Значение отрасли "Торговля" в формировании доходов бюджета и обеспечении устойчивости денежного обращения

В целях бухгалтерского учета затраты налогоплательщика, связанные с поиском сотрудников, будут отнесены к управленческим расходам. Производственные предприятия отразят такие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы», торговые организации - на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров.

В соответствии с ТК РФ работники организации имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым профессиям и специальностям, которое реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем.

Как было сказано выше, необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет сам работодатель. Однако если повышение квалификации работников является условием выполнения ими определенных видов деятельности, то в случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, обучение работников является обязанностью работодателя.

В главе 26 ТК РФ приведены гарантии и компенсации для лиц, обучающихся без отрыва от производства и совмещающих работу с обучением в образовательных учреждениях профессионального образования любого уровня. Работодатель может проводить профессиональную подготовку, а также переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям, как непосредственно в организации, так и в образовательных учреждениях. Порядок и условия профессиональной подготовки и переподготовки кадров в соответствии с трудовым законодательством определяются коллективным договором, соглашениями или трудовым договором (статья 57 ТК РФ).

Статьей 198 ТК РФ за работодателем закреплено право, в дополнение к трудовому договору, заключать ученические договора. В статье 199 ТК РФ определены условия и содержание ученического договора. Так, одним из условий является обязанность работника отработать определенный срок в организации после окончания обучения, производимого за счет работодателя. Последствия отказа работника от отработки зависят от вида ученического договора. В ТК РФ предусмотрено два вида ученических договоров: с физическим лицом, желающим получить профессию (специальность) в данной организации. Работодатель заключает ученический договор на подготовку по определенной профессии (специальности), регулируемый гражданским законодательством. По этому договору работодатель обязуется организовать профессиональное обучение ученика на определенных условиях, а ученик обязуется пройти такое обучение и заключить трудовой договор с работодателем на работу по полученной специальности на определенный срок. Отказ работника от исполнения своих обязательств, в частности, от обязательства отработать определенный срок в организации работодателя, влечет за собой гражданско-правовую ответственность (статья 15 ГК РФ). Если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, то он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие понесенные работодателем расходы в связи с ученичеством (статья 207 ТК РФ). Ответственность не наступает, если такое неисполнение произойдет вследствие обстоятельств непреодолимой силы (пункт 3 статьи 401 ГК РФ) с работником организации. В этом случае заключается дополнительный к трудовому договору ученический договор на профессиональную подготовку, по истечении срока действия которого сотрудник будет продолжать трудовую деятельность по полученной специальности в данной организации. Заключение такого вида договора регулируется ТК РФ и иными актами, содержащими нормы трудового права. В случае увольнения работника без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении работника за счет средств работодателя, в соответствии со статьей 249 ТК РФ работник обязан возместить затраты, понесенные работодателем при направлении его на обучение.

Типовым положением об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 1995 года №610 «Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов», и Положением о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденным Приказом Минобразования Российской Федерации от 6 сентября 2000 года №2571 «Об утверждении Положения о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов», регулируются вопросы повышения квалификации и профессиональной подготовки (переподготовки) кадров. На основании данных документов повышение квалификации представляет собой обновление теоретических и практических знаний специалистов, которые необходимы для освоения новых, современных методов решения профессиональных задач. За руководителем предприятия оставлено право установления периодичности прохождения специалистами повышения квалификации.

Под профессиональной переподготовкой понимается получение работниками дополнительных знаний, навыков, необходимых для выполнения новых видов профессиональной деятельности. Работникам предприятия профессиональная переподготовка необходима либо для совершенствования своего профессионального мастерства, либо для освоения новой профессии с учетом потребности производства.

На основании Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 года №3266-1 «Об образовании» переподготовка кадров осуществляется образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования. По итогам прохождения профессиональной переподготовки специалисты получают документ государственного образца, удостоверяющий их квалификацию и возможность вести профессиональную деятельность в определенной сфере.

Следует отметить, что согласно пункту 21 Правил ведения и хранения трудовых книжек, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 года №225 «О трудовых книжках» запись о времени обучения на курсах и в школах по повышению квалификации, по переквалификации и подготовке кадров вносится в трудовую книжку по месту работы с указанием соответствующих документов.

Налогообложение расходов на подготовку кадров.

Если организация оплачивает обучение и повышение квалификации сотрудников, то неизбежно возникают вопросы о налогообложении данных расходов.

Налог на прибыль.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Правомерность включения оплаты обучения в состав расходов связана с выполнением следующих условий (пункт 3 статьи 264 НК РФ):

- организация заключила договор с образовательным учреждением на подготовку или повышение квалификации кадров;

- услуги оказывают российские образовательные учреждения, имеющие государственную аккредитацию, либо иностранные образовательные учреждения, имеющие соответствующий статус;

- работники, проходящие подготовку или переподготовку, состоят в штате организации;

- программа подготовки или переподготовки кадров способствует повышению квалификации и более эффективному использованию работника, прошедшего подготовку или переподготовку, в деятельности организации.

Таким образом, чтобы оплата обучения могла быть учтена в составе расходов, нужно утвердить программу подготовки и переподготовки кадров и заключить договор с образовательным учреждением, согласно которому работники будут обучаться. Нельзя относить к расходам плату за обучение работника с целью соответствующей подготовки или повышения квалификации, если договор на обучение заключен непосредственно между обучающимся гражданином и учебным заведением.

Следует отметить, что согласно пункту 16 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июля 2001 года №505 «Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг» примерные формы договоров утверждаются федеральным органом управления образованием. Во исполнение указанного пункта Приказом Минобразования Российской Федерации от 28 июля 2003 года №3177 «Об утверждении примерной формы договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования» утверждена примерная форма договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования. В роли заказчика по данному договору может выступать:

· организация, оплачивающая обучение своего работника;

· физическое лицо - совершеннолетний студент;

· родитель (законный представитель) несовершеннолетнего.

Организации такой договор нужен для уменьшения налога на прибыль, а студенту или родителям - для получения социального вычета по налогу на доходы физических лиц.

В договоре указываются: сведения о лицензии на образовательную деятельность (номер, кем выдана, на какой срок и другое), сведения о государственной аккредитации (номер, кем выдана, на какой срок и другое). Эти данные являются необходимыми, но не достаточными - лучше иметь копии этих документов. Кроме этого образовательное учреждение должно выдать фирме акт об оказании услуг и счет-фактуру.

Следует отметить, что, прежде всего, образовательное учреждение должно иметь лицензию, а вот наличие государственной аккредитации не является обязательным. Такая позиция изложена в Письме Минфина Российской Федерации от 12 марта 2003 года №04-02-03/29.

Может случиться, что действие лицензии будет приостановлено или она будет отозвана после вступления договора в силу. Согласно статье 173 ГК РФ организация может пострадать только в том случае, если будет доказано, что она знала или должна была знать об отсутствии лицензии.

Кроме того, необходимо иметь копии документов, подтверждающих окончание обучения (свидетельства, сертификата или других документов, выдаваемых по окончании обучения), акт об оказании услуг образовательным учреждением. Также нужно подтверждение того, что в результате обучения работник действительно повысил свою квалификацию и может более эффективно работать в организации.

Если обучение сотрудника проводилось в зарубежных образовательных учреждениях, то расходы по обучению в соответствии с пунктом 3 статьи 57 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 года №3266-1 «Об образовании» будут относиться на затраты организации только в том случае, если налогоплательщик заключит прямой договор с иностранным учебным заведением. При этом должно быть соответствующее международное соглашение между Российской Федерацией и страной, где работник проходит обучение.

Для обоснованности производственной необходимости обучения должна быть обоснована непосредственная связь затрат на обучение с производственным процессом. В качестве обоснования могут служить приказы и распоряжения руководства, утвержденные перечни смежных профессий, планы обучения. В случае обучения в учебном заведении в течение ряда лет, должен быть документально подтвержден факт успешного обучения.

Для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ расходы на подготовку и переподготовку кадров относятся к косвенным. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (пункт 2 статьи 318 НК РФ). Это относится только к тем налогоплательщикам, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. У налогоплательщиков, применяющих для целей налогообложения кассовый метод на основании статьи 273 НК РФ, расходы на обучение признаются только в фактически оплаченных суммах.

Если организация оплачивает переподготовку или повышение квалификации работника в образовательном учреждении, с которым не заключен договор, то фирма может оплатить его обучение за счет собственных средств, и не имеет права учитывать эти расходы при налогообложении прибыли.

Налог на доходы физических лиц.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ полная или частичная оплата организацией обучения сотрудника в интересах этого работника относится к доходу, полученному в натуральной форме. Такие доходы подлежат налогообложению по ставке 13%. Сумма дохода определяется с учетом НДС. Датой получения дохода считается день перечисления организацией денежных средств образовательному учреждению или выдачи их работнику из кассы.

Для целей бухгалтерского учета оплата организацией обучения сотрудника в интересах этого работника согласно ПБУ 10/99 относится к внереализационным расходам, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и в дальнейшем списываются на финансовые результаты. Такие расходы не признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль.

Пунктом 3 статьи 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты работникам, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня.

В статье 21 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 года №3266-1 «Об образовании» определено, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Профессиональная подготовка может быть получена:

1) в образовательных учреждениях начального профессионального образования;

2) в межшкольных учебных комбинатах;

3) в учебно-производственных мастерских;

4) в учебных цехах (участках);

5) в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии;

6) в порядке индивидуальной подготовки у специалистов или рабочих, имеющих соответствующую квалификацию.

Кроме того, работники организации могут получать дополнительное образование, что предусмотрено статьей 26 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 года №3266-1 «Об образовании». В пределах каждого уровня профессионального образования основной задачей дополнительного образования является непрерывное повышение квалификации рабочего, служащего, специалиста в связи с постоянным совершенствованием образовательных стандартов.

К дополнительным образовательным программам относятся образовательные программы различной направленности:

1. в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях профессионального образования за пределами определяющих их статус основных образовательных программ;

2. в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации, музыкальных и художественных школах, школах искусств, домах детского творчества, на станциях юных техников, станциях юных натуралистов и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии);

3. реализуемые посредством индивидуальной педагогической деятельности.

Если работник получает дополнительное образование в рамках программы переподготовки кадров по инициативе организации и в связи с производственной необходимостью, то суммы, выплаченные организацией, могут не облагаться НДФЛ.

В случае оплаты организацией обучения работников, связанного с повышением их образовательного уровня, например, если они получают высшее или среднее специальное образование впервые, такие выплаты, как правило, включаются в налоговую базу и подлежат налогообложению как доходы, полученные в натуральной форме. Это не относится к случаям профессиональной подготовки специалиста, когда ему присваивается дополнительная квалификация на базе полученной специальности.

Чтобы иметь возможность не удерживать НДФЛ при оплате высшего и среднего специального образования работников, нужно иметь подтверждение того, что это обучение производится не только в личных интересах работников, но и в связи с производственной необходимостью, по инициативе работодателя, то есть организация заинтересована в повышении образовательного уровня работника, и есть уверенность в том, что работник будет длительное время работать в организации.

Таким образом, критерием включения (не включения) расходов на обучение в доход физического лица является инициатива и цель получения образования.

Мнения налоговых органов и Минфина Российской Федерации по данному вопросу приведены в Письме МНС Российской Федерации от 28 мая 2002 года №04-1-06/561-У452 «Об уплате налога на доходы физических лиц», Письме МНС Российской Федерации от 24 апреля 2002 года №04-4-08/1-64-П758 «О налогообложении стоимости обучения» и Письме Минфина Российской Федерации от 16 мая 2002 года №04-04-06/88.

По мнению МНС Российской Федерации и Минфина Российской Федерации, если фирма оплачивает своему сотруднику получение высшего или среднего профессионального образования, то она должна удержать с таких выплат налог на доходы физических лиц.

В случае оплаты организацией обучения работников, связанного с повышением их образовательного уровня, такие выплаты включаются в налоговую базу и подлежат налогообложению как доходы, полученные в натуральной форме.

К профессиональным программам, направленным на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации относятся программы:

1) начального профессионального образования;

2) среднего профессионального образования;

3) высшего профессионального образования;

4) послевузовского профессионального образования.

По нашему мнению, если расходы на оплату обучения, подготовку и переподготовку кадров произведены в интересах работодателя, то ни налогом на доходы физических лиц, ни единым социальным налогом такие расходы не облагаются. Документами, подтверждающими интерес фирмы (а не личный интерес работника) могут быть:

1) Утвержденный План повышения квалификации, в котором на основании штатного расписания (без фамилий работников) перечисляются должности, профессии по которым в текущем году планируется произвести расходы на повышение квалификации. План разрабатывается в соответствии с требованиями статьи 196 ТК РФ.

2) Приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение в целях приобретения специальных знаний и дальнейшего использования полученных знаний в работе фирмы;

Примерное содержание приказа при направлении работника на обучение: «В соответствии со статьей 196 ТК РФ на основании плана повышения квалификации работник организации в силу производственной (служебной) необходимости направляется на обучение (указать куда) для получения (указать чего). Оплату произвести за счет средств предприятия без удержания НДФЛ в соответствии со статьей 217 НК РФ».

3) Утвержденный перечень смежных профессий;

4) Прямой договор с организацией, которая проводит повышение квалификации.

5) На основании договора производится оплата платежным поручением.

6) У обучающей фирмы должна быть лицензия на право обучения.

7) После обучения, работник должен предоставить копию документа, подтверждающего повышение его квалификации.

8) Условие в трудовом договоре о том, что сотрудник компенсирует затраты фирмы на обучение в случае, если он уволится в течение определенного срока.[4,7]

Вывод

На мой взгляд, на все,поставленные мной вопрсы я ответила в этой работе.И как заключение и мой небольшой вывод: торговля представляет собой отрасль экономики, объектом которого является купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки.

В коммерческой деятельности, охватывающей движение товара от производителя, импортера через различного рода оптовые, сбытовые организации, посредников т. д., участвуют сотни тысяч организаций и предприятий различных форм и видов собственности, организационно правовых норм, в которых заняты более 10 миллионов граждан.

Участниками торговой деятельности являются все организации, изготавливающие товары для реализации покупателям с целью удовлетворения спроса.

Участниками коммерческой деятельности признаются все организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие товары, материалы, комплектующие изделия, для реализации платежеспособному населению.

демографический торговля внутриотраслевой экономика

Используемая литература

1. Бюджетный кодекс Российской федерации (принят 17 июля 1998 года).

2. Закон Самарской области «Об областном бюджете на 2005 г» (принят Самарской Губернской Думой 21 декабря 2004 года)

3. Бюджетное послание губернатора Самарской области «Основные направления бюджетной и налоговой политики Самарской области на 2005 год»

4. Закон Самарской области от 30 июля 2001 года № 57-ГД «О бюджетном устройстве и бюджетном процессе в Самарской области»

5. О бюджетной классификации: Федеральный закон РФ, 15.08.1996г., № 115-ФЗ (ред. от 06.05.2003) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32.

6. Бюджетная система России : Учебник для студентов вузов, обуч. по эконом спец. / Под ред. Г. Б. Поляка. - М .: ЮНИТИ-ДАНА, 2009 г

7. А. М. Годин, И. В Подпорина. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации /Годин А. М , И.В. Подпорина-М.: Дашков и К*, 2010

Размещено на Allbest.ru