на економічну ефективність через визначення ефекту операційного лівереджу показало, що ріст частки постійних витрат за рахунок загальновиробничих з 0,2 % до 19,1 % збільшує рівень порогу рентабельності на 0,94 - 61,22 % відповідно, в наслідок чого зростає питома вага підприємств підвищеного ризику з 23,5 % до 35,2 %, тому необхідно проводити вивчення більш повного складу витрат з врахуванням загальновиробничих, реалізаційних та адміністративних.

Третій розділ "Удосконалення напрямів формування витрат виробництва в сільськогосподарських підприємствах за технологією контролінгу" присвячений розробці і вдосконаленню моніторингового забезпечення технології контролінгу витрат для підвищення ефективної діяльності сільськогосподарських підприємств, побудові інформаційної бази контролінгу з формування витрат та собівартості, обґрунтуванню методики визначення оперативної собівартості.

Для реалізації технології контролінгу витрат необхідно: по-перше, переглянути організаційно-управлінську структуру господарства та ввести до її складу спеціальний підрозділ - службу контролінгу; по-друге, визначити зони ризиків для підрозділів та показники, які підлягають постійному контролю; по-третє, налагодити систему оперативного інформаційного обслуговування; забезпечити адаптацію та удосконалення методики визначення основних показників формування витрат та їх вплив на ефективність діяльності кожного виробничого підрозділу та підприємства в цілому в режимі оперативного контролю.

Запропонований алгоритм дій при пошуку і ліквідації "вузьких місць" у виробничому процесі з метою підвищення ефективності за допомогою оперативного планування включає: опрацювання можливих альтернативних технологічних процесів, встановлення рівня постійних та змінних витрат, моніторинг, інші заходи максимізації прибутку. Моніторингове забезпечення формування витрат включає комплекс розрахунків можливих варіантів співвідношень ціни, витрат та рівня прибутковості, за результатами яких будують інформаційно-управлінські матриці (табл.1).

Таблиця 1.

Матриця залежності кількості реалізованого насіння соняшника від рівня критичних співвідношень на підприємствах Дніпропетровського району (2003 р.)

Показник	Значення показника
Співвідношення між ціною та змінними витратами на одиницю продукції	0,83	0,94	1,48	1,55	1,75	1,82	1,92	1,95	2,06	2,07	2,13	2,15
Співвідношення між постійними витратами на виробництво та змінними витратами на одиницю продукції	655,4	740,6	1166,5	1226,7	1384,4	1434,4	1514,8	1540,7	1628,0	1633,6	1679,0	1697,5
Перевищення розрахункової кількості реалізованої продукції над співвідношенням постійних і змінних витрат, в т.ч. при рентабельності:
0 %	х	х	2,10	1,81	1,33	1,09	1,05	0,94	0,94	0,89	0,87	0,82
25 %	х	х	5,51	4,12	2,49	2,21	1,87	1,78	1,54	1,53	1,43	1,39
50 %	х	х	х	28,26	5,93	4,75	3,59	3,33	2,67	2,64	2,40	2,31

Встановлено, що при співвідношенні між ціною та змінними витратами на рівні 0,83-0,94 реалізація насіння соняшнику буде збитковою. Продаж продукції при співвідношенні ціни та витрат на рівні 1,48, і відносних постійних витратах 1166,5 досягне рівня беззбитковості при продажу 2446,4 т (1166,5х2,10), буде прибутковою в 25 %, коли обсяг продажу складе 6427,4 т (1166,5х5,51), а бажаного рівня рентабельності в 50 % підприємство за даним напрямом діяльності при таких співвідношеннях так і не досягне.

Враховуючи особливості сільськогосподарського виробництва, з його сезонністю, ціновим диспаритетом, тривалим накопиченням витрат поточного періоду, критична межа має бути вищою ніж точка беззбитковості на відрізок, який дає змогу протистояти підвищенню цін конкуруючими галузями, тобто має бути певний запас фінансової міцності.

В роботі за критичну, ключову, точку виміру слід брати рівень значення показника, коли для даного підприємства проходить перелом тренду або інше свідчення про виникнення нестандартної ситуації.

Ознакою нормального функціонування підприємства, основним пріоритетом діяльності якого визначена максимізація прибутку, є його приріст за звітний період у порівнянні з попереднім періодом, або досягнення та перевищення плановим рівня.

Для того, щоб приріст прибутку за звітний період порівняно з попереднім був позитивним, необхідно, щоб виручка (або добуток приросту кількості продукції і ціни) перебільшувала собівартість (суму змінних і постійних витрат на продану продукцію). З загальноприйнятої формули визначення приросту прибутку при використанні методу розширення факторних систем отримано нерівності:

?К х ?Ц/ Вз1 > ? Вп / Вз1+ ?К 1 (1)

?Спц/з > ?Впзм1 + 1, (2)

де ?К - приріст кількості проданої продукції за звітний період (або відхилення фактичного обсягу продажу від планового);

? Ц/Вз1- приріст співвідношення ціни до змінних витрат на одиницю продукції, (?Спц/з);

?Вп/ Вз1 - приріст співвідношення постійних витрат виробництва до змінних витрат на одиницю продукції;

?Впзм1 - приріст співвідношення постійних витрат на одиницю продукції до приросту змінних витрат на одиницю продукції.

Таким чином, для того, щоб встановити ефективність функціонування підприємства, з точки зору максимізації прибутку, за формулою (2) необхідно порівняти приріст співвідношення ціни та змінних витрат і приріст співвідношення постійних і змінних витрат. Невиконання вимог нерівності свідчить про наближення переломного моменту, ключової точки. Значення ключової точки, при цьому, визначається за наступною формулою:

Кт = ?Спц/з - ?Впзм1 - 1, (3)

де Кт - ключова точка ефективної діяльності.

Таким чином, ключовою точкою можна вважати таку різницю між приростом співвідношення ціни і змінних витрат на одиницю продукції та приростом співвідношення постійних витрат на одиницю і змінних витрат на одиницю продукції, яка, не забезпечує позитивний рівень приросту прибутку.

Визначення ключової точки за технологією контролінгу витрат необхідно здійснювати в режимі оперативного контролю формування витрат виробництва та фінансових результатів, тому ми пропонуємо виробничий цикл розбити за підперіодами (помісячно, подекадно, за технологічними операціями) і регулярно проводити розрахунки, порівнюючи фактичні дані з базовими. Роль останніх можуть виконувати планові показники, нормативні дані, а також дані попередніх періодів чи середні величини.

При вирішенні питання організації оперативного управління процесом формування витрат з використанням ПЕОМ доцільно застосовувати електронні таблиці, в яких збирається та опрацьовується інформація про діяльність підприємства за двома напрямами: а) формування щоденної (або по підперіодам) бази даних про господарську діяльність; б) формування вихідних оперативних звітів. Для цього було використано програму Microsoft Excel.

Послідовність дій при виборі методики формування витрат в інформаційній системі включає ряд основних етапів (рис. 2).

Рис. 2. Пропонована послідовність дій при виборі методу формування

витрат в інформаційні системі

В роботі досліджено вплив способу нарахування амортизації, оцінки виробничих запасів, розподілу загальновиробничих витрат, тощо на суму витрат виробництва та на кінцеві результати. З метою спрощення процедури вибору того чи іншого методу нарахування амортизації в залежності від кінцевої мети, ми пропонуємо використовувати інформаційно-управлінські матриці, в яких розрахований коефіцієнт амортизаційних відрахувань, що визначає залежність загальної суми витрат від суми амортизації. Матриці розраховуються за кожною обліковою класифікаційною групою основних засобів, в залежності від терміну корисного використання (наприклад: будівлі, споруди, транспортні засоби, оргтехніка і т.д.).

В умовах ринкової економіки відсутність інформації про поточну собівартість, остільки вона визначається тільки в кінці року, та ще й не в повному обсязі (включає тільки виробничі витрати), зводить нанівець контрольну функцію собівартості, як інструменту підвищення економічної ефективності, а оперативна оцінка рівня витрат та собівартості дозволить забезпечити виконання виробничої програми, впроваджувати ефективну цінову політику, визначати розрахункові межі коливань ціни, розробляти гнучку систему знижок.

В роботі запропонована методика визначення оперативної собівартості сільськогосподарської продукції за підперіодами (чи за технологічними операціями) (Ос/в), що розраховується за формулою:

Ос/в = ФВпр+ПВкр х Квідх, (4)

де: - оперативна собівартість сільськогосподарської продукції визначена в певному підперіоді;

ФВпр - фактичні витрати з початку року (виробничого циклу), що вже здійснені на момент розрахунку;

ПВкр - планові (нормативні) витрати, які необхідно буде здійснити до кінця року або до кінця виробничого циклу;

Квідх - коефіцієнт відхилення фактичних витрат від планових, який показує наскільки планові витрати можуть відхилились від фактичних за умови дотримання темпу відхилення, що склався на момент розрахунку.

В зв'язку з тим, що рівень відхилення протягом виробничого циклу постійно змінюється, коефіцієнт відхилення розраховується для кожного підперіоду, в якому здійснюється визначення оперативної собівартості.

ВИСНОВКИ

Витрати виробництва і їх формування в сільському господарстві є важливим засобом виявлення виробничих резервів, постійного контролю за використанням землі, матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, підвищення якості управління та оптимізації кінцевого результату.

Раціональне формування витрат виробництва в сільському господарстві залежить від багатьох чинників. Істотний вплив на них мають масштаби діяльності підприємства, структура виробничої програми, наявність внутрішніх чи зовнішніх джерел ресурсів, складність та тривалість технологічного процесу, завантаженість виробничих потужностей, гнучкість виробництва, ступінь інформаційного забезпечення процесу управління, організація процесу збуту продукції.

Виокремлення певного виду витрат при плануванні собівартості доцільно проводити за умови їх високої питомої ваги в загальній структурі, або при необхідності діагностики і усунення "вузьких" місць в процесі виробництва.

Прийняття рішень, пов'язаних з регулюванням процесу здійснення витрат, визначенням договірних відносин, придбанням запасів, реалізації продукції власного виробництва можливе при оперативному визначенні собівартості продукції. Таке визначення здійснюється по завершенні основних виробничих циклів і передбачає розрахунок сум і коефіцієнтів відхилення між плановими і фактичними витратами за підперіод, встановлення фактичних витрат з початку року (виробничого циклу), коригування нормативних витрат.

Необхідно розмежовувати поняття "система контролінгу витрат" і "технологія контролінгу витрат" та виділити термін "технологія контролінгу витрат", як самостійний. Система контролінгу - більш широке поняття, включає в себе і технологію контролінгу, як одну зі складових даної системи, за допомогою якої забезпечується виконання її функцій. Технологія контролінгу це сукупність етапів, дій і процедур спрямованих на безпосереднє здійснення процесу управління витратами для досягнення визначеної мети.

Низький рівень ефективності виробничої діяльності сільськогосподарських підприємств за останні роки обумовлений негативним впливом внутрішніх і зовнішніх чинників. Серед них збільшення собівартості сільськогосподарської продукції та спад індексів цін на її реалізацію. Лише в кінці досліджуваного періоду в господарствах області намітились певні зрушення в бік стабілізації, про що свідчить і зниження питомої ваги збиткових підприємств (до 21,4 %), і відповідне зростання фінансового результату.

Структура витрат на виробництво продукції у міру ринкового розвитку сільського господарства має суттєві зрушення, як в державі, так і в регіоні. Реформування колективного сектору сільськогосподарських підприємств у 2004р., порівняно з 1990 р., знизило питому вагу витрат на оплату праці більше, ніж у 2 рази, зменшило частку амортизаційних відрахувань основних засобів та різко підвищило матеріальні витрати. В складі останніх майже в 2 рази зменшилась частка витрат на корми та підвищилась питома вага використаних енергоносіїв.

Найбільш значні відхилення витрат від нормативних при вирощуванні сільськогосподарських культур виникають у ході виконання основних обсягів робіт у скорочені агротехнічні періоди, що потребує ретельного дотримання технології та бюджету витрат з виділенням їх в окремі об'єкти контролінгу. В межах контролінгу витрат необхідно розробляти класифікатор можливих причин відхилень для кожного підприємства, підрозділу, виробництва. Відхилення фактичних витрат від нормативних вважається несуттєвим, якщо воно менше 5 %.

Застосування технології контролінгу в аналізі витрат виробництва потребує визначення валової маржі, точки беззбитковості, порогових обсягів, порогу рентабельності вирощування та реалізації продукції. Встановлено, що виручка, отримана після проходження порогу рентабельності реалізації продукції, або запас фінансової міцності, яка перевищує 80 %, забезпечує сільськогосподарським підприємствам можливість маневрувати відносно зниження ціни при реалізації продукції, зменшує підприємницький ризик та зміцнює фінансову безпеку.

Під впливом дії ефекту операційного лівереджу, для покриття більшої частки постійних витрат підприємству необхідно здійснити продаж значно більшого обсягу продукції, при інших рівних умовах, про що свідчить відхилення постійних витрат та порогу рентабельності, це викликає необхідність дослідження більш повного складу витрат з врахуванням загальновиробничих, реалізаційних та адміністративних.

У кожного конкретного аграрного підприємства в процесі виробництва і реалізації складаються певні співвідношення між постійними і змінними витратами, між ціною та змінними витратами, що, в свою чергу, формує пропорцію прибуток-витрати. Діапазон постійних витрат залежить від розмірів виробництва та каналів збуту продукції.

Розробка інформаційно-управлінських матриць залежності кількості реалізованої продукції від співвідношення ціни та змінних витрат на ту чи іншу сільськогосподарську продукцію дає можливість визначити ключову точку ефективної діяльності, як критичну межу, що має бути вищою ніж точка беззбитковості, щоб протистояти конкуруючій продукції чи галузі. Саме за ключовим значенням показників менеджер має змогу виявити ознаки економічного зростання чи спаду підприємства.

Запропонований алгоритм дій щодо пошуку "вузьких місць" і їх ліквідації за допомогою оперативного планування передбачає, як правило, опрацювання можливих альтернативних технологічних процесів, встановлення рівня постійних та змінних витрат, інших заходів отримання максимального прибутку.

Інформацію про діяльність сільськогосподарських підприємств необхідно формувати в електронні таблиці з використанням програми Microsoft Excel за напрямами: а) щоденна (по підперіодам) база даних про господарську діяльність, б) вихідні оперативні звіти. Щоденна база даних включає: залишки матеріальних цінностей, грошових коштів, стан дебіторської і кредиторської заборгованості, рух грошових коштів, залишки та рух виробничих запасів і продукції, витрати рослинництва, виконання транспортних робіт, рух поголів'я тварин, витрати в тваринництві. По періодах робіт або щоденно формуються 17 оперативних звітів з базою даних та порівнюються з плановими показниками, нормативними даними а також з фактичними даними попередніх періодів чи середніми величинами. Пакет документів формується як в електронному вигляді, так і на паперових носіях.

Послідовність дій вибору методу формування витрат у інформаційній системі включає ряд кроків: а)визначення поточних, оперативних та стратегічних цілей, б)аналіз зовнішніх і внутрішніх факторів виробництва, в)оперативне, поточне і стратегічне планування витрат, г)аналіз альтернативних методів формування витрат виробництва.

Для спрощення процедури вибору методу нарахування амортизації запропоновано застосувати інформаційно-управлінські матриці, в яких визначається коефіцієнт амортизаційних нарахувань, за кожною групою основних засобів в залежності від терміну корисного використання.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ:

1. Крушельницька Т.А. Вплив факторів на формування фінансового результату діяльності підприємства // Ринкова трансформація економіки АПК: Кол. монографія у чотирьох частинах / За ред. П.Т. Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнєва. Ч.3. Фінансово- кредитна система - К.: ІАЕ, 2002. - С. 414-417.

2. Крушельницька Т.А. Облік витрат та калькуляція собівартості продукції в сільському господарстві // Вісник Сумського національного аграрного університету. Серія: Фінанси і кредит. - 2001. - №2. - С. 33-36.

3. Крушельницька Т.А. Контролінг, його визначення, функції та шляхи вдосконалення // Вісник Сумського національного аграрного університету. Серія: Фінанси і кредит. - 2003. - № 1. С. 238-242.

4. Крушельницька Т.А. Значення інформаційної системи контролінгу та особливості формування витрат при зовнішньоекономічній діяльності підприємств АПК // Вісник Академії митної служби України. - Дніпропетровськ - 2004. - № 3. - С. 88-92.

5. Крушельницька Т.А., Пісьмаченко Л.М. Аналіз критичних співвідношень витрат, обсягів продаж та прибутку в межах контролінгу // "Проблеми пореформеного розвитку агропромислового виробництва та основні напрямки їх розв'язання". Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції. - Тернопіль. - 2005. - С. 257-265.

6. Крушельницька Т.А. Значення оперативного визначення собівартості продукції для розрахунку фінансового результату в сільськогосподарських підприємствах // "Облік, контроль і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю". Матеріали 1-ої Всеукраїнської науково-практичної конференції - Черкаси: ЧДТУ. - 2002.- С. 95-96.

7. Крушельницька Т.А. Аналіз відхилень - основний інструмент контролінгу витрат підприємства// "Теорія і практика сучасної економіки". Матеріали ІУ міжнародної науково-практичної конференції. - Черкаси: ЧДТУ. - 2003.- С. 206-209.

8. Крушельницька Т.А. Складові технології контролінгу та їх вплив на підвищення ефективності діяльності сільськогосподарських підприємств // Міжнародний форум молодих вчених "Ринкова трансформація економіки постсоціалістичних країн". Том 1. - Харків. - 2005.- С. 220-221.

9. Крушельницька Т.А. Аналіз рівня витрат та собівартості у межах контролінгу //"Проблеми забезпечення економічного розвитку підприємств". Матеріали Всеукраїнської наукової конференції студентів і молодих вчених. - Донецьк. - 2005. - С. 106-108.

10. Крушельницька Т.А. Порядок формування витрат виробництва в сільськогосподарських підприємствах за технологією контролінгу//"Сучасні проблеми розвитку економіки АПК: соціально-економічні аспекти". Матеріали науково-практичної конференції викладачів, аспірантів та студентів за підсумками НДР в 2004 р. - Дніпропетровськ: ДДАУ.- 2005.- С. 58-59.

11. Пісьмаченко Л.М., Крушельницька Т.А. Экономическое содержание и методы исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции // "Особливості та основні напрямки економічної стабілізації сільського господарства в перехідний період". Матеріали науково-практичної конференції викладачів та студентів економічного факультету за підсумками НДР в 1998 р. - Дніпропетровськ: ДДАУ - 1999.- С. 76-80.

12. Крушельницька Т.А. Особливості визначення собівартості продукції в сільськогосподарських підприємствах // "Проблеми формування підприємництва та використання виробничих ресурсів в аграрному секторі економіки України". Матеріали науково-практичної конференції викладачів, аспірантів та студентів економічної роботи за підсумками науково-дослідної роботи в 2002 р. - Дніпропетровськ: ДДАУ. - 2003.- С. 29-30.

АНОТАЦІЯ

Крушельницька Т.А. Формування витрат виробництва в сільському господарстві. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.07.02 - економіка сільського господарства і АПК. Дніпропетровський державний аграрний університет. - Дніпропетровськ, 2006.

В дисертації вперше сформульовано сутність "технології контролінгу", запропоновано тлумачення та визначення показника "ключова точка", розроблено авторські варіанти електронних форм документів для створення інформаційної бази оперативного формування витрат.

Удосконалено порядок використання відносних показників, що пов'язують змінні та постійні витрати, обсяги виробництва, прибуток через застосування інформаційно-управлінських матриць, формування витрат в інформаційній системі сільськогосподарських підприємств через побудову спеціальних розрахункових таблиць з застосуванням коефіцієнту амортизаційних відрахувань. Набули подальшого розвитку класифікація чинників формування витрат виробництва, методика визначення оперативної собівартості, яка ґрунтується на використанні коефіцієнту відхилення фактичних витрат від нормативних.

Ключові слова: витрати виробництва, собівартість, контролінг, технологія контролінгу, інформаційна база, критичні співвідношення, ключова точка, прибуток.

АННОТАЦИЯ

Крушельницкая Т.А. Формирование затрат производства в сельском хозяйстве. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.07.02 - экономика сельского хозяйства и АПК. - Днепропетровский государственный аграрный университет. - Днепропетровск, 2006.

Диссертация посвящена разработке концептуальных основ и практических рекомендаций формирования затрат производства в сельском хозяйстве с целью повышения эффективности их деятельности. Затраты производства и их формирование в сельском хозяйстве являются средством проявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием земли, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышения качества управления и оптимизации конечного результата деятельности предприятия.

Существенное влияние на формирование затрат производства имеет масштаб деятельности, структура производственной программы, наличие внутренних и внешних источников финансирования, сложность и длительность технологического процесса, гибкость производства, степень информационного обеспечения процесса управления, организация процесса сбыта продукции и др.

Учитывая сезонный характер производства в сельском хозяйстве, значительную длительность технологического цикла, предложено исчислять оперативную себестоимость продукции после завершения основных производственных операций. Предусматривается расчет сумм и коэффициентов отклонения между плановыми и фактическими затратами за подпериод, определение фактических затрат с начала года и проведение корректирования нормативных (плановых) затрат.

В научной литературе отсутствует разграничение терминов "система контроллинга затрат" и "технология контроллинга затрат". Система контроллинга - более широкое понятие, которое включает в себя и технология контроллинга, как одну из составных частей системы, при помощи которой обеспечивается выполнение ее функций. "Технология контроллинга затрат" представляет собой совокупность этапов, действий и процедур, направленных на непосредственное осуществление процесса управления затратами для достижения поставленной цели

В работе отмечено, что низкий уровень эффективности производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий в Украине за период 1990-2004 гг., обусловлен негативным влиянием внутренних и внешних факторов. Наиболее существенными среди них является рост себестоимости продукции и падение реализационных цен на нее. Лишь в конце периода исследования на предприятиях наметились определенные сдвиги в сторону стабилизации, о чем свидетельствует и уменьшение доли убыточных предприятий до 21,4 %, и соответствующее увеличение финансового результата.

Обоснована необходимость разработки информационно-управленческих матриц зависимости количества реализованной продукции от соотношения цены и переменных затрат на ту или другую сельскохозяйственную продукцию, что позволяет определить ключевую точку эффективной деятельности, как критическую границу, которая должна быть выше точки безубыточности, чтобы противостоять конкурирующей продукции или отрасли.

Для обеспечения оперативного информационного обеспечения необходимо сформировать базу данных, в рамках программы Microsoft Excel по следующим направлениям: а) ежедневная (по подпериодам) база данных о хозяйственной деятельности, б) исходные оперативные отчеты.

В работе разработана последовательность действий при выборе метода формирования затрат в информационной системе: а) определение текущих, оперативных и стратегических целей, б)анализ внешних и внутренних факторов производства, в) оперативное и стратегическое планирование затрат, г) анализ альтернативных методов формирования затрат производства.

Исследование показало, что на формирование себестоимости, а значит и финансового результата, существенно влияет способ начисления амортизации, оценки материальных запасов, распределения общепроизводственных затрат и др. Предложено использование информационно-управленческих матриц, в которых рассчитан коэффициент амортизационных начислений, отражающий зависимость общей суммы затрат от амортизационных отчислений.

Ключевые слова: затраты, себестоимость, контроллинг, технология контроллинга, информационная база, критические соотношения, ключевая точка, прибыль.

ANNOTATION

Krushelnitskaja T.A. Forming of production expenses in agricultural. - Manuscript.

Dissertation for the Candidate's of sciences (economics) by specialty 08.07.02 - Agrarian economics and agro-industrial complex (AIC). - Dnepropetrovsk state agricultural university. - Dnepropetrovsk, 2006.

In dissertation first was formulate the essence of "controlling technology", proposed explanation and determination "key point" index, worked out the author variants of computer documentary blanks for creation information base of efficient formation expense.

It was finished the order of using relative indexes which are connected variable and constant expenses, volume of production, profit through the using of information-administrative matrixes, formation of expenses in information system of agricultural enterprises by forming special calculating tables with coefficient of amortization assignment. It was further developed classification of forming production expenses factors, method of determination efficient cost, which is based on using divergence coefficient of actual expenses from normative.

Key words: production expenses, cost, controlling, controlling technology, information base, critical correlation, key point, profit.

...