Анализ и управление затратами

Размещено на http://www.allbest.ru/

АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ



План

1. Понятие и содержание управления затратами на производство

2. Система показателей, задачи и информационная база анализа

3. Расчет и анализ сметы себестоимости продаж

4. Факторный анализ себестоимости проданной продукции

5. Особенности анализа прямых и переменных затрат

6. Анализ поведения затрат и взаимосвязь затрат, объема продукции и прибыли

7. Операционный рычаг (леверидж) и оценка эффекта операционного рычага

8. Особенности анализа косвенных, постоянных затрат (общехозяйственных расходов и расходов на продажу)



1. Понятие и содержание управления затратами на производство

Себестоимость продукция является важнейшим обобщающим показателем, влияющим на результат производственной деятельности. Себестоимость - это совокупность затрат живого овеществленного труда. Зависимость между прибылью и себестоимостью - прямая, вытекающая из алгоритма:

Прибыль от продажи = Выручка от продажи (без НДС и акцизов) - Полная себестоимость продукции.

Поэтому, с одной стороны, прибыль зависит от факторов: объема продаж и цены на готовую продукцию, а с другой - от затрат на производство этой продукции.

Себестоимость продукции является непременным атрибутом внутрихозяйственного управления. Практика работы предприятия показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства. Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и заканчивая продажей продукции.

Система управления затратами на производство предполагает:

· нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;

· учет затрат на производство;

· контроль за отклонениями в затратах;

· анализ затрат на производство - оперативный, текущий, перспективный;

· регулирование затрат и принятие решений.

Примерная схема взаимосвязи этих процессов дана на рис.7.1.



Рис. 1. Схема взаимосвязи основных процессов в управлении затратами

Бухгалтер в этой цепочке связи формирует фактические данные руководителям. Обратная связь заключается в такой корректировке деятельности предприятия, которая позволила бы привести в соответствие фактические результаты с запланированными данными. Роль и место бухгалтера-аналитика в управлении затратами на производство сводятся к следующему:

· обеспечить управляющий персонал предприятия информацией, необходимой для принятия решений;

· участвовать в составлении сметы затрат на производство, отвечая за формирование затрат прошедшего периода, координируя взаимоувязку краткосрочных планов;

· формировать учетную информацию, составлять отчеты, давать оценку соответствия фактических расходов плановым данным, обеспечивать управляющий персонал информацией о составе, характере и причинах отклонений. На основе этой информации осуществляется управление затратами по отклонениям;

· выявить результат и долю каждого подразделения в общем итоге работы, что позволит поставить стимулирование в зависимость от итогов работы.

Управление издержками производства решает многочисленные задачи: расчет норм, упорядочение нормативной базы, организация учета изменений норм, разработка нормативных калькуляций, учет затрат по центрам возникновения, выявление отклонений и распределение по центрам ответственности, калькулирование себестоимости продукции, анализ выполнения плановых смет, формирование заданий по снижению себестоимости, выявление резерв экономии, обеспечение систематического контроля за величиной затрат. В этом смысле управление затратами на производство представляет многоцелевую систему, требующую участия и взаимодействия производственных звеньев и служб предприятия.

Ежедневные операции контролируют руководители низовых звеньев, для чего необходима организация планирования и учета в этих звеньях с представлением результатов руководителю. Только в этом случае можно быстро выявить отклонение, исправить ошибку и повлиять на возможные последствия. Такая система быстрого реагирования осуществима только при наличии учета затрат по центрам ответственности.

Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням управления заключается в следующем:

Финансовому директору предприятия представляются: сметы затрат по подразделениям, входящим в предприятие, административно-управленческие расходы по предприятию в целом, расходы на продажу, издержки обращения, отчет об исполнении сметы по предприятию в целом;

- руководителю производства - затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса руководителя, отчет об исполнении сметы по производству;

- руководителю подразделения - затраты на основные материалы, нормы выработки основных рабочих и их расценки, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время простоя, итого затрат по подразделению. затрата производство себестоимость смета продажа левердж

На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный период и изменения по сравнению с предыдущим, которые подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.

Наиболее полная первичная информация о затратах имеется на самом низком уровне управления. Детализация затрат уменьшается по мере продвижения к более высокому уровню управления. Таким образом, директору предприятия должна поступать информация только об отклонениях по предприятию, а также по тем центрам, на затраты которых он может повлиять. Принцип заключается в том, что в затраты каждого уровня должны включаться только те затраты, которые к нему относятся.

Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать, т.е. своевременно выявлять фактические отклонения, их причину и виновников, давать им объективную оценку. Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений. Наиболее эффективно такой контроль может быть обеспечен только при нормативном методе учета затрат на производство, так как его механизм позволяет своевременно выявить отклонения в затратах, установить их виновников и причины и на этой основе построить управление затратами на производство по отклонениям.

Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда может соответствовать необходимым стандартам, а, следовательно, будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен выступать объектом изучения, а только те, которые превышают допустимые размеры. Поэтому управление затратами по отклонениям предполагает установление допустимых и неприемлемых отклонений. Объектом принятия решений должны быть отклонения, выходящие за допустимые границы, так называемые «возмущения».

Опыт работы предприятий показывает, что организация учета отклонений от норм с использованием компьютерной техники значительно расширяет возможности финансового контроля и усиливает режим экономики. Действенность такого управления затратами зависит от реализации учета затрат по местам формирования и центрам ответственности.

2. Система показателей, задачи и информационная база анализа

Основные показатели, используемые для характеристики затрат на производство, следующие:

· затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость всего объема работ;

· полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;

· производственная себестоимость товарной продукции;

· себестоимость проданной продукции (полная и производственная);

· себестоимость единицы продукции, заказа, узла, детали;

· себестоимость сравнимой товарной продукции;

· затраты на 1 руб. продукции, работ и услуг;

· себестоимость по местам возникновения затрат и центрам ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам формирования затрат и ответственности).

В зависимости от масштабов предприятия и уровня его специализации объекты анализа могут быть разные. Для предприятий с массовым характером производства объектом учета и анализа может быть деталь. Так как их немного, можно учесть и проанализировать каждую деталь и вид продукции. Это лучший и самый эффективный вариант. При серийном производстве возрастает номенклатура, и невозможными становятся подетальный учет и анализ, поэтому изучаются затраты на изделие-представитель или типовой узел. При единичном производстве объектом учета и анализа является заказ. Для всех видов и типов производств обобщающим качественным показателем являются затраты на 1 руб. продукции.

К планово-нормативным документам относятся: смета затрат на производство в целом, сметы общепроизводственных и общехозяйственных и коммерческих расходов, сметы потерь от брака, плановые калькуляции, нормативные документы, цены. Главный массив информации - фактическая учетная информация. Главные сводные документы - журнал-ордер № 10 и журнал-ордер № 10-1.

В соответствии с целями управления можно выделить такие задачи анализа:

1) анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов:

а) анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг;

б) анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;

в) анализ сметы (бюджета) затрат на производство;

г) анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции (прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат, косвенных
расходов, потерь от брака);

д) анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;

е) анализ факторов и резервов снижения затрат на производство;

2) анализ затрат, необходимый для принятия решений о выборе альтернативных вариантов и управления прибылью:

а) анализ себестоимости и подготовка сметы (бюджета) затрат на производство;

б) анализ затрат с целью управления безубыточностью производства;

в) оперативный анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью;

3) анализ затрат с целью их контроля и регулирования:

а) управление затратами по местам формирования и центрам ответственности;

б) оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу.



3. Расчет и анализ сметы себестоимости продаж

Предприятие рассчитывает смету себестоимости продаж, исходными данными для которой служат ожидаемые величины товарных запасов, сводные данные сметы прямых материальных затрат, сводные данные о затратах по оплате труда и сводные данные сметы общепроизводственных расходов. Рассчитаем себестоимость продаж, если организация имеет следующие остатки на счетах:

запасы прямых материалов на начало периода составляют 5500 тыс. руб.; на конец - 6500 тыс. руб.

основное производство на начало периода составляет 9600 тыс. руб.; на конец - 8000 тыс. руб.

готовая продукция на начало периода составляет 5000 тыс. руб.; на конец - 8500 тыс. руб.

В течение года произведены следующие затраты:

приобретены материалы на сумму 40000 тыс. руб.

прямые трудовые затраты составили 22000 тыс. руб.

общепроизводственные расходы составили 33000 тыс. руб.

1) Производственные расходы = прямые материальные затраты, израсходованные в производстве + прямые трудовые затраты + общепроизводственные расходы

ПрР = (5500+40000-6500)+22000+33000=94000 тыс.руб.

2) НЗП на начало периода + ПрР = НЗП - НЗП на конец периода = себестоимость произведенной продукции: 9600+94000=103600-8000=95600 тыс.руб.

3) Себестоимость продаж = Запасы готовой продукции на начало периода + себестоимость произведенной продукции - запасы готовой продукции на конец периода = 5000+95600-8500=92100 тыс.руб.

Анализ сметы продаж - горизонтальный и вертикальный анализ данных за два смежных периода.

4. Факторный анализ себестоимости проданной продукции

На отклонение себестоимости продаж в отчетном периоде по сравнению с бизнес-планом или уровнем предыдущего периода влияют следующие факторы: изменение объема и структуры произведенной и проданной продукции; изменение себестоимости отдельных изделий; изменение продажных цен.

Для предприятий, составляющих форму №2 «Отчет о прибылях и убытках», факторный анализ себестоимости продаж проводится способом цепных подстановок.

Обобщающим показателем себестоимости является затраты на рубль продукции (Z), который рассчитывается в копейках по следующей формуле:

1) Z₀=S/N₀*100 копеек =[(S_пер.0 + S_упр.р.0+S_ком.р.0)/N₀]*100 коп. (7.1),

где: S- себестоимость продукции;

S_пер - переменные затраты (стр. 020 ф.№2);

S_упр.р. - управленческие расходы (стр. 040 ф.№20;

S_ком.р - коммерческие расходы (стр. 030 ф№2).

2) Z₁=S/N₁*100 коп. = [(S_пер.1+S_упр.р.1 +S_ком.р.0)/N₁] *100 коп. (7.2),

Z₁ = [(3600 + 157 + 318) / 4500] * 100 коп. = 90,56 коп.

3) ? Z = Z₁-Z₀ = 90,56-89,57 = 0,99 коп.

Z_усл. = [(S_пер.1 + S_упр.р.0 + S_ком.р.0) / N₀] * 100 коп. (7.3)

4) Z_усл.1 = [(3600 + 126 + 309) / 3500] * 100 коп. = 115,29 коп.

? Z₁ = 115,29 - 89,57 = 25,72 коп. - рост затрат на рубль продукции в результате увеличения переменных расходов

Z_усл. = [(S_пер.1 + S_упр.р.1 + S_ком.р.0) / N₀] * 100 коп. (7.4)

5) Z_усл.2 = 3600 + 157 + 309 / 3500 * 100 коп. = 116,17 коп.

? Z₂ = 116,17 - 115,29 = 0,88 коп. - рост затрат на рубль продукции в результате роста управленческих расходов

Z_усл. = [(S_пер.1 + S_упр.р.1 + S_ком.р.1) / N₀] * 100 коп. (7.5)

6) Z_усл.3 = 3600 + 157 + 318 / 3500 * 100 коп. = 116,43 коп.

? Z₃ = 116,43 - 116,17 = 0,26 коп. - рост затрат на рубль продукции в результате роста коммерческих расходов

7) ? Z₄ = 90,56 - 116,43 = -25,87 коп. - снижение затрат на рубль продукции в результате роста выручки от продажи.

Вывод: на увеличение затрат на рубль продукции в размере 0,99 коп. в отчетном периоде по сравнению с предыдущим рост себестоимости (себестоимость проданных товаров, коммерческие и управленческие расходы) повлиял отрицательно, а рост выручки от продажи положительно. Темп роста затрат значительно выше, чем темп роста выручки от продажи, поэтому в целом затраты на рубль продукции выше. Как известно, рост выручки от продажи достигается в основном за счет роста продажных цен.

Для предприятий, производящих и реализующих небольшую номенклатуру продукции, методика факторного анализа изменения затрат на рубль продукции осуществляется следующим образом:

Z₀ = Уq₀S₀ / Уq₀Ц₀ * 100 копеек, (7.6)

где q₀ - выпуск продукции в натуральном выражении;

S₀ - себестоимость единицы продукции;

Ц₀ - цена единицы продукции.

Методика факторного анализа следующая:

Z_усл.1 = Уq₁S₀ / Уq₁Ц₀ * 100 копеек, (7.7)

?Z = Z_усл.1 - Z₀ = влияние изменения количества и структуры произведенной продукции

Z_усл.2 = Уq₁S₁ / Уq₁Ц₀ * 100 копеек,

?Z = Z_усл.2 - Z_усл.1 = влияние изменения себестоимости отдельных изделий на затраты на рубль продукции на отклонение в целом затрат на руб. продукции.

Z₁ = Уq₁S₁ / Уq₁Ц₁ * 100 копеек, (7.8)

?Z = Z₁ - Z_усл.2 = влияние изменения цены отдельных изделий на отклонение в целом затрат на руб. продукции.

Фактический анализ затрат на рубль продукции

Вид продукции	Объем производства, шт.	С/с ед. прод., руб.	Цена ед. прод., руб.
	Бизнес-план	Факт	Бизнес-план	Факт	Бизнес-план	Факт
Пальто женское	50	60	1270	1400	1650	1900
Пальто детское	10	12	700	900	840	1125

Z_о=?q₀S₀/?q₀Ц₀*100= (50*1270+10*700/50*1650+10*846*1000=77, 56 коп.

Z_усл.=?q₁S₀/?q₁Ц₀*100=(60*1270+12*700/60*1650+12*846*100)=77,56 коп.

Влияние изменения объема и структуры 77,56 - 77,56 = 0

Z_усл.=?q₁S₁/?q₁Ц₀*100=(60*1400+12*700/60*1650+12*846*100)=89,91 коп.

Влияние изменения с/с с отдельного изделия 86,91-77,56=9,3 коп.

Z_усл.=?q₁S₁/?q₁Ц₁*100=(60*1400+12*700/60*1650+12*1125)*100=74,35 коп.



Влияние изменения продажных цен 74,35 = 86,91 = 12,56 коп.

Z₁ - Z_о = 74,- 77,56 = -3,21

Баланс факторов 9,35 - 12,56 - 12,56 = -3,21

Анализ показывает, что на снижение затрат на рубль продукции в целом по предприятию на 3,21 коп. положительно повлиял рост продажной цены и отрицательно - рост себестоимости отдельных изделий.

5. Особенности анализа прямых переменных затрат

a) Анализ прямых материальных затрат

Наибольший удельный вес в производстве промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Они зависит от объема изготовленной продукции (Nпт), ее структуры (УД_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i).

МЗ = N_ТП * УД_i * УМЗ_i, (7.9)

где УМЗ_i = удельный расход (УР_i) * цена материала (Ц_мi) (7.10)

Проанализируем изменение прямых материальных затрат при пошиве одного пальто.

Анализ прямых материальных затрат на единицу продукции

Вид материала	Расход ткани, м.	Цена за 1м. ткани, руб.	Затраты материала на единицу продукции, руб.	Отклонение от бизнес-плана
	План	Факт	План	Факт	План	Фактически по плановым ценам	Факт	Общее, руб.	в том числе за счет
									расхода ткани	цены ткани
Ткань - драп	3,0	3,2	200	250	600	640	800	+200	+40	+160
Ткань - подкладочная	3,5	3,0	70	60	245	210	180	-65	-35	-30
Отделка	0,5	0,6	50	45	25	30	27	+2	+5	-3
ИТОГО:	-	-	-	-	870	880	1007	+137	+10	+127

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по формуле:

УМЗ_i = ? (УР_i * Ц_i) (7.11)

Расчет влияния способом цепных подстановок выглядит следующим образом:

УМЗ_о=? (УР_0i * Ц_0i) ? УМЗ = УМЗ_усл. - УМЗ₀ (7.12)

УМЗ_усл.=? (УР_1i * Ц_0i) ? УМЗ = УМЗ₁ - УМЗ_усл. (7.13)

УМЗ₁=? (УР_1i * Ц_1i) ? УМЗ = УМЗ₁ - УМЗ₀ (7.14)

Расход на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, квалификации работников, изменения рецептуры сырья, технологии производства, отходов сырья и т.д. В экономической литературе данный фактор называется фактором норм. Сначала необходимо узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены материала и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

? МЗ_i = ?УР_i * Ц_оi * Nтп_1i (7.15)



Уровень средней цены материала (фактор цен) зависит от рынка сырья, отпускной цены поставщика, ТЗР и других факторов. Чтобы рассчитать изменение общей суммы материальных затрат за счет каждого из них, необходимо изменение средней цены i-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

? МЗ_i = ? Ц_i * УР_1i * Nтп_1i (7.16)

Способом цепных подстановок рассчитаем влияние факторов на изменение материальных затрат на пошив всех пальто при условии, что должны сшить по бизнес-плану 50 штук таких пальто, а фактически пошили 60 штук.

1) По плану: У (N_0i * УР_0i * Ц_0i) = 50 * 870 = 43500 руб.

2) По плановым нормам и плановых ценам на фактическое количество пошива пальто: У (N_1i * УР_0i * Ц_0i) = 60 * 870 = 52200 руб.

?МЗ=52200 - 43500 = 8700 руб. - рост затрат материалов в связи с увеличением количества пошитых пальто

3) Фактически по плановым ценам на материалы: У (N_1i * УР_1i * Ц_0i) = 60 * 880 = 52800 руб.

?МЗ=52800 - 52200 = 600 руб. - в результате увеличения удельного расхода ткани.

4) Фактически: У (N_1i * УР_1i * Ц_1i) = 60 * 1007 = 60420 руб.

?МЗ=60420 - 52800 = 7620 руб. - в результате увеличения цен на ткани.

Так как предприятие производит несколько видов продукции, то при анализе учитывается ещё один фактор - изменение структуры произведенной продукции.

Методика факторного анализа выглядит следующим образом:

1) По плану:У (N_0i * УР_0i * Ц_0i) (7.18)

2) По плану, рассчитанному на фактический объем: У (N_0i * УР_0i * Ц_0i) * К, (7.19)

где К - отношение фактического объема производства продукции в натуральном выражении к бизнес-плану.

3) По плановым нормам и ценам на фактический выпуск продукции:

У (N_1i * УР_0i * Ц_0i) (7.20)

4) Фактически по плановым ценам: У (N_1i * УР_1i * Ц_0i) (7.21)

5) Фактически: У (N_1i * УР_1i * Ц_1i) (7.22)

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции. Например, фактическая стоимость возвратных отходов по цене возможного использования составляет 385 тыс.руб., стоимость сверхплановых отходов 65 тыс.руб., а их стоимость по цене исходного сырья 1540 тыс.руб. Таким образом, стоимость отходов по цене исходного сырья больше цены возможного использования в 4 раза (1540 /385). В этом случае стоимость сверхплановых отходов по цене сырья составит 260 тыс.руб. (65 тыс.руб.* 4). Значит материальные затраты на выпуск продукции за счет этого фактора возросли на 195 тыс.руб. (260 тыс.руб.-65 тыс.руб.), что является неиспользованным резервом снижения затрат на производство продукции.

Данные расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.



Анализ влияния отходов на материальные ресурсы

Показатели	Бизнес-план	Фактически	Отклонение от плана, руб.
	кг	Цена, руб.	Сумма, руб.	кг	Цена, руб.	Сумма, руб.
Материал А: отпущено в производство Отходы: -возвратные -безвозвратные Расход на изделие	1500 150 50 1300	160 40 - -	240000 6000 - 234000	1550 170 60 1320	156 40 - -	241800 6800 - 235000	+1800 +800 - +1000
Материал В	50	500	25000	-	-	-	-25000
Материал С	-	-	-	60	450	27000	+27000
ИТОГО	-	-	259000	-	-	262000	+3000

Рассчитаем влияние факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы продукции:

1) Увеличение удельного расхода материала А: (1320 - 1300) * 160 = 3200 руб.

2) Снижение цены материала А: (156 - 160) * 1550 = -6200 руб.

3) Увеличение возвратных отходов: (170 - 150) * (160 - 40) = 2400 руб.

4) Увеличение безвозвратных отходов: (60 - 50) * 160 = 1600 руб.

5) Замена материала В материалом С:

- изменение количества: (60 - 50) * 500 = 5000 руб.

- изменение цены: (450 - 500) * 60 = -3000 руб.

Составим баланс факторов:

262000-259000 = 3200 + (-6200) + 2400 + 1600 + 5000 + (-3000)

3000 = 3000

Если предприятие приобретает покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то нужно определить, на сколько выгодна для предприятия такая кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже цены изготовления, то выгодно приобретать полуфабрикаты и комплектующие изделия.

b) Анализ прямой заработной платы

Общая сумма прямой заработной платы рабочих зависит от объема производства товарной продукции (N_ТП), ее структуры (УД_i) и уровня заработной платы на одно изделие (УЗП_i).

ФОТ = N_ТП * УД_i * УЗП_i, (7.23)

где: УЗП_i = УТЕ_i (удельная трудоемкость) * ОТ_i;

ОТ_i - уровень оплаты труда за 1 чел/час.

Проведем факторный анализ заработной платы на единицу продукции.

Факторный анализ прямой заработной платы на единицу продукции

Вид продукции	Удельная трудоемкость, чел./час	Среднечасовая заработная плата, руб.	Зарплата на единицу изделия, руб.	Отклонение от плана, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт	всего	в том числе
								УТЕ	ОТ
Пальто женское	10	9	20	22	200	198	-2	-20	+18
Пальто детское	7	9	18	17	126	153	+27	+36	-9
ИТОГО:	-	-	-	-	326	351	+25	+16	+9

а) УТЕ = (9-10) * 20 = - 20 руб.

(9-10) * 18 = 36 руб.

б) среднечасовая ОТ

(22-20) *9=18 руб.

(17-18) *9=-9 руб.

Рассмотрим факторный анализ прямой заработной платы по видам продукции.

Факторный анализ прямой заработной платы

Вид продукции	Выпуск, шт.	Удельная трудоемкость, чел./час	Среднечасовая зарплата, руб.	ФОТ, руб.
	План	Факт	План	Факт	План	Факт	План	Факт	Отклонение, (+,-)
Пальто женское	50	60	10	9	20	22	10000	11880	+1880
Пальто детское	10	12	7	9	18	17	1260	1836	+576
ИТОГО:	60	72	-	-	-	-	11260	13716	+2456

Проведем факторный анализ приемом абсолютных разниц:

1) ?ФОТ = ?N * УТЕ_0i * ОТ_0i (7.24)

Пальто женское: (60-50) * 10 * 20 = 2000 руб.

Пальто детское: (12-10) * 7 * 18 = 252 руб.

2) ?ФОТ = N_1i * ?УТЕ * ОТ_0i (7.25)

Пальто женское: 60 * (9 - 10) * 20 = -1200 руб.

Пальто детское: 12 * (9 - 7) * 18 = 432 руб.

3) ?ФОТ = N_1i * УТЕ_1i * ?ОТ (7.26)

Пальто женское: 60 * 9 * (22 - 20) = 1080 руб.

Пальто детское: 12 * 9 * (17 - 18) = -108 руб.

Составим баланс факторов:

11880-10000 = 2000 + (-1200) + 1080

1880 = 1880 - пальто женское

1836-1260 = 252 + 432 + (-108)

576 = 576 - пальто детское

Рассчитаем и проанализируем сумму прямой заработной платы на производство продукции в целом по предприятию.

1) По бизнес-плану: У (N_0i * УТЕ_0i * ОТ_0i) = (50*10*20) + (10*7*18) = 11260 руб.

2) По плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре: У (N_0i * УТЕ_0i * ОТ_0i) * УД₀ = 13510 руб.

УД _{пальто женское} = 50/60*100% = 83,3%

УД _{пальто детское} = 10/60*100% = 16,7%

Пальто женское = 72*83,3%*10*20 = 11995 руб.

Пальто детское = 72*16,7%*7*18 = 1515 руб.

3) По плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции: У (N_1i * УТЕ_0i * ОТ_0i) = (60*10*20) + (12*7*18) = 13512 руб.

4) Фактически при плановом уровне оплаты труда: У (N_1i * УТЕ_1i * ОТ_0i) = (60*9*20) + (12*9*18) = 12744 руб.

5) Фактически:У (N_1i * УТЕ_1i * ОТ_1i) = (60*9*22) + (12*9*17) = 13716 руб.

Общая сумма перерасхода по прямой заработной плате на весь выпуск продукции составила 2456 руб. (13716-11260), в том числе:

- за счет роста объема продукции 2250 руб. (13510-11260);

- за счет изменения структуры 2 руб. (13512-13510);

- за счет изменения трудоёмкости (-768 руб.) (12744-13512);

- за счет изменения уровня оплаты труда 972 руб. (13716-12744).

Составим баланс факторов:

13716-11260 = 2250+2+(-768)+972

2456 = 2456

Факторный анализ показывает, что экономия заработной платы произошла в результате изменения трудоёмкости, остальные факторы повлияли отрицательно, т.к. привели к росту ФОТ производственных рабочих.

Трудоёмкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой прогрессивной техники и технологии, организации труда, квалификации работников и т.д. При анализе факторов изменения заработной платы можно использовать данные акта внедрения научно-технических мероприятий, где показывается экономия заработной платы в результате внедрения каждого мероприятия.

в) Влияние основных средств на себестоимость

Основные средства влияют на себестоимость через амортизацию. Общая сумма амортизации зависит от количества основных средств их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость основных средств может изменяться за счет приобретения дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются редко и только по решению Правительства РФ. Средняя норма может изменяться из-за структурных сдвигов в составе основных средств.

НА(средн) = ?(Удi *Наi), (7.27)

где Удi - удельный вес каждого вида основных средств

Наi - норма амортизации каждого вида основных средств

6. Анализ поведения затрат и взаимосвязь затрат, объема продукции и прибыли

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от продажи продукции над затратами по ее производству и сбыту.

Факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой:

S (затраты) > N (объем производства) > P (прибыль)

P (прибыль) = ^N (выручка от продажи) - vS (затраты)

Составляющая этой схемы должна находиться под постоянным контролем и вниманием. Эта задача решается на основе организации учета затрат в системе директ-костинг, сущностью которой является разделение затрат на переменные и постоянные, в зависимости от изменений объема производства. Такое деление затрат несколько условно, поскольку некоторые из них носят полупеременные (полупостоянный) характер. Однако недостатки условности разделения затрат перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложены следующие методы:

- метод высшей и низшей точки объема производства за период;

- графический метод;

- метод статистического построения сметного уравнения.

Рассчитаем уравнение общих затрат и разделим их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки:

Наблюдаемый период 12 месяцев.

N _max = 200 шт. N _min = 110 шт.

?N = 200-110 = 90 шт.

S _max = 22000 руб. S _min = 12800 руб.

?S = 22000-12800 = 9200 руб.

Рассчитаем переменные затраты на 1 шт.: 9200/90 = 102,2 руб.

S _{перем.max} = 102,2*200 = 20444 руб.

S _{пост..max} = 102,2*110 = 11244 руб.

S _перем. = 22000-20444 = 1556 руб.

S _пост. = 12800-11244 = 1556 руб.

Составим уравнение общих затрат: S = 1556 + 102,2q,

где q - количество производимой продукции в диапазоне от 110 до 200 шт.

Степень реагирования издержек производства ни изменение объема продукции оценивается с помощью коэффициента реагирования затрат:

К-т = ?S в % / ?N в %, (7.28)

где: ?S - изменения затрат за период, в %;

?N - изменение объема производства, в %

По форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» рассчитаем данный коэффициент:

К-т = ((4075/3135*100)-100) / ((4500/3500*100)-100) = 29,98%/28,57% = 1,05.

В зависимости от значения этого коэффициента выделяют типовые ситуации:

§ К-т = 0 - постоянные затраты;

§ 1>К-т>0 - дегриссивные затраты, т.е. больше постоянных затрат;

§ К-т = 1 - пропорциональные затраты;

§ К-т>1 - прогрессивные затраты, т.е. больше переменных затрат.

7. Операционный рычаг (леверидж) и оценка эффекта операционного рычага

Операционный рычаг (леверидж) рассматривается как один из методов измерения делового риска организации. Показатель операционного левериджа строится на основе данных об изменениях объема продаж, соотношения переменных и постоянных затрат в этом объеме:

N = S + Р = S_пост. + S_перем. + P, (7.29)

где: S - полная себестоимость;

Р - прибыль.

От доли переменных и постоянных затрат зависит амплитуда колебаний прибыли от продажи по сравнению с амплитудой колебаний выручки от продаж.

Если известно более или менее достоверно, увеличится или уменьшится выручка от продаж в следующем (плановом) периоде, с помощью операционного левериджа можно определить, насколько соответствующее увлечение или уменьшение прибыли от продаж превысит по темпам предполагаемое изменение выручки. Практически во всех случаях, если изменяется выручка, то прибыль от продаж изменяется в несколько раз быстрее. При снижении выручки, например, на 10%, прибыль от продаж может уменьшиться на 30%, или 50%, или 90%, или вообще превратиться в убыток. Именно в такой ситуации правильно рассматривать операционный леверидж как измеритель делового риска предприятия: небольшие потери в величине выручки могут привести к значительным потерям в сумме прибыли от продаж, а иногда и к полной потере последней.

Операционный леверидж (ОЛ) рассчитывается как отношение темпов изменения прибыли от продажи (?Р_п) к темпам изменения выручки от продажи (?N):

ОЛ = ?Р_п в %/?N в % (7.30)

Рассчитаем на основе данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» операционный леверидж:

ОЛ = (425/365*100)-100 / (4500/3500*100)-100 = 0,575 раз

Расчеты показывают, что на 1% прироста выручки от продажи прибыль от продажи увеличится в 0,575 раз.

Для каждого предприятия и для каждого конкретного планового периода существует два вида операционного левериджа:

1. Натуральный леверидж. Имеет место в тех случаях, когда выручка от продажи изменяется исключительно в результате изменения натурального объема продаж, а цены остаются прежними:

Л_н = МД / Р_п, (7.31)

где: МД - маржинальный доход;

Р_п - прибыль от продажи;

В таких случаях вместе с выручкой и прямо пропорционально ей изменяются переменные затраты Когда изменяется только натуральный объем продаж, изменение прибыли = изменение выручки - изменение переменных затрат. Это касается и роста, и снижения выручки: при росте выручки не вся сумма ее увеличения попадает в прибыль, а за вычетом суммы прироста переменных затрат. При снижении выручки от продаж не вся сумма снижения идет на сокращение прибыли, т.к. часть снижения компенсируется экономией переменных затрат.

Рассчитаем прирост прибыли в плановом периоде при условии, что темпы роста натурального объема продаж составят 110%.

(110 - 100) * 2,12 раза = 21,2 %

Прибыль планового периода равна 425 тыс.руб. + (425 *21,2 / 100) = 514,25 тыс.руб.

Таким образом,

а) зная уровень натурального левериджа, можно, не прибегая к прямым расчетам, определить темп изменения прибыли от продаж в плановом периоде;

б) если произведение темпов снижения натурально объема продаж на натуральный леверидж выше 100%, то продажи из прибыльных превращаются в убыточные;

в) операционный (в данном случае - натуральный) леверидж объясняет тот факт, что незначительные изменения выручки от продаж приводят к очень существенным изменениям прибыли. Это опасно при снижении выручки и очень благоприятно при ее росте.

г) чем меньше доля переменных затрат в составе базисной выучки от продаж, тем выше уровень натурального левериджа.

2. Ценовой леверидж. Он возникает в случаях, когда выручка увеличилась или уменьшилась только в следствии соответствующей динамики цен. Натуральный объем продаж не меняется, а вместе с ним остаются прежними и постоянные затраты:

Л_ц = N / P (7.32)

Л_ц = 4500/425=10,6 раза

Возможность расчета обоих видов операционного левериджа, исходя только из базисных данных, имеют особую практическую ценность: она позволяет, даже не имея плановых данных о выручке от продажи, ценах и натуральном объеме продаж, ответить, что произойдет с прибылью от продаж при тех или иных изменениях названных показателей.



8. Особенности анализа косвенных, постоянных затрат (общехозяйственных расходов и расходов на продажу)

Анализ общехозяйственных расходов (ОХР) имеет большое значение, т.к. они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Анализ общехозяйственных расходов (тыс.руб)

Расходы	Бизнес-план	Факт	Отклонение, (+,-)
Общехозяйственные расходы, в том числе - постоянные - переменные	6350 4225 2125	6260 4110 2150	-90 -115 +25

Из таблицы 7.6 видно, что примерно 1/3 общехозяйственных расходов занимают переменные расходы, поэтому их сумму скорректируем на % выполнения плана по производству продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы ОХР за счет экономии по смете:?ОХР = 6260-(2125*1,026+4225) = -145 тыс.руб.

Если эту сумму сопоставить с плановой, то узнаем, как изменились ОХР за счет изменения объема производства продукции: 6405-6350 = 55 тыс.руб. затрата производство себестоимость смета продажа левердж

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на % перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100%: 2125*2,6% / 100% = 55 тыс.руб.

Для анализа ОХР по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. При этом по каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от сметы и их причины. Укажем факторы изменения ОХР.



Факторы изменения ОХР

Статьи расходов	Факторы
Освещение, отопление, водоснабжение	Зависит от норм потребления и тарифа на услуги
Затраты на аренду помещений	Зависят от площади и стоимости 1 м2 арендуемой площади
Заработная плата управленческого персонала	Зависит от количества персонала и средней заработной платы (изменение оклада, болезни, выплата премий)
Амортизация	Зависит от стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации
Расходы по командировкам	Зависят от количества командировок, средней продолжительности и от стоимости одного дня командировки
Расходы на содержание легкового транспорта	Зависят от количества машин и затрат на содержание каждой машины

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и весь допущенный перерасход оценивать отрицательно. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, техники безопасности, по подготовке и переподготовке кадров. Невыполнение этих мероприятий наносит иногда предприятию большой ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

Расходы на продажу включают затраты по отгрузке продукции, расходы на тару и упаковочный материал, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д. Расходы по доставке товара зависят от расстояния перевозки, веса перевозимого груза, вида транспортных средств, транспортных тарифов. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок на погрузку и выгрузку 1 тонны продукции. Расходы на тару и упаковочный материал зависят от их количества, которое связано с объемом отгруженной продукции, нормой расхода упаковочного материала и стоимости.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, т.к. привлекательная эстетичная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и, следовательно, увеличения затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. Тоже можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

Размещено на Allbest.ru

...