Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат (табл. 1).

Табл. 1

Затраты на производство продукции

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

· объема производства продукции и ее структуры;

· уровня переменных затрат на единицу продукции!

· суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные затраты (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Зависимость общей суммы затрат от объема производства, показана на рис. 1. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат - сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Рис. 1. Зависимость общей суммы затрат от объёма производства.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З_о6щ=У (VВП_i*b_i) + А = У (УВП_о6щ*Уд_i*b_i) + А,

где З_общ - общая сумма затрат на производство продукции; А - абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции; b - уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг) ; VВП - объем производства продукции (услуг).

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2 и 3.

Табл. 2

Затраты на единицу продукции, руб.

Табл. 3

Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции.

Из табл. 3 видно, что в связи с недовыполнением плана по производству продукции на 5% (К_увп = 0, 95) сумма затрат уменьшилась на 2325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производство продукции составил 7543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 6682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или + 23, 5%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры возросла на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510-67 285), или на 21, 5%.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

ДЗ_Ц = У (ДЦ_i*Р_iф)

На анализируемом предприятии за счет данного фактора общая сумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированной на 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты снизились на

ДЗ_р = ДЗ_о6щ - ДЗ_Ц = 14 225 - 16 810 = - 2585 тыс. руб.

В процессе анализа необходимо оценить также изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно из табл. 1, перерасход произошел по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля заработной платы несколько уменьшилась.

2. Анализ затрат на рубль произведённой продукции

Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 4).

Табл. 4

Динамика затрат на рубль продукции

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что затраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются медленнее, чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данного показателя остается пока более низким.

После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения (рис. 2), для чего используется следующая факторная модель:

Рис. 2. Структурно-логическая модель факторного анализа.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным табл. 3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции: тыс. руб.

Стоимость валового производства продукции:

по плану У (VВП_iпл*Ц_iпл) 80 000

фактически при плановой

структуре и плановых ценах У (VВП_iф*Ц_iпл) - ДВП_стр 76 000

фактически по ценам плана У (VВП_iф*Ц_iпл) 83 600

фактически по фактическим

ценам У (VВП_iф*Ц_iф) 100 320

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5, показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства

продукции: 83, 78 - 82, 50 = +1, 28 коп. ;

изменения структуры производства: 80, 48 - 83, 78 = -3, 30 коп. ;

уровня переменных затрат: 89, 50 - 80, 48 = +9, 02 коп. ;

размера постоянных зарат: 97, 50 - 89, 50 = +8, 00 коп. ;

повышения цен на продукцию: 81, 25 - 97, 50 = -16, 25 коп.

Табл. 5

Расчёт влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведённой продукции

Рост уровня постоянных и переменных затрат, как уже отмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой - увеличением стоимости потребленных ресурсов.

За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшились на 3, 09 коп. (2585: 83 600*100) и за счет второго увеличились на 20, 11 коп. (16 810: 83 600*100).

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 6) :

Табл. 6

Расчёт влияния факторов на изменение суммы прибыли

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что сумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

,

где С_i - себестоимость единицы i-го вида продукции; А_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; b_i -сумма переменных затрат на единицу i-го вида, продукции; VBП_i - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Зависимость себестоимости единицы продукции отданных факторов показана на рис. 3.

Рис. 3. Зависимость себестоимости единицы продукции от объёма её производства

Табл. 7

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Используя факторную модель и данные табл. 7, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки:

руб. ;

руб. ;

руб. ;

руб. ;

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ДC_общ = С_ф - С_пл = 4800 - 4000 = + 800 руб.,

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

ДC_VBП = С_усл1 - С_пл = 3700 - 4000 = -300 руб. ;

б) суммы постоянных затрат:

ДС_а = С_усл2 - С_усл1 = 4340 - 3700 = +640 руб;

в) суммы удельных переменных затрат:

ДС_b = С_ф - С_усл2 = 4800 - 4340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 8).

Табл. 8

Расчёт влияния факторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции.

Затем более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 9).

Табл. 9

Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по всем статьям и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственных рабочих.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Выявленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть определены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

4. Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают прямые материальные затраты. Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i). Схематически эту взаимосвязь можно представить следующим образом (рис. 4).

Анализ целесообразно начать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ_i = У (УР_i*Ц_i).

Рис. 4. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат.

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ_пл = У (УР_iпл*Ц_iпл) ; УМЗ_усл = У (УР_iф*Ц_iпл) ;

УМЗ_ф = У (УР_iф*Ц_iф) ;

ДУМЗ_ур = УМЗ_усл - УМЗ_пл; ДУМЗ_ц = УМЗ_ф - УМЗ_усл.

Табл. 10

Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции

Данные табл. 10 позволяют установить, за счет чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они возросли в основном за счет роста цен на ресурсы.

После этого можно проанализировать факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

М3_i = VВП_i*У (УР_i*Ц_i).

Табл. 11

Материальные затраты на производство изделия А

Из табл. 11 видно, что материальные затраты на производство изделия А выше плановых на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства

продукции 22 610 - 17 000 = +5610 тыс. руб. ;

расхода материала на изделие 21 998 - 22 610 = -612 тыс. руб. ;

стоимости материальных

ресурсов 28 130 - 21 998 = +6132 тыс. руб.

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 12).

Табл. 12

Факторный анализ материальных затрат по видам продукции

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:

МЗ_общ = У (VВП_общ*Уд_i*УР_i*Ц_i).

Для расчета их влияния необходимо иметь следующие данные (табл. 13).

Табл. 13

Общая сумма затрат материалов на производство продукции

На их основании мы можем установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

объема производства продукции 23 750 - 25 000 = -1250

структуры производства продукции 27 170 - 23 750 = +3420

материалоемкости продукции 26 444 - 27 170 = -726

стоимости материальных ресурсов 33 488 - 26 444 = +7044

Итого 33 488 - 25 000 = +8488

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

ДМЗ_xi = ДУР_xi*Ц_iпл*VВП_iф.

Табл. 14

Факторы изменения сырья на единицу продукции

Подобные документы

• Анализ себестоимости продукции предприятия и основные направления ее снижения (на примере ОАО "Нефтекамскшина")

  Понятие, состав и методы учета себестоимости товарной продукции. Анализ себестоимости по статьям затрат на примере ОАО "Нефтекамскшина". Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции и прямых трудовых затрат. Оптимизация учета себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [3,3 M], добавлен 14.11.2010
  

• Себестоимость продукции и пути ее снижения на примере ООО "СПК Тимково"

  Экономическая сущность и показатели уровня себестоимости продукции на предприятии. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО "СПК Тимково". Оценка себестоимости продукции по элементам затрат. Уровень расходов на рубль товарной продукции.
  
  курсовая работа [68,7 K], добавлен 22.04.2014
  

• Анализ себестоимости товарной продукции на примере ОАО "Нижнекамскшина"

  Классификация затрат, модели и методы калькулирования себестоимости продукции. Анализ себестоимости по статьям, затрат на рубль товарной продукции, анализ прямых материальных и трудовых затрат. Опыт применения зарубежных методов расчета себестоимости.
  
  дипломная работа [203,0 K], добавлен 28.12.2010
  

• Анализ факторов, оказывающих влияние на себестоимость выпускаемой продукции в ООО "Верхневолжская компания"

  Понятие и сущность себестоимости выпускаемой продукции. Методические подходы к ее анализу. Динамика затрат на рубль товарной продукции. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельных видов продукции по статьям прямых и косвенных затрат.
  
  дипломная работа [485,7 K], добавлен 13.04.2013
  

• Анализ затрат и себестоимости продукции

  Значение анализа затрат и себестоимости продукции. Суть основных категорий экономического анализа. Экономический анализ деятельности предприятия: затраты по экономическим элементам, на 1 рубль товарной продукции. Анализ себестоимости единицы продукции.
  
  курсовая работа [44,3 K], добавлен 06.04.2011
  

• Себестоимость

  Анализ себестоимости продукции и путей ее снижения. Себестоимость товарной продукции и анализ затрат на сырье и материалы. Анализ расходов на оплату труда. Резервы снижения комплексных расходов. Себестоимость промышленной продукции и ее структура.
  
  курсовая работа [36,0 K], добавлен 03.05.2002
  

• Себестоимость и пути ее снижения

  Экономическая сущность и виды себестоимости продукции, задачи и методический инструментарий анализа. Анализ затрат на рубль продукции (сахара), отдельных его фасовок, по важнейшим статьям затрат. Сущность и источники резервов снижения себестоимости.
  
  курсовая работа [234,6 K], добавлен 22.01.2014
  

• Анализ и управление расходами организации. Анализ себестоимости продукции, работ, услуг

  Методика факторного анализа затрат на рубль товарной продукции. Определение меры влияния частных факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, используемые показатели и данные. Анализ выполнения плана по себестоимости отдельной продукции.
  
  презентация [1,1 M], добавлен 23.11.2014
  

• Анализ себестоимости продукции на примере ОАО "Восточная Верфь"

  Экономическая сущность себестоимости; задачи и основные методы ее анализа. Оценка себестоимости продукции по элементам и статьям затрат на ОАО "Восточная Верфь", определение резервов ее снижения. Возможности автоматизации учета затрат на производство.
  
  дипломная работа [111,5 K], добавлен 29.09.2010
  

• Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

  Теоретические аспекты и природа затрат, включаемых в себестоимость продукции. Классификация затрат по экономическим элементам. Классификация затрат по статьям расходов. Прямые и косвенные затраты. Виды себестоимости по месту возникновения затрат.
  
  курсовая работа [47,6 K], добавлен 20.04.2011
  

• Анализ себестоимости и путей её снижения

  Себестоимость продукции как важный показатель, характеризующий работу предприятия. Особенности планирования и учета себестоимости. Анализ общей суммы затрат на производство продукции, на рубль произведённой продукции, размера прямых и косвенных затрат.
  
  курсовая работа [1,9 M], добавлен 26.03.2010
  

• Себестоимость продукции

  Себестоимость как управляемая экономическая категория. Характеристика предприятия ОАО "Дорисс". Анализ динамики и структуры себестоимости продукции, работ по элементам и статьям затрат, издержкоемкости. Резервы снижения себестоимости на предприятии.
  
  курсовая работа [73,8 K], добавлен 26.02.2015
  

• Себестоимость продукции и пути ее снижения на предприятии

  Классификация затрат, их группировка по экономическим элементам и статьям калькуляции. Динамика себестоимости, исследование состава и структуры затрат предприятия. Рассмотрение технико-экономических факторов снижения себестоимости продукции фирмы.
  
  курсовая работа [152,5 K], добавлен 01.02.2014
  

• Анализ себестоимости продукции ООО "Стандарт"

  Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям. Расчет точки безубыточности, порога рентабельности, запаса финансовой прочности, операционного рычага. Предложения и рекомендации по улучшению деятельности организации.
  
  курсовая работа [604,4 K], добавлен 13.06.2013
  

• Себестоимость продукции и пути ее снижения

  Анализ себестоимости продукции, технико-экономические факторы и резервы ее снижения. Себестоимость товарной продукции и анализ затрат на сырье и материалы, на оплату труда. Резервы снижения комплексных расходов. Планирование себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [50,2 K], добавлен 22.10.2008
  

• Планирование и финансирование затрат на производство и реализ ацию продукции на примере ОАО "КАЗАНЬОРГСИНТЕЗ"

  Виды и методы планирования затрат на производство и реализацию продукции, источники их финансирования. Краткая характеристика предприятия ОАО "Казаньоргсинтез". Структура себестоимости продаж по элементам затрат. Расчет затрат на рубль товарной продукции.
  
  курсовая работа [1,5 M], добавлен 12.01.2015
  

• Технологические инновации, оказывающие влияние на себестоимость продукции на примере предприятия ООО "ТехСтрой"

  Изучение особенностей инноваций, как фактора снижения себестоимости производства продукции. Определение экономической сущности себестоимости. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат. Рассмотрение направлений снижения себестоимости продукции.
  
  дипломная работа [2,7 M], добавлен 27.10.2017
  

• Себестоимость продукции

  Классификация затрат на производство по экономическим элементам. Группировка затрат по статьям калькуляции себестоимости, ее виды. Показатели определения себестоимости продукции. Анализ факторов, определяющих величину составных стоимости продукции.
  
  курсовая работа [35,3 K], добавлен 11.10.2009
  

• Анализ путей снижения себестоимости продукции

  Изучение понятия себестоимости продукции и механизма ее формирования. Расчет себестоимости по прямым статьям калькуляции. Определение мероприятий по снижению затрат на производство продукции. Отнесение накладных расходов на себестоимость продукции.
  
  курсовая работа [446,7 K], добавлен 27.10.2014
  

• Специфика формирования себестоимости на предприятиях нефтегазового комплекса

  Сущность и экономическое значение себестоимости. Состав и структура затрат на производство продукции, специфика формирования себестоимости на предприятиях нефтегазового комплекса. Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
  
  курсовая работа [55,3 K], добавлен 26.09.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам