Сущность данного метода заключается в разработке плана себестоимости в полной его увязке с балансами потребности и распределения по направлениям производственно-хозяйствен ной деятельности всех материальных, трудовых и денежных ресурсов. Этот метод обеспечивает полную увязку плана по себестоимости с остальными разделами бизнес-плана, что позволяет повысить обоснованность плана и осуществлять контроль за его составлением и выполнением плана по себестоимости продукции.

Исходными данными для разработки плана себестоимости предприятия являются:

? запланированный уровень роста прибыли или снижения себестоимости продукции;

? план по производству выпущенной и реализованной продукции в натуральном и стоимостном выражении в развернутой номенклатуре и ассортименте;

? экономия от внедрения по плану технического и организационного развития;

? плановые нормы и нормативы материальных и трудовых затрат, нормативы заработной платы и т.п.;

? расчет движения основных фондов и загрузки технологического оборудования по предприятию, цехам и подразделениям;

? план-график планово-предупредительного и текущего ремонтов;

? нормы амортизационных отчислений на полное восстановление и нормативы образования ремонтного фонда;

? договорные цены на полуфабрикаты, инструменты и услуги;

? внутренние цены предприятия на полуфабрикаты, инструменты и услуги собственных цехов.

В качестве самостоятельного документа целесообразно прилагать справку технических служб о планируемом изменении норм и нормативов трудовых и материальных затрат, нормативов оплаты труда и норм расхода топливно-энергетических ресурсов по мере внедрения организационно-технических мероприятий, а также расчеты среднегодовых норм и нормативов расхода по перечисленным ресурсам в расчете на единицу продукции.

План по себестоимости продукции разрабатывается в соответствии с учетом данных экономического анализа хозяйственной деятельности за предшествующие периоды, а также на основе показателей плана по труду, плана материально-технического обеспечения, плана организационно-технических мероприятий и т.п.

Во всех случаях разработке текущих (годовых) планов по себестоимости продукции должен предшествовать тщательный технико-экономический анализ, направленный на выявление резервов снижения затрат и разработку мероприятий по использованию этих резервов в отчетном году.

Разработка текущих планов должна базироваться на прогрессивных, передовых нормативах использования оборудования, материалов, труда, топлива и нормативах других расходов, определяющих себестоимость продукции цеха. В каждом цехе должна постоянно проводиться работа по систематизации и уточнению действующих нормативов материальных и трудовых затрат в натуральных и стоимостных измерителях с целью максимального приближения плановой себестоимости к нормативам указанных затрат, своевременно скорректированных исходя из реализации плана по пересмотру и уточнению норм. Одновременно с этим план по снижению себестоимости продукции должен опираться на план организационно-технических мероприятий в части предусматриваемой экономии от внедрения прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства, применения более экономичных материалов и реализации других мер, обеспечивающих повышение эффективности производства.

В связи, с этим разработку плана организационно-технических мероприятий следует рассматривать как важнейший этап в формировании плановой себестоимости продукции.

Расчет плана по себестоимости товарной продукции цеха и предприятия осуществляется в следующей последовательности:

? планирование себестоимости продукции вспомогательных цехов (составляется смета затрат на услуги и работы вспомогательных цехов, определяется способ распределения этих расходов);

? разработка смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (сметы составляются по каждому цеху в отдельности и в целом по предприятию);

? разработка смет общепроизводственных расходов. Сметы составляются по каждому цеху в отдельности и в целом по предприятию;

? составление единой сметы общехозяйственных расходов;

? разработка смет расходов на изготовление специальной технологической оснастки;

? разработка сметы транспортно-заготовительных расходов;

? разработка сметы коммерческих расходов;

? составление сметы специальных расходов;

? составление смет (включая сводную) расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

? составление сметы прочих расходов;

? составление плановых калькуляций отдельных изделий;

? расчет снижения себестоимости сравнимых видов товарной продукции цеха;

? составление сметы и свода затрат на производство.

Порядок разработки вышеуказанных смет определяется инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях отрасли.

Наличие большого числа взаимосвязанных показателей вызывает необходимость использования при разработке плана себестоимости цеха параллельно-последовательного метода ряда плановых расчетов. Например, наряду с расчетом затрат по экономическим элементам (с группировкой их по направлениям, по которым они относятся на себестоимость продукции для составления сметы затрат на производство), ведется расчет комплексных видов затрат (транспортно-заготовительных расходов, расходов по изготовлению специальной технологической оснастки и прочих специальных расходов, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, расходов по вспомогательному производству, коммерческих расходов и т.п.).

После расчета влияния изменения расходных норм в переходящих остатках незавершенного производства на начало и конец планового периода составляются плановые калькуляции на отдельные изделия, узлы, полуфабрикаты, работы и услуги. На основе плановых калькуляций определяется плановая себестоимость всей товарной продукции цеха как отпускаемой на сторону, так и передаваемой в порядке внутренней кооперации другим цехам.

Для проверки правильности проведенных расчетов по себестоимости составляется сводная контрольная ведомость «Свод затрат на производство», в которой осуществляется увязка сметы затрат на производство по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Планирование себестоимости товарной продукции основного производства начинается с планирования себестоимости работ и услуг вспомогательных цехов (составление сметы затрат на услуги и работы вспомогательного производства). Такой подход обусловлен тем, что все расчеты по вспомогательным цехам мож но делать на ранних стадиях разработки цеховых бизнес-планов, т.е. до того, как будут уточнены объем и номенклатура плана выпуска продукции и обоснование нормы расхода трудовых, материальных и финансовых ресурсов по конкретным изделиям. Кроме того, почти все сметы комплексных расходов невозможно рассчитать без данных об объеме и стоимости услуг вспомогательных цехов.

Покажем, как составляются сметы расходов вспомогательного производства.

Планирование себестоимости продукции работ и услуг вспомогательного производства включает:

? составление сметы затрат в калькуляционном разрезе и по экономическим элементам по каждому цеху и сводной сметы по всем цехам;

? калькулирование себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ и услуг;

? распределение общей суммы затрат по основным направлениям, по которым затраты включаются в себестоимость продукции основного производства.

Объектами калькулирования в энергетических цехах являются натуральные единицы продукции: киловатт-час электроэнергии, кубометр сжатого воздуха или газа, тонна пара и др.; в транспортном цехе ? тонно-километр грузоперевозок, машино-час рабочих механизмов и т.д. В ремонтных цехах калькулируются единицы ремонтной сложности, себестоимость запасных деталей к оборудованию и т.д. По разовым заказам и услугам калькуляционной единицей обычно является нормо-час. В инструментальных цехах разрабатываются групповые ценники на нормализованный инструмент и индивидуальные сметные калькуляции на специальный инструмент и оснастку.

Для определения себестоимости продукции цехов вспомогательного производства рекомендуется сокращенная номенклатура калькуляционных расходов:

? материалы (за вычетом отходов);

? покупные изделия и полуфабрикаты;

? топливо;

? энергия;

? основная заработная плата;

? расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

? цеховые расходы;

? общехозяйственные расходы (по продукции, работам и услугам на сторону);

? коммерческие расходы (по продукции, работам и услугам на сторону).

Услуги и работы внутрипроизводственного характера, выполняемые цехами вспомогательного производства, должны быть распределены по основным направлениям, по которым эти затраты включаются в себестоимость продукции цехов основного производства и предприятия в целом, например, на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, транспортно-заготовительные расходы, специальные расходы, освоение производства новых видов продукции и т.п. Для этого составляются балансы распределения продукции услуг и работ вспомогательного производства в разрезе цехов вспомогательного производства во взаимной увязке с калькуляционными статьями расходов, на которые относятся расходы, связанные с приобретением и использованием продукции, услуги работ, выработанных вспомогательными цехами.

Балансы распределения затрат вспомогательного производства должны составляться, как правило, теми службами, в подчинении которых находятся вспомогательные цехи (например, на все виды энергии балансы распределения услуг энергетических цехов составляются службой главного энергетика). В любом случае руководитель предприятия должен в административном порядке определить лиц, ответственных за составление балансов распределения затрат вспомогательного производства по направлениям, а в разрезе направлений ? по цехам основного производства. Одновременно с этим должны быть определены лица, ответственные за планирование и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательного производства.

При определении затрат вспомогательного производства следует исходить из того, что в себестоимость продукции, работ и услуг, направленных на внутренние нужды предприятия, общехозяйственные расходы, как правило, не включаются. В отличие от изложенного порядка, в себестоимость продукции, работ и услуг, отпущенных на сторону, включаются общехозяйственные расходы.

На большинстве предприятий цехи основного производства наряду с изготовлением основной продукции выполняют работы и оказывают услуги, относящиеся по своему экономическому содержанию к вспомогательному производству. Затраты основных цехов на оказание таких услуг и выполнение работ списываются по направлениям их использования в таком же порядке, как и затраты вспомогательного производства.

Остановимся на разработке смет комплексных расходов в разрезе цехов основного производства и по предприятию в целом. К расходам относятся расходы на подготовку и освоение производства, расходы на износ инструментов и приспособлений целевого назначения, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, транспортно-заготовительные и прочие производственные расходы. Наиболее значительными среди перечисленных статей расходов являются затраты по обслуживанию и управлению производством (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Их удельный вес в себестоимости продукции достигает 30% по предприятиям единичного и мелкосерийного производства и 15 - 25% в крупносерийном и массовом производстве.

Основным условием экономически обоснованного планирования комплексных расходов является их нормирование по всем статьям затрат и в разрезе цехов основного производства.

Удельные нормы комплексных расходов должны разрабатываться техническими и экономическими службами предприятия на каждую конкретную единицу продукции или на каждый узел и деталь.

Для разработки себестоимости продукции составляются сметы следующих комплексных статей расходов:

? расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

? цеховые расходы;

? общепроизводственные расходы;

? внепроизводственные расходы;

? прочие производственные расходы;

? расходы на подготовку и освоение производства;

? расходы на изготовление и списание специальной оснастки;

? внепроизводственные расходы;

? прочие производственные расходы.

Расчет комплексных статей затрат и их распределение осуществляется как в целом по предприятию, так и в разрезе цехов основного производства. При планировании себестоимости продукции цехов основного производства следует учитывать, что в большинстве случаев общепроизводственные и коммерческие расходы не включаются в себестоимость продукции цехов основного производства.

Сметы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования общепроизводственных и общехозяйственных расходов следует составлять на основе:

? норм расхода запасных частей для эксплуатации и ремонта оборудования;

? расчета потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах, инструментах, а также расчета их износа;

? действующих положений по оплате труда за счет фонда заработной платы;

годового графика капитального, текущего ремонтов и осмотров технологического оборудования с разделением объема ремонта на ремонт собственными силами своего цеха, другими цехами и сторонними организациями;

? планово-расчетных цен или плановой себестоимости единицы ремонтной сложности капитального, текущего ремонтов и профилактических осмотров; плана распределения услуг вспомогательных цехов.

Дополнительными данными для составления смет цеховых и общехозяйственных расходов являются:

? штатное расписание с указанием фонда оплаты труда;

? нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;

? норм расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

? норм износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

? смета расходов ремонтного фонда с обоснованием нормативов его образования;

? сметы расходов на охрану труда и «испытания», договоры на оплату услуг сторонних организаций по хозяйственному обслуживанию;

? обязательства на выплаты по судебным решениям и трудовым искам.

Расчет смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых расходов и общехозяйственных расходов ведется по каждой статье согласно номенклатуре этих статей, приведенных в отраслевых положениях.

При этом расчет затрат по всем статьям расходов в сметах ведется и показывается по экономически элементам затрат. Наряду с элементами затрат в сметах должны быть отражены и услуги цехов вспомогательного производства. Услуги этих цехов в указанных сметах не расшифровываются и показываются как комплексные затраты. Эти затраты раскрываются в своде сметы затрат на производство всей товарной продукции цеха и предприятия в целом.

Сводная смета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования в целом по предприятию и сводная смета цеховых расходов является суммой соответствующих смет основных цехов.

Для получения уточненной сводной сметы этих расходов к сумме смет основных цехов необходимо:

прибавить соответствующие расходы вспомогательного производства в части, относящейся к работам и услугам вспомогательных цехов на сторону;

исключить соответствующие расходы основных цехов в их затратах на внутренние услуги предприятия (для вспомогательного производства).

В зависимости от условий и организации основного производства могут устанавливаться следующие методы распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО):

? пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

? по нормативным ставкам РСЭО, исчисленным на основе коэффициенто-машино-часов (КМЧ); пропорционально прямым затратам.

В цехах с индивидуальным и мелкосерийным производством, в которых изготавливаются различные по конструкции изделия, требующие различного оборудования и технологических процессов и отличающиеся по уровню механизации, РСЭО рекомендуется распределять пропорционально нормативным ставкам, рассчитанным на основе КМЧ или нормативно технологической себестоимости продукции.

В цехах массового и крупносерийного производства, в которых изготавливаются изделия, близкие между собой по конструктивному исполнению и применяемым технологическим процессам и имеющие примерно одинаковый уровень механизации, а также в цехах вспомогательного производства РСЭО рекомендуется распределять пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

С учетом специфических особенностей производства РСЭО рекомендуется распределять между отдельными видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, исчисленным раздельно по механизированным и немеханизированным работам.

При большой номенклатуре и при наличии однородных групп изделий нормативные ставки распределения РСЭО на основе КМЧ устанавливаются на типовые представители. В качестве типового представителя следует принимать изделия, имеющие наибольший удельный вес в данной группе изделий. На' остальные изделия данной группы РСЭО допускается относить пропорционально основной заработной плате производственных рабочих исходя из нормативного процента этих расходов по изделию-представителю. На автоматизированных предприятиях и в автоматизированных цехах, выпускающих один вид продукции, РСЭО относятся на себестоимость продукции прямым путем.

Список литературы

1. Войталовский Н.В., Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник: Для вузов по экон. специальностям / Под ред. Н.В. Войтоловского. - М.: Финстатинформ, 2008. - 513 с.

2. Крылов В.И., Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учебник: Для вузов по экон. специальностям/ Под ред. Э.И. Крылова. - М.: Высшее образование, 2001. - 526 с.

3. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. ? М.: «Экономика», 1980 ? 232 с.

4. Короткова Л.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник: Для вузов по экон. специальностям/ Под ред. Л. Короткова и Р. Медведева. ? М.: Госфиниздат, 1993 ? 357 с.

5. Бужинский А.И. Методика экономического анализа деятельности производственного объединения: учебник: Для вузов по экон. специальностям/ Под ред. А.И. Бужинского и А.Д. Шеремета. ? М.: Финансы, 1998 ? 224 с.

Размещено на Allbest.ru