Амортизационная политика и обновление основных фондов на промышленных предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Вступление

Раздел 1. Теоретическая сущность износа и амортизации основных фондов

1.1 Теоретические основы амортизации и износа

1.2 Функции амортизации

Раздел 2. Методы расчета амортизационных отчислений

2.1 Прямолинейный метод

2.2 Метод уменьшения остаточной стоимости

2.3 Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

2.4 Кумулятивный метод

2.5 Производственный метод

2.6 Методы, предусмотренные налоговым законодательством

Раздел 3. Основные проблемы амортизационной политики в Украине и пути их решения

3.1 Проблемы амортизационной политики

3.2 Основные пути развития, совершенствования амортизационной политики

Выводы

Список использованной литературы



Введение

В данный момент промышленность набирает обороты развития за счет обеспечение производства, прежде всего, повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рационально использовать основные фонды и производственные мощности. Физическому и моральному износу подвергнуты все основные средства кроме земли, то есть они постепенно утрачивают свои качества под влиянием технических, экономических факторов и физических сил. Постепенное перенесение стоимости действующих основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией. Начисление амортизации (износа) регламентируется П (С) БУ № 7, по которому амортизация - это систематическое распределение стоимости основных средств, которая амортизируется в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Актуальность данной темы заключается в том, что благосостояние каждой страны во многом состоит из ее материально технической базы, в нашей стране большое скопление изношенных и устарелых объектов. Через то, что в Украине не выработано амортизационной политики, которая позволила стимулировать использование одного из крупнейших инвестиционных ресурсов. А амортизационные отчисления являются одним из главных источников осуществления реальных инвестиций.

С помощью амортизации регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс ее воспроизводства, регулируется техническая и производственная политика на предприятиях. Самым главным вопросом является каким методом делать амортизационные отчисления. Начисление амортизации основных средств делается такими методами:

- прямолинейный;

- производственный;

- уменьшения остаточной стоимости;

- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

- кумулятивный;

Надо отметить, что П (С) БУ № 7 позволяет начисление амортизации налоговыми методами, приводит к различным противоречий.



Раздел 1. Теоретическая сущность износа и амортизации основных фондов

1.1 Теоретические основы амортизации и износа

В экономической литературе встречаются различные определения амортизации и износа основных средств организации.

Слово "амортизация" имеет латинское происхождение. А - частица отрицания, морт - смерть. Таким образом, амортизация означает бессмертие основных средств. Таким образом, цель амортизации состоит в накоплении денежных средств, на которые после полного износа основных средств приобретаются новые активы. [13, c.115]

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio - погашение) - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств в течение нормативного срока службы или срока полезного использования на себестоимость продукции, работ, услуг, расходы на реализацию, операционные или внереализационные расходы. [7, c. 41]

Амортизация - экономический показатель степени восстановления капитала, затраченного в основные средства и нематериальные активы. [13, c. 115]

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства, по определению Общегосударственного классификатора "Основные средства и нематериальные активы", - это совокупность приобретенных или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более года) периода и используемых в процессе производства товаров, оказания рыночных нерыночных услуг. [7, c. 20]

В процессе производства основные средства изнашиваются, теряют свои потребительские качества и соответственно часть своей стоимости. Этот процесс получил название износа основных средств.

Износ основных средств - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их изнашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. амортизация износ метод политика

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате:

1) снижения себестоимости производства такого же товара;

2) появление машин, обладающих более высокими техническими и производительными показателями.

Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

При возникновении необходимости замены старых объектов новыми, физический износ зачастую не является главным фактором. В условиях научно-технического прогресса, быстрого развития науки и технологий, постоянного совершенствования производства, на первый план выходят экономические факторы, т.е. моральный износ. [8, c. 151]

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, используемые (неиспользуемые) в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления - начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности, так и на нематериальные активы. Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации амортизируемой стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, могут быть:

- первоначальная стоимость объектов с учетом их переоценок,

Остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете и величины накопленной амортизации.

В ООО под амортизируемой стоимость понимается первоначальная стоимость объекта с учетом проводимых переоценок.

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:

- модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат. Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией в каждом случае;

- проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

- выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости;

Норма амортизации - доля амортизируемой стоимости объекта, подлежащей включению в издержки производства, в состав операционных расходов в течение срока полезного использования или списанию на внереализационные расходы на протяжении нормативного срока службы в соответствии с утвержденными способами и методами начисления амортизации. [8, c. 7-10]

Нормативный срок службы объектов основных средств устанавливается в соответствии со значениями, приведенными в классификации амортизируемых основных средств.

При расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта. [6, c. 53-54]

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению к инструкции, при принятии объекта основных средств к учету.

В исследуемой организации нормативные срои службы и сроки полезного использования устанавливаются в соответствии с данными временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться, ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Таким образом, износ основных средств является неотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимость начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производства.

1.2 Функции амортизации

В современной экономической литературе нет единой трактовки сущности функций амортизации. Так, Т.Д. Косово [9, с. 159-160] рассматривает четыре функции амортизации: воспроизводственную, распределительную, стимулирующую и фискальную. Она очень кратко характеризует каждую из этих функций. Воспроизводительную и распределительную функции амортизации она рассматривает применительно к амортизационного фонда. Понятие "амортизационного фонда" осталось в том периоде времени, когда действовала только государственная форма собственности. Стимулирующая функция амортизации проявляется, на ее взгляд, как "создание условий для ускорения темпов научно-технического прогресса", а фискальная функция определена как "элемент налоговой политики государства" [9, с. 159]. Но остается непонятным: кто, кому и какие условия должен создать?

Авторы В.К. Орлова, С.В. Сенчишак [11, с. 360-362] говорят о двух функциях амортизации. Они, к сожалению, не дают название этим двум функциям амортизации [11, с. 362], а лишь определяют их содержание:

первой функции - как "выведение из налогообложения расходов, понесенных на приобретение необоротных активов" в налоговом учете;

второй функции - как преобразовании необоротных активов в оборотные результате начисления амортизации в финансовом учете.

Такие расхождения в классификации функций амортизации как по форме, так и по содержанию, существенно затрудняют применение финансового механизма управления амортизацией. Поэтому возникает потребность в такой классификации, которая согласовывалась с действующей законодательно-нормативной базой.

Амортизация выполняет две обобщающие функции: налоговую (фискальную) и экономическую.

Налоговая (фискальная) функция выражается через налоговую амортизацию, которая является элементом налоговой политики государства. Эта функция амортизации реализуется благодаря нормам статьи 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Основные фонды и амортизация выделяются в контексте самого Закона о прибыли. Им посвящена отдельная статья - статья 8 "Амортизация". Согласно подпункту 8.1.1 пункта 8.1 этой статьи под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений. Причем сумма налоговой амортизации, начисленной в соответствии с нормами этой статьи, не включается в общую сумму валовых расходов, а является самостоятельным показателем, участвует (наряду с валовыми расходами) в расчете налогооблагаемой прибыли. Постепенно уменьшается скорректированный валовой доход в пределах сумм начисленной амортизации. Насчитывается налоговая амортизация согласно этому закону ежеквартально.

Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины" О налогообложении прибыли предприятий "от 24.12.2002 г. № 349-IV внесены изменения в закон о прибыли, в том числе и в ст. 8. Теперь, начиная с 01.01.2004 г. значительно повышены нормы амортизации, зависят от амортизационной политики государства и, соответственно, уменьшится размер прибыли до налогообложения.

Экономическая функция амортизации проявляется через механизм экономической амортизации и заключается в том, что благодаря амортизации средства из необоротных активов превращаются в оборотные. Эта функция амортизации непосредственно вытекающей из бухгалтерского (финансового) учета. В текущем учете с начала июля 2000 в соответствии с П (С) БУ 7 "Основные средства" под термином "амортизация" следует понимать систематическое распределение стоимости, которая амортизируется, необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). В изменениях, внесенных в П (С) БУ 7 приказом Министерства финансов Украины от 25.11.2002 г. № 989, является также определение износа основных средств. Износ - это сумма амортизации объекта основных средств с начала его полезного использования. При росте суммы амортизации (износа) в текущем периоде чистый доход предприятия уменьшается, а поступления (денежный поток) увеличиваются. Амортизация согласно П (С) БУ 16 "Расходы" и п. ЗО П (С) БУ 7 "Основные средства" относится в состав расходов.

Предприятия самостоятельно, благодаря амортизационной политике, устанавливают размеры экономической амортизации, от которой зависит размер прибыли предприятия. Это определено п. 28 П (С) БУ 7, однако никаких рекомендаций об использовании только одного метода начисления амортизации или прямых запретов на использование различных методов в одном из объектов основных средств в стандарте нет. Кроме того отмечено, что метод амортизации объекта пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Согласно пункту 29 П (С) БУ 7 амортизация начисляется ежемесячно.

Также нужно отметить мнению некоторых экономистов, которые отмечают, что на современном этапе экономического развития амортизация должна выполнять не "двуединую функцию - отразить реальные затраты средств труда на производство продукции и возместить авансированные вложения в основные фонды" [5, с. 10], а как пишет Шудра "амортизация должна рассматриваться не как функция простого возмещения стоимости изношенных основных фондов, в как основа их интенсивного расширенного воспроизводства, т.е. замены на качественно новой технической основе" [16, с. 27], т.е. способствовать обновлению средств труда. Современная теория амортизации должна рассматривать гораздо большее количество функций. К ним можно отнести инвестиционную, воспроизводственную, стимулирующую, инновационную, научно-техническую, калькуляционную, налоговую.

Инвестиционная функция амортизации предполагает аккумулирование в амортизационном фонде амортизационных отчислений как финансового ресурса воспроизводства основных средств, т.е. обеспечение процесса кругооборота средств труда денежными средствами, необходимыми для их воспроизведения. Инвестирование может быть как на простое воспроизводство так и на расширенное.

Воспроизводственная функция регулирует соответствие начисленной амортизации уровню износа основных средств. Она возникает вследствие потере средствами труда в процессе производства своей стоимости и имеет целью обеспечение дальнейшего процесса производства. Воспроизводственная функция амортизации должна учитывать развитие научно-технического прогресса, поскольку последний увеличивает разрыв между фактически перенесенной стоимости на вновь созданную продукцию и моральным износом.

Стимулирующая функция амортизации проявляется в создании условий для ускоренного обновления основных средств. Эта функция основана на том, что амортизационный фонд является собственным источником денежных средств предприятия, имеет свое целевое назначение - воспроизводство основных средств. Кроме этого, на величину начисленной амортизации уменьшается размер полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Стимулирующая функция находит свое проявление в применении ускоренных методов амортизации и предоставлении государством различного рода налоговых льгот. Это позволяет предприятиям аккумулировать располагает больше денежных ресурсов, улучшает их финансовое положение и усилить производственно-технический потенциал.

Инновационная функция амортизации обеспечивает воспроизводства средств труда на новом техническом уровне в соответствии с развитием научно-технического прогресса. На сегодняшний день, реализация этой функции требует, ускоренного кругооборота основных средств, поскольку за последние годы существенно возросли темпы развития научно-технического прогресса.

Научно-техническая функция заключается в содействии развитию и ускорения темпов научно-технического прогресса. Эффективный амортизационный механизм и рациональная амортизационная политика обеспечивают воспроизводство основных средств на новой, более совершенной основе, что в свою очередь способствует дальнейшему развитию производственно-технического потенциала как отдельных предприятий, так и государства в целом.

Калькуляционная функция заключается в определении затрат на производство и реализацию продукции. В себестоимость продукции включается часть стоимости средств труда, которая была утрачена в процессе производства этой продукции.

Налоговая функция амортизации реализует взаимоотношения предприятий и государственной власти по вопросам распределения прибыли.

Правильное понимание экономической природы, концепций и функций амортизации и осознание ее значения позволит обоснованно решать проблемы, связанные с оценкой средств труда, установлением оптимальных сроков использования основных средств, определением методов начисления амортизации, разработкой норм амортизационных отчислений, формированием и использованием амортизационного фонда, т.е. позволит проводить эффективную амортизационную политику.



Раздел 2. Методы расчета амортизационных отчислений

Существует шесть методов расчета амортизационных отчислений согласно с П (С) БУ 7 "Основные средства":

· прямолинейный метод;

· метод уменьшения остаточной стоимости;

· метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

· кумулятивный метод;

· производственный метод;

· налоговый метод начисления амортизации.

2.1 Прямолинейный метод

Прямолинейный метод амортизации по ПБУ-7 состоит в том, что "годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объекта основных средств.

Начисление амортизации производится ежемесячно.

Порядок начисления амортизации при применении прямолинейного метода можно представить в виде двух простых формул:

Годовая сумма амортизации определяется так:

,

где А - годовая сумма амортизационных отчислений, грн.

- Амортизирующая стоимость объекта, грн.;

Т - ожидаемый период полезного использования объекта.

Месячная сумма амортизации:

,

где В - месячная сумма амортизации, грн.

А - годовая сумма амортизационных отчислений, грн.

Таким образом, при применении прямолинейного метода стоимость объекта амортизируемого равномерно списывается (распределяется) в течение срока его полезного использования. Метод основан на предположении, что сумма начисленной амортизации зависит от срока (продолжительности) эксплуатации объекта основных средств. [13,c. 304]

При применении этого метода:

- годовая сумма амортизации одинакова в течение всех лет эксплуатации объекта;

- сумма износа накапливается равномерно;

- остаточная стоимость объекта основных средств равномерно уменьшается до уровня ликвидационной стоимости.

Недостатком такого метода является то, что при его использовании не учитывается моральный износ, а также он не дает реальной оценки производственной мощности основных средств в разные годы эксплуатации.

Практика показывает, что износ машин увеличивается в первые годы эксплуатации, затем величина износа стабилизируется, а в последние годы эксплуатации износ машин снова увеличивается. Что касается морального износа машин, то также неравномерен. Применение этого метода не всегда отражает полный перенос стоимости основных средств не созданную продукцию, в результате чего создается недоамортизированная часть стоимости основных средств, что является прямым убытком предприятия.

2.2 Метод уменьшения остаточной стоимости

Суть данного метода заключается в определении годовой суммы амортизации объекта основных средств исходя из остаточной стоимости такого объекта на начало отчетного года или по первоначальной стоимости по введенным в течение года объектам. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения остаточной стоимости объекта основных средств на годовую норму амортизации:

По ПБУ-7 это метод, "по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость.

Начисление амортизации производится ежемесячно.

,

Где А -годовая сумма амортизационных отчислений, грн.

- остаточная стоимость объекта основных средств, грн.

- годовая норма амортизации, частей.

Годовая норма амортизации предприятие определяет самостоятельно по следующей формуле:

,

где - годовая норма амортизации (в частях);

- срок полезного использования объекта основных средств, лет

- ликвидационная стоимость объекта основных средств, определяется предприятием самостоятельно, грн.

- начальная (остаточная) стоимость объекта основных средств, грн.

Использование метода уменьшения остаточной стоимости при начислении амортизации предусматривает наличие ликвидационной стоимости объекта основных средств. В противном случае объект основных средств будет полностью "самортизирован" в течение года. Отметим, что в соответствии с П (С) БУ 7 базой для начисления амортизации при использовании данного метода является остаточная стоимость на начало отчетного года или первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации. Поэтому, начиная с даты ввода в эксплуатацию объекта основных средств до конца отчетного года, в котором был введен этот объект, базой для начисления амортизации будет первоначальная стоимость такого объекта. Другими словами, если объект основных средств были введен в эксплуатацию в июле, то с августа по декабрь (включительно) сумма амортизационных отчислений будет определяться путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. С января следующего отчетного года сумма амортизации такого объекта основных средств будет определяться путем умножения остаточной стоимости такого объекта на норму амортизации.

Данный метод начисления амортизации основан на предположении, что амортизация начинает начисляться с начала отчетного года, хотя практически это бывает далеко не всегда. [13, c.306]Поэтому во всех случаях, когда амортизация начисляется не с начала отчетного года, остаточная стоимость в конце запланированного срока эксплуатации не достигает ликвидационной стоимости. В связи с этим предприятие может принять решение об изменении срока амортизации и доамортизировать часть стоимости оставшейся или считать остаточную стоимость объекта ликвидационной стоимости.

2.3 Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Этот метод является разновидностью метода уменьшения остаточной стоимости. Норма амортизации в этом случае рассчитывается аналогично норме амортизации при использовании прямолинейного метода начисления амортизации, то есть используется двойная ставка амортизационных отчислений, рассчитанная методом прямолинейного списания. При этом норму амортизации при использовании прямолинейного метода можно представить как:

,

где А - годовая сумма амортизационном отчислений за год, грн.

Са - стоимость объекта амортизируемого грн.

Превратив эту формулу, получим норму амортизации для метода, рассматривается:

.

Данный метод начисления амортизации не предполагает обязательной "наличия" ликвидационной стоимости объекта основных средств. При этом соблюдается правило, при котором сумма амортизации последнего года рассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в конце эксплуатационного периода была не меньше его ликвидационной стоимости. При применении этого метода месячная сумма амортизации определяется делением суммы амортизации за полный год полезного использования на 12.

2.4 Кумулятивный метод

Годовая сумма амортизации в этом методе определяется как произведение амортизирующей стоимости и кумулятивного коэффициента:

,

- кумулятивный коэффициент;

- первоначальная стоимость;

- ликвидационная стоимость.

Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, осталась до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет полезного использования этого объекта.

Кумулятивный коэффициент можно рассчитать по формуле:

,

- количество лет, оставшихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств;

- сумма чисел лет полезного использования объекта основных средств.

Сумма чисел лет - это результат суммирование порядковых номеров лет, в течение которых функционирует объект.

Месячная сумма амортизации определяется делением суммы амортизации за полный год полезного использования на 12.

Если срок эксплуатации объекта достаточно длинный, сумму чисел лет определяют по формуле кумулятивного числа:

,

где N - срок полезного использования объекта основных средств, года.

Определение суммы амортизации методом уменьшения остаточной стоимости и кумулятивным методом является наиболее прогрессивными с точка зрения методологии бухгалтерского учета приведена ниже:

- в первые годы, когда интенсивность использования объекта максимальная амортизируется большая часть его стоимости;

- в первые годы накапливаются средства для замены амортизируемого;

- обеспечивается возможность увеличения части расходов на ремонт амортизируемых объектов, приходящаяся на последние годы эксплуатации без соответствующего увеличения издержек производства (себестоимости продукции) за счет того, что сумма начисления амортизации в эти годы уменьшается. [3]

2.5 Производственный метод

Для отдельных видов основных средств начисление амортизации осуществляется на основании суммарного количества продукции объектом за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (единицах продукции, отработанных часах, километрах пробега и др.).

Месячная сумма амортизации определяется исходя из фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации исчисляется соотношением амортизирующей стоимости объекта основных средств и планирующего объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования такого объекта основных средств. Как уже отмечалось, стоимостью объекта основных средств, которая амортизируется, является первоначальная стоимость, уменьшенная на его ликвидационную стоимость.

Таким образом, норма амортизации за этот методе можно рассчитать по формуле:

,

где - норма амортизации, доля;

- Первоначальная стоимость объекта основных средств, грн.

- Ликвидационная стоимость объекта основных средств, грн.

- Расчетный объем деятельности (производства), единицы.

Обратите внимание, что в отличие от вышеприведенных методов амортизации, при которых определялась годовая сумма амортизации, производственный метод предполагает определение месячной суммы амортизации. Отметим, также при использовании данного метода сумма амортизации, признается расходами отчетного периода, и балансовая стоимость объекта при использовании данного метода меняются по сравнению с предыдущим периодом прямопропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг).

Характеристика метода. В основе этого метода лежит предположение, что фактически полученный доход от эксплуатации соответствующего материального актива в каждом отчетном периоде связано с выпуском единиц продукции, произведенной с его участием в этих отчетных периодах. Существует мнение, что на такой вид оборудования, как станок, амортизация должна начисляться в учетных целях пропорционально единицам произведенной на нем продукции в каждом отчетном периоде (на основе первично определенного общего выпуска продукции), а не просто пропорционально времени с начала эксплуатации (как предполагает прямолинейное метод). [12,c.147]

При этом утверждается, что большинство производственных активов участвуют в создании дохода (и соответственно изнашиваются) только тогда, когда они используются в производстве, а не просто со временем.

Метод начисления износа пропорционально выпуску продукции тоже очень простой, рациональный и систематический. Его лучше использовать в том случае, когда можно определить фактический объем продукции активом, начисляется износ. Использование также целесообразным, когда экономическая выгода того или иного необоротного актива уменьшается в связи с эксплуатацией его в производстве, а не в связи с влиянием времени на него. Этот метод обеспечивает также соответствие суммы амортизации, признается расходами текущего периода, полученным доходам, в случае если использование соответствующего необратимого актива неодинаково в разные периоды. Однако, несмотря на все плюсы, этот метод в прикордонной практике не нашел широкого применения, поскольку невозможно или очень сложно определить фактический объем продукции, произведенной с использованием того или иного необратимого актива.

2.6 Методы, предусмотренные налоговым законодательством

Порядок начисления амортизации в налоговом учете регламентирован ст. 8 и 9 Закона о налоге на прибыль и заключаются в следующем:

- принципы и механизм начисления амортизации едины для всех плательщиков налога на прибыль независимо от формы собственности и организационно - правовой формы хозяйствования;

- предусмотрена упрощенная классификация основных фондов по группам;

- при определении балансовой стоимости основных фондов учитываются расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию и другие виды улучшения основных фондов, а также фактически начисленная сумма амортизации;

- относительно групп 2, 3 и 4 основных фондов используется групповой метод определения балансовой стоимости соответствующей группы и расчета амортизационных отчислений;

- установлены единые для каждой группы основных фондов (и для всех плательщиков) нормы амортизационных отчислений.

Для налогового учета амортизация является отдельной статьей, уменьшает налогооблагаемый доход. Согласно Закону о налоге на прибыль под термином - "амортизация основных фондов" подразумевается постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скоректированного дохода налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений.

Объектом для начисления амортизации в соответствии с п. п. 8.1. 2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль являются расходы, связанные с:

а) приобретением основных фондов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение скота и приобретение, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

б) самостоятельным изготовлением основных фондов для собственных производственных нужд, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты изготовлением таких основных фондов;

в) проведением всех видов ремонтов, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

г) капитальным улучшением земли, не связанным со строительством, а именно: ирригация, осушение, обогащение и другие подобные капитальные улучшения земли.

Ст. 8 Закона о налоге на прибыль, определяет порядок увеличения и уменьшения балансовой стоимости соответствующих групп учета основных фондов и начисления амортизации, не содержит информации, с какого момента необходимо амортизировать понесенные предприятием расходы на приобретение основных фондов.

Согласно же п. п. 8.3. 1 ст. 8 данного Закона сумма амортизационных отчислений квартала, по которому проводятся расчеты (расчетный квартал), определяется путем применения норм амортизации, определенных п. 8.6 ст. 8 Закона о налоге на прибыль, к балансовой стоимости групп основных фондов на начало такого расчетного квартала. Таким образом, для основных фондов группы 1 начисление амортизации осуществляется со следующего квартала после ввода их в эксплуатацию, а для основных фондов групп 2, 3 и 4 - с квартала, следующего за кварталом оприходования материальных ценностей, входящих в состав этих групп независимо от фактического осуществления расчетов за такие основные фонды.

Не подлежат амортизации расходы на:

o приобретение и откорм продуктивного скота;

o выращивание многолетних плодовых насаждений;

o приобретение основных фондов с целью дальнейшей продажи другим лицам или их использования в качестве комплектующих (составных частей) других основных фондов, предназначенных для продажи другим лицам;

o содержание основных фондов, находящихся на консервации.

Указанные виды расходов подлежат включению в состав валовых расходов предприятия того отчетного периода, в котором были понесены.

Также не подлежат амортизации:

- Расходы бюджетов на строительство и содержание зданий благоустройства и жилых домов, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;

- Расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

- Расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или улучшение непроизводственных фондов.

Под термином "непроизводственные фонды" для целей налогообложения следует понимать капитальные активы, которые не используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика (капитальные активы, подлежащие под определение групп 1).

Основные фонды, подлежащие амортизации согласно Закону о налоге на прибыль, подразделяются на четыре группы в зависимости от целевого назначения и функций, которые выполняют. Исходя из такого распределения, определен порядок отнесения объектов и нормы начисления амортизации отдельно по каждой группе.

Для целей амортизации согласно Закону о налоге на прибыль основные фонды предприятия делятся на четыре группы:

§ 1 группа - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

§ группа - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые оптические, электронные, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование;

§ группа - любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4.

§ группа - электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

Согласно положениям Закона о налоге на прибыль базой для начисления амортизации является балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов (для группы 1 - отдельного объекта) на начало отчетного квартала (далее - расчетный квартал). При этом сумма амортизационных отчислений отчетного периода определяется как сумма амортизационных отчислений, начисленных для каждого из расчетных кварталов, входящих в такой отчетный период.

Расчет балансовой стоимости групп основных фондов, предприятие осуществляет самостоятельно на основании формулы, указанной в п.п. 8.3. 2 ст. 8 Закона о налоге на прибыль.

Балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала для начисления амортизации рассчитывается по формуле:

,

где а - где а - расчетный квартал;

а - 1 - предыдущий квартал перед расчетным кварталом;

- балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

- балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;

- сумма расходов, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление капитального ремонта, реконструкций, модернизаций и других улучшений основных фондов, подлежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

- сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала, предшествовавшего расчетному;

- сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.

Для балансовой стоимости объектов основных фондов группы 1 п. п. 8.3. 7 в. 8 Закона о налоге на прибыль установлена предельная величина, при достижении которой начисление амортизации прекращается. Что касается учета балансовой стоимости основных фондов групп 2, 3 и 4, то в отличие от основных фондов группы 1 он ведется по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы основных фондов независимо от времени ввода в эксплуатацию таких основных фондов. Предел для начисления амортизации для основных фондов групп 2, 3 и 4 установлен п.п. 8.3. 8 в. 8 Закона о налоге на прибыль. Так, в соответствии с настоящим пунктом амортизация основных фондов групп 2, 3 и 4 проводится до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.



Раздел 3. Основные проблемы амортизационной политики в Украине и пути их решения

3.1 Проблемы амортизационной политики

Амортизационная политика является одной из главных частей общей политики управления производственными затратами на промышленных предприятиях, которая заключается в интенсивности обновления основных фондов с постепенным эксплуатацией их в процессе производственной деятельности. На сегодняшний день на многих предприятиях используется изношенный производственный потенциал, который функционирует только с помощью огромных затрат на ремонт. Так, амортизационная политика не является единственной причиной такого положения, но ее роль в таком положении достаточно велика. Среди проблем, которые существуют в экономике на этапах рыночных преобразований, особую актуальность приобретает обновление производственного потенциала предприятий, предусматривает изменения системы стимулирования инвестиционной деятельности. Ситуация, сложившаяся в экономике, свидетельствует о том, что наряду с традиционными мерами регулирования инвестиционной деятельности с помощью налоговой и кредитной политики важнее становится амортизационная политика. В условиях недостатка инвестиционных ресурсов, своевременное обновление основных фондов зависит от эффективности формирования и использования амортизационного фонда. Поэтому совершенствование механизма амортизации будет способствовать переходу к интенсивным формам воспроизводства основного капитала. Амортизационная политика предприятия в значительной степени отражает амортизационную политику государства на различных этапах его экономического развития. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность индивидуализировать свою амортизационную политику, учитывая конкретные условия, определяющие ее параметры. Формирование амортизационной политики предприятия осуществляется по следующим основным этапам:

1. Учет основных факторов, определяющих предпосылки формирования амортизационной политики.

2. Выбор соответствующих методов амортизации.

3. Обеспечение целевого направления средств амортизационного фонда.

4. Оценка эффективности амортизационной политики. [1].

Механизм амортизации должен решать сразу три взаимосвязанные основные задачи: возмещение понесенных расходов по созданию на предприятии собственного производства; накопления средств, использование этих накопленных средств на цели воспроизводства, обновления и расширения собственного производства на предприятии. Важными моментами при формировании амортизационной политики на предприятиях есть норма амортизации и вопрос выбора оптимального метода начисления амортизации. Необходимо устанавливать такую норму амортизации, будет учитывать степень загрузки основных фондов, их изменчивость, соответствовать техническому уровню основных средств и характера их использования и разработать систему предельной границы для норм амортизации, после чего предприятия сами выбирать оптимальный срок использования основных фондов, учитывая собственные возможности, аналитические прогнозы и другое. В рыночных условиях развития экономики значимость амортизации в процессе воспроизводства основных фондов усиливают такие факторы как внедрение новых производственных технологий и повышение морального износа средств труда, разграничение методов начисления амортизации, изменение структуры капитальных вложений, хранения амортизационного фонда на предприятии. Эффективность мероприятий в сфере амортизационной политики в значительной степени зависит от правильного учета сроков физического и морального старения основных фондов при установлении продолжительности регламентированных периодов в порядке амортизационных списаний. Своевременность введения государством тех или иных правил и порядка амортизационных начислений позволяет в определенной границы регулировать инвестиционную активность, а также изменять масштабы внедрения достижений научно-технического прогресса в Хозяйственной практике. Сегодня, к сожалению, в значительной степени сохраняется фискальный подход к амортизационной политике, когда ее приближение к реальным процессам морального и физического старения основных фондов и от потребностей в средствах на их обновление в текущих рыночных ценах сдерживается опасениями, что такие меры могут привести к уменьшению доходов бюджета. При этом, рост амортизационных отчислений относят к уменьшению прибыли - как базы. Это слишком упрощенный расчет, существенно завышает оценку, необходимо принять во внимание значительные убытки в украинской экономике. Увеличение амортизации в этой части приведет лишь к углублению убыточности без влияния на доходы бюджета, поскольку убыточные предприятия налога на прибыль не платят независимо от суммы ущерба. На сегодняшний день используется полностью потенциал амортизационного фонда - как источника инвестиционных ресурсов. Это связано с несовершенством современной нормативно-правовой базы регулирования начисления, резервирования и использования амортизационного фонда, отсутствием системы страхования предприятий от обесценивания амортизационных отчислений из-за инфляции, нерешенностью вопросов правовой ответственности субъектов объектов управления предприятиями за нецелевое использование высвобожденных от налогообложения амортизационных ресурсов.

В процессе исследования значение амортизационных отчислений в финансировании промышленных предприятий позволило сформулировать важность определения и проведения государственной амортизационной политики в Украине, под которой следует понимать ряд важных мероприятий, которые проводит государство по разработке принципов, норм и порядка начисления амортизации для накопления финансовых ресурсов и использования в дальнейшем для обеспечения экономического и социального развития. [4,c.123]

3.2 Основные пути развития, совершенствования амортизационной политики

Украина на пути к интеграции и гармонизации со странами-членами ЕС, формирование единого экономического пространства с традиционными экономическими партнерами, в частности Россией, Беларусью, Казахстаном, стремится унифицировать существующую систему бухгалтерского учета, в современных условиях меняется и совершенствуется в соответствии с международными стандартами. Поэтому процессы стандартизации и совершенствования системы бухгалтерского учета Украины с применением международных стандартов, выбора рационального метода амортизации основных средств являются актуальными и сейчас. Это объясняется объективными причинами и подтверждается появлением приказа Министерства финансов Украины № 561 от 30.09.2003 г. "Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств".

Переход на рыночные условия хозяйствования, введение коммерческих принципов в деятельность предприятий, приватизация государственных предприятий требуют новых подходов к формированию финансовых ресурсов. Так, сейчас увеличивается значение прибыли, амортизационных отчислений и заемных средств в формировании финансовых ресурсов предприятий. Все это заставляет предприятия проявлять инициативу и изобретательность. Рациональное применение амортизационной политики на предприятии является важным звеном его финансового управления и дает возможность руководству предприятия расширить производство или создать новое направление бизнеса. [15]

Хозяйственным кодексом Украины предусмотрено, что одним из основных направлений государственной экономической политики амортизационная политика, направленная на создание для субъектов хозяйствования наиболее благоприятных и равноценных условий обеспечения процесса воспроизводства основных производственных и непроизводственных фондов преимущественно на качественно новой технико-технологической основе.

С этой целью инвестиционная политика государства направлена ??на создание субъектом хозяйствования необходимых условий для привлечения и концентрации средств для нужд расширенного воспроизводства основных средств производства, а также на обеспечение эффективного и ответственного использования этих средств и осуществления контроля за ним.

Важным условием реализации инвестиционной политики государства является его налоговая система, должно стимулировать скорейшее восстановление предприятиями, прежде всего активной части основных средств.

Как пример такого подхода рассмотрим модифицированную систему ускоренного возмещения Modified Accelerated Cost Recovery System MACRS), применяемая в США с 1987 г.

Эта система устанавливает методы амортизации и срок эксплуатации основных средств для определения суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения.

Таким образом, в целях налогообложения основных средств (кроме зданий) в США применяется ускоренная амортизация.

Система МАСRS предусматривает:

- отсутствие ликвидационной стоимости;

- условие середине года, то есть предполагается, что началом срока эксплуатации объекта является середина года (независимо от месяца фактического начала эксплуатации);

...