Реформування системи оподаткування в умовах ринкової трансформації економіки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Харківський державний університет

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук

Спеціальність 08.01.01 - економічна теорія

Реформування системи оподаткування в умовах ринкової трансформації економіки

Вишневська Марія Костянтинівна

Харків - 1999

Дисертацією є рукопис

Дисертація виконана в Університеті внутрішніх справ МВС України (м. Харків)

Науковий керівник - кандидат економічних наук, доцент Петрова Катерина Яківна, Університет внутрішніх справ, начальник кафедри економічної теорії

Офіційні опоненти

доктор економічних наук, професор Глущенко Віктор Володимирович, Харківський державний університет, зав. кафедрою фінансів і кредиту

кандидат економічних наук Єсипов Сергій Петрович, Харківська державна академія міського господарства, доцент кафедри менеджменту та маркетингу

Провідна організація - Харківський державний політехнічний університет, Міносвіти України, кафедра загальної економічної теорії.

В.о. вченого секретаря спеціалізованої вченої ради Г.В.Задорожний

Анотація

Вишневська М.К. Реформування системи оподаткування в умовах ринкової трансформації економіки. - Рукопис.

Дисертація на здобуття вченого ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.01.01 - економічна теорія. - Університет внутрішніх справ МВС України, Харків. 1999.

Дисертація присвячена аналізу системи оподаткування як механізму реалізації податкової політики, розкриттю її місця і ролі в ринковій трансформації економіки. На основі дослідження впливу системи оподаткування на динаміку ВВП, інвестиційний і соціальний процеси даються конкретні пропозиції її вдосконалення з точки зору послідовної реалізації принципів податкової політики і системи оподаткування, підвищення економічної ефективності і позитивного впливу на активізацію підприємницької діяльності суб'єктів господарювання та економічне зростання в цілому.

Основні результати дослідження були обговорені на міжнародних науково-методичних і науково-практичних конференціях.

Ключові слова: податкова політика, система оподаткування, податковий механізм, принципи оподаткування, податкові пільги.

Аннотация

Вишневская М.К. Реформирование системы налогообложения в условиях рыночной трансформации экономики. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.01.01 - экономическая теория. - Университет внутренних дел МВД Украины, Харьков. 1999.

В работе раскрывается сущность налоговой политики и системы налогообложения как механизма её реализации, разделяются принципы их формирования. Выделяется основной структурный элемент системы налогообложения - налог. Он определяется как экономическая категория и как конкретный инструмент налоговой системы. Отдельно рассматривается налоговый механизм и направления взаимодействия его структурных элементов. В диссертации определяется место и роль системы налогообложения в рыночной трансформации экономики, влияние налогообложения на формирование рыночной среды и на повышение эффективности функционирования субъектов рынка.

Реформирование системы налогообложения рассматривается в связи со стимулированием экономического роста, инвестиционных процессов и повышением эффективности социальной политики. Даются конкретные предложения по совершенствованию основных налогов: налога на прибыль предприятия, налога на добавленную стоимость, акцизного сбора. Экономически обосновывается введение “налога с реализации”, вместо НДС и налога на прибыль.

На основе макроэкономического исследования ВВП и налогов определяется показатель эластичности динамики ВВП по его налоговой составляющей и обосновывается вывод о неэффективности действующей системы налогообложения. Превышение 30%-го уровня удельного веса налогов и сборов в ВВП поставило преграды перед его ростом в легальной и стимулировало активное увеличение ВВП в теневой экономике.

Реформирование системы налогообложения рассматривается также в связи с необходимостью повышения инвестиционной активности и результативности функционирования человеческого фактора как решающих условий экономического роста.

Комплекс предложений по совершенствованию системы налогообложения предполагает меры, связанные с: обеспечением положительного влияния на стабилизацию рыночной среды в условиях переходной экономики; созданием внутренних стимулов саморазвития субъектов экономической деятельности с помощью последовательной реализации распределительной, воспроизводственной, фискальной и стимулирующей функций налогов; обеспечением экономического роста в легальной и минимизации его базы в теневой экономике; последовательной реализацией принципов налоговой политики и системы налогообложения.

В диссертации предлагается расширить налоговую базу за счет: легализации теневой экономики; устранения льгот по видам деятельности и социальному статусу на основе последовательного использования принципов вертикальной и горизонтальной справедливости; замены налогов на добавленную стоимость и прибыль налогом с реализации; устранения двойного налогообложения; стимулирования инвестиционных процессов посредством снижения налоговых ставок на источники чистых инвестиций и выведения из объектов налогообложения амортизационного фонда; проведения взвешенной протекционистской политики с помощью таможенных пошлин. Предложенные в работе рекомендации по совершенствованию действующей системы налогообложения обоснованы теоретически и подтверждены практически.

Основные результаты исследования были обсуждены на международных научно-методических и научно-практических конференциях.

Ключевые слова: налоговая политика, система налогообложения, налоговый механизм, принципы налогообложения, налоговые льготы.

Annotation

Vishnevskaya M.K. Reforming of the tax system under the conditions of market transformation of the national economy.- Manuscript.

Thesis for awarding the candidate degree (Economy Sciences) application on speciality 08.01.01. - Economy Theory. The University of Internal Affairs of MIA of Ukraine. Kharkov, 1999.

The thesis deals with the analysis of the taxation system in the role of the mechanism for realization of the taxation policy, with its place and role in market transformation of the national economy. The thesis gives specific recommendations how to improve the taxation system after thorough investigation of its influence on the gross internal product dynamics, on the investment and social process. It also describes mechanisms of taxation system improvement by means of successive realization of the taxation policy and taxation system principles, as well as by means of the economy effectiveness and creation of positive atmosphere for business activity and economy growth in general.

The main results of the investigation were discussed at the international conferences in science methods and their practical application.

Key words: taxation policy, the system of taxation, taxation mechanism, taxation principles, tax privileges.

1. Загальна характеристика роботи

оподаткування ринковий економіка

Актуальність теми дослідження. Зміна типу економічного господарювання в нашій країні при переході до ринку спричиняє необхідність уточнень і розвитку всього спектра теоретичних і практичних питань, у тому числі пов'язаних і з системою оподаткування. Виникає необхідність формування в суспільстві економічних механізмів і поглядів на ринкові реформи з позиції результативності і відповідності принципам соціальної справедливості. Особливо важливе значення в підвищенні ефективності економіки має проблема поглиблення теоретичного обґрунтування і удосконалення механізму функціонування системи оподаткування. Вона суттєво впливає на узгодження економічних і соціальних процесів ринкової трансформації суспільства, через неї реалізується податкова і загальноекономічна політика, що відбивається на досягненні головних макроекономічних цілей - стабілізації економічного зростання і підвищенні рівня життя населення.

Оскільки податкова політика реалізується через систему оподаткування, її дієвість прямо залежить від чіткого визначення структурних елементів і вибору шляхів удосконалення. Ефективність системи оподаткування може і повинна визначатись тим, наскільки вона сприяє досягненню головних макроекономічних цілей.

Найбільш значний внесок у розвиток теорії і практики оподаткування внесли А. Сміт, Д. Рікардо, Дж. Кейнс, А. Лаффер, Э. Долан, Р. Солоу, Дж. Стиглиц, Д. Львів, В. Рогозин, Н. Гензель, В. Лебедєв, Д. Черник, С. Попеляев. Велику увагу дослідженню проблеми розвитку системи оподаткування приділяють вітчизняні економісти, вчені і практики М. Азаров, Л. Бабич, Д. Бендерська, О. Василик, А. Горський, А. Гриценко, В. Глущенко, Л. Дикань, С. Єсипов, В. Ільїн, М. Кучерявенко, В. Онегіна, А. Соколовська, В. Федосов, І. Чугунов та ін.

Водночас, не можна не відзначити, що усе ще потребують теоретичного дослідження сутність і принципи побудови системи оподаткування, розробка прикладних аспектів її використання в рішенні таких макроекономічних проблем, як забезпечення економічного зростання, скорочення тіньової економіки, підвищення рівня зайнятості населення та його добробуту.

Насущність вирішення цих завдань обумовлює актуальність дослідження процесів реформування системи оподаткування в трансформаційному періоді, що визначає тему дисертації.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідної роботи кафедри економічної теорії Університету внутрішніх справ. Тема: “Становлення нової системи господарювання і розвиток тенденцій економічної безпеки в Україні” (Індекс проблеми 4.4.2).

Тема дисертації пов'язана з вирішенням теоретичних проблем реформування системи оподаткування і практичних завдань удосконалення її функціонування в роботі державної податкової адміністрації України і по харківській області.

Предмет і об'єкт дослідження. Предметом дослідження є виявлення загальних та особливих рис функціонування системи оподаткування та її реформування в умовах ринкової трансформації економіки.

Об'єктом дослідження обрана система оподаткування України та інших країн з перехідною і розвинутою ринковою економікою, її вплив на досягнення головних макроекономічних цілей.

Методологічна і теоретична база дослідження. Методологічну базу дослідження становлять: системні макро- і мікроекономічні підходи, наукові методи загального й особливого, аналіз і синтез, математико-статистичні методи.

Теоретичною базою є фундаментальні дослідження зарубіжних і вітчизняних економістів. Для рішення прикладних завдань реформування системи оподаткування в Україні широко використовувалися закони і підзаконні нормативні акти, статистичні збірники по соціально-економічному розвитку України і Харківської області, первинні матеріали державної податкової служби, результати досліджень, виконаних безпосередньо автором.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертації - на основі аналізу сутності, принципів побудови і функціонування системи оподаткування визначити її вплив на можливості і напрямки досягнення стабілізації й економічного зростання в умовах ринкової трансформації економіки. Досягнення поставленої мети передбачає вирішення наступних завдань:

- визначити зміст і структуру системи оподаткування як механізму реалізації податкової політики в перехідний період;

- виділити місце, роль і основні напрямки впливу системи оподаткування на ринкову трансформацію суб'єктів господарювання;

- розробити конкретні пропозиції по удосконаленню чинного законодавства в сфері оподаткування;

- розкрити зміст економічного зростання в умовах ринкової економіки і запропонувати засоби його податкового регулювання;

- сформулювати конкретні заходи податкового стимулювання активізації чинників суспільного виробництва в напрямку стабілізації й економічного зростання;

- уточнити деякі поняття системи оподаткування.

Наукова новизна отриманих результатів:

- обґрунтовано структурний підхід до формування системи оподаткування з точки зору можливості здійснення її функцій в трансформаційному періоді і практичної доцільності їх використання в реалізації податкової політики;

- уточнено поняття системи оподаткування як механізму реалізації податкової політики на інституціональному і функціональному рівнях;

- розмежовано принципи податкової політики і системи оподаткування на підставі врахування довгострокових цілей функціонування економічної системи і внутрішніх закономірностей та механізмів її здійснення в практиці господарювання;

- узагальнено і систематизовано конкретні напрямки взаємодії основних ланок податкового механізму через економічне обґрунтування пропозицій, що стосуються удосконалення податкового законодавства та розробки комплексних програм з врегулювання відносин між суб'єктами податку;

- показано необхідність застосування принципів вертикальної і горизонтальної справедливості при вирішенні проблем скасування податкових пільг у процесі формування системи оподаткування в умовах трансформаційної економіки;

- обґрунтовано конкретні пропозиції щодо удосконалення законодавства в системі оподаткування для забезпечення економічної ефективності та активізації підприємницької та інвестиційної діяльності (скасування податкових пільг, подвійного оподаткування, врегулювання податкового кредиту тощо);

- сформульовано та розкрито зміст понять “еластичність динаміки ВВП за його податковою складовою” та “агресивна позаподаткова зона” з метою удосконалення методологічного інструментарію дослідження податкової політики у трансформаційному періоді.

Теоретичне і практичне значення отриманих результатів. Теоретичне значення отриманих у дисертації висновків полягає в тому, що вони збагачують науку про оподаткування новими категоріями і слугують подальшому її розвитку.

Практичне значення одержаних у дисертації результатів полягає в тому, що вони можуть бути використані органами законодавчої і виконавчої влади: Комітетом із питань фінансової і банківської діяльності Верховної Ради України в процесі вирішення проблем формування податкової політики і механізмів її реалізації, Міністерством фінансів, Державною податковою адміністрацією України, Харківською облдержадміністрацією в практичній роботі по удосконаленню функціонуючої системи оподаткування.

Матеріали досліджень також можуть бути використані при підготовці навчальних курсів “Політичної економії”, “Основ економічної теорії”, “Макроекономіки”, “Фінансів”, “Економічної політики”.

Апробація результатів дисертації. Основні положення дисертації апробовані на міжнародній науково-методичній конференції “Формування ринкових відносин та проблеми їх відображення в курсах економічних дисциплін” (Одеса, 1997), на міжнародних науково-практичних конференціях “Проблеми реформування економіки України в умовах транзиції” (Харків, 1998) та “Соціальні пріоритети транзитивної економіки” (Харків, 1999).

Публікації. За темою дисертації опубліковано 10 наукових праць, загальним обсягом 13,8 д. а., з них 5 статей в фахових наукових виданнях обсягом 1,7 д. а.

Структура дисертації. Дисертація включає вступ, два розділи, висновки, додатки та список використаної літератури. Загальний обсяг дисертації складає 169 сторінок, 13 таблиць, 4 малюнки, 4 формули, 10 сторінок додатків. Список використаної літератури містить 188 джерел.

2. Основний зміст роботи

У вступі обґрунтовується актуальність теми, показано зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами кафедри, визначені предмет і об'єкт дослідження, методологічна і теоретична бази, мета і задачі дослідження, виділена наукова новизна отриманих результатів, їхнє практичне значення.

У першому розділі дисертації “Теоретичні основи дослідження системи оподаткування” розкривається сутність податкової політики і системи оподаткування як механізму її реалізації, розмежовуються принципи їх формування. Виділяється основний структурний елемент системи оподаткування - податок. Він визначається як економічна категорія і як конкретний інструмент податкової системи. У розділі окремо розглядається податковий механізм і напрямки взаємодії його структурних ланок. Тут же визначаються місце і роль системи оподаткування в ринковій трансформації економіки, напрямки впливу оподаткування на формування ринкового середовища і на підвищення ефективності функціонування суб'єктів ринку. В зв'язку з цим податкова політика розглядається як сукупність дій держави по опрацюванню концепції функціонування системи оподаткування та її використання з метою підвищення ефективності національної економіки для досягнення макроекономічних цілей розвитку. Як самостійний елемент економічної політики, податкова політика реалізується через систему оподаткування, до складу якої входить податкова система і податковий механізм.

Система оподаткування включає в себе всі необхідні елементи, що забезпечують ефективність податкової політики. Автор вважає, що система оподаткування є сукупністю податків, зборів, відповідних методик їх обчислювання та вилучення, різнорівневих бюджетів з чітко визначеними джерелами формування і напрямками використання, а також необхідними організаційними структурами, що здійснюють власні функції на нормативно-правовій базі.

В дисертації доводиться, що система оподаткування складається з двох суттєвих частин: податкової системи і податкового механізму. До податкової системи входять податки, платежі, збори, відповідні методики їх обчислювання та збирання, а також різнорівневі джерела формування і напрямки використання. Податковий механізм включає органи податкової адміністрації та організаційно-правові норми і методи управління структурними елементами системи оподаткування (органи податкової адміністрації по вертикалі і нормативно-правова база, яка регулює життєдіяльність структурних елементів системи оподаткування). Такий підхід до визначення системи оподаткування дає можливість формування єдиного методологічного підходу і здійснення взаємопов'язаних заходів з реалізації податкової політики в руслі стратегічних цілей макроекономічного розвитку.

Податок є основним елементом системи оподаткування, сутність якого віддзеркалює економічні відносини з приводу розподілу частини доходів для задоволення персоніфікованих потреб суб'єктів, що господарюють (держава, регіон, юридична та фізична особи). В той же час податок розглядається як інструмент оподаткування, тобто форма відчуження доходів суб'єктів господарювання, яка визначена законом.

В дисертації підкреслюється, що джерелом податку може бути тільки доход; звертається увага на негативні наслідки підміни доходів, як джерела податків, об'єктами власності.

Аналіз функцій податку дозволив зробити висновки, що безпосередньою і провідною його функцією є розподільча. Її реалізація забезпечує розширене відтворення на підставі задоволення суспільних, групових та особистих потреб і інтересів. Опосередковано, через функціонування відповідних суб'єктів господарювання, здійснюється фіскальна, відтворювальна і стимулююча функція податку.

Головними недоліками існуючої системи оподаткування є висока питома вага податків і зборів в доходах на мікро- і макроекономічному рівнях, перевага непрямих податків і зборів перед прямими, нерівномірний розподіл податкового тягаря поміж платниками (наприклад, 3/5 потенційного обсягу ПДВ по Харківській області підпадає під пільги, а тіньовий сектор взагалі ухиляється від сплати будь-яких податків), що порушує головні принципи як податкової політики, так і системи оподаткування.

Підвищення ефективності системи оподаткування пов'язується з стимулюванням сукупного попиту і сукупної пропозиції на основі диференціації податкових ставок, переорієнтації використання ресурсів з тіньової в легальну сферу економіки, проведення зваженої протекціоністської політики, послідовної реалізації принципів податкової політики і принципів оподаткування.

У другому розділі дисертації “Основні напрямки реформування системи оподаткування” розглянуто напрями реформування системи оподаткування в зв'язку з стимулюванням економічного зростання, інвестиційних процесів і підвищенням ефективності соціальної політики. На основі макроекономічного дослідження ВВП і податків визначено показник еластичності динаміки ВВП України за його податковою складовою, який в 1991-1998 рр. склав 0,597, що означає неефективність впливу системи оподаткування на зростання ВВП. Цей аналіз дає підставу вважати оптимальним з точки зору формування однієї з передумов зростання ВВП, тридцяти відсотковий рівень податків і зборів. Перевищення цього рівня питомої ваги податків в ВВП поставило перепони на шляху його зростання в легальній і стимулювало активне збільшення ВВП в тіньовій сфері економіки.

У розділі даються конкретні пропозиції по удосконаленню основних податків, що діють у податковій системі України: податку з прибутку підприємств, податку на додану вартість, акцизного збору. В контексті постанови Кабінету Міністрів України і Національного банку України “Про затвердження антикризових заходів і фінансової стабілізації” економічно обґрунтовується доцільність введення “податку з реалізації”.

Значна увага приділяється проблемі удосконалення системи оподаткування. Аналіз Закону “Про оподаткування прибутку підприємств” (ст.5.1, 5.1.1; 5.4.3, 5.4.4.; 5.10; 8.1.3) дає підставу для висновку, що він не стимулює активізації підприємницької діяльності. Включення до складу валових витрат коштів на презентації, свята і т.д., гарантійний ремонт товарів довгострокового використання, заміну недоброякісної продукції, рекламу, а також впровадження принципу віднесення до витрат всього, що не заборонено законом, перекручують облік податків, надають великі можливості ухилятись від їх сплати.

В дисертації звертається увага на те, що Законом України “Про податок на додану вартість (ПДВ)” недостатньо врегульовані відносини між платником та збиральником податків з точки зору виникнення податкових зобов'язань. В умовах, коли забезпечення економіки України монетарною масою у 4-6 разів нижче по відношенню до ВВП, чим в країнах з розвинутою ринковою економікою, виникнення податкових зобов'язань на дату відвантаження товарів тільки збільшує їх невиконання. Аналіз стану надходжень податків вимагає зміни порядку визначення податкових зобов'язань: вони мають виникати з моменту надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок платника в банку. З метою зміцнення податкової дисципліни доцільно також відносини податкового кредиту поставити на платну основу.

Дослідження динаміки структури податків показує, що в останній час сформувалася чітка тенденція збільшення питомої ваги непрямих податків. Так, за 1995-1998 рр. частка надходжень ПДВ в загальній сумі доходів бюджету збільшилась з 18,7% до 35,7% (тобто у 1,91 р.). Крім того, оподаткування ПДВ супроводжується лавиноподібним збільшенням податкових пільг. В 1998 р. обсяг пільг з податку на додану вартість по Харківській області збільшився в порівнянні з 1997 р. у 1,68 рази і у 2 рази перебільшив обсяги надходження цього податку в бюджет. Сучасна практика збирання цього податку в Україні порушує більшість принципів податкової політики і системи оподаткування.

На підставі дослідження податкових надходжень обґрунтована економічна доцільність заміни податків з прибутку підприємств, на додану вартість податком з реалізації. Також доводиться доцільність поширення патентування дрібного підприємництва як засобу боротьби з тіньовою економікою.

В умовах переміщення соціальних проблем на регіональний рівень, а також з метою послідовного впровадження принципів самоврядування, в дисертації обґрунтовується необхідність перегляду пропорції і нормативів розподілу загальнодержавних податків поміж державними і регіональними бюджетами на користь останнього.

Реформування системи оподаткування також пов'язується з підвищенням інвестиційної діяльності і активності людського фактору, як вирішальних передумов економічного зростання. З цією метою аналізується вплив рівня оподаткування, системи пільг на ділову активність суб'єктів економічної діяльності та її спрямованість в межах легальної і тіньової економіки. В дисертації доводиться, що для підвищення інвестиційної активності доцільне зменшити податок на частину доходу, яка має використовуватися для інвестицій в галузі матеріального виробництва; також пропонується стимулювати створення нових робочих місць за допомогою диференціації податкових ставок.

Соціально-економічна ефективність системи оподаткування у трансформаційній економіці повинна реалізуватися, перш за все, через її загальність, стабільність та легітимність. В цьому зв'язку розглядається проблема скасування пільг відповідно виду діяльності і соціального статусу платника на підставі послідовного проведення принципів вертикальної і горизонтальної справедливості.

У висновках сформульовані основні концептуальні підсумки з проведеного аналізу стану і перспектив розвитку системи оподаткування, викладені головні пропозиції автора щодо її удосконалення.

Основні висновки та результати дисертаційного дослідження

Проведене і подане в дисертації дослідження проблем реформування системи оподаткування в умовах ринкової трансформації економіки дозволяє зробити такі основні висновки і пропозиції.

1. Теоретичний аналіз існуючої системи оподаткування показав, що вона не сприяє успішному рішенню макроекономічних завдань перехідного періоду. Про це говорить наявність істотних перекосів у розподілі ваги податків серед платників, коли одна частина суб'єктів податку користується широкими пільгами, інша іде в агресивну позаподаткову зону тіньової економіки, а частина платників, що залишилася, не в змозі витримати податковий тягар, який підриває стимули підприємництва на мікро- і макроекономічних рівнях, перешкоджає ефективному рішенню головних економічних завдань трансформаційного періоду.

Необхідність реформування системи оподаткування в перехідній економіці викликається зміною типу господарювання, обумовленістю формування його механізмів і економічного менталітету населення з позицій досягнення ефективного функціонування і соціальної справедливості ринкової економіки, забезпечення її стабільності, економічного зростання і підвищення рівня життя.

2. У дисертації система оподаткування розглядається як сукупність економічних відносин і відповідної організаційної структури, що обумовлюється податковою політикою держави, спрямованою на забезпечення її ефективного функціонування і досягнення стратегічних цілей розвитку. У цьому зв'язку система оподаткування стає потужним засобом реалізації податкової і загальноекономічної політики на інституціональному і функціональному рівнях економіки, що трансформується. Структура системи оподаткування визначається її функціями в механізмі перехідної економіки в зв'язку з рішенням розподільчих, фіскальних, стимулюючих і відтворювальних завдань у трансформаційному процесі. Вона включає дві складові частини - податкову систему і податковий механізм.

Податкова система являє собою сукупність податків, платежів, зборів, методик їх розрахунків і стягнення, а також підсистему різнорівневих бюджетів із чітко визначеними джерелами їх формування і напрямками використання.

Податковий механізм містить у собі сукупність інститутів, організаційно-правових норм і методів керування структурними елементами системи оподаткування. Як показано в дисертації, основними ланками податкового механізму є сукупність органів податкової адміністрації по усій вертикалі інституціональних структур в органічній єдності з іншими органами (напр., митною службою, податковою міліцією, ін. правоохоронними органами). Особливо важливим елементом податкової системи є нормативно-правова база. У цьому зв'язку уточнені категорії “податки” і “збір”.

3. В дисертації уточнено елементи системи оподаткування: джерела, об'єкт і база. Автором обґрунтовується положення, що джерелом податку має бути виключно дохід в різних його формах (замість підміни доходів об'єктами власності, яке інколи має місце в практиці). До об'єкту податку слід залучити форму доходу, об'єкти власності та види діяльності. База оподаткування формується як сукупність об'єктів і суб'єктів податку, що дає можливість її гнучкого використання в процесі розвитку системи оподаткування.

4. В роботі обґрунтована необхідність використання механізму системи оподаткування для забезпечення ринкової рівноваги з урахуванням збалансованості структури сукупного попиту і сукупної пропозиції на користь вітчизняних суб'єктів господарювання. Регулювання ринкової рівноваги монетарними методами, що має місце в сучасних умовах, за рахунок обмеження агрегатного попиту, не стимулює економічне зростання, знижує конкурентоспроможність вітчизняних виробників та обмежує податкові надходження до бюджету.

5. У дисертації розглянуті теоретичні і практичні завдання удосконалення системи оподаткування з таких методологічних позицій:

- ефективного впливу системи оподаткування на формування стабільного ринкового середовища, що спирається на багатоманітність форм власності;

- оптимального зниження через систему оподаткування рівня невизначеності умов та результатів господарчої діяльності;

- створення сприятливого зовнішнього середовища і внутрішніх стимулів саморозвитку суб'єктів, що господарюють за допомогою підвищення ефективності розподільної, фіскальної і відтворювальної функцій системи оподаткування; стимулювання інвестиційних процесів на основі регулювання податкової системи і податкового механізму;

- забезпечення економічного зростання в легальній сфері економіки, обмеження і звуження бази зростання в тіньовій сфері за допомогою елімініювання агресивної позаподаткової зони;

- формування сприятливої ринкової кон'юнктури в напрямку зсуву агрегатного попиту й агрегатної пропозиції до оптимальних меж, які забезпечують рішення макроекономічних завдань стабілізації й економічного зростання, зайнятості і підвищення рівня життя населення;

- створення реальних передумов для активізації людського чинника, підвищення економічного потенціалу національної економіки.

6. Позитивний вплив оподаткування на досягнення макроекономічних цілей визначається послідовною реалізацією принципів податкової політики і системи оподаткування, що взаємообумовлені. Принципи податкової політики забезпечують реалізацію довгострокових цілей функціонування економічної системи. Принципи системи оподаткування віддзеркалюють внутрішні закономірності і механізм її здійснення в практиці господарювання.

7. Проведені в дисертації дослідження показують, що в перехідній економіці, як правило, порушуються практично всі принципи податкової політики і системи оподаткування. Так, система пільг, що діє в Україні, порушує принципи соціальної справедливості, загальної обов'язковості суб'єктів податку, економічної обґрунтованості рівня податкових ставок та платежів, однакових вимог до платників податку, правової рівності суб'єктів податку. Законодавча база оподаткування доданої вартості, прибутків підприємств, доходів громадян і ін. порушує принцип однократності оподаткування. Активне ухилення суб'єктів оподаткування від сплати податків, формування агресивної позаподаткової зони говорить про порушення таких важливих принципів, як взаємна відповідальність усіх суб'єктів податкових відносин, економічна обґрунтованість податкових ставок. У чинній системі оподаткування головне місце займають непрямі податки, що порушує принципи простоти, зручності та економічності цієї системи, ефективного сполучення прямих та непрямих податків та ін.

8. Перевищення оптимальних меж рівня оподаткування і нерівномірний розподіл податків серед платників унаслідок порушення принципів податкової політики і системи оподаткування призвело до активного формування в 1996-1998 р. агресивної позаподаткової зони, рівень розвитку якої сьогодні складає реальну загрозу національній та економічній безпеці України. Це виявляється в тому, що в останні роки падіння ВВП у легальній сфері економіки сповільнилося, а економічний зріст перемістився в тіньову сферу і досягнув загрозливого для національної безпеки рівня, коли питома вага податкової складової ВВП стала перевищувати 30% оптимальний його обсяг. Цю частку податкової складової можна вважати пороговою з точки зору економічної безпеки. В сучасних умовах виробництво ВВП у тіньовій сфері економіки значно перевищує рівень безпечний для національних інтересів України.

9. У дисертації на підставі проведеного дослідження системи оподаткування і завдань по її реформуванню в трансформаційному періоді внесено конкретні пропозиції:

- у зв'язку з необхідністю послідовної реалізації принципу загальної обов'язковості суб'єктів оподаткування в сплаті податків пропонується розвиток податкової бази за рахунок легалізації тіньової сфери економіки;

- підвищення ефективності системи оподаткування з позицій вертикальної і горизонтальної справедливості пропонується здійснити на основі введення диференціації податкових ставок, граничні розміри яких враховують конкретні параметри об'єкта податку;

- необхідність прискорення процесів інституціоналізації у перехідній економічній системі, застосування принципів універсалізації податків, їх загальної обов'язковості, соціальної справедливості і рівноправності суб'єктів податку, а також реалізації конституційного положення про рівність усіх форм власності приводить до висновку про необхідність скасування пільг відповідно виду діяльності і соціального статусу платника податку;

Рішення проблеми ефективного функціонування системи оподаткування потребує урахування еластичності динаміки ВВП за його податковою складовою. Підвищення питомої ваги податків і зборів в обсягу ВВП за межу 30% (пороговий рівень національної безпеки) переводить економічне зростання в тіньову сферу. Це має братися до уваги при формуванні податкової політики і системи оподаткування на макроекономічному рівні.

- з метою реалізації принципу простоти, зручності і зрозумілості системи оподаткування для платника, а також забезпечення економічності для збиральника податків, у дисертації зроблені розрахунки і пропонується замінити податок на додану вартість і податок на прибуток підприємства податком з реалізації;

- для удосконалення структури податків, підвищення їхньої стимулюючої дії, забезпечення соціальної справедливості пропонується збільшення питомої ваги прямих податків і зниження непрямих. У той же час, аналіз стану акцизних зборів по лікеро-горілчаних виробах, розвитку в цій сфері недобросовісної конкуренції з боку малого бізнесу і тіньових структур економіки, дає підставу порушити питання про введення реальної державної монополії на виробництво і реалізацію цих продуктів;

- підвищення ефективності функціонування системи оподаткування в дисертації пропонується вирішувати також за допомогою усунення випадків подвійного оподаткування, що мають місце у процесі стягування мита, податку на додану вартість, податку з прибутку, дивідендів, відсотків та ін.;

- з ціллю забезпечення виконання податкових зобов'язань платниками в дисертаційній роботі пропонується ввести платність надання податкового кредиту на рівні банківського відсотку. Це дасть можливість зміцнить податкову дисципліну і має сприяти своєчасному збору податків, укріпленню економічного підґрунтя взаємовідносин платника і збиральника податків.

Для стимулювання інвестиційних процесів, зниження безробіття і підвищення зайнятості за допомогою удосконалення системи оподаткування пропонується:

зняти пряме і непряме оподаткування амортизаційного фонду фірм, підприємств, організацій, усіх суб'єктів економічної діяльності;

зменшити податок на частину доходу, що використовується для інвестицій за пріоритетними напрямками економічного розвитку;

зменшити податок на частину доходу, що інвестується в створення нових робочих місць у виробничій сфері.

У зв'язку з активізацією людського чинника, розвитком ініціативи підприємництва пропонується подальше удосконалення оподаткування малого бізнесу шляхом продажу патентів, введення єдиного податку, субсидування за конкретними параметрами об'єктів соціальної сфери.

З метою захисту національних економічних інтересів України в зовнішньоекономічній діяльності обґрунтовується необхідність обмеження пільг з імпорту і введення мита, що компенсують різницю цін на внутрішньому і світовому ринках, щоб усунути демпінгові тенденції в імпортних операціях, а також захистити вітчизняного виробника.

Для удосконалення системи оподаткування пропонується оптимізувати податкові потоки загальнодержавного і місцевих бюджетів. У основу їх розмежування мають бути покладені особливості загальноекономічних процесів привласнення податків центром і регіонами, що визначаються завданнями конкретного етапу соціально-економічного розвитку.

У дисертації робиться висновок і пропозиція про те, що існуюча законодавча база системи оподаткування потребує подальшого удосконалення, зведення в податковий кодекс для усунення протиріч і забезпечення послідовної реалізації принципів побудови податкової політики і системи оподаткування.

Список опублікованих праць за темою дисертації

1. Вишневская М.К. К вопросу о “системе налогообложения” // Вестник Харьковского государственного университета, № 404'98. - Харьков: ХГУ, 1998. - с. 235-237.

2. Вишневская М.К. Налоговая система и социальная политика в условиях рыночной трансформации в Украине // Ринкова трансформація економіки. Збірник наукових праць Харківського інституту бізнесу і менеджменту. Вип. 3. - Харків, 1998. - с. 19-23.

3. Вишневская М.К. Теоретические основы исследования системы налогообложения // Ринкова трансформація економіки. Збірник наук. праць Харківського інституту бізнесу і менеджменту. Вип. 4. - Харків, 1998. - с. 81-91.

4. Вишневская М.К. Налоги как рыночный инструмент формирования совокупного спроса // Вестник Харьковского государственного университета, № 436. - Харьков: ХГУ, 1999. - с. 35-40.

5. Вишневская М.К. Совершенствование структурных элементов налогообложения // Вестник налоговой службы Украины. - 1999. - № 12. - с. 6-9.

6. Вишневская М.К. Актуальные вопросы налогообложения. - Харьков: “ГЛОБУС”, 1997. - 144 с.

7. Вишневская М.К. Налоги с населения в Украине. Для слушателей ИПК и студентов экономических специальностей. - Харьков: ХИЭИ, 1994. - 130 с.

8. Вишневська М.К. Концептуальні основи податкової системи // Актуальні проблеми сучасної науки в дослідженнях молодих вчених: Збірник наукових праць. Вип. 3 і 4 (ч. 2) - Харків: Ун-т внутр. справ; Основа, 1997. - с. 476-479.

9. Вишневская М.К., Петрова Е.Я., Карпов А.И. Трансформация налоговой системы в условиях формирования рыночной экономики в Украине // Формування ринкових відносин та проблеми їх відображення в курсах економічних дисциплін. Ч. 1. (Під керівництвом д-ра екон. наук, професора, академіка В.П. Бородатого). - Одеса: УРЕНТ, 1997. - с. 263-266.

10. Вишневская М.К. Проблемы реформирования налоговой системы в условиях рыночной трансформации // Матеріали міжнародної науково-практичної конференції “Проблеми реформування економіки України в умовах транзиції”. - Харків: Харківський інститут бізнесу і менеджменту, 1998. - с. 163-166.

Размещено на Allbest.ru

...