Розвиток системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств в Україні

Размещено на http://www.allbest.ru/

ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМ. В.Н. КАРАЗІНА

УДК 658. 171 (477)

Розвиток системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств в Україні

Спеціальність 08.02.03 - Організація управління, планування і регулювання економікою

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Міночкіна Ольга Миколаївна

Харків 2006

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Донецькому національному технічному університеті Міністерства освіти і науки України (м. Донецьк).

Захист дисертації відбудеться 14 лютого 2006 р. о 15 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 64.051.05 в Харківському національному університеті ім. В.Н. Каразіна Міністерства освіти і науки України за адресою: 61002, м. Харків, вул. Мироносицька, 1, ауд. 3.23.

З дисертацією можна ознайомитись у Центральній науковій бібліотеці Харківського національного університету ім. В.Н. Каразіна за адресою: 61077, м. Харків, пл. Свободи, 4.

Автореферат розісланий 14 січня 2006 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради В.П. Третяк

АНОТАЦІЯ

Міночкіна О.М. Розвиток системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств в Україні. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.02.03 - Організація управління, планування і регулювання економікою. - Харківський національний університет ім. В.Н. Каразіна, Харків, 2005.

Дисертацію присвячено розробці теоретичних основ, методичних підходів та рекомендацій щодо вдосконалення системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств в умовах реформування податкової системи України.

На основі аналізу і узагальнення основних теоретичних положень розкрито сутність і визначено проблеми податкового регулювання, розроблені основні напрямки вдосконалення системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств.

В роботі досліджено, базуючись на системному підході, податкову систему України як підсистему соціально-економічної системи країни. В результаті дослідження підходів і принципів організаційно-структурної побудови податкової системи в роботі проведено аналіз діючої податкової системи України, сформульовано поняття „податкова система” та надано характеристику системі управління. Для впровадження системи оподаткування в дію з додержанням усіх принципів її побудови сформовано механізм управління системою оподаткування, запропоновано систему управління оподаткуванням, розроблено систему принципів управління оподаткуванням, побудовано функціональну модель циклу управління в податковій системі, запропоновано показник ефективності діяльності податкової служби. Для підвищення ефективності функціонування податкової системи в Україні, забезпечення безперервних інноваційних процесів і зростання фінансових результатів підприємництва і в цілому економіки держави автором пропонується привести у відповідність цілі податкової системи з функціональним змістом податків як економічної категорії. Здобувачем сформульовано цілі податкової системи, відповідні сучасному трансформаційному періоду економіки, поширено теорію менеджменту в напрямку податкового менеджменту. Базуючись на поняттях теорії менеджменту, в роботі сформульовано поняття „система податкового менеджменту”, визначені задачі податкового менеджменту, які потребують скорішого вирішення в Україні.

В роботі проведений вичерпний аналіз існуючих підходів до розробки системи податкового регулювання діяльності підприємств, у тому числі вперше на базі використання теорії життєвого циклу підприємства.

В результаті дослідження автором розроблено методику побудови життєвого циклу промислового підприємства та управління їм, засновану на визначенні і використанні запропонованих показників рівня життєвого циклу підприємства, коефіцієнта стабільності життєвого циклу підприємства.

Найбільш оригінальним у роботі є розроблена автором методика планування діяльності державної податкової служби країни на прикладі підрозділів податкового аудиту юридичних осіб. Методичні рекомендації для складання плану податкових перевірок підприємств дозволяють оптимізувати цю роботу. Автор знайшов, що запропонована методика визначення рейтингу промислового підприємства є універсальним підходом до управління податковим регулюванням на різних рівнях - від підприємства до державного рівня. Застосування запропонованої ідеї дозволило автору розробити методику сумісного використання різних моделей для отримання найбільш повних даних про життєвий цикл промислового підприємства на різних етапах діяльності підприємства. Автор пропонує вирішення задачі податкового контролю шляхом побудови економіко-математичної моделі життєвого циклу підприємства і контролю по її параметрах - за відхиленнями від необхідного стану. Врахування органами ДПС життєвого циклу платників в контрольно-перевірочній роботі сприятиме виконанню податками регулюючої функції у оптимальному поєднанні з фіскальною. Це забезпечує поєднання економічних інтересів держави, юридичних і фізичних осіб, а за цих умов забезпечує також і безупинні інвестиційні процеси та зростання фінансових результатів підприємництва і в цілому економіки держави.

Ключові слова: регулювання, податкова система, принципи, життєвий цикл підприємства, ефективність, стабільність, податковий менеджмент.

АННОТАЦИЯ

Миночкина О.Н. Развитие системы налогового регулирования деятельности промышленных предприятий в Украине. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата економических наук по специальности 08.02.03 - Организация управления, планирования и регулирования экономикой. - Харьковський национальный университет им. В.Н. Каразина, Харьков, 2005.

Диссертация посвящена разработке теоретических основ, методических подходов и практических рекомендаций, направленнях на совершенствование системы налогового регулирования промышленных предприятий в условиях реформирования налоговой системы Украины. На основе анализа и обобщения основных теоретических положений раскрыта сущность, принципы налогового регулирования, уточнены понятия налоговая система, принципы налогообложения и управления налогообложением, система налогового менеджмента. Проведен системный анализ функционирования налоговой системы как элемента механизма государственного регулирования деятельностью предприятий. Распространена теория менеджмента в направлении налогового менеджмента. В работе проведен анализ существующих подходов к разработке системы налогового регулирования деятельностью промышленных предприятий, в том числе впервые на базе применения теории жизненного цикла предприятия. В результате исследований автором разработана методика построения жизненного цикла промышленного предприятия и его управления. Наиболее оригинальным в работе является разработанная автором методика планирования налогового контроля, а предложенная им методика определения рейтинга промышленного предприятия является универсальным подходом к управлению налоговым регулированием на разных уровнях - от предприятий до государственного уровня.

Ключевые слова: регулирование, налоговая система, принципы, жизненный цикл предприятия, эффективность, стабильность, налоговый менеджмент.

ANNOTATON

O.N. Minochkina. The tax regulation system development with the еnterprises activities in Ukraine. - Manuscript.

Dissertation for awarding of academic degree of kandidat of economic sciences

on speciality 08.02.03. - Management organization, planning and economic regulation. Charkov national University named after V.N. Karazin, Charkov, 2005.

The Dissertation is devoted to the development of theoretic basis, methodical approaches and practical recommendations, directions for improvement tax regulation system in the reformation process of tax system in Ukraine. On the base of analysis and generalization of fundamental theoretical statute the essence and principles of tax regulations are revealed. Tax system idea, principles of taxation and tax management and system of tax management are classified. The author has studied tax system as a sub-system of state economic system. The system of tax management is a sub-system of state regulation of the national economy. The methodical analysis of tax system function as an element of state regulation mechanism of an enterprise activities is carried out. The theory of management is spread as far as tax management. The existed approaches to the tax regulation system development of business activities are analysed here. The theory of an enterprise life cycle is first applied for this purpose. As a result the author carried out the original methods of creation of an enterprise life cycle stability coefficient. The most original developed by the author are the methods of planning of state taxation servise activities on the example of a tax audit subdivision of juridical persons. The author considers the suggested definition methods of an enterprise raiting as a universal approach to the management of tax regulation at different levels from a separate enterprise to the whole state. The application of the suggested idea makes possible to carry out the methods of joint use of different models for getting data in full measure about an enterprise life cycle at different stages of its activities. The methodical recommendations for an enterprise tax checking plan make possible to optimize this kind of work.

Key words: regulation, tax system, principle, an enterprise life cycle, efficiency, stability, tax management.

державний податковий менеджмент

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність дослідження. Важливим засобом державного регулювання економіки країни є податкове регулювання. Податкове регулювання економічних процесів у державі - складна проблема, зумовлена природним зв'язком між економікою і податками і протиріччям суспільних, колективних і особистих інтересів та пошуком оптимального співвідношення між інтересами кожного з них. Ефективним засобом державного регулювання економікою в усіх розвинутих країнах є вирішення проблем зниження податкового тягаря, виживання промислових підприємств у швидкозмінному оточуючому середовищі та збільшення їх кількості шляхом формування науково - обгрунтованих засад оподаткування.

Для системи державного управління постійно існує необхідність у випереджаючій якості управління, тобто удосконаленні управління за рахунок постійного інноваційного процесу. Для зниження ризику втрат від впровадження економічних реформ необхідно мати механізм прогнозування наслідків цих реформ шляхом моделювання інноваційних процесів. В сучасних умовах трансформаційного періоду для економіки України особливої актуальності набула проблема створення ефективної системи управління оподаткуванням, розробка методів розвитку системи податкового регулювання діяльності підприємств.

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка методів розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств як визначальної складової соціально-економічної системи країни на основі підходів до формування інноваційних процесів у податковій системі.

Для досягнення мети були вирішені наступні завдання: проаналізовані концептуальні підходи державного регулювання економіки і визначені проблеми податкового регулювання діяльності підприємств в сучасних умовах України; досліджені підходи і принципи організаційно-структурної побудови системи податкового регулювання діяльності підприємств; сформульовано поняття системи податкового менеджменту і визначені організаційно-правові засади її побудови; проведено дослідження життєвого циклу як основи функціонування і удосконалення управління підприємством (організацією); розроблено механізм побудови життєвого циклу організації на прикладі державної податкової служби; розроблено методику створення економіко - математичних моделей життєвих циклів промислових підприємств; розроблений механізм управління життєвим циклом промислового підприємства; розроблено методичні рекомендації рейтингової оцінки промислових підприємств в системі податкового регулювання діяльності підприємств.

Об'єкт дослідження - процеси державного регулювання ринкової економіки. Предметом дослідження є методи розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана в Донецькому національному технічному університеті Міністерства освіти і науки за планом держбюджетної теми „Фінансові проблеми росту ефективності діяльності господарюючих суб'єктів„ (номер державної реєстрації 0105U000812) в межах якої автором розроблені нові методи розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств.

Наукова новизна отриманих результатів. Основним науковим результатом дисертаційної роботи є розробка методичних положень розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств:

вперше :

запропоновано концепцію розвитку системи податкового регулювання діяльності підприємства шляхом управління його життєвим циклом, надано обґрунтування важливості і доцільності дослідження ЖЦ для планування інновацій в податковій системі;

розроблено положення побудови життєвого циклу підприємства (організації), в результаті чого запропоновано показник рівня життєвого циклу підприємства (ЖЦП);

розроблено механізм управління життєвим циклом підприємства, в результаті чого впроваджено коефіцієнт стабільності ЖЦП;

запропоновано підходи до рейтингової оцінки промислових підприємств в системі податкового регулювання їх діяльності;

вдосконалено:

основні положення системи податкового регулювання діяльності підприємств, в результаті чого визначено потребу в науковому обґрунтуванні прагматики податкового регулювання;

підходи і принципи організаційно-структурної побудови системи податкового регулювання діяльності підприємств, в результаті чого, застосовуючи системний аналіз, проведено дослідження податкової системи як системи управління, надано визначення податкової системи як системи управління, визначено цільові настанови податкової системи, розроблено систему принципів побудови податкової системи і принципів управління системою оподаткування, запропоновано показник ефективності діяльності податкової служби;

отримали подальший розвиток:

теорія податкового менеджменту: сформульовано поняття „система податкового менеджменту”, визначено задачі податкового менеджменту та основні чинники їх виконання, розроблено функціональну модель циклу управління в податковій системі, запропоновано основні напрямки вдосконалення системи податкового регулювання діяльності підприємств.

Практична цінність. Розроблені методичні рекомендації і їх реалізація дозволяють достатньо чітко визначати і прогнозувати стадії життєвого циклу всіх елементів податкової системи, зокрема промислових підприємств і державної податкової служби, та, що особливо важливе - терміни впровадження інновацій як інструменту управління їх життєвим циклом.

Запропонована автором нова методика відбору промислових підприємств для документальної перевірки з використанням їх рейтингової оцінки за сукупним коефіцієнтом, який враховує всі критерії відбору і податкові ризики, а також життєвий цикл підприємства, формалізує процес планування документальних перевірок і створює умови для його автоматизації шляхом комп'ютеризації; підвищує оперативність і якість планування; створює умови для

використання внутрішнього потенціалу економічної категорії „податок”, вирішує проблеми оптимізації оподаткування.

Практичне значення запропонованих в дисертації методичних положень розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств та їх використання в роботі органів державної податкової служби і підприємств підтверджено відповідними актами впровадження і довідками, які містяться в додатку до дисертації: відділення у м. Селидове і м. Новогродівка Красноармійської ОДПІ (акт впровадження від 25.05.2003 р.); ДПА в Донецькій області (довідка від 11.02.2004 р.); ДВАТ „Вузол виробничо-технологічного зв'язку” (акт впровадження від 19.05.2005 р.) ; ВАТ „Селидівський хлібокомбінат” (акт впровадження від 03.06.2005 р.). Окремі положення дисертації використовуються в навчальному процесі Донецького національного технічного університету (довідка від 07.06.2005 р.) і Донецького державного університету управління (довідка від 03.06.2005 р.).

Публікації. За темою дисертації опубліковано 15 наукових праць загальним обсягом 8,1 д.а., у тому числі автору належить 6,1 д.а.

Апробація результатів дисертації. Основні результати дисертаційного дослідження доповідались автором та отримали позитивну оцінку на наукових конференціях різного рівня, серед них: Межрегиональная научно-практическая конференция, посвященная 6-летию со дня создания ГНА в Донецкой области “Налогообложение в промышленном регионе: теория, практика и перспективы развития” (м. Донецьк, 2002); Міжнародна науково-практична конференція „Управління підприємствами: проблеми та шляхи їх вирішення” (м. Ялта, 2003 р.); II Всеукраїнська науково-практична конференція „Економіко-математичні методи прийняття управлінських рішень на сучасному етапі” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); Всеукраинская научно-практическая конференция “Теория и практика экономики и предпринимательства”(м. Алушта, 2004 р.); V Всеукраїнська науково-практична конференція „Фінансово-економічні проблеми розвитку регіонів України” (м. Дніпропетровськ, 2004 р.); IV Межрегиональная научно-практическая конференция “Налогообложение в промышленном регионе: теория, практика и перспективы развития” (м. Донецьк, 2004 р.); Перша всеукраїнська міждисциплінарна конференція „Бар'єри та можливості розвитку малого та середнього бізнесу в Україні” (м. Київ, 2005 р.); Перша Всеукраїнська науково-практична конференція „Сучасні проблеми фінансово-господарського контролю” (м. Кривий Ріг, 2005 р.); Третя міжнародна науково-практична конференція „Стан і проблеми трансформації фінансів та економіки регіонів у перехідний період”(м. Хмельницький, 2005 р.).

Структура і обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів, висновків, що викладені на 182 сторінках друкованого тексту. Матеріали дисертації містять 9 таблиць і 18 рисунків, які наведено на 23 сторінках. Список використаних джерел із 208 найменувань, приведений на 16 сторінках, і 18 додатків на 39 сторінках. Повний обсяг дисертації складає 259 сторінок.

2. ЗМІСТ РОБОТИ

У дисертаційній роботі на основі проведених автором досліджень захищаються такі основні положення.

Перший розділ дисертації присвячений дослідженню проблем розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств в Україні.

Потреба в науковому обґрунтуванні прагматики податкового регулювання, методів і способів справляння податків і податкових платежів, удосконаленні усієї системи оподаткування й адаптування її до економічних процесів, які здійснюються в нашій країні, визначили дії автора на досконале вивчення і описання податкової системи та факторів, що на неї впливають.

На основі використання системного аналізу проведені дослідження податкової системи та надана її характеристика як системи управління.

Для побудови ефективної податкової системи в Україні автором пропонується привести у відповідність цілі податкової системи з функціональним змістом податків як економічної категорії. З метою забезпечення безперервних інвестиційних процесів і зростання фінансових результатів підприємництва і в цілому економіки держави в трансформаційному періоді в роботі сформульовано цілі податкової системи України.

Застосовуючи системний підхід, автор надає визначення податкової системи як цілісної сукупності законодавчо встановлених податків і механізму їх стягнення, державно-владних органів управління оподаткуванням, платників податків і податкових правовідносин, що взаємопов'язані між собою та взаємодіють в умовах економічного середовища, яке постійно змінюється, з метою наповнення державного бюджету коштами, регулювання й стимулювання якісних і кількісних параметрів відновлення економіки держави та забезпечення економічної і соціальної стабільності та безпеки.

Однією з центральних проблем теорії і практики податків, зокрема у побудові системи оподаткування, є формування цілісної системи принципів оподаткування. На погляд автора, має місце протиріччя між самим науковим визначенням принципу і застосуванням його окремими дослідниками в оподаткуванні. Керуючись науковим визначенням принципу, в роботі визначені підходи до побудови системи принципів оподаткування. Автор вважає, що кожна податкова система повинна базуватись на єдиній системі принципів, яка враховує всі принципи без виключення, де всі з них є важливими, але їх цінність і вагомість та механізм реалізації може бути різним.

В роботі сформовано механізм управління системою оподаткування. Визначено, що принципи оподаткування і принципи управління системою оподаткування - це різні категорії, але діють вони в системі сумісно.

Автор формулює принципи управління оподаткуванням і обгрунтовує важливість їх дотримання на практиці, що дає можливість краще уявити суттєві сторони проблем, пов'язаних з оподаткуванням, врахувати увесь комплекс взаємозв'язків і забезпечити створення оптимальної системи оподаткування.

На системі управління оподаткуванням ґрунтується діяльність основної системи, але чітко відзначаються їх функціональні співвідношення. Тобто, податкова система є підсистемою економічної системи держави, система управління оподаткуванням є підсистемою державного регулювання економікою країни.

Особливості управління у соціально-економічних системах, до якої відноситься і податкова система, досліджуються в роботі з точки зору менеджменту. Таким чином, поширено теорію менеджменту в напрямку податкового менеджменту.

Автор визначає податковий менеджмент як вид професійної діяльності людей (держслужбовців, діяльність яких пов'язана з оподаткуванням, податкових менеджерів підприємств і фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності) для досягнення податковою системою цілей, які приймаються і реалізуються з використанням наукових підходів. Податковий менеджмент виступає системою управлінських рішень на різних рівнях управління процесами оподаткування. Система податкового менеджменту - це система наукових підходів і методів, підсистем податкової системи (цільова, забезпечувальна, функціональна, керуюча), що сприяють прийняттю і реалізації управлінських рішень з ціллю досягнення всією системою визначених цілей. Базуючись на поняттях теорії менеджменту, в роботі сформульовано задачі податкового менеджменту, які потребують скорішого вирішення в Україні:

синтез структури і параметрів об'єкту управління, а саме - підприємств, що відповідають цілі (закону функціонування) всієї системи управління;

синтез структури і параметрів системи, що керує - державно-владних органів управління оподаткуванням, а саме: побудова структури управління з урахуванням обмежень по витратах різного виду (чисельність управлінського персоналу та ін.); визначення комунікаційних процесів;

синтез структури і параметрів системи зв'язку між органами управління оподаткуванням і платниками (юридичними і фізичними особами).

Автором визначені основні чинники, від яких залежить якість виконання цих задач: обгрунтованість цілі управління, можливість і методи оцінки стану об'єкту управління; чіткість механізму керування; наявність механізму розробки управлінських рішень та вибір з деякої множини припустимих альтернатив найбільш оптимального для їх реалізації; критерії ефективності управління; ступінь ефективності використання ресурсів в умовах їх обмеження для забезпечення реалізації прийнятих рішень.

Автор характеризує особливості податкового менеджменту як елементу структури загального менеджменту, елементу державного і корпоративного менеджменту та визначає основні напрямки його вдосконалення.

В роботі проведено функціональний аналіз системи податкового менеджменту. Надана характеристика основним групам функцій системи управління, які виконуються в податковій системі: прийняття рішень, обробка інформації, обмін інформацією; запропонована схема циклу управління в податковій системі. В розумінні суті управління оподаткуванням зроблено наголос на те, що функції управління діють по вертикалі і по горизонталі всієї податкової системи, регулюючи фінансові взаємовідносини платників з державою у процесі перерозподілу доходів господарюючих суб'єктів і формування доходів бюджету. Таким чином, вдосконалення податкової системи як системи управління зводиться до підвищення якості управлінських впливів (рішень).

У другому розділі на основі проведеного аналізу пропонуються напрямки розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств. Їх формування неможливе без вдосконалення організації інноваційних процесів в цілому у системі менеджменту. Автором проведені дослідження можливості прогнозування початку інноваційних процесів в системі менеджменту, для чого пропонується метод аналізу і прогнозування життєвого циклу організації (підприємства). В роботі розглянуто теорію життєвого циклу. Проведено аналіз наукової літератури за цим напрямком і визначено, що питання аналізу і прогнозування життєвого циклу організації (підприємства) недостатньо висвітлене, що ускладнює використання методик управління підприємством на засадах його життєвого циклу.

Найбільшого поширення в науковій літературі набули методи моделювання функціонування ринку.

Об'єктивність відображення реального процесу життя товарної системи на певних її етапах (народження, зростання, зрілість, падіння, смерть або відродження) на кривій ЖЦ товару також може бути сумнівною через відсутність загальноприйнятого математичного апарату розподілення на ці етапи і недостатню вираженість їх на класичній кривій.

У процесі управління ЖЦ доцільно спиратися на систему контрольних точок циклу. Чіткої теорії, за якої можливо переконливо і у всіх випадках адекватно описати ЖЦП, не існує. Тому мета авторського дослідження - розробка методики створення відповідних економіко-математичних моделей.

В роботі надане обґрунтування важливості і доцільності дослідження ЖЦ в податковій системі. Для дослідження життєвого циклу Державної податкової служби України (ДПС), що є керуючою підсистемою податкової системи України, автором застосовано показник абсолютної економічної ефективності державної податкової служби, який пропонується визначати таким чином:

,

де - суми податків і неподаткових платежів, нарахування і сплата яких до державного бюджету контролюються ДПС;

- витрати на утримання ДПС.

За визначеними показниками економічної ефективності автором наведена графічна інтерпретація життєвого циклу ДПС за весь період її існування (рис.1) і надана характеристика кожного етапу циклу (I - зародження, II - зростання, III - зрілість, IV - падіння).

Автором сформульовано проблему керування життєвим циклом організації, з урахуванням зовнішнього та внутрішнього середовища на основі висновку, що результатом функціонування системи менеджменту ДПС повинна бути стабілізаційна робота.

Базуючись на системному аналізі, автор визначив, що в податковій системі країни платники податків (підприємства, організації) існують за своїм життєвим циклом, що вони взаємопов'язані і взаємодіють з ДПС та іншими державно-владними органами. В роботі проведено дослідження цієї проблеми із застосуванням методів математичної статистики і виявлено взаємозв'язок і взаємодію життєвих циклів державної податкової служби і підприємств-платників податків.

Для системного аналізу ЖЦ підприємств і організацій в податковій системі автором введене поняття рівня життєвого циклу. Рівень ЖЦП визначається за даними підприємства як відношення чистого прибутку до вартості основних виробничих фондів і обігових коштів за кожний окремий період.

На тривалих інтервалах часу процеси визначаються багатьма факторами, сукупний вплив яких на величину досліджуваного параметру і врахування цього впливу забезпечується моделями прогнозування ЖЦП.

В третьому розділі з метою визначення етапу кривої життєвого циклу промислового підприємства (ЖЦП) в необхідний момент та виявлення факторів, що сприяють подовженню періоду стійкості і уповільненню процесу старіння, а потім правильного вибору антикризових заходів для підйому підприємства на новий виток розвитку, обходячи стадію вмирання, у роботі розроблена модель процесів і етапів ЖЦП.

Автором розроблено методику аналізу життєвого циклу, за якою можливо визначати тривалість кожного з етапів життєвого циклу промислових підприємств. Розроблена методика дозволяє визначити точки ЖЦП в конкретний (кожний) момент часу. Оцінка точності прогнозування дозволяє рекомендувати методику для аналізу і прогнозування тенденцій розвитку підприємства.

У табл. 1 надані показники діяльності КП Зуївський енергомеханічний завод за період з жовтня 2000р. по березень 2004р. У зв'язку із тим, що для характеристики рівня ЖЦП важливими є не конкретні дати отримання інформації, а тривалість часового проміжку між ними, введено допоміжний стовпчик із значенням часового періоду t, так t =1 для табл.1 відповідає даним за IV квартал 2000 р., t =2 - першому кварталу 2001 р.

Таблиця 1 Показники діяльності КП Зуївський енергомеханічний завод за даними бухгалтерського балансу

Термін звітності	Параметр t	Прибуток (збиток), тис.грн.	Фонди основні, тис.грн.	Обігові кошти, тис.грн.	Рівень ЖЦП
					за фактичними даними Rе	за моделлю Rт
4кв. 2000	1	-9335	58030	80876	-0,06720	-0,064833
1кв. 2001	2	-10565	47525	70353	-0,08963	-0,101472
2кв. 2001	3	967	48104	72098	0,00804	0,031751
3кв. 2001	4	11930	47289	69606	0,10206	0,078374
4кв. 2001	5	-1824	46717	69356	-0,01571	-0,003843
1кв. 2002	6	-4479	42813	67592	-0,04057	-0,042908
2кв. 2002	7	936	42291	68584	0,00844	0,002407
3кв. 2002	8	-1733	41716	64495	-0,01632	-0,013477
4кв. 2002	9	-942	38264	57826	-0,00980	-0,013889
1кв. 2003	10	-1540	37607	58701	-0,01599	-0,013623
2кв. 2003	11	-1268	36776	55474	-0,01375	-0,012454
3кв. 2003	12	-1316	36314	56666	-0,01415	-0,010375
1кв. 2004	13	-750	36225	58157	-0,00795	-0,007537
2кв. 2004	14				Прогноз	-0,004204
3кв. 2004	15					-0,000698
4кв. 2004	16					0,002652
1кв. 2005	17					0,005564
2кв. 2005	18					0,008992

Для проведення аналізу використано пакети „Statistica for Windows” і Microsoft Excel.

На рис.2 побудовано криві, що відображують зміни рівня ЖЦП у часі, коефіцієнт Rе визначений за фактичними показниками підприємства про прибуток, основні фонди та обігові кошти, RT - за даними, розрахованими з використанням апроксимуючої функції, яку підібрано за методом найменших квадратів.

Рівняння апроксимації має вигляд:

Rт =0,61236-1,207923 t+0,653809t2-0,132005 t3+0,0089261t4.

Для характеристики життєвого циклу визначені контрольні точки, які відповідають закінченню одного этапу цикла і початку наступного.

Вважаючи початком ЖЦП момент, коли прибуток на протязі певного периоду дорівнював (наближався) нулю, методами математичного аналізу визначено першу контрольну точку ЖЦП - початок періоду народження - вересень 2000р.

Друга контрольна точка ЖЦП - початок періоду зростання.

Вирішенням рівняння виду отримані точки перегинання функції Rт.

Аналізуючи значення другої похідної , можна визначити показник R на даному інтервалі (прагне до максимуму чи мінімуму) тому, що перехід періоду падіння до початку нового витку ЖЦ можливий.

Етапи розмежовували, аналізуючи диференціали на кожному з етапів і рівняння регресії. Якщо показник R має тенденцію в середньому до зростання, це може означати початок нового витку ЖЦ. За наявності тенденції до спаду можна дійти висновку про стадію занепаду.

Для підприємства, що розглядається, виявлено два локальних екстремуми. Перший екстремум відповідає початку етапу зростання, другий - піку періоду зростання й переходу до наступного етапу - падінню виробництва. Як можна спостерігати з рис. 1, на визначеному витку ЖЦ у підприємства відсутній період стабільності.

На основі визначеної регресійної залежності зроблено висновок про наяву тенденції до зростання рівня ЖЦП, починаючи з III кварталу 2003 р. Рівняння регресії має вид:

R = -0,0239 + 0,00110t.

Як наводить рівняння, рівень ЖЦ підприємства R пов'язаний позитивною залежністю з періодом часу t, проте величина коефіцієнту кореляції (0,00110) характеризує слабку залежність, що свідчить про повільне зростання R у часі. Позитивне значення коефіцієнта кореляції означає початок наступного витку ЖЦП.

Результати дослідження ЖЦ КП Зуївський енергомеханічний завод наведені в табл. 2.

Таблиця 2 Етапи ЖЦ КП Зуївський енергомеханічний завод

Етап	Дата початку етапу	Тривалість етапу, дні
Народження	вересень 2000 р.	139
Зростання	16.02.01	204
Падіння	28.02.02	752
Тривалість одного ЖЦП	1095
Відродження (початок наступного ЖЦП)	жовтень 2003 р.

В результаті проведеного аналізу можна зробити висновок про тривалість одного витку ЖЦП, його етапів та наступне відродження підприємства за умови збереження існуючої тенденції у виробництві.

За зазначеною методикою проаналізовано ЖЦ низки підприємств, які є різними за класифікацією підприємств України. На рис. 3 надано геометричну інтерпретацію тривалості ЖЦП та окремих його етапів (інформацію за підприємствами усереднено).

На підставі викладеного вище можна дійти висновку про зниження рівня тривалості ЖЦП. Так, у 1992р. в середньому на підприємствах тривалість ЖЦ складала 4,4 року, а починаючи з 1998р. перебуває в межах від 1,8 до 3-х років. Ці зміни пов'язані в основному із зменшенням періоду стійкості від двох-трьох років у 1992р. до максимум півроку, а то і майже повною його відсутністю.

Промислові підприємства України розвиваються за тими ж законами (життєвих циклів), що й підприємства інших країн, але в умовах перехідного періоду можна зазначити деякі особливості:

короткий період зрілості українських підприємств, причому за останні десять років виявлено тенденцію до зменшення періоду сталої роботи підприємств, а в окремих випадках його нема взагалі;

різкий підйом і такий же період падіння („зліт - посадка”), після чого стабільна робота сучасних українських підприємств стає неможливою;

деяка стабільність (наявність періоду сталості) діяльності підприємств до 1998р., проте їй властиві коливання, пов'язані не з сезонним чинниками, а з впливом зовнішнього макроекономічного оточення;

починаючи з 1999р., у багатьох підприємств спостерігається відсутність періоду зрілості, проте в інших періодах відсутні сильні коливання.

Автором продемонстровано можливість моделювання залежностей ЖЦП з макроекономічними параметрами через формування факторних моделей прогнозування, що дає можливість передбачати зміни масштабів і тривалості стадій життєвого циклу і таким чином реагувати найбільш ефективно з точки зору кінцевих результатів. Це сприяє встановленню функціональної залежності стратегічного управління підприємством від факторів управління. Ефективний підхід в рішенні управлінських задач не може бути впроваджено без комплексного аналізу інформації про вплив конкретних факторів і побудови прогнозу, яким передбачається тенденція розвитку. Відповідно, можливість розробки оптимальної стратегії управління промисловим підприємством ґрунтується на результатах, отриманих за допомогою багатофакторної моделі.

Для управління ЖЦП автор обумовлює характеристику раціонального ЖЦП, тобто такого, коли рівень ЖЦП зростає, але при цьому також зростає стабільність діяльності підприємства, яка визначається збільшенням тривалості етапу зрілості (рис.4). Межі етапу зрілості на схемах рисунку - tзн Rзн Rmax Rзк tзк.

З метою розробки механізму управління ЖЦП пропонується коефіцієнт стабільності ЖЦП:

КЖЦП = ,

де S1 - площа геометричного зображення ЖЦП S1 = ;

S2 - площа геометричного зображення періоду зрілості S2 = .

Проте, при однаковій площі етапів зрілості ЖЦП можуть виникнути різні ситуації (рис. 4 б,в). На рис.4б зображено криву ЖЦ підприємства, яке стабільно діє, тобто підприємство працює з однаковими показниками тривалий проміжок часу. При тому Rmax може бути значно меншим за фактично можливу його величину для цього підприємства, тобто підприємство у цьому випадку недостатньо ефективно використовує свій потенціал (причиною такого може бути бажання мінімізації ризику). На рис.4в зображено криву ЖЦ підприємства, яке різко досягло Rmax , але тривалість етапу зрілості у нього значно коротша, ніж у інших випадках (рис.4а,б). Зрозуміло, що підприємство втрачає стабільність, тому скорочується тривалість ЖЦП та виникає ризик відродженню підприємства.

Умовою ефективного управління ЖЦП автор вважає дотримання:

,

де - тривалість етапу зрілості (tзк - tзн);

- середній рівень ЖЦП.

Таким чином, запропоновано механізм управління ЖЦП, який містить наступні дії:

За побудованою для промислового підприємства моделлю прогнозуємо його ЖЦ.

З'ясовуємо етап зрілості ЖЦ та його тривалість, Rmax.

Визначаємо КЖЦП попереднього (базового) і прогнозованого ЖЦП.

Відокремлюємо фактори, що визначили характер ЖЦП, та оптимізуємо їх згідно з критерієм оптимальності.

В результаті наведеного дослідження менеджмент отримує інструмент, за допомогою якого можливе вироблення оптимальної стратегії підприємства з урахуванням етапу життєвого циклу, на якому є підприємство. За умови коливань ЖЦП стратегію розвитку підприємства необхідно коректувати. При зміні факторів зовнішнього середовища модель ЖЦП також змінюється.

Автором запропоновано новий підхід до відбору промислових підприємств для документальної перевірки з використанням їх рейтингової оцінки за сукупним коефіцієнтом, який враховував би всі критерії відбору і податкові ризики. А за умов формалізації процесу планування документальних перевірок стає можливим автоматизувати цей процес шляхом його комп'ютеризації. Основою методики планування документальних перевірок є алгоритм формування рейтингу підприємств, який наведено на рис. 5.

Такий підхід підвищить оперативність і якість планування, можливість корегування плану і його контролю, а також, базуючись на прогнозах соціально - економічного планування, дозволить реально оцінити податковий потенціал регіону. За рахунок більш обґрунтованого відбору платників, зменшення кількості перевірок, відсутності залежності якості планування від різниці кваліфікації робітників податкової служби підвищується ефективність перевірочної роботи. Цей підхід було застосовано в Методичних рекомендаціях щодо складання плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів підприємницької діяльності, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 26.11.2003р. №565.

де К1 - коефіцієнт періодичності документальних перевірок;

К2 - коефіцієнт, що характеризує величину сплачених підприємством платежів до бюджету;

К3 - коефіцієнт, що характеризує валовий дохід підприємства;

К4 - коефіцієнт можливого порушення платником податків податкового законодавства (ризику)

К4 = Кзед + Коф + Кпдв + Кдз + Кцп + Кфс + КВт + Кфп + Кпз + Кмз + Кзб + Кгр + Кім + Кп + Кц ,

де Кзед - коефіцієнт ризику, зв'язаного із зовнішньоекономічною діяльністю підприємства; Коф - коефіцієнт ризику, зв'язаний з контактами підприємства із підприємствами, розташованими у офшорних зонах; Кпдв - коефіцієнт, що характеризує ризик, пов'язаний з імпортом товарів, звільненим від сплати податку на додану вартість; Кдз - коефіцієнт, що характеризує ризик на підприємствах, які здійснюють експортно-імпортні операції і не отримують валютну виручку; Кцп - коефіцієнт, що характеризує ризик, пов'язаний із здійсненням підприємством операцій з цінними паперами; Кфс - коефіцієнт, визначаючий ризик підприємства, що має контакти з “фіктивними” структурами; Кзвт - коефіцієнт імовірності ризику, з яким пов'язані порушення у подачі документів обов'язкової податкової звітності; Кфп - коефіцієнт, що відображає ризик, пов'язаний із структурою підприємства; Кпз - коефіцієнт, що відображає ризик, пов'язаний з ростом заборгованості підприємства; Кмз - коефіцієнт, що характеризує ризик, пов'язаний із збільшенням матеріальних ресурсів, які відносяться до складу валових витрат; Кзб - коефіцієнт, що характеризує ризик, пов'язаний із збитковою діяльністю підприємства; Кгр - коефіцієнт, що характеризує ризик порушень в оплачуванні праці громадян і її оподаткуванні; Кім - коефіцієнт ризику, пов'язаного з цільовим використанням імпортних товарів з наданням податкових пільг для реалізації інвестиційних проектів відповідно до законодавства України по територіях пріоритетного розвитку та спеціальних економічних зонах; Кп - коефіцієнт ризику, пов'язаний з пільгами по інвестиціях при будівництві житла для військовослужбовців та членів їх сімей, якими користується підприємство; Кц - коефіцієнт ризику, пов'язаний з тим, що підприємство має пільги на прибуток, якими користуються центральні органи всеукраїнських профспілок та їх організаційні ланки (у роботі надані алгоритми визначення всіх перелічених коефіцієнтів). Слід зазначити, що за умов зміни зовнішнього середовища наведений перелік ризиків також підлягає корегуванню;

К5 = 1 - КЖЦП

де КЖЦП - коефіцієнт стабільності ЖЦП.

За допомогою наведеного алгоритму по плануванню документальних перевірок промислових підприємств вдосконалено функції контролю в податковому менеджменті. Для вирішення визначених задач в управлінні оподаткуванням автор пропонує на практиці застосовувати моделювання об'єкту контролю і безпосереднього контролю об'єкту управління.

Автором проведені дослідження взаємозв'язку податкових перевірок з ЖЦП. В результаті дослідження ЖЦП зроблено висновки про можливість використання економіко-математичної моделі прогнозування ЖЦП для розробки плану документальних перевірок підрозділів податкового аудиту державної податкової служби з ціллю підвищення їх ефективності:

перевірки недоцільно проводити в період зародження підприємства, тому що вони призводять до нестабільної роботи підприємства, гальмують його розвиток;

перевірки в період зростання можуть зменшити максимальне значення, до якого може піднятися життєвий цикл підприємства. Проте при показниках ефективності від 0 до - доцільно включити підприємство в план проведення документальних перевірок. Чим менше показник ефективності, тим більша імовірність правильного прийняття рішення про проведення контрольної перевірки. За зміни показника ефективності у визначених межах в

напрямку погіршення або значних відхилень кривої ЖЦ від середнього ЖЦ підприємств (визначається по групах підприємств за різними ознаками) необхідно здійснювати коректування плану і організовувати позапланову документальну перевірку;

на кінцевій стадії росту документальна перевірка також небажана;

період закінчення етапу зрілості є найбільш оптимальним для проведення контрольної перевірки, що може подовжити стадію зрілості ЖЦП;

на початку стадії спаду перевірку також не слід планувати, інакше можливе більш стрімке падіння й поглиблення кризи на підприємстві;

перевірки, проведені в період закінчення падіння, теж зашкоджують підприємству, тому що гальмують або взагалі ставлять під сумнів початок періоду відродження підприємства;

перевірки не повинні повторюватися частіше, ніж раз у два роки.

Проте у випадках наявності інформації про порушення підприємством - платником податкового законодавства, ініціювання підприємством свого банкрутства, рішення підприємства про закриття, радикальної реорганізації, реформуванні, реструктуризації підприємства та ін., коли крива ЖЦП має викривлення або взагалі переривається, можливі відхилення від цих рекомендацій. Тобто, за визначених умов документальні перевірки є обов'язковими і повинні проводитись податковими органами як позапланові.

Для наглядної демонстрації рекомендацій пропонується рис.6, на якому наведено зовнішній вигляд одного витка ЖЦП, з впливом на нього перевірок, що проведені у різні періоди. Графік побудовано за висновками автора на абстрактному об'єкті. Таким чином, пропонується вирішення задачі податкового контролю шляхом побудови економіко-математичної моделі ЖЦП і контролю її параметрів - за відхиленнями від необхідного стану.

В результаті застосування визначених рекомендацій на практиці очікується підвищення ефективності контрольно-перевірочної роботи органів державної податкової служби і одночасно - підвищення (або, як мінімум, не зниження) ефективності роботи промислових підприємств, тобто, створюються умови для виконання внутрішнього потенціалу економічної категорії „податок”, вирішення проблеми оптимізації оподаткування, інноваційної діяльності, реформування і модернізації податкової системи держави.

ВИСНОВКИ

У дисертації на підставі аналізу економічної сутності податкового регулювання діяльності промислових підприємств науково обґрунтовано методологію управління розвитком системи податкового регулювання, що виявляється в таких отриманих автором наукових і практичних результатах:

В результаті аналізу концептуальних підходів державного регулювання економіки визначено потребу в розвитку системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств.

В результаті дослідження підходів і принципів організаційно-структурної побудови системи податкового регулювання діяльності промислових підприємств на основі використання системного аналізу в роботі досліджено діючу податкову систему України, надано її характеристику як системи управління. Для побудови ефективної податкової системи в Україні запропоновано привести у відповідність цілі податкової системи з функціональним змістом податків як економічної категорії. В роботі сформульовано цілі податкової системи з метою забезпечення безперервних інвестиційних процесів і зростання фінансових результатів підприємництва і в цілому економіки держави в трансформаційному періоді України. Розроблена система принципів цілісної податкової системи значно підвищує можливості її вдосконалення.

3. Особливості управління у соціально-економічних системах, до якої відноситься і податкова система, досліджується в роботі з точки зору менеджменту. Таким чином, поширено теорію менеджменту в напрямку податкового менеджменту.

4. Проведені дослідження можливості прогнозування початку інноваційних процесів в системі менеджменту, для чого пропонується метод аналізу і прогнозування життєвого циклу організації (підприємства).

5. В роботі надане обґрунтування важливості і доцільності дослідження ЖЦ в податковій системі. Для дослідження життєвого циклу державної податкової служби України, що є підсистемою податкової системи України, застосовано показник абсолютної економічної ефективності державної податкової служби.

6. В роботі розроблено модель процесів і етапів ЖЦП з метою визначення етапу кривої життєвого циклу промислового підприємства (ЖЦП) в необхідний момент, виявлення факторів, що сприяють подовженню періоду стійкості і уповільненню процесу старіння, а потім правильного вибору антикризових заходів для підйому підприємства на новий виток розвитку, обходячи стадію вмирання.

7. Для управління ЖЦП обумовлено характеристику раціонального ЖЦП, тобто такого, коли рівень ЖЦП зростає, але при цьому також зростає стабільність діяльності підприємства, яка визначається збільшенням тривалості етапу зрілості. З метою розробки механізму управління ЖЦП запропоновано коефіцієнт стабільності ЖЦП.

8. Запропоновано новий підхід до відбору промислових підприємств для документальної перевірки з використанням їх рейтингової оцінки за сукупним коефіцієнтом КС, який враховував би всі критерії відбору і податкові ризики, а за умов формалізації процесу планування документальних перевірок стало б можливим автоматизувати цей процес шляхом його комп'ютеризації. Основою методики планування документальних перевірок є алгоритм формування рейтингу підприємств.

9. Наступними напрямками дослідження є моделювання взаємодії ЖЦ промислового підприємства з ЖЦ інших підприємств та організацій (різних рівнів управління) в мінливих умовах зовнішнього середовища і створення комунікаційних мереж системи податкового регулювання діяльності підприємств в Україні.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ РОБІТ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

1. Бєліченко А.Ф., Міночкіна О.М. Розробка механізму вдосконалення планування діяльності податкової служби (підрозділів управління податкового аудиту і валютного контролю). Финансы, учет, банки. Сборник научных трудов. Выпуск 8. Часть 2/Под общ. ред. П.В. Егорова. - Донецк: ДонНУ, 2002. - C. 26-33.

2. Бєліченко А.Ф., Міночкіна О.М. Удосконалення процесу податкового контролю // Вісник ДонДУЕТ - 2003. - №3(19). - С. 184-190.

3. Бєліченко А.Ф., Міночкіна О.М., Шматко О.Ю. Системний підхід в дослідженні ефективності управління оподаткуванням. Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: економічна. Випуск 68. - Донецьк: ДонНТУ, 2003. - 204 с. С.47-53.

4. Беличенко А., Анохина И., Миночкина О. Жизненные циклы предприятий и возможности их прогнозирования // Металл и литье Украины. - 2004. - №11. - С.43-46.

5. Міночкіна О.М. Удосконалення системи управління оподаткуванням підприємств // Вісник ДонДУЕТ - 2003. - №4(20). - С.254-260.

6. Міночкіна О.М. Управління інноваційними процесами в податковій системі на основі її життєвого циклу // Вісник ДонДУЕТ - 2004. - №3(23). - С. 231-237.

7. Міночкіна О.М. Удосконалення інноваційних процесів у системі менеджменту організації на основі економіко-математичного моделювання її життєвого циклу. Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: економічна. Випуск 80. - Донецьк: ТОВ „Лебідь”, 2004. - С. 112-118.

8. Міночкіна О.М. Вдосконалення функції контролю системи податкового менеджменту шляхом формування та аналізу життєвого циклу підприємств регіону. Наукові праці Донецького національного технічного університету. Серія: економічна. Випуск 68. - Донецьк: ДонНТУ, 2004. - С.20-27.

9. Міночкіна О.М. Методика створення статистичних моделей життєвих циклів підприємств // Проблеми науки. - 2005. - №4. - С.23-28.

10. Міночкіна О.М. „Удосконалення системи менеджменту організації на основі економіко-математичного моделювання її життєвого циклу” Матеріали II Всеукраїнської науково-практичної конференції „Економіко-математичні методи прийняття управлінських рішень на сучасному етапі”.- Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004. - С.54-58.

11. Міночкіна О.М. „Планування життєвого циклу підприємства як основного елементу податкової системи” Теория и практика экономики и предпринимательства / Материалы Всеукраинской научно-практической конференции. Алушта, 3-5 мая г. Симферополь, 2004. - С.138-139.

12. Міночкіна О.М., Ярош А.Г. „Інноваційні процеси в податковій системі”. IV Межрегиональная научно-практическая конференция “Налогообложение в промышленном регионе: теория, практика и перспективы развития”: Материалы конференции. - Донецк: Дон ГУЭТ им. Туган-Барановского, 2004. - С.267-273.

...