20

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Введение

Важной задачей промышленного предприятия является выполнение плана по объему, качеству и ассортименту продукции с наименьшими затратами. Экономичность работы предприятия характеризуется себестоимостью продукции. Себестоимость продукции -- это выраженная в деньгах сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Все группировки затрат предназначены для принятия каких-либо решений, но ситуации, возникающие в производстве, не могут быть уложены в типовые системы, поэтому на каждом предприятии системы учета проектируются с учетом удовлетворения запросов менеджеров. Однако при всем их многообразии теорией и практикой выработаны общие подходы к организации учета затрат и калькулирования продукции.

Система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые определяют фактическую себестоимость продукции. Применение той или иной системы учета затрат на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Три взаимосвязанных элемента определяют системы управленческого учета затрат на производство: учет затрат на производство; учет выхода готовой продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения издержек, по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой эффективностью.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько систем калькуляции себестоимости продукции: абзорпшен-костинг (Absorption costing), директ-костинг (Direct - Costing - Sistem).Каждая из этих систем характеризуется своей организационной моделью.

Независимо от отраслевых особенностей промышленного производства система учета затрат предусматривает такую организационную модель, которая соответствовала бы достоверному и объективному выявлению результатов хозяйственной деятельности и контролю за ходом производства.

В Республике Казахстан ранее применялся только учет полной себестоимости с распределением накладных расходов между изделиями, который был оправдан в условиях централизованного государственного ценообразования. По мере обособления предприятий с различной формой собственности, развития процессов приватизации государственных предприятий, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики возрастает потребность в совершенствовании системы калькулирования себестоимости, от которого будет зависеть дальнейший рост эффективности учета. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - исследовать характерные особенности двух систем калькулирования себестоимости продукции: абзорпшен-костинг и директ-костинг.

В соответствии с целью курсовой работы были определены задачи курсовой работы:

- изучить сущность и методикукалькуляции себестоимости в системе полного распределения затрат (абзоршен-костинг);

- рассмотреть основы системы калькуляции себестоимости «директ-костинг»;

- изучить преимущества и недостатки систем калькулирования себестоимости с полным распределением затрат и по переменным издержкам.



1. Характеристика методов учета затрат «Абзорпшн-костинг» и «Директ-костинг»

1.1 Калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшен-костинг)

В управленческой бухгалтерии предприятия ведется та часть учета, которая связана с классификацией, записью, распределением, обобщением и составлением отчетности по текущим и предполагаемым затратам. Управленческая бухгалтерия осуществляет разработку и внедрение систем исчисления себестоимости продукции применительно к отрасли, подотрасли, виду деятельности, предприятию.

Опыт международного управленческого учета показывает, что жесткая регламентация системы калькулирования себестоимости - весьма сложное дело, учитывая существующие особенности организации учета затрат в каждой отрасли, подотрасли, на предприятии, тем более, что большинство предприятий и фирм имеют многоотраслевой профиль, позволяющий более свободно маневрировать капиталом.

Рассмотрим сравнительные характеристики существующих в международной и отечественной практике систем калькулирования себестоимости.

С позиций порядка включения затрат в себестоимость продукции все методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции можно разделить на два вида:

- калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат (абзорпшен - костинг),

- калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам (Директ - костинг).

Система учета полных затрат (аbsorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции, т.е. предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом затраты подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализационные и административные.

К производственным затратам относятся затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.). К административным расходам относятся другие, связанные с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). Реализационные расходы - это расходы, связанные с процессом реализации продукции (расходы на рекламу, на транспортировку продукции).

Производственные затраты, в свою очередь, делятся на прямые (прямо включаются в себестоимость конкретных видов готовых изделий) и косвенные (используются для производства нескольких видов продукции).

Прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Косвенные затраты включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы путем пропорционального распределения, предусмотренного учетной политикой.

Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

Работа по определению себестоимости продукции сводится к следующим этапам:

- текущий учет производственных затрат на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течение месяца;

- закрытие по истечении месяца собирательно-распределительных четов путем распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) по калькуляционным счетам производства. На этом этапе выполняется калькуляционная работа по определению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая потребляется в основном производстве;

- распределение затрат, учтенных на калькуляционных счетах производства между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. На основе данных калькуляционных счетов составляется ведомость сводного учета затрат на производство на месяц, которая используется для калькулирования себестоимости единицы продукции;

- сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение расходов за месяц по местам возникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, изделиям) и калькуляционным статьям расходов с отражением изменения остатков незавершенного производства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции.

В международной теории и практике управленческого учета применяются два метода распределения накладных расходов.

Первый метод. Двухступенчатая процедура распределения накладных расходов. На первой ступени накладные расходы распределяются по центрам затрат, на второй ступени накладные расходы центров затрат распределяются в состав себестоимости продукции.

Цель первой ступени - распределить все производственные накладные расходы по центрам производственных затрат. Расходы, отнесенные на центры затрат, используются для контроля за уровнем затрат и для оценки результатов деятельности.

Цель второй ступени - выбор основы для распределения производственных накладных расходов в себестоимость продукции, то есть выбор базы распределения накладных расходов, в качестве которой чаще всего используются: время работы оборудования, время, отработанное производственными рабочими.

Двухступенчатая методика распределения накладных расходов состоит из следующих этапов:

1. Распределение общей суммы производственных накладных расходов по центрам затрат производства и обслуживания (между основным и вспомогательным производствами).

2. Распределение накладных расходов центров затрат обслуживания на центры затрат производства (списание затрат вспомогательного производства для включения в себестоимость продукции, работ, услуг основного производства).

3. Расчет соответствующих ставок распределения накладных расходов для каждого центра. Здесь возможны два подхода: расчет единой общезаводской ставки распределения накладных расходов и расчет ставок распределения для каждого подразделения.

4. Отнесение накладных расходов центров затрат на виды продукции, работ, услуг. Два первых пункта описывают первую ступень распределения накладных расходов, два последних - вторую ступень.

Второй метод использует единые ставки распределения накладных расходов. В этом случае накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо сложной двухступенчатой методики вводится единая для всего предприятия ставка распределения накладных расходов. В состав себестоимости всех видов продукции накладные расходы будут включаться по этой ставке. Единую ставку распределения накладных расходов рационально применять на предприятиях, где во всех подразделениях на продукцию относят накладные расходы центра затрат примерно в равных пропорциях. Во всех остальных случаях единая ставка распределения накладных расходов искажает себестоимость продукции.

Способы распределения накладных расходов зависят от специфики предприятия и могут быть выбраны в учетной политике по своему усмотрению:

- пропорционально заработной плате производственных рабочих;

- пропорционально расходу основных материалов;

- пропорционально количеству добытой продукции или весу перерабатываемого сырья;

- по установленным постоянным коэффициентам распределения затрат;

- по другим базам распределения.

В отечественной практике управленческого учета применение данной системы учета затрат очень распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции и применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.н. затратный метод формирования цены.

Таким образом, при методе полной себестоимости, в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения, которой чаще всего является оплата труда рабочих.

В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основные преимущества данной системы:

- возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

- применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

- возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

- возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

Система «абзорпшен-костинг» является традиционной системой учета затрат. Традиционные системы калькулирования производственных затрат были созданы несколько десятилетий назад, когда большинство компаний производили ограниченный ассортимент продукции, и доминирующими производственными затратами были прямые затраты на основные материалы и на труд основных производственных рабочих. В настоящее время традиционные системы калькуляции перестают оправдывать себя, поскольку применяя только факторы издержек, зависящие от объема производства, для распределения накладных расходов, не зависящих от объема, в отчетах можно получить существенные искажения.

Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара.



1.2 Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ-костинг)

калькулирование себестоимость затрата продукция

Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.

Система учета переменных затрат возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-х годах. До начала Великой депрессии (1928 г.) остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам, по мнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитывать отдачу понесенных затрат через связь объема производства с затратами и доходами. В этом аспекте было решено, конечно, в достаточной степени условно, разделить совокупные затраты на переменные, которые отождествлялись с прямыми, и на постоянные, которые назывались бесполезными и отождествлялись с косвенными. Новая система затрат получила название "директ-костинг" (direkt costing).

Сущность системы базируется на выражении "директ-кост план", введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. В содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью. Таким образом, суть этой системы была сведена к следующему:

- прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию исключить

- переменные затраты по этому изделию, то получим брутто-прибыль по этому изделию. Просуммировав брутто-прибыль всех изделий, можно получить общую величину прибыли, предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и в конце отчетного периода списываются непосредственно на финансовый результат.

Такая система учета приводит к тому, что постоянные расходы в данном отчетном периоде не соотносятся с запасами готовой продукции, не фиксируются в объемах незавершенного производства. Как видно из приведенного порядка распределения затрат, отчет о доходах при директ-вдстиете содержит два показателя доходов: маржинальный доход и доход от основной деятельности. Маржинальный доход состоит из постоянных затрат и дохода от основной деятельности предприятия.

Таким образом, в основу «директ-костинга» положена система «стандарт-костинг», но с подразделением накладных расходов на переменные и постоянные; последние списываются за счет дохода от реализации и, следовательно, не участвуют в формировании себестоимости продукции.

Для внедрения системы «директ-костинг» необходимо разделять затраты на переменные и постоянные. Под переменными понимают затраты, общая сумма которых изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объемов производства. К ним относятся, например, затраты на сырье и основные материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработная плата основных производственных работ при сдельных системах оплаты труда и др. В расчете на единицу продукции указанные затраты неизменны.

Но на практике нередко зависимость между объемами производства и затратами не является прямо пропорциональной. Например, при увеличении закупок сырья, материалов поставщики нередко представляют предприятию скидки с цены, и тогда затраты на сырье растут несколько медленнее объема производства.

К постоянным относятся затраты, абсолютная сумма (величина) которых при изменении степени загрузки производственных мощностей или объемов производства не изменяется. К ним относятся, например, начисляемая за период амортизация основного капитала, арендная плата, проценты на заемный капитал, заработная плата администрации предприятия, охраны и др. При увеличении объема выпускаемой продукции постоянные затраты распределяются на большой объем, что приводит к снижению себестоимости единицы продукции.

В западном учете, переменные затраты, определяющие решения об увеличении или снижении объема производства, называют решающими затратами, а постоянные затраты, непосредственно не влияющие на изменение объема производства, называют затратами, не определяющими решения.

Существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации по принятию решения являются переменными, в другой ситуации могут быть постоянными. Ответ на вопрос, считать данные затраты переменными или постоянными, зависит прежде всего от двух факторов: длительности периода, рассматриваемого для принятия решения, делимости производственных факторов.

Говоря о постоянных и переменных затратах, необходимо иметь в виду, что в определенных ситуациях многие из переменных затрат могут становиться постоянными, и наоборот, постоянные - переменными. Одним из факторов, влияющих на подобное поведение затрат, является временной интервал, в котором они рассматриваются. Принято различать мгновенный, короткий и длительные периоды.

В мгновенном периоде все издержки являются постоянными: продукт выпущен, поэтому нельзя ни изменить объем его производства (он уже есть), ни изменить издержки (понесенные издержки уже в прошлом).

В коротком периоде все издержки делятся на постоянные и переменные.

В длительном периоде предприятие имеет возможность не только закупить большое количество сырья и материалов или нанять большое количество рабочих, оно может осуществить и капиталовложения, т.е. увеличить размеры основного капитала, этому в длительном периоде считается, что все затраты являются переменными. Классификация затрат на постоянные и переменные носит относительный, условный характер, т.е. не существует вида затрат, который можно было бы по его существу отнести к переменным или постоянным. Разделение затрат на постоянные и переменные во многом определяется конкретной ситуацией или проблемой по принятию решения.

Применение директ-костинга сопряжено с определенными трудностями: сложно точно разделить накладные расходы на постоянные и переменные; для калькулирования и ценообразования приходится определять полную себестоимость продукции внесистемным путем; и др. В то же время, подразделение затрат на постоянные и переменные усиливает контрольные и аналитические возможности учета.

Практические исследования в области системы директ-костинг показывают, что деление затрат условно. Принятые на каждом предприятии допуски должны быть учтены при расчете результатов. Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам. Руководители предприятия и структурных подразделений усиливают контрольные функции управления этими затратами.

В основе «директ-костинга» лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода, который является одним из важнейших показателей, используемых в системе. Данный показатель представляет собой разницу между суммой продаж и переменными затратами.

К определению этого показателя приводятся различные подходы: «разница между продажной ценой и удельными переменными затратами называется маржинальным доходом на единицу продукции» или «из цены продажи продукции вычитаются переменные расходы или частичная себестоимость продукции и определяется маржинальный доход». Он помогает определить цену безубыточной реализации продукции, а также проводить анализ взаимосвязи и соотношения затрат, объема реализации и прибыли.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей: первая - разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам; третья - многостадийность составления отчета о доходах.

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. Здесь используются два подхода: автономность и интеграция. Система Харриса была основана на интеграции управленческого и финансового учета. Общая система записей управленческого и финансового учета предусматривает отражение в главной книге всех внутренних оборотов.

Монистическая (интегрированная) система ведения учета отличается сложностью, большим объемом учетных операций, нередко дорога в исполнении, непрактична. Во многих случаях интегрированная система нарушает принцип управленческого учета - сохранение коммерческой тайны.

В основе многостадийности составления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе.

В представленном отчете имеются две ступени: верхняя -- маржинальный доход; нижняя -- чистый доход, которые заполняются при поэтапном процессе учета. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет составлен в три этапа. На первом этапе рассчитывается производственный маржинальный доход как разница между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе определяется совокупный маржинальный доход в целом по предприятию как разность между производственным маржинальным доходом и внепроизводственными переменными затратами. На третьем этапе исчисляют чистую прибыль (или чистый убыток) путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат.

Далее ступенчатость отчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некоторых случаях ступени могут предусматривать другие признаки группировки затрат или доходов. Например, группировка постоянных затрат, имеющих прямое отношение к конкретным изделиям или группам изделий; подразделение постоянных затрат по территориям, сегментам сбыта или каналам распределения.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным издержкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов. Основным принципом контроля является зависимость: материал -> живой труд -> накладные расходы.

В этих целях используют простейшее выражение для расчета коэффициента контроля издержек:

- Прямые или переменные (отнесенные -- неотнесенные) накладные расходы

- Основные материалы + Живой труд (первичные издержки)

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цен на изделия, стимулирование производительности различных сегментов бизнеса.

Система директ-костинг развивается в соответствии с совершенствованием систем управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий, анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг есть средство достижения конечной цели предприятия - получение чистой прибыли.



1.3 Отличия метода «Директ-костинг» от метода «Абзорпшн-костинг»

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Что касается влияния обоих методов калькулирования себестоимости на прибыль, то по этому поводу Друри К. приводит следующее: «...при использовании системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж при условии, что проажная цена и структура затрат неизменны. Однако в систем калькуляции себестоимости с полным распределение затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства».

К основным недостаткам системы «абзорпшен-костинг» можно отнести следующие:

1. Субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.

2. Неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

3. Невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями.

Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Однако система не учитывает важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия снижается, если предприятие расширяет производство, если же оно сокращает объем выпуска - себестоимость растет.

Основные преимущества системы «директ-костинг»:

- установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

- определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

- возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

- упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

- возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Следовательно, можно перечислить доводы в поддержку системы калькуляции себестоимости по переменным издержкам.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам обеспечивает более полезную для принятия решений информацию.

Деление расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о расходах, необходимую для принятия решений. Релевантная информация об издержках будущего периода требуется для принятия многих решений, например, следует приобретать компонент или его лучше изготовить самим, а также при определении ассортимента продукции.

Кроме того, оценка затрат при различной производительности требует деления расходов на постоянные и переменные. Предполагается, что лишь система калькуляции себестоимости по переменным издержкам делает возможным подобный анализ затрат. Следовательно, можно предположить, что прогнозирование будущих расходов и доходов при различной производительности, а также использование данных об издержках будущих периодов для принятия решений становятся возможными только в системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам. Тем не менее нет причин, делающих невозможным применение системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат для формирования внешней отчетности и анализа затрат по постоянным и переменным составляющим для принятия решений. Преимущество калькуляции себестоимости по переменным издержкам заключается в том, что она предполагает анализ переменных и постоянных компонентов затрат (что не является характеристикой системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат).

Эта система калькуляции избавляет прибыль от влияния изменений запасов и позволяет избежать капитализации постоянных накладных расходов в неликвидных запасах.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков:

1. Ведение учета затрат только по производственной себестоимости не отвечает требованиям законодательства Республики Казахстан в части формирования себестоимости;

2. Отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.



2. Расчетная работа

2.1 Исходные данные расчетной работы

Таблица 1 - Затраты на изготовление продукции в первом квартале 2013г.

Показатель	Изделие А	Изделие Б
	I	I
1 Выпуск продукции, шт.	500	660
2 Нормы расхода:
2.1 Материал 1, м2 /шт	7	8
2.2 Материал 2, п.м/шт.	3	3,5
2.3 Материал 3 ед/шт.	4	4
3 Э/энергия, кВт/шт.	14,5	18,1
4 Сдельные расценки, тенге/шт.	15550	18200
Рентабельность продукции (к себестоимости), в %	21	15

Таблица 2 - Потребление материальных ресурсов

Показатель	Количество	Цена приобретения
Материал 1, м2	рассчитать	5800 тг./ м2
Материал 2, п.м.	рассчитать	3600/п.м.
Материал 3, ед.	рассчитать	1500 тг./ед.
Э/энергия, тыс. кВт	рассчитать	8,6 тг/кВт.ч.

Таблица 3 - Основные средства предприятия

Виды основных средств	Стоимость, млн. т.	Норма амортизации, %
	I
Здания и сооружения	25	8
Машины и оборудование	16	15
Инструменты и приспособления	0,44	20



Таблица 4 - Структура работников по категориям

Категория работников	I
1 Основные производственные рабочие, чел.	120
2 Вспомогательные рабочие, %	18
3 ИТР, %	10
4 Служащие, %	5
5 МОП (младший обслуживающий персонал), %	4

Численность работников 2,3,4,5 категории определяется в % от численности основных производственных рабочих.

Дополнительная информация:

1) прочие расходы, включаемые в себестоимость продукции - 15 % от стоимости оборотных производственных фондов;

2) ставка социального налога - 11 %;

3) ставка НДС - 12 %.

Таблица 5 - Финансовые показатели работы предприятия

Показатель	I
Доход от сдачи помещений в аренду (ежемесячно), тыс.тг.	220
Дивиденды по ценным бумагам и банковский депозит (ежеквартально), тыс.тг.	Нет
Ставка корпоративного подоходного налога, %	20
Экономические санкции, подлежащие внесению в бюджет за квартал, тыс.тг.	150

2.2 Составление сметы затрат на производство и реализацию продукции

При составлении сметы затрат на производство, все статьи затрат классифицируются по их экономическому содержанию.

Стоимость материальных затрат определяется на основе цен приобретения материальных ресурсов без учета НДС и количества израсходованных материальных ресурсов.

Фонд заработной платы определяется для каждой категории промышленного - производственного персонала и затем рассчитывается суммарный ФЗП.

ФЗП производственных рабочих. В работе принято, что все основные рабочие - сдельщики. Заработная плата будет определяться на основе сдельных расценок.

Общий ФЗП включает 2 фонда:

1) фонд основной заработной платы (ОЗП);

2) фонд дополнительной заработной платы (ДЗП).

Фонд основной заработной платы состоит из прямой з/платы, начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам и т.д. (ПЗП); доплат (выплаты компенсирующего характера) и премий (выплата стимулирующего характера по системным положениям).

ОЗП = ПЗП +Д + П, (1)

ПЗП = Ср ЧVпр, (2)

ФЗП = ОЗП + ДЗП, (3)

В соответствии с законодательством отчисления в пенсионный фонд составляют 10% от индивидуальной заработной платы работника с 1.04.1999г.:

От_п = ФЗП Ч10 % /100, (4)

Отчисления по социальному налогу:

От_соц = ФЗП₁ Ч СН, (5)

ПЗП рассчитывается по тарифным ставкам следующим образом:



ПЗП = Тч ЧЧвсп.р. Ч Фэф / 4, (6)

ОЗПi = (Омес.i + П ) Ч Чi Ч 3, (7)

Таблица 6 - Принятые размеры должностных окладов, тенге

Категория работников	Размер оклада, тенге
ИТР	45000 - 80000
Служащие	45000 - 65000
МОП	30000 - 45000

Результаты расчета фонда заработной платы всех категорий работников представить в таблице 7.

Таблица 7 - Отчет по труду и заработной плате за I квартал отчетного года

Категории работников	Численность	Фонд ОЗП	Фонд ДЗП	Общий ФЗП	Отчисления	Средняя месячная заработная плата
					Пенсионные отчисления	Соц. налог
Основные производственные рабочие	120	2770 1800	1891260	29593060	2959306	2929713	665884
Вспомогательные рабочие	18	2779 920	1945944	4725864	472586	467860	708879
ИТР	10	585000	409500	994500	99450	98455	268515
Служащие	5		173250	420750	42075	41654	1237005
МОП	4	108000	75600	183600	18360	18176	159830
Всего	157	31422220	4495554	35917774	3591777	355585	68633

Средняя месячная заработная плата рассчитывается по формуле:

(Общий Фонд ЗП - Пенсионные отчисления) / (Численность работников Ч3)

АОi = Сi Ч Наi Ч 3/ (100Ч12), (8)



Общая сумма амортизационных отчислений равна: АО = АОi. Исходные данные по основным средствам приведены в таблице 3.

Смета затрат на производство продукции составляется по форме, представленной в таблице 8.

Таблица 8 - Смета затрат на производство продукции (тыс.тг.)

Экономические элементы затрат	Цена приобретения	Цена без НДС	Израсходовано	Сумма, тыс.тг.
1	2	3	4	5
Материал 1	5800	5104	8780	44813120
Материал 2	3600	3168	3810	12070080
Материал 3	1500	1320	4640	6124800
Э/энергия	8,6	7,6	19196	145890
Заработная плата				36851207
Отчисления на социальные нужды				3648270
Амортизация				1122000
Прочие расходы				9473084
Итого затрат				114248451

2.3 Составление калькуляции себестоимости продукции

Калькуляция себестоимости продукции составляется по форме, представленной в таблице 9.

Таблица 9 - Калькуляция себестоимости изделий А и Б, тыс.тг.

Калькуляционные статьи расходов	Изделие А	Изделие Б	Сумма, тыс.т
	Норма расхода	Цена без НДС	Затраты на единицу продукции, тг.	Затраты на весь выпуск, тыс. тг	Норма расхода	Цена без НДС	Затраты на единицу продукции, тг.	Затраты на весь выпуск, тыс. тг
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1 Материал 1	7	5104	35728	17864000	8	5104	40832	2649120	44813120
2 Материал 2	3	3168	9504	4752000	3,5	3168	11088	7318080	12070080
3 Материал 3	4	1320	5250	2640000	4	1320	5280	3484800	6124800
4 Э/энергия	14,5	7,6	110,2	55100	18,1	7,6	137,56	90789,6	145800
5 Оплата труда основных производственных рабочих			23219	11609500			27263,6		29603476
6 Отчисления от заработной платы основных производственных рабочих			2298,6	1149340			2699,09	1781404
Итого переменные расходы			76139,8	38069940			87300	57618169,6	95688109,6
7 Накладные (условно - постоянные) расходы			14477	7238533			17154	11321808	18560341
Полная себестоимость			90617	15308473			104454	68939977,6	11424845

2.4 Ценообразование

Основой затратного ценообразования является формирование цены как суммы 3-х элементов:

1) переменных затрат на производство единицы товара.

2) средних накладных затрат.

3) удельной прибыли (рентабельности).

Тогда оптовая цена предприятия составит:

Цп = (1+^Р/₁₀₀) ЧС, (9)

Цотп = (1+ ^НДС/₁₀₀) ЧЦп, (10)

Объем реализации в оптовых ценах:



До = Ц ^а/_п Ч Vа + Ц^б/_п Ч Vб, (11)

Результаты расчетов представить в таблице 10.

2.5 Формирование чистого дохода

Доход от предпринимательской деятельности представляет собой сумму доходов от реализационной деятельности (Др) и от внереализационных операций (Двр): (доход по процентам, дивиденды, доходы от сдачи в аренду имущества др.) Д = Др + Д вр.

Др = До + Дк, (12)

Таблица 10 - Ценообразование

Элементы ценообразования	Изделие А	Изделие Б	Итого
1 Себестоимость продукции, тг.	90617	104454
2 Удельная прибыль, тг.	19030	21935
3 Оптовая цена, тг. (Цп)	109647	126389
4 Отпускная цена, тг. (Цотп) с НДС	122805	141556
5 Объём реализации в оптовых ценах, тыс. тг.	54823500	83416740	138240240

Доход от реализации оборотных фондов определяется по формуле:

Дк = ^{Цпрод -Цпок}/(_{1+НДС/100)} Ч Vн, (13)

Доход от внереализационной деятельности представляет доход от сдачи в аренду помещений (Да), дивиденды по ЦБ и банковский депозит (Ддив).

Двр = Да + Ддив, (14)



Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным доходом и вычетами, предусмотренными Законом о налогах и др. обязательных платежах в бюджет

НОД = Д - В, (15)

Чистый доход (ЧД) - налогооблагаемый доход за минусом корпоративного подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу и расходами, осуществляемыми за счет чистого дохода.

ЧД = НОД - ПН - Р, (16)

ПН = (НОДо + Да + Дк) Ч Ст. КПН /100, (17)

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения чистого дохода или прибыли от реализации продукции к сумме затрат на производство продукции:

Rз = ^ЧД/₃ Ч 100% или R₃ = ^НОДо/₃ Ч100%, (18)

Рентабельность продаж рассчитывается делением чистого дохода или прибыли от реализации продукции на объем реализации в оптовых ценах:

Rпр = ^ЧД/_До Ч 100% или Rпр = ^НОДо/_До Ч 100%, (19)

Рассчитать данный показатель в целом по предприятию и по видам продукции.



Таблица 11 - Результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия за I квартал отчетного года, тыс.тг.

Показатель	А	Б	Общая сумма
1 Доход от реализации продукции за вычетом НДС	54823500	83416740	138240240
2 Себестоимость реализованной продукции (затраты на производство и реализацию продукции)	45308473	68939978	114248451
3 Налогооблагаемый доход от реализации	9515027	14476762	23991789
4 Налогооблагаемый доход от не основной деятельности			660000
5 Корпоративный подоходный налог	19030054	2895352,4	49303578
6 Чистый доход от реализации продукции	7612022	11581410	19193432
7 Чистый доход от не основной деятельности			528000
8 Чистый доход			19571432
9 Рентабельность производственной деятельности, %	16,8	16,7	16,7
10 Рентабельность продаж, %	0,14	0,14	0,14

2.6 Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

В работе определить безубыточный объем продаж каждого изделия по следующей формуле:

Vbi = ^Pi/_Dmi или Vbi = ^Pi/_Цi-Vi, (20)

Dmi = Цi - Vi, (21)

Для определения безубыточного объема продаж в целом по номенклатуре выпуска изделий, т.е. изделия А и Б, этот показатель определяется в стоимостном выражении:

Vb = V_рх Р / D_m, (22)



Для определения зоны безопасности (ЗБ, %) используется следующая формула:

3Б = Vр - Vb / Vр, (23)

2.7 Анализ условий безубыточности при изменениях цен

Таблица 12 - Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Показатель	А	Б	Сумма
Удельный маржинальный доход (Dmi), тыс. тг.	33507200	39089000
Удельные переменные затраты (Vi), тг.	76139,8	87300
Пост затраты на производство (Рi), тыс. тг.	14477000	17154000	31631000
Цена (Цi), тг.	109647	126389
Безубыточный объем продаж, шт. (Vbi)	43,2	43,9	87,1
Маржинальный доход (Дm), тыс. тг.	16753560	257985704	42552130
Объем реализации Vp, тыс. тг.	54823500	83416740	138240240
Постоянные затраты Р, тыс. тг.	7238533	11321808	18560341
Переменные затраты, тыс. тг.	38069940	57618170	95688110
Безубыточный объем продаж, тыс. тг. (Vbi)	4736750400	5548477100	10285227100
ЗБ, %	78,4	71,03	149,43

Величина минимального прироста (сокращения) продаж, необходимого для сохранения прежней суммы прибыли после изменения цены, может быть рассчитана по следующей формуле:

О_(%) = ^-Ц/_Ду+Ц х 100, (24) Ду = ^Дm/_Vр х 100, (25)

Безубыточное изменение продаж в абсолютном выражении рассчитывается по формуле:



О_абс. = О_(%) х Vабс./100, (26)

Безубыточный объем продаж после изменения цен (V₁) составит:

V₁ = V_абс. + О_абс, (27)

Результаты расчетов представить в таблицах 13, 14.

Таблица 13 - Анализ условий безубыточности при снижении цен на 10 %

Показатель	А	Б	Итого
Цена изделия до снижения на 10%, тг.	109647	126389
Цена изделия после снижения на 10%, тг.	98682	113750
Изменение цены ( Ц), %	-10	-10
Удельный вес маржинального дохода в доходе от реализации продукции (Ду), %	61	47
Минимальный прирост (сокращение) продаж, необходимый для сохранения прежней суммы прибыли после изменения цены, О, %	20	27
Оабс, шт.	100	178	278
Безубыточный объем продаж после изменения цен, V1, шт.	600	838	1438

Таблица 14 - Анализ условий безубыточности при увеличении цен на 10 %

Показатель	А	Б	Итого:
Цена изделия до повышения на 10%, тг.	109647	126389
Цена изделия после повышения на 10%, тг.	120612	139028
Изменение цены ( Ц), %	10	10
Удельный вес маржинального дохода в доходе от реализации продукции (Ду), %	61	47
Минимальный прирост (сокращение) продаж, необходимый для сохранения прежней суммы прибыли после изменения цены, О, %	-14	-18
Оабс, шт.	-70	-119	-189
Безубыточный объем продаж после изменения цен, V1, шт.	430	541



Заключение

В управленческом учете проблема определения себестоимости продукции является центральной. Целью курсовой работы являлось изучение систем калькулирования себестоимости продукции с полным распределением затрат и по переменным издержкам.

Процесс контроля и регулирования затрат и их соответствия доходам во многом определяется системой учета себестоимости и калькулирования продукции.

Системы и модели производственного учета формируются под углом удовлетворения типовых целей -- запросов менеджеров. Они должны выражать определенную взаимосвязь приемов и способов обобщения затрат: по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам и способов контроля за использованием производственных ресурсов.

Современные системы учета подразделяют на два основных вида: позаказную и попроцессную. Существуют разновидности этих систем: учет затрат по текущим нормам, откорректированным на суммы отклонений; параллельный учет фактических и нормативных затрат; учет частичных и полных фактических и нормативных затрат.

Рыночные отношения выдвигают новые требования к развитию управленческого учета затрат. Отмечаются два подхода к решению проблем развития управленческого учета: первый ориентирован на совершенствование калькуляции и системы контроля за затратами; второй -- на совершенствование системы управления затратами. Первый подход отвечает требованиям производства, второй - рынка.

В курсовой работе были рассмотрены системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшен-костинг) и по переменным издержкам (директ-костинг). При полном распределении затрат постоянные производственные накладные расходы распределяются на ...