Методологічні основи удосконалення оподаткування підприємств

Розмір додаткових доходів держави D складає

D = f '1(ti)t1 + f '2(ti)t2 + ... + f 'm(ti)tm=. (3)

Якщо зниження податків не призводить до зростання прибутків бюджету, то включається механізм зворотного зв'язку (зменшення ставок податків - скорочення доходів бюджету - зростання рівня інфляції - погіршення умов діяльності підприємств). Як показали виконані розрахунки, дворазове зниження ставок податків (на прибуток - з 30 до 15%, ПДВ - з 20 до 10% і нарахувань на заробітну плату - з 50 до 25%) при інших рівних умовах може ініціювати таке зростання інфляції, що буде знецінювати обігові кошти суб'єктів господарювання і призведе до скорочення обсягів виробництва продукції у порівнянні з їхнім початковим рівнем.

За цих умов дотримання принципу мінімізації втрат бюджету під час податкового реформування має важливе значення не лише для інститутів, що відповідають за державні доходи, але і самих промислових підприємств. З цього також витікає, що одну й ту ж суму податків краще одержувати з декількох джерел. У цьому випадку зниження ставки і розмірів одного податку буде супроводжуватися зростанням бази і сум надходжень інших і таким чином запобігати різкому скороченню доходів бюджету.

Розділ 4. Науково-методичні рекомендації по удоско-наленню оподаткування підприємств. Труднощі податкового реформування, що особливо яскраво виявилися у ході податкової реформи 1997 року, пов'язані з моральною застарілістю самої концепції забезпечення ефективного оподаткування підприємств, недостатнім урахуванням сучасних особливостей організації економіки і фінансів підприємств. Як показано у роботі, є два основних аспекти впливу податків на підприємства (рис. 4). Перший, названий кількісно-технічним, зв'язаний головним чином, зі зміною тягаря обов'язкових платежів і механізму обчислення податкових зобов'язань (залежності F1, F2 і F3 на рис. 4). Другий, названий обліково-інформаційним, чинить вплив через вимоги до організації бухгалтерського обліку і за його допомогою - інформацію, що готується для прийняття рішень з управління виробництвом та інвестицій (залежність F4 на рис. 4). Саме цей другий аспект має велике значення для забезпечення нормальної діяльності великих промислових підприємств і повинен братися до уваги, якщо ставиться задача формування сприятливої для розвитку виробництва системи податків. Це означає, що класичні принципи оподаткування повинні бути доповнені новими, що враховують особливості організації управління підприємствами в сучасній економіці і обліково-інформаційні аспекти впливу податків на суб'єктів господарювання. До них, зокрема, пропонується віднести:

визначення податкових зобов'язань підприємств, ґрунтуючись на загальних методологічних принципах бухгалтерського обліку і вітчизняних традиціях виміру, обробки і передачі фінансової інформації;

використання єдиних правил визнання доходів і видатків незалежно від того, зобов'язання з якого податку розраховуються;

максимальний ступінь відповідності податкового і фінансового обліку та звітності, припустимість тимчасових розбіжностей між податковим і фінансовим обліком тільки з метою стимулювання розвитку виробництва.

Аби придати динаміку процесам, які здатні зупинити економічну кризу, податковий тиск на підприємства треба намагатися понизити, але не будь-якою ціною, а з урахуванням реальної бюджетної ситуації.

Послаблювати податковий тиск потрібно не стільки шляхом скорочення питомої ваги податків у ВВП, що позбавляє державу можливостей вживати заходи з подолання кризи, скільки шляхом зменшення граничної корисності прибутків, що вилучаються у виді обов'язкових платежів в результаті зростання абсолютного обсягу ВВП.

Рис. 4. Характеристика основних аспектів впливу податків на діяльність підприємств

Основна увага в податковій політиці повинна бути приділена еволюційному шляху її реформування внаслідок удосконалення складу і структури податкової системи, механізму обчислення і сплати податків, бухгалтерського обліку фінансових результатів господарської діяльності, послідовного поліпшення бюджетно-податкових інститутів і процедур. Враховуючи наведене, пропонуються такі заходи, що обґрунтовані результатами виконаного дослідження.

Стосовно складу податкової системи - в основному зберегти наявний склад податків, що відбиває особливості ролі держави в Україні і господарства, основаного на великих промислових підприємствах. Не треба розраховувати на спрощення податкової системи в результаті винаходу якого-небудь одного ідеального податку, що забезпечить надходження необхідних коштів до державного бюджету і задовольнить вимоги всіх зацікавлених сторін. Виходячи з описаного ефекту амортизації бюджетних доходів потрібно використовувати різноманітні об'єкти оподаткування, але тільки за умови дотримання принципу розумної достатності - чим менше буде обов'язкових платежів і простіше податкова система - тим краще.

Стосовно структури податкової системи - скорочення бази і послаблення ролі прямого прибуткового оподаткування підприємств за рахунок удосконалення механізму бухгалтерського обліку фінансових результатів; зростання видатків на оплату праці в собівартості продукції і послуг; надання пільг, призначених створювати сприятливі умови виробничим процесам і науково-технічному розвитку; одночасне збільшення питомої ваги технічно досконалих форм непрямого оподаткування видатків (переважно ПДВ, що спирається на широку податкову базу), у порівнянні з прямим оподаткуванням прибутків внаслідок зростання виробництва і споживання, зумовленого зниженням податку на прибуток підприємств.

Стосовно механізму обчислення і сплати окремих податків - визначення податкових зобов'язань підприємств з податку на прибуток і ПДВ, спираючись на загальновизнані методологічні принципи бухгалтерського обліку і вітчизняні традиції виміру, обробки і передачі фінансової інформації; використання єдиних правил обчислення фінансових результатів незалежно від того, зобов'язання з якого податку розраховуються; визначення прибутку, що оподатковується, як різниці між виручкою від реалізації продукції, розрахованою методом нарахувань, та її собівартістю; використання для визначення вартості запасів, незавершеного виробництва і готової продукції спеціально розроблених правил, що враховують як вітчизняні традиції калькулювання витрат, так і зарубіжний досвід; треба домагатися спрощення техніки розрахунку зобов'язань і, з цієї причини, уникати множинності ставок податків.

Висновки. В дисертаційній роботі науково обґрунтовано нову цілісну концепцію оподаткування підприємств. Її основні положення зводяться до наступного.

Реалізація цієї концепції дозволить створити сприятливі умови для подолання кризи і забезпечення наступного сталого розвитку економіки України в результаті:

проведення податкової політики, що у найменшій мірі зачіпає основне джерело розвитку виробництва - прибуток підприємств, і не порушує усталеності фінансової системи в цілому;

забезпечення стабільності умов оподаткування підприємств, їх відповідності традиціям вітчизняних обліково-фінансових і фіскальних інститутів;

розширення бази і спрощення техніки оподаткування підприємств, мінімізації витрат, пов'язаних зі стягненням податків.

СПИСОК ОСНОВНИХ ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Монографії

1. Вишневский В.П., Пономаренко Н.А., Степанчук С.С. Формирование рационального налогообложения предприятий и организаций // Формирование организационно-экономических отношений в производственном комплексе региона / Прокопенко Н.Д., Мамутов В.К., Замойский И.Е. и др. - К.: Наукова думка, 1993. - С. 194-217.

Особистий внесок: аналіз переваг і недоліків податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість, пропозиції щодо поетапного реформування податкової системи.

2. Вишневский В.П. Налоги Украины: теория и практика. - Донецк: ИЭП НАН Украины, 1997. - 201 с.

3. Вишневский В.П., Стешенко С.Г. Оценка влияния налогов на хозяйственную деятельность промышленных предприятий с помощью методов экономико-математического моделирования. - Донецк: ИЭП НАН Украины, 1998. - 108 с.

Особистий внесок: економічна постановка задачі визначення впливу податків на фінансово-господарську діяльність промислових підприємств, виконані обчислювальні експерименти, інтерпретація отриманих результатів.

4. Вишневский В.П. Налогообложение предприятий в Украине. - Донецк: ИЭП НАН Украины, 1998. - 328 с.

Брошури

5. Вишневский В.П., Пономаренко Н.А., Степанчук С.С. Налогообложение прибыли: теоретические основы и опыт применения. - К.: УкрНИИНТИ Госплана УССР, 1990. - 40 с.

Особистий внесок: аналіз особливостей податкового регулювання науково-технічного прогресу в промислово розвинутих країнах.

6. Актуальні проблеми економічних перетворень в Україні (Аналіз та пропозиції по вирішенню) / Амоша О.І., Біренберг Б.М., Брюховецька Н.Ю. та інші. - Донецьк: ІЕП НАН України, 1996. - 72 с.

Особистий внесок: розділ 1.2. Розвиток податкової системи (с. 7-10).

7. Актуальні проблеми забезпечення економічної незалежності України (Результати аналізу та пропозиції по вирішенню) / Амоша О.І, Біренберг Б.М., Вишневський В.П. та інші. - Донецьк: ІЕП НАН України, 1997. - 67 с.

Особистий внесок: розділ 2.3. Бюджетно-податкова політика (с. 14-15).

8. Формирование сектора малого бизнеса и предложения по его развитию в Донецкой области / Биренберг Б.М., Кацура С.Н., Вишневский В.П. и др. - Донецк: ИЭП НАН Украины, 1998. - 64 с.

Особистий внесок: раздел 3. Проблемы налогового регулирования малого бизнесу (с. 26-34).

Статті

9. Вишневський В., Пономаренко Н. Оподаткування прибутку: пошуки нових шляхів // Економіка Радянської України, 1990. - № 9. - С. 21-30.

Особистий внесок: методика розрахунків для визначення ставок податку на прибуток промислових підприємств.

10. Вишневський В.П. До питання про реформу податкової системи України // Фінанси України, 1996. - № 12. - С. 64-77.

11. Вишневський В., Липницький Д. Про новий порядок амортизації основних фондів // Економіка України, 1998. - № 3. - С. 42-46.

Особистий внесок: економічна постановка задачі порівняння різних методів амортизації основних фондів, інтерпретація результатів виконаних розрахунків.

Наукові доповіді

12. Концептуальные основы промышленной политики Украины: Научный доклад / Амоша А.И., Биренберг Б.М., Бреславцев А.В и др. - Донецк: ИЭП НАН Украины, 1994. - 103 с.

Особистий внесок: розділ 3.5. Кредитне, бюджетне і податкове регулювання (с.76-80).

13. Економічні та соціальні напрями комплексної реструктуризації промисловості України: Наукова доповідь / Амоша О.І, Баранов С.В., Булєєв І.П. та інші. - Донецьк: ІЕП НАН України, 1997. - 96 с.

Особистий внесок: пропозиції щодо удосконалення структури податкової системи за рахунок зменшення ролі прямого прибуткового оподаткування підприємств і зменшення податкового навантаження на фонд оплати праці.

14. Стабілізація економічного стану в Україні (Досвід та проблеми): Наукова доповідь / Амоша О.І., Біренберг Б.М., Вишневський В.П. та інші. - Київ-Донецьк: ІЕП НАН України, 1997. - 47 с.

Особистий внесок: пропозиції щодо застосування при обчисленні податкових зобов'язань загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку, а саме методу нарахувань.

Препринти наукових доповідей

15. Вишневский В.П., Пономаренко Н.А., Степанчук С.С. Теоретические проблемы рационального налогообложения предприятий и организаций. - Донецк: 1992. - 44 с. (Препр. / АН Украины. ИЭП; 92-92).

Особистий внесок: аналіз можливих альтернатив податку на прибуток підприємств та податку на додану вартість, пропозиції щодо реформування податкової системи і застосування податкових пільг.

16. Вишневский В.П. К вопросу о налоговой и бюджетной политике Украины (макроэкономический аспект). - Донецк: 1993. - 63 с. (Препр. / АН Украины. ИЭП; 93-93).

17. Концепция государственной промышленной политики на 1996-2000 годы / Амоша А.И., Биренберг Б.М., Бреславцев А.В. и др. - Донецк: 1995. - 85 с. (Препр. / НАН Украины. ИЭП; 95-95).

Особистий внесок: раздел 5.2. Формирование благоприятной экономической среды (с. 55-57).

18. Концепция организационно-экономического механизма стабилизации промышленного производства: / Амоша А.И., Биренберг Б.М., Вишневский В.П. и др. - Донецк: 1996. - 48 с. (Препр. / НАН Украины. ИЭП; 96-96).

Особистий внесок: раздел 2.9. Налоговая политика (с. 41-46).

Методичні видання

19. Сравнительный анализ, предложения и рекомендации по региональной налоговой политике поддержки малых предприятий и предпринимателей / Н.Г. Чумаченко, В.П. Вишневский, В.И. Иванов, А.Ф. Толмачева. - Донецк: ИЭП НАН Украины, 1995. - 29 с.

Особистий внесок: аналіз державної податкової політики стосовно малого бізнесу в Україні і пропозиції по її вдосконаленню.

АНОТАЦІЯ

Вишневський В.П. Методологічні основи вдосконалення оподаткування підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.06.01. - Економіка підприємства і організація виробництва. - Інститут економіки промисловості НАН України, Донецьк, 1998.

В дисертації обгрунтовано нову цілісну наукову концепцію оподаткування підприємств, що створює передумови для формування податкового режиму, сприятливого по відношенню до товаровиробника. Створено економіко-математичну модель імітаційного типу, що дозволяє оцінювати вплив податків на діяльність промислових підприємств. Розроблено принципи оподаткування, які враховують особливості інформаційних систем управління виробництвом. Запропоновано рекомендації по вдосконаленню складу, структури і механізму обчислення податків, що сплачуються підприємствами, бухгалтерського обліку фінансових результатів господарської діяльності. Основні результати використовуються в процесі вдосконалення законодавства про оподаткування.

Ключові слова: підприємство, податок, економіко-математична модель, фінансові результати, принципи оподаткування.

АННОТАЦИЯ

Вишневский В. П. Методологические основы совершенствования налогообложения предприятий. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени доктора экономических наук по специальности 08.06.01. - Экономика предприятия и организация производства. - Институт экономики промышленности НАН Украины, Донецк, 1998.

В диссертации обоснована новая целостная научная концепция налогообложения предприятий, создающая предпосылки для формирования налогового режима, благоприятного по отношению к товаропроизводителю. Создана экономико-математическая модель имитационного типа, позволяющая оценивать влияние налогов на деятельность промышленных предприятий. Разработаны принципы налогообложения, учитывающие особенности информационных систем управления производством. Предложены рекомендации по совершенствованию состава, структуры и механизма исчисления налогов, уплачиваемых предприятиями, бухгалтерского учета финансовых результатов хозяйственной деятельности. Основные результаты используются в процессе совершенствования законодательства о налогообложении.

Ключевые слова: предприятие, налог, экономико-математическая модель, финансовые результаты, принципы налогообложения.

ANNOTATION

Vishnevsky V.P. The methodological basis of the enterprises taxation improvement. - Manuscript.

Thesis for a doctor's degree by speciality 08.06.01. - The economy of enterprise and industrial engineering. - The Institute for the Industrial Economics of NAS of Ukraine, Donetsk, 1998.

Into the thesis is substantiated the new integrated scientific conception of the enterprises taxation, creating implications for the build-up of the tax treatments advantageous to commodities producers. The mathematical model of simulation type which allowing to estimate the impact of taxes on activity of the industrial enterprises is created. The principles of taxation are worked out, that taking into account the special features of the information systems of production management. Recommendations are offered as to the improvement of composition, structure and the mechanism of the taxes calculation and accounting of the business financial results. The major results are used in updating procedures of the legislation about taxation.

Key words: enterprise, tax, mathematical model, financial results, the principles of taxation.

Размещено на Allbest.ru