Учетная полтика Общества разработана на основании Положения по учетной политике ОАО «Газпром», его дочерних обществ и организаций, утвержденной приказом ОАО «Газпром» от 29 декабря 2008 г. №347, и утверждена приказом Общества от 31 декабря 2008 г. №376 и от 2 декабря 2009 г. №280.

Активы и обязательства оценены в отчетности по фактическим затратам (кроме основных средств и нематериальных активов).

ОАО «Гипроспецгаз», его филиалы оформляют свои хозяйственные операции оправдательными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также формам, утвержденным отдельными нормативными актами государственных органов. Первичные учетные документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются ОАО «Газпром» как корпоративные формы для применения всеми дочерними обществами и организации. Для индивидуального применения Общество самостоятельно разрабатывает отдельные формы, а также Перечень регистров бухгалтерского учета, содержание которых является коммерческой тайной.

В первичных учетных документах могут содержаться дополнительные реквизиты в целях получения необходимой информации для налогового учета.

ОАО «Гипроспецгаз», его филиалы ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках. Для отражения финансово-хозяйственных операций между филиалами, представительствами и ОАО «Гипроспецгаз» применяется «АВИЗО».

Хранение оправдательных документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность филиалов и представительств, обеспечивается руководителями филиалов и представительств по месту их нахождения.

ОАО «Гипроспецгаз», его филиалы применяют систему бухгалтерского учета - формы счетоводства с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «Парус» и «1С».

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), в редакции приказа Минфина России от 11.03.2009 г. №22н, ОАО «Гипроспецгаз» и его филиалы применяют рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России, с учетом специфических требований применяемых программных продуктов. Филиалы, использующие программный продукт «1С» в аналитическом учете (субконто) делают привязку с указанием аналитического счета, Рабочего плана счетов, применяемого Обществом.

Инвентаризация на предприятии и в его филиалах для целей составления годовой бухгалтерской отчетности проводится (согласно ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете; пунктам 1.3, 1.5 и 2.1 Методических указаний по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49, с последующими изменениями и дополнениями):

- материально-производственных запасов - ежегодно по состоянию на 1 ноября;

- основных средств - раз в три года по состоянию на 1 ноября;

- объектов, находящихся в аренде - в общеустановленном порядке согласно заключенным договорам с ОАО «Гипроспецгаз»;

- иного имущества, расчетов и обязательств ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Гипроспецгаз» включает показатели деятельности филиалов и представительств, для которых устанавливается следующий порядок предоставления бухгалтерской отчетности.

ОАО «Гипроспецгаз» обязано представлять в ОАО «Газпром» бухгалтерскую отчетность по типовым формам, а также по формам корпоративной (специализированной) бухгалтерской отчетности, утвержденным ОАО «Газпром», составленным в соответствии с указаниями ОАО «Газпром» по их заполнению.

ОАО «Гипроспецгаз», составляет бухгалтерскую отчетность в тысячах рублей и представляет:

· промежуточную - не позднее 30 дней по окончании квартала;

· годовую - в сроки, устанавливаемые приказом ОАО «Газпром», но не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

ОАО «Гипроспецгаз» и его филиалы дебиторскую и кредиторскую задолженность, включая задолженность по кредитам и займам, учитывают как долгосрочную и отражают в составе долгосрочной задолженности в соответствии с предусмотренными договорами сроками погашения, если срок их обращения (погашения) превышает 12 месяцев после отчетной даты. Текущая часть долгосрочной задолженности отражается в составе показателя краткосрочной задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты). Финансовые вложения классифицируются как краткосрочные или долгосрочные исходя из предполагаемого срока их использования (обращения, владения или погашения) после отчетной даты.

Активы и обязательства оценены в отчетности по фактическим затратам. Исключение составляют основные средства и нематериальные активы.

В учетную политику Общества на 2010 год были внесены некоторые изменения. В связи с отменой Главы 24 «Единый социальный налог» НК РФ, в Рабочий план счетов внесены соответствующие субсчета для учета страховых взносов в ФСС, ПФ, Федеральный и Территориальный ФОМС. В связи с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету 12/2010 «Информация по сегментам», утвержденное приказам Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. №143н, в случае осуществления Обществом реализации товаров (работ, услуг) за пределами РФ, раскрывается информация по географическим регионам. С годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год вступает в силу приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В связи с различиями представления показателей форм, отдельные показатели отчетности за отчетный год будут представлены в качестве сравнительных данных в бухгалтерской отчетности за 2011 год по иным строкам отчетности.

1. Учет основных средств

К основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ б/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию, и принятые в эксплуатацию объекты недвижимости, которые учитываются в составе основных средств после передачи документов на государственную регистрацию прав собственности.

В бухгалтерском балансе основные средства, приобретенные до 2006 года, показаны по восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 2006 г. за минусом начисленной амортизации. Основные средства, поступившие после 1 января 2006 г., отражены по первоначальной стоимости, за минусом сумм амортизации, накопленной за все время их эксплуатации. Текущая стоимость этих основных средств на 1 января 20010 г. несущественно отличается от текущей (восстановительной) стоимости на 1 января 2006 г., в связи с чем проведение переоценки признано нецелесообразным.

Амортизация основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г., производится по единым нормам амортизационных отчислений, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», а приобретенных, начиная с 1 января 2002 г. - по нормам, исчисленным, исходя из установленных Обществом сроков полезного использования (табл. 22).

Сроки полезного использования по группам основных средств

Табл.1

Группа основных средств	Сроки полезного использования объектов принятых на баланс (число лет)
	до 01.01.2002 г.	с 01.01.2002 г.
Машины и оборудование	8-10 лет	3-5 лет
Здания	50 лет	30-50 лет
Транспорт	9-10 лет	5-7 лет
Хозяйственный инвентарь	8-10 лет	5-7 лет
Техническая литература	-	7-10 лет

Амортизация по всем видам основных средств начисляется линейным способом.

Амортизация не начисляется:

- по земельным участкам;

- полностью амортизированным объектам, не списанным с баланса.

Объекты, соответствующие условиям признания их качества основных средств, стоимостью не более 20 тыс. руб. за единицу отражаются в составе материально-производственных запасов.

Арендованные объекты основных средств отражаются за балансом по стоимости, отраженной в договоре аренды. Арендованные земельные участки и участки, полученные в бессрочное пользование, отражаются по кадастровой стоимости. В случае, если в договоре аренды отсутствует стоимость арендуемого имущества, то указанное имущество отражается за балансом в оценке, определяемой Обществом самостоятельно

Основные средства, сданные в аренду, отражаются в Приложении к бухгалтерскому балансу по первоначальной стоимости.

Переоценка стоимости основных средств проводится только в случае указаний со стороны ОАО «Газпром». Переоценку основных средств, которые подвергались добровольной переоценке по состоянию на 01.01.2006 г. Провести по состоянию на 01.01.2012 г., в случае существенного изменения рыночной стоимости. Переоценка объектов основных средств, переведенных в режим ликвидации, а также переданных по договорам купли-продажи, на которое право собственности не перешло в соответствии с законодательством, не производится.

2. Учет нематериальных активов

В соответствии разделами I, III и VI Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н, а также в соответствии с разделом IV Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 №115н, с последующими изменениями и дополнениями, ОАО «Гипроспецгаз» учитывает в составе нематериальных активов объекты, соответствующие требованиям, установленным положениями по бухгалтерскому учету нематериальных активов и НИОКР, а также расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, определенной исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Оценка нематериальных активов

Оценка нематериальных активов производится в размере фактических расходов на их приобретение или создание, определяемых в порядке, установленном Положением по учету нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов

ОАО «Гипроспецгаз», устанавливает срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет, исходя из срока действия исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и периода контроля над активом, или ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономическую выгоду, но не более срока деятельности организации.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, не амортизируются.

В отношении указанных активов ежегодно рассматривается наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

Деловая репутация амортизируется в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

По всем видам амортизируемых нематериальных активов применяется линейный способ начисления амортизации путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (кроме деловой репутации и НИОКР, которые списываются по методу уменьшения первоначальной стоимости).

НИОКР, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке, а также не подлежащие правовой охране в соответствии с действующим законодательством, результаты по которым используются для производственных, либо управленческих нужд организации, списываются на затраты по производству продукции (работ, услуг) в течение одного года с начала их фактического применения при производстве продукции (работ, услуг) линейным способом путем уменьшения их первоначальной стоимости.

Переоценка нематериальных активов

ОАО «Гипроспецгаз» может принять решение о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, числящихся на балансе ОАО «Гипроспецгаз» по текущей рыночной стоимости. С 2011 года переоценка нематериальных активов отражается по состоянию на конец отчетного года (до 2011 года - по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным).

3. Учет затрат на производство и продажу, незавершенного строительства, готовой продукции

Раздельный учет затрат в бухгалтерском учете производится по следующим видам работ (услуг):

1. Проектно-изыскательные работы, выполненные собственными силами:

- облагаемые НДС по ставке 18%;

- облагаемые НДС по ставке 0%;

- необлагаемые НДС и льготируемые по НДС.

2. Проектно-изыскательные работы, выполненные силами субподрядных организаций:

- облагаемые НДС по ставке 18%;

- облагаемые НДС по ставке 0%;

- необлагаемые НДС и льготируемые по НДС.

3. Услуги по сдаче объектов основных средств в аренду.

Незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат а производство без учета общехозяйственных расходов.

Незавершенное производство учитывается обособленно по объектам ПИР, выполненным собственными силами, и выполненным субподрядными организациями в разрезе облагаемых и необлагаемых НДС соответственно.

Оценка остатков незавершенного производства ПИР, выполненных собственными силами, производится путем распределения себестоимости, сформированной за текущий месяц (с учетом остатков на начало месяца). Себестоимость распределяется на остаток незавершенного производства и реализованную продукцию пропорционально доле не принятых на конец месяца ПИР в договорных ценах в общем объеме ПИР, выполняемых в отчетном месяце.

Себестоимость распределяется на себестоимость выполненных работ, облагаемых НДС и себестоимость выполненных работ, необлагаемых НДС, пропорционально объему выполненных работ в течение месяца, облагаемых НДС и необлагаемых в общем объеме выполненных работ, включая работы, переданные на согласование.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются как управленческие расходы в полном размере на результат финансово-хозяйственной деятельности с распределением по видам продаж пропорционально удельному весу выручки от продаж продукции в общей их сумме.

4. Учет дохода от продажи товаров, продукции (работ, услуг)

В ОАО «Гипроспецгаз» учет дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с пп. 12 и 13 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 №32н, и в соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 №116н. Учет дохода ведется по видам деятельности.

ОАО «Гипроспецгаз» применяет в бухгалтерском учете метод определения дохода от продажи товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. «по отгрузке» - на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них к покупателю и выполнении других необходимых условий. Выручка от выполнения работ с длительным циклом, в случае если не осуществляется поэтапная сдача за исключением договоров строительного подряда, включая ПИР, определяется по завершении выполнения работ в целом.

Выручка от выполнения работ по договорам строительного подряда, включая договоры ПИР, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные периоды, определяется способом «по мере готовности» исходя из подтвержденной степени завершенности работ по договору на отчетную дату. В случае, когда достоверное определение финансового результата исполнения договора в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. При устранении неопределенности в достоверном определении финансового результата, выручка и расходы по договору признаются способом «по мере го

5. Учет договоров строительного подряда

Для признания выручки, расходов и финансового результата по договорам строительного подряда способом по «мере готовности». Общество определяет степень завершенности работ по договору на отчетную дату:

· по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

Доходы организации, не связанные непосредственно с исполнением договора и возникающие в результате нецелевого использования активов (например, продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора), в выручку по договору не включаются и учитываются как прочие доходы.

Расходы, возмещаемые заказчиком по условиям договора, принимаются к учету по мере возникновения.

Косвенные расходы (за исключением общехозяйственных расходов) распределяются между договорами пропорционально величине признанных доходов.

6. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

В качестве исследуемого сегмента бухгалтерского учета выбран учет материально-производственных запасов.

Краткая характеристика состава МПЗ предприятия

Учет МПЗ в ОАО «Гипроспецгаз» ведется в соответствии со следующими нормативно-правовыми актами:

· Пункты 6, 16 и 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н.

· Пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №426н, с последующими изменениями и дополнениями.

· П. 11,23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 №135н.

· Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

· Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18.12.1998 г. №51

В ОАО «Гипроспецгаз» к МПЗ относятся следующие активы (соответствие требованиям Положения по бухгалтерскому учету МПЗ):

10/1 Сырье и материалы;

10/2 покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

10/3 Топливо;

10/5 Запасные части;

10/6 Прочие материалы;

10/7 Материалы, переданные в переработку сторонним организациям;

10/8 Строительные материалы;

10/9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10/10 Спецодежда, переданная в эксплуатацию;

10/11 Техническая литература.

Раздел приказа по учетной политике, отражающий организацию учета МПЗ на предприятии

Материалы при их постановке на учет оцениваются в сумме фактических затрат по их приобретению.

Оценка МПЗ при их выбытии производится по способу средней себестоимости.

В составе МПЗ также учитываются объекты, отвечающие условиям отнесения к основным средствам, со стоимостью приобретения не более 20 тыс. руб. за единицу, включая предметы (хозяйственные принадлежности и инвентарь) и специальную одежду, которая при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также предметы со сроком использования, превышающего 12 месяцев, применение которых не приносит непосредственной экономической выгоды (дохода).

Оценка материалов в текущем учете предприятия

В ОАО «Гипроспецгаз» материалы при их поставке на учет оцениваются по фактическим затратам их приобретения.

Учет МПЗ ведется количественно-суммовым методом (на складах и в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

С точки зрения периодичности учета, учет материальных запасов организуется на основе системы непрерывного учета (отражения в учете операций по поступлению и движению ТМЦ на момент их совершения).

Оценка материалов, включая объекты, отвечающие условиям отнесения к основным средствам, со стоимостью приобретения не более 20000 рублей (включительно) за единицу, при их выбытии производятся по способу средней себестоимости.

Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их постановке на учет в размере затрат по их приобретению, но без учета расходов по их доставке, которые относятся на расходы на продажу. При выбытии товары оцениваются по способу средней себестоимости.

Специальная одежда, обувь и другие средства индивидуальной защиты со сроком службы до 12 месяцев списываются в дебет соответствующих затрат на производство единовременно в момент ее передачи сотрудникам организации.

Приемка материалов на склад и отпуск со склада

Важнейшей задачей учета движения материалов является осуществление систематического контроля за их поступлением и заготовлением, сохранностью, соблюдением установленных норм запасов, правильным отпуском в производство и использованием их в пределах установленных норм расхода.

Операции по снабжению предприятия сырьем, материалами, топливом и другими предметами труда состоят в следующем. Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщикам покупную (фактурную) стоимость купленных предметов. Кроме того, оно несет расходы по оплате провоза, доставки, погрузки и выгрузки заготовленных материальных ценностей. Себестоимость приобретенных предметов складывается из покупной (фактурной) стоимости и транспортно - заготовительных расходов.

Поставщики отгружают материалы в соответствии с планом реализации и договорами, заключенными с предприятиями - покупателями. Поступающие от поставщиков счета, платежные требования, транспортные и другие документы на отгруженные материалы отдел снабжения покупателя проверяет, регистрирует в журнале учета поступающих грузов и дает распоряжение экспедиции на доставку груза на склад предприятия. Поступившие на склад материалы проверяют по количеству, ассортименту, качеству и сортности и приходуют их, выписывая приходный ордер. Если проверкой обнаруживается несоответствие фактического количества, ассортимента, качества, сортности поступивших материалов счетам, платежным требованиям поставщика, то составляют акт о приеме материалов, являющийся основанием для предъявления претензии к поставщику. В этом случае материалы приходуют по акту, а приходный ордер не составляют. Поступающие на склад материалы, не использованные цехами, отходы, полуфабрикаты и детали собственного производства оформляют накладной, выписываемой цехом - отправителем.

Со склада материалы отпускают в производство по лимитно-заборной карте, выписываемой на одно или несколько наименований, исходя из установленных месячных норм расхода. Отпуск материалов сверх количества, указанного в лимитно-заборной карте, вследствие перерасхода или перевыполнения производственного задания оформляют требованием, выписываемым с разрешения директора или главного инженера предприятия. Требования используют также для отпуска материалов, потребность в которых не постоянна. Отпуск материалов другим предприятиям (для переработки, в порядке реализации излишних и ненужных запасов) оформляют накладными.

Склады МПЗ ОАО «Гипроспецгаз»

ОАО «Гипроспецгаз» имеет 3 склада:

- Основной склад;

- Склад компьютерных технологий;

- Производственна база в г. Тосно.

Инвентаризация МПЗ

В связи с завершением отчетного периода, в целях обеспечения сохранности имущественно-материальных ценностей и обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Общества, перед составлением бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств, в том числе во всех филиалах, обособленных подразделениях и представительстве.

Объекты инвентаризации - основные и вспомогательные материалы, запасные части, топливо, горюче-смазочные материалы на складе и спецодежда, переданная в эксплуатацию.

Председателем комиссии во всем рабочим комиссиям является начальник отдела по защите Государственной тайны - А.Б. Шуков.

Балансовый учет 10 Материалы»

Табл.2

Отдел эксплуатации зданий и снабжения (Склад) 1. А.Б. Шуков 2. П.Б. Васильев 3. Н.В. Быкова	Автотранспортная служба 1. А.Б. Шуков 2. П.Б. Васильев 3. О.И. Харченко
Производственная база 1. А.Б. Шуков 2. И.О. Керро 3. Л.В. Ляшева 4. Н.В. Быкова	Комплексная изыскательная экспедиция №1 1. А.Б. Шуков 2. И.О. Керро 3. Л.В. Ляшева 4. Н.В. Быкова

Порядок учета с поставщиками МПЗ

Для учета расчетов с поставщиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведутся расчеты за полученные от поставщиков материально-производственные запасы или оказанные услуги.

Расчеты с поставщиками возникают с момента поступления платежного документа в бухгалтерию. При этом в бухгалтерии ОАО «Гипроспецгаз» оформляются следующие проводки:

Д10 К60 - приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы;

Д19/3 К60 - на основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, который затем по реестру приходных ордеров сдается в бухгалтерию.

По мере оплаты платежных документов банком бухгалтерия ОАО «Гипроспецгаз» получает выписку банка о списании с расчетного счета средств в пользу предприятия-поставщика и оформляет проводки:

Д60/1 К51 - оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы;

Д68 К19/3 - предъявлен к вычету НДС по оплаченным и принятым к учету материально-производственным запасам.

Порядок расхода МПЗ

При списании материалов в производство в бухгалтерии ОАО «Гипроспецгаз» оформляются следующие проводки:

Д20 К10 - отпущены материалы в основное производство;

Д23 К10 - отпущены материалы во вспомогательные производства;

Д25 К10 - отпущены материалы на общепроизводственные нужды;

Д26 К10 - отпущены материалы на общехозяйственные нужды

Документооборот по учету материалов на ОАО «Гипроспецгаз»

Журнал учета поступающих грузов предназначен для контроля за поступлением и оприходованием грузов, отправленных предприятию поставщиками. Записи в него делают на основании счетов, отгрузочных документов, приходных ордеров, актов о приемке материалов. Этот журнал ведут в отделе снабжения, используя его данные также для контроля за сроками оплаты счетов или отказе от их акцепта. Журнал представлен следующим образом.

Приходный ордер может быть однострочным или многострочным. Его применяют для количественно - суммового учета поступающих от поставщиков или из переработки материалов. Приходные ордера составляют при поступлении материалов на склад и в этот же день делают записи в карточки количественно - сортового учета.

Если предприятие использует для производства небольшую номенклатуру материалов, причем они поступают на склад не регулярно, то для оформления приходных операции могут служить счета - фактуры поставщиков при условии, что количество и качество поступивших материальных ценностей точно соответствует сопроводительным документам.

На массовые однородные грузы (руда, уголь, кирпич, песок, известняк и т.п.), поступающие от одного и того же поставщика в течение дня несколько раз, составляют па каждую отдельную приемку материала временные приемные квитанции, объединяемые затем в приходном ордере в целом за день по каждому виду материала.

При перевозке грузов автомобильным транспортом для учета поступающих на предприятие материалов вместо приходных ордеров используют товарно-транспортные накладные, получаемые от грузоотправителей.

Товарно-транспортная накладная может быть однострочной и многострочной. Ее применяют при перевозке материальных ценностей автотранспортом для списания в расход грузов поставщиком и оприходования их покупателем; она служит также для расчетов автотранспортной организации с клиентом. В качестве приходного документа накладная используется покупателем материальных ценностей в тех случаях, когда ее данные точно соответствуют количеству поступивших грузов.

Акт о приеме материалов составляют для оформления приемки материальных ценностей в случаях несоответствия фактических количественных и качественных показателей данным сопроводительных документов поставщика. Его применяют также при приемке материалов, поступивших без документов. Этот акт составляет комиссия с обязательным участием заведующего складом и представителя поставщика либо представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта поступает в бухгалтерию для учета поступивших материальных ценностей, а другой - в отдел снабжения для направления претензионного письма поставщику.

Лимитно-заборная карта служит для учета отпуска материалов со склада цехам в пределах установленного лимита. Ее выписывают в двух экземплярах (первый для цеха, второй для склада) сроком на месяц на один или несколько номенклатурных номеров материалов. Сверхлимитный отпуск материалов на производство оформляют отдельным требованием, при этом в лимитной карте уменьшают остаток лимита. Записи в сортовую карточку кладовщик делает, как правило, после каждой выдачи материала цеху, либо по мере закрытия лимитной карты, но не позднее 1 - го числа следующего месяца.

Требование (однострочное либо многострочное) применяют для учета отпуска материалов, потребность в которых возникает периодически, а также при выдаче цеху материалов сверх установленного лимита или при их замене. При сверхлимитном отпуске материалов в требовании указывают причины производственного перерасхода и лиц, виновных в нем.

Накладную применяют для учета движения материальных ценностей внутри предприятия, например при сдаче цехом на склад отходов, брака и т.п. Возврат из цеха на склад материалов, не использованных в производстве, оформляется накладной в тех случаях, когда эти материалы были отпущены не по лимитно-заборной карте (поскольку в этой карте предусмотрен учет возвращенных материалов). Выписывают накладную в двух экземплярах, один из которых служит основанием для списания ценностей, а другой - для их оприходования.

Накладная на отпуск материалов на сторону применяется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным вне его территории. Накладную выписывают в отделе снабжения в трех экземплярах, первый из которых поступает на склад и служит основанием для отпуска материалов, второй используется в качестве основания для вывоза (или выноса) ценностей с предприятия и поступает в бюро пропусков, третий передается получателю материалов. Если для вывоза грузов используется автотранспорт, то вместо этой накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Операции по движению материальных ценностей оформляют либо отдельными документами на каждую номенклатурную позицию (однострочными, индивидуальными), либо в одном документе (многострочном) отражают операции с материалами нескольких номенклатурных номеров. Многострочные документы дают возможность сократить объем документооборота, и их применяют при механизации учета с помощью перфорационных машин, когда многострочный документ используется для пробивки перфокарт. Однострочные документы удобны для группировки данных, относящихся к отдельным номенклатурным номерам материалов. С целью такой группировки нередко и в многострочных документах при их печатании в копиях черной краской закрашивают отдельные строки. Это позволяет при заполнении бланков на первом экземпляре указывать несколько номенклатурных позиций материалов, а на копиях получать (под копирку) оттиски только одного номенклатурного номера.

Первичные документы на отпуск и получение материалов нумеруются и должны содержать подписи лиц, участвующих в совершении операции (получившего и отпустившего).

Для получения необходимой информации о наличии, приходе и расходе материальных ценностей бухгалтерия группирует первичные документы, отражающие операции с материалами, в следующих разрезах: по синтетическим счетам производственных запасов, по учетным группам и номенклатурным номерам материалов, по складам (материально ответственным лицам), по направлениям затрат и характеру использования материальных ценностей. Получаемые в результате группировки документов и подсчета содержащихся в них количественных и суммовых показателей данные должны обеспечить повседневный контроль снабженческих (заготовительных) операций, определение фактической себестоимости материалов, соблюдение норм запасов и проверку их сохранности, выявление рациональности использования материалов в производстве и соблюдение установленных норм их расходования по каждому виду вырабатываемой продукции.

Прежде чем группировать документы, в бухгалтерии обязаны их тщательно проверить. Поступающие со складов документы проверяют, прежде всего, в отношении правильности их оформления, наличия необходимых реквизитов и их точности, соответствия подписей материально ответственных лиц имеющимся образцам, правильности содержащихся в документах арифметических подсчетов. Наряду с формальной проверкой документы подвергаются контролю и по существу отражаемых операций с материальными ценностями с целью установить законность и целесообразность операций. При этом проверяют, соблюдаются ли при отпуске материалов установленные лимиты, соответствуют ли данные о расходе материалов на производство действующим нормативам, правильно ли указаны причины и виновники перерасходов, порчи и недостач материалов и т.п. При проверке используют способ сопоставления количественных показателей во взаимно связанных документах. Так, приходные ордера складов сопоставляют с относящимися к ним счетами поставщиков, транспортными документами на перевозку грузов, накладными на принятые материалы; экземпляры лимитных карт или требований, поступивших со склада, сличают с аналогичными экземплярами документов, полученными от цехов; накладные на отпуск материалов на сторону, поступившие со складов, сверяют с экземплярами тех же накладных, полученными из бюро пропусков, и т.д.

После проверки документов их таксируют, т.е. перемножают количественные показатели прихода и расхода материалов на твердые учетные цены, получая таким образом стоимостные данные. Для таксировки документов используют вычислительные машины. С целью проверки правильности полученных стоимостных показателей нередко применяют параллельную таксировку двух экземпляров предварительно сгруппированных документов. При обнаружении расхождений в суммовых итогах находят ошибку и исправляют ее.

На основе протаксированных складских документов бухгалтерия составляет ведомость движения материальных ценностей. Эта ведомость содержит показатели в денежном выражении и состоит из трех разделов: «Движение материалов на общезаводских складах по учетным ценам», «Поступление материалов на общезаводские склады и остатки их по предприятию на начало месяца по синтетическим счетам и учетным группам», «Расход и остаток материалов на конец месяца по синтетическим счетам и учетным группам».

Ведомость движения материальных ценностей ведут в разрезе складов и учетных групп материалов. При этом в ее первом разделе отражаются остатки и движение материалов по каждому складу в отдельности в твердых учетных ценах. Основанием для записей служат представляемые складами первичные документы при реестрах: Реестр сдачи документов содержит указание количества и порядковых номеров (складских) сдаваемых материально ответственным лицом в бухгалтерию первичных документов (отдельно по приходу и расходу). К нему прилагаются эти документы (счета - фактуры, требования, транспортные документы и т.п.).

После таксировки документов в каждом реестре записывают итоги по учетным группам материалов и по реестру в целом. Данные первого раздела ведомости используют для выявления наличия и контроля сохранности материалов, числящихся за отдельными лицами (заведующими складами). Во втором разделе ведомости показывается движение материалов по синтетическим счетам и учетным группам в двух оценках: по твердым учетным ценам и по фактической себестоимости. Остатки материалов на начало месяца во втором разделе приведены по предприятию в целом, т.е. наличие материалов не только на заводских, но и на цеховых складах, на производстве и в переработке. Данные второго раздела ведомости используют для составления расчета средних процентов отклонений фактической себестоимости материалов от плановой (или транспортно - заготовительных расходов) по отдельным синтетическим счетам и учетным группам материалов. Третий раздел ведомости содержит данные о расходе материалов и их остатках на конец месяца по всему предприятию в разрезе синтетических счетов и учетных групп. Определяя суммы окончательного расхода материалов по учетным ценам за отчетный месяц, из общей суммы документированного складского расхода исключают суммы внутризаводских оборотов и остатков материалов, не израсходованных в производстве на конец месяца, и прибавляют стоимость остатков материалов, находившихся в производстве на начало месяца. Фактическую себестоимость окончательного расхода материалов определяют, прибавляя к стоимости их по учетным ценам сумму транспортно - заготовительных расходов, исчисленную с помощью среднего процента за данный месяц.

Ведомость движения материальных ценностей служит для контроля правильности оприходования складами приобретенных материалов и определенных в сальдовой книге итогов складских остатков по учетным группам материалов, а также для проверки данных Главной книги, содержащей показатели синтетического учета материалов. С помощью этой ведомости достигается взаимная увязка показателей синтетического и аналитического учета материальных ценностей.



Заключение

В ходе прохождения производственной практики были сделаны следующие выводы о финансово-экономическом состоянии ОАО «Гипроспецгаз»:

Указанное предприятие является монополистом в области проектно-изыскательских работ на российском рынке, что обеспечивает предприятию устойчивое финансово-экономическое положение (ввиду отсутствия конкуренции)

Организация проводит активную инвестиционную политику, а именно, осуществляет финансовые вложения как в материально-техническую базу газо-нефтяной отрасли - машины и оборудование, так и в развитие сопутствующую инфраструктуру - здания и сооружения. Подобные вложения положительно сказываются на динамике фондоотдачи и, соответственно, на увеличении рентабельности производства.

В качестве положительного момента следует отметить появление статьи «коммерческие расходы» в общей структуре расходов по обычным видам деятельности. Это говорит о том, что ОАО «Гипроспецгаз» заинтересовано в привлечении и долгосрочном сотрудничестве контрагентов.

Организация смогла обеспечить и старается поддержать статус надёжного партнёра.

Таким образом, ОАО «Гипроспецгаз» является финансово привлекательным и достаточно устойчивым партнером в разработке и реализации ключевых для страны проектов в газо-транспортной отрасли.



Список использованной литературы

1. Программа второй производственной практики / Санкт-Петербургский государственный горный институт. Сост.: И.Б. Сергеев; Л.И. Исеева; Н.В. Столбовская; А.А. Федченко. СПб, 2012, 21 с.

Размещено на Allbest.ru

...