Прибыль и рентабельность организации, их анализ и пути увеличения

Для оценки эффективности использования средств ОДО «Сервис-климат» проведем анализ деловой активности в таблице 2.4.

Данные таблицы 2.4 показывают в 2012 г. по сравнению с 2010г наблюдается увеличение оборачиваемости оборотных активов на 2,5 дней в результате замедления обращения оборотных активов было дополнительно вовлечено в оборот 5,6 млн р. (2,5 * 803 / 360).

Далее следует отметить замедление оборачиваемости материальных оборотных активов на 160,6 дней, вызвало увеличение операционного цикла организации на 127,6 дней. Ускорилась оборачиваемость дебиторской задолженности на 33,0 дней.

Таблица 2.4 Динамика показателей деловой активности ОДО «Сервис-климат» за 2011-2012 гг.

Наименование	Год	Темп роста %, или отклонение (+;-) 2012г. от
	2010	2011	2012	2010г.	2011г.
1. Среднегодовая стоимость активов, млн р	230	246	3392	170,4	159,3
2. Среднегодовая стоимость краткосрочных активов, всего, млн р., в том числе:	191	188	296	155,1	157,2
2.1. Материальных краткосрочных активов, млн р.	74	62,5	189	255,4	302,4
2.2. Краткосрочной дебиторской задолженности, млн р.	98,5	84,5	82	83,2	97,0
3. Среднегодовая величина краткосрочной кредиторской задолженности, млн р.	174,5	188,5	310	177,7	164,5
4. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	508	738	803	158,1	108,8
5. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	481	475	315	65,5	66,3
6. Показатели интенсивности использования средств организации:
6.1. Коэффициент общей оборачиваемости капитала (стр. 4 : стр. 1)	2,2	3,0	2,0	-0,2	-1,0
6.2. Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов (стр. 4 : стр. 2)	2,7	3,9	2,7	0,1	-1,2
7. Период оборота:
7.1. Краткосрочных активов (стр. 2 ? 360, стр. 4), дней	135,	91,7	132,5	-2,5	40,8
7.2. Материальных краткосрочных активов (стр. 2.1 ? 360, стр. 5), дней	55,4	47,4	216,0	160,6	168,6
7.3. Краткосрочной дебиторской задолженности (стр. 2.2 ? 360, стр. 4), дней	69,8	41,2	36,8	-33,0	-4,5
7.4. Краткосрочной кредиторской задолженности (стр. 3 ? 360, стр. 5), дней	130,6	142,9	354,3	223,7	211,4
8. Продолжительность операционного цикла (стр. 7.2 + стр. 7.3), дней	125,2	88,6	252,8	127,6	164,2

Источник: (Приложение А,Б,В,Г,Д,Е)

В 2012г по сравнению с 2010г наблюдается замедление сроков погашения кредиторской задолженности на 223,7 дней, с одной стороны - это снижает потребность организации в кредитах и займах, а с другой стороны, приводит к увеличение выплат штрафных санкций в разрезе несоблюдения условий контрактов и уплаты налогов в бюджет

В 2012 г. по сравнению с 2011г наблюдается снижение оборачиваемости оборотных активов на 40,8 дней в результате замедления обращения оборотных активов было дополнительно вовлечено в оборот 91 млн р. (40,8 * 803 / 360).

Далее следует отметить замедление оборачиваемости материальных оборотных активов на 168,6 дней, вызвало увеличение операционного цикла организации на 164,2 дней.

Ускорилась оборачиваемость дебиторской задолженности на 4,5 дней. В 2012г по сравнению с 2011г наблюдается замедление сроков погашения кредиторской задолженности на 211,4 дней, с одной стороны - это снижает потребность организации в кредитах и займах, а с другой стороны, приводит к увеличение выплат штрафных санкций в разрезе несоблюдения условий контрактов и уплаты налогов в бюджет

Рентабельность хозяйственной деятельности наряду с показателями деловой активности раскрывает эффективность (результативность) используемых активов. Расчеты представим в таблице 2.5.

Таблица 2.5 Данные о динамике показателей рентабельности деятельности ОДО «Сервис-климат» за 2011 - 2012гг.

Наименование	Год	Темп роста %, или отклонение (+ / -) 2012г .от
	2010	2011	2012	2010г.	2011г.
1. Средняя стоимость активов, млн р.	230	246	392	170,4	159,3
2. Средняя стоимость собственного капитала, млн р.	17	31	78	458,8	255,7
3. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	508	738	803	158,1	108,8
4. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	481	475	315	65,5	66,3
5. Управленческие расходы	-	203	269	-	132,5
6. Расходы на реализацию	-	-	-	-	-
7. Полная себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р. (стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)	481	678	584	121,4	86,1
8. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	27	76	104	385,185	136,842
9. Прибыль (убыток) до налогообложения, млн р.	38	46	102	268,421	221,739
10. Чистая прибыль (убыток), млн р.	27	43	5	18,5185	11,6279
11. Показатели рентабельности (убыточности):
11.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 8, стр. 3 ? 100), %	5,3	10,3	13,0	7,6	2,7
11.2. Рентабельность (убыточность) расходов по уставной деятельности (стр. 8, стр. 7 ? 100), %	5,6	11,2	17,8	12,2	6,6
11.3. Рентабельность (убыточность) активов:				0	0
- (стр. 9 : стр. 1 ? 100), %	16,5	18,7	26,0	9,5	7,3
- (стр. 10 : стр. 1 ? 100), %	11,7	17,5	1,3	-10,5	-16,2
11.4. Рентабельность (убыточность) собственного капитала (стр. 10, стр. 2 ? 100), %	158,8	141,0	6,4	-152,4	-134,6

Источник: (Приложение А,Б,В,Г,Д,Е)

Расчеты таблицы 2.5 показывают о том, что на ОДО «Сервис-климат» в 2012 г по сравнению с 2010-2011гг рентабельность продаж увеличилась на 7,6% и 2,7% увеличилась. В 2012г по сравнению с 2011г следует отметить увеличение рентабельности активов по Прибыли (убыток) до налогообложения на 9,55 и 7,3%, по чистой прибыли снизилась на 10,5% 16,5%.

Таким образом для дальнейшего укрепления финансовой устойчивости организации и дальнейшего улучшения ее финансового состояния руководству общества следует выявлять внутренние резервы прибыльности и достижения безубыточной работы за счёт сокращения потерь и рационального использования ресурсов.

2.2 Анализ формирования прибыли и основных факторов, влияющих на нее

В состав финансового отдела входят подразделения бюро анализа финансово-хозяйственной деятельности, организации расчетов с поставщиками. Структуру и штаты финансового отдела утверждает директор ОДО «Сервис-климат» в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства. Основные направления финансовой работы на предприятии (рисунок 2.1):

Рисунок 2.1 Основные направления финансовой работы

Источник: собственная разработка по материалам ОДО «Сервис-климат»

Планирование прибыли на ОДО «Сервис-климат» осуществляется методом прямого счета.

В связи с нестабильной экономической ситуацией в нашей стране принятие финансовых решений носит оперативный характер.

Контроль за своевременностью расчетов с бюджетом, получателями и плательщиками осуществляет бухгалтерия.

Распределение функций управления прибылью между функциональными подразделениями ОДО «Сервис-климат» рассмотрим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 Распределение функций управления между функциональными подразделениями ОДО «Сервис-климат»

Функциональное подразделение	Функция управления (этап управленческого цикла)
	Целеполагание и определение стратегии	Планирование	Организация управление	Мотивация и построение системы стимулирования раб-в	Учет	Анализ	Контроль
Директор
Заместитель директора
Финансовый отдел
Бухгалтерия
ПЭО
Юрисконсульт

Источник: собственная разработка по материалам ОДО «Сервис-климат

Открытие расчетного счета оформляется следующими документами: заявление на открытие счета; свидетельство о регистрации; копии устава и учредительного договора; справка о поставке на учет в налоговой инспекции и внебюджетных фондах; два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенные нотариально (подписи руководителя, его заместителя, главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера). Между банком и предприятием заключается банковский договор на банковское обслуживание.

Начальник финансового отдела ОДО «Сервис-климат» выполняет следующие работы (таблица 2.7)

Таблица 2.7 Перечень основных работ, выполняемых начальником финансового отдела ОДО «Сервис-климат»

Вид работ	Периодичность выполнения
Организует управление движением финансовых ресурсов предприятия и регулирование финансовых отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами в условиях рынка, в целях наиболее эффективного использования всех видов ресурсов в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) и получения максимальной прибыли	По мере необходимости
Обеспечивает разработку финансовой стратегии предприятия и его финансовую устойчивость.	1 раз в квартал
Руководит разработкой проектов перспективных и текущих финансовых планов, прогнозных балансов и бюджетов денежных средств.	1 раз в г.
Обеспечивает доведение утвержденных финансовых показателей до подразделений предприятия.	1 раз в квартал
Участвует в подготовке проектов планов реализации продукции (работ, услуг), капитальных вложений, научных исследований и разработок, планировании себестоимости продукции и рентабельности производства, возглавляет работу по расчету прибыли и налога на прибыль.	По мере необходимости
Определяет источника финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия, включающие бюджетное финансирование, краткосрочное и долгосрочное кредитование, выпуск и приобретение ценных бумаг, лизинговое финансирование, привлечение заемных и использование собственных средств, проводит исследование и анализ финансовых рынков	По мере необходимости
Осуществляет инвестиционную политику и управление активами предприятия, определяет оптимальную их структуру, подготавливает предложения по замене, ликвидации активов, следит за портфелем ценных бумаг.	1 раз в квартал
Проводит анализ и оценку эффективности финансовых вложений	1 раз в месяц
Организует разработку нормативов оборотных средств и мероприятий по ускорению их оборачиваемости.	1 раз в квартал

Источник: собственная разработка по материалам ОДО «Сервис-климат».

В таблице 2.8 представим перечень основных работ, выполняемых экономистом по финансовой работе ОДО «Сервис-климат».

Таблица 2.8 Перечень основных работ, выполняемых экономистом пофинансовой работе ОДО «Сервис-климат»

Вид работ	Периодичность
Осуществление финансовой деятельности предприятия, направленной на обеспечение финансовыми ресурсами заданий производственного плана, формирует и распределяет доходы и накопления предприятия и использует их по обязательствам перед государственным бюджетом, налоговыми органами, банковскими учреждениями, поставщиками финансирует	Каждый день
Вид работ	Периодичность
затраты на расширенное воспроизводство, социальное обеспечение и материальное стимулирование работников
Разработка проектов перспективных и г.овых финансовых планов, прогнозы поступления денежных средств на счета	1 раз в полг.а
Определение размеров доходов и расходов, поступлений и отчислений средств, взаимоотношений предприятия с бюджетом, налоговыми органами, банками; составление балансов доходов и расходов, кассовых планов и кредитных заявок	Каждый день

Источник: собственная разработка по материалам ОДО «Сервис-климат»

В таблице 2.9 представим перечень основных работ, выполняемых вторым экономистом по финансовой работе ОДО «Сервис-климат».

Таблица 2.9 Перечень основных работ, выполняемых вторым экономистом по финансовой работе ОДО «Сервис-климат»

Вид работ	Периодичность
Участие в составлении оперативных графиков отгрузки товарной продукции	По мере необходимости
Осуществление контроля за завозом товарно-материальных ценностей с целью предупреждения накапливания сверхнормативных запасов	1 раз в месяц
Оформление испрашиваемых кредитов в соответствии с действующими правилами кредитования и обеспечения возврата полученных ссуд в установленные сроки.	1 раз в месяц
Осуществление операций по счетам объединения и головного предприятия в учреждениях банков.	1 раз в месяц
Предъявление в учреждения банков оформленных в установленном порядке платежных требований.	1 раз в месяц
Ведение ежедневного оперативного учета: реализации продукции, прибыли от реализации других финансовых показателей	Каждый день
Ведение ежедневного оперативного учета отказов покупателей от акцепта платежных требований за отгруженную продукцию, оказанные услуги	Каждый день

Источник: собственная разработка по материалам ОДО «Сервис-климат» прибыль доход рентабельность

Все работы, выполняемые сотрудниками финансового отдела ОДО «Сервис-климат» регламентируются должностными инструкциями, приказами, стандартами предприятия системы менеджмента и другими нормативными документами, регламентирующими процесс выполнения работ сотрудниками отдела.

В области планирования сотрудники ОДО «Сервис-климат» опираются на рекомендации по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов, разработанных во исполнение постановления Совета Министров РБ.

У ОДО «Сервис-климат» существует внутренняя отчетность и применение ЭВМ позволяет создать великолепные системы внутренней отчетности, способные обеспечить информационное обслуживание всех своих подразделений.

Рассмотрим основные используемые методы реализации функций управления:

Нормативный метод. Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности организаций с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и т.п. и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. Нормативный метод планирования является самым простым методом. Зная норматив и объёмный показатель, можно легко рассчитать плановый показатель.

Расчётно-аналитический метод. Данный метод планирования широко применяется в тех случаях, когда отсутствуют технико-экономические нормативы, а взаимосвязь между показателями может быть установлена косвенно, на основе анализа их динамики и связей. Этот метод планирования показывает влияние факторов на величину прибыли, однако он в достаточной степени не учитывает влияние всех меняющихся условий хозяйствования на финансовые результаты и не обеспечивает их достоверности из-за постоянно меняющихся условий хозяйствования.

Балансовый метод. При реализации балансового метода планирование финансовой деятельности предприятия осуществляется и от возможности производить товары или услуги, и от потребностей рынка в них. В процесс управления предприятием явно включается маркетинг. Таким образом, этот метод позволяет интегрировать взаимоотношения потребитель - предприятие с внутренними бизнес-процессами предприятия.

Метод оптимизации плановых решений. Применение этого метода позволяет оптимизировать план поставок комплектующих, тем самым уменьшая затраты на производство и повышая его эффективность.

Экономико-математическое моделирование. Экономико-математическая модель представляет собой точное математическое описание экономического процесса, т.е. описание факторов, характеризующих структуру и закономерности роста данного экономического явления с помощью математических символов и приёмов (таблиц, графиков и т.д.).

Документооборот предприятия представляет собой движение всей массы документации с начала её поступления или создания, включает все стадии прохождения и до момента выхода документа из оборота.

Как технологический процесс документооборот состоит из трёх основных документопотоков: входящего, исходящего и внутреннего.

Исходящий документопоток включает: отчёты, распорядительные документы, письма, предложения, заявления, договоры, заключения, конструкторско-технологическую, проектную, плановую и т.д. документацию. Внутренний документопоток обеспечивает выполнение поставленных перед предприятием задач. К внутренним документам относятся: приказы, акты, протоколы, инструкции, правила, служебные задания, заявления. В технологическом процессе обработки и движения документов выделяются следующие типовые этапы: приём и первичная обработка документов; предварительное рассмотрение и распределение документов; регистрация документов; рассмотрение документов руководством; исполнение документов.

В экономической литературе отмечается возрастание роли и значения прибыли в современных условиях хозяйствования. Прибыль формируется под воздействием большого количества взаимосвязанных факторов, которые влияют на результаты деятельности предприятия разнонаправлено: одни - положительно, другие - отрицательно. Более того, отрицательное воздействие одних факторов способно снизить или даже свести на нет положительное влияние других.

Распределение чистой прибыли ОДО «Сервис-климат» осуществляется посредством образования специальных фондов: фонда накопления, фонда потребления. Фонд накопления ОДО «Сервис-климат» используется на конструкторские и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, на финансирование затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкцией производства, проведением природоохранных мероприятий. Сюда же относятся расходы по погашению долгосрочных ссуд и уплате процентов по ним, уплате процентов по краткосрочным ссудам сверх сумм, относимых на себестоимость продукции, финансирование прироста оборотных средств.

Далее проанализируем прибыль ОДО «Сервис-климат» за период 2010-2012 гг. В состав прибыли отчетного периода входит прибыль от реализации, прибыль от операционных доходов и расходов и прибыль от внереализационных доходов и расходов. Состав и структуру прибыли отчетного периода сформированную в организации можно рассмотреть в табл. 2.10.

Таблица 2.10 Анализ состава и структуры прибыли за период ОДО «Сервис-климат» 2010-2012 гг.

Показатели	Год	Отклонение (+ / -)	Темп роста, %
	2011	2012	2011г	2011г
1. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	56	214	158	382,1
2. Прочие доходы по текущей деятельности, млн р.	17	57	40	335,3
3. Прочие расходы по текущей деятельности, млн р.	27	167	140	618,5
4. Прибыль (убыток) от текущей деятельности, млн р. (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)	76	104	28	136,8
5. Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности, млн р.	-30	1	31	-3,3
6. Прибыль (убыток) от финансовой деятельности, млн р.	-	-3	-3	-
7. Иные доходы и расходы, млн р.
8. Прибыль (убыток) до налогообложения, млн р.(стр. 4 ± стр. 5 ± стр. 6 ± стр. 7)	46	102	56	221,7
9. Налог на прибыль, млн р.		33	33	-
10. Изменение отложенных налоговых активов, млн р.	-	-	-	-
11. Изменение отложенных налоговых обязательств, млн р.	-	-	-	-
12. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода), млн р.	-	-	-	-
13. Чистая прибыль (убыток), млн р. (стр. 8 - стр. 9 ± стр. 10 ± стр. 11 - стр. 12)	43	5	-38	11,6

Источник: собственная разработка по материалам ОДО «Сервис-климат»

На основании данной таблице 2.10 можно сделать вывод о том, что на ОДО «Сервис-климат» в 2012 по сравнению с 2011г прибыль от реализации увеличилась на 158 млн р или 3,8 раз.

Прочие доходы по текущей деятельности в 2012 по сравнению с 2011г снизились на 140 млн р. или в 6,2 раз.

Таким образом прибыль от текущей деятельности показывают в 2012 по сравнению с 2011г увеличилась на 28 млн р. или на 36,8% и сформирована в основном за счет прибыли (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль (убыток) до налогообложения в 2012 по сравнению с 2011г. увеличилась на 56 млн р. или 2,2 раза.

Чистая прибыль в 2012 по сравнению с 2011г. снизилась на 38 млн р. или на 88,4%.

Все вышеперечисленное вызывает отрицательное изменение чистой прибыли в 2012г. по сравнению с 2011г.

Рассмотрим влияние некоторых факторов на относительное изменение суммы налогооблагаемой прибыли в 2011 году.

Влияние уменьшения прибыли от реализации на величину налогооблагаемой прибыли рассчитываем:

((214 -56) / 46) х 100 = 300,0%;

влияние увеличения прибыли по текущей деятельности расходов на величину налогооблагаемой прибыли определим:

((104 - 76) / 46) х 100 = 60,9%;

суммарное влияние факторов рассчитаем:

492,% - 202,6 = 239,9%

Результаты данного факторного анализа показали, что наибольшее влияние на снижение налогооблагаемой прибыли в 2012г по сравнению с 2011г оказало увеличение прибыли от реализации на (239,9%).

Таким образом, сокращение расходов и увеличение доходов - главная задача увеличения роста прибыли организации.

2.3Анализ рентабельности хозяйственно-финансовой деятельности организации

Показатели рентабельности измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Они являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия.

Определим рентабельность совокупного капитала (активов) по следующей формуле (2.1):

Ра = , (2.1)

Ра (2010 г.) =

Ра (2011 г.) =

Ра (2012 г.) =

Рентабельность совокупного капитала характеризует, сколько прибыли получено на рубль вложенного капитала. Т.о., в 2010г. рентабельность совокупного капитала составляет 0,98%, в 201г. данный показатель на ОДО «Сервис-климат» составлял 0,61%, в уже 2011 г. - 1,42%.

Определим рентабельность продаж по следующей формуле (2.2):

Рпр = , (2.2)

Рассчитаем данный показатель для ОДО «Сервис-климат» за период 2010-2012гг:

Рпр (2010 г.) =

Рпр (2011 г.) =

Рпр (2012 г.) =

Рентабельность продаж характеризует уровень прибыльности продукции. На ОДО «Сервис-климат» в 2010 г. рентабельность продаж составляла 0,05%, в 2011г. - 0,07%, в 2012г. - 0,26%.

Рассчитаем рентабельность затрат по следующей формуле (2.3):

Рз = , (2.3)

Рз (2010 г.) =

Рз (2011 г.) =

Рз (2012 г.) =

Рентабельность затрат характеризует окупаемость затрат предприятия. На ОДО «Сервис-климат» данный показатель составлял в 2010г. - 0,03%, в 2011г. - 0,08%, в 2012г. - 0,36%.

Одним из показателей рентабельности хозяйственной деятельности является рентабельность производства, которая определяется отношением чистой прибыли к среднег.овой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных активов. Если в расчете использовать в качестве дополнительной величины объем продажи продукции (N), то формулу рентабельности производственной деятельности можно представить в следующем виде (2.4):

k = [N /F+E]* [Р/N], (2.4)

где k - рентабельность производственной деятельности;

Р - чистая прибыль;

N - выручка от продажи продукции, работ, услуг;

F - среднег.овая стоимость основных производственных фондов;

E - среднег.овая стоимость материальных оборотных средств.

Из приведенной формулы следует, что рентабельность производственной деятельности зависит от роста двух факторов:

- фондоотдачи производственных фондов (N /F+E).

- рентабельности продаж (Р/N).

Определить влияние перечисленных факторов можно методом цепных подстановок.

Изменение рентабельности производственной деятельности за счет влияния фондоотдачи с одного рубля производственных фондов (2.5):

Dk(f )=[N1 /F1+E1] * ([Р о /N о ] - [N о /F о+ E о] * [Р о /N о ] , (2.5)

Изменение рентабельности производственной деятельности за счет влияния уровня рентабельности продаж (kp) (2.6):

Dk(kp) =[N1 /F1+E1]* [Р 1 /N 1 ] - [N1 /F1+E1] * [Р о /N о ], (2.6)

В таблице 2.10 представим исходные данные для анализа.

Таблица 2.10 Исходные данные для анализа ОДО «Сервис-климат»

Наименование	Год	Отклонение (+ / -)
	2010	2011	2012
Чистая прибыль, млн р.	27	43	5	-22
Выручка от продажи товаров, млн р.	508	738	803	295
Наименование показателя	Год	Отклонение (+ / -)
	010	2011	2012
Стоимость основных производственных фондов и материальных оборотных средств, млн р.	194	226	558	364
Рентабельность производства, %	27 / 194 =0,1	43 / 226 =0,2	5 / 558 = 0,01	-0,13
Фондоотдача производственных фондов, руб.	508 / 27 =18,8	508 / 43=17,2	803 / 5 = 160,6	141,79
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	194 / 508 =0,4	226 / 738=0,3	558 / 803 = 0,7	0,31

Источник: собственная разработка по материалам ОДО «Сервис-климат»

На основе приведенных данных можно определить условный уровень рентабельности производства (kу), рассчитанный, исходя из уровня фондоотдачи производственных фондов отчетного периода и рентабельности продаж базисного периода, т.е.

k у =0,01 * 0,7 = 0,006

Каждый из рассмотренных в таблице 2.11 факторов, является сложным, зависящим в свою очередь от ряда других факторов второго порядка. Например, реализация, приходящаяся на один рубль производственных фондов, зависит от эффективности использования основных фондов и материальных оборотных средств. Изменение уровня прибыли, приходящейся на один рубль продаж, зависит от уровня себестоимости и структуры ассортимента реализованной продукции, от роста качества продукции и цен на нее, от результатов прочей деятельности организации.

В заключении анализа финансового состояния рассчитывается порог рентабельности отношением суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода в выручке.

Если известен порог рентабельности, то нетрудно подсчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ):

Выручка - Порог рентабельности

ЗФУ = х 100 (2.5)

Выручка

Как показывает расчет (таблица 2.15), ОДО «Сервис-климат» на начало 2012г нужно было реализовать продукции на сумму 97 млн р., чтобы покрыть все затраты.

При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 803 млн р. что выше порога на 7060 млн р. или на 87,93%.

Это и есть запас финансовой устойчивости. На конец года запас финансовой устойчивости существенно увеличился, т.к. уменьшилась доля постоянных затрат в себестоимости реализованной продукции.

Таблица 2.12 Расчет порога рентабельности и запаса финансовой устойчивости ОДО «Сервис-климат» за 2010 -2012гг.

Показатель	Год	Отклонение (+/-), 2012г от
	2010	2011	2012г	2010г	2011г
Выручка от реализации продукции за минусом НДС, акцизов и др., млн р.	508	738	803	295	65
Прибыль, млн р.	27	56	214	187	158
Полная себестоимость реализованной продукции, млн р.	481	475	315	-166	-160
Сумма переменных затрат, млн р.	365	350	248	-117	-102
Сумма постоянных затрат, млн р.	116	125	67	-49	-58
Сумма маржинального дохода, млн р.	143	388	555	412	167
Доля маржинального дохода в выручке, %	28,1	52,6	69,1	41	17
Порог рентабельности	412	238	97	-315	-141
Запас финансовой устойчивости:
млн р.	96	500	706	610	206
%	18,88	67,78	87,93	69,0	20,1

Источник: собственная разработка по материалам ОДО «Сервис-климат»

Запас финансовой устойчивости достаточно большой. Выручка еще может уменьшиться на 87,93% и только тогда рентабельность будет равна нулю. Если же выручка упадет еще ниже, тогда унитарное предприятие станет убыточным, будет «проедать» собственный и заемный капитал и обанкротится. Поэтому нужно постоянно следить за ЗФУ, выяснять, насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опуститься выручка организации.

Таким образом, для улучшения платежеспособности и укрепления финансового положения ОДО «Сервис-климат» прежде всего, необходимо действовать в следующих направлениях: ускорить оборачиваемость капитала в текущих активах, в результате чего произойдёт относительное его сокращение; увеличивать собственный оборотный капитал за счет использования полученной выручки на развитие объема производства, тем самым снижать потребность в заемных средствах финансирования.

3 Резервы и пути увеличения прибыли и повышения рентабельности деятельности ОДО «СЕРВИС-КЛИМАТ»

3.1 Основные направления совершенствования методики анализа прибыли и рентабельности

Годовой финансовый план на ОДО «Сервис-климат» разрабатывается в несколько этапов. Начало этой работы начинается в организации к срокам составления проекта бюджета республики (май-июнь г.а, предшествующего планируемому).

На втором этапе (в ноябре-декабре предшествующего планируемому) уточняются ранее выполненные расчеты с учетом основных показателей плана экономического и социального развития народнохозяйственного комплекса республики на планируемый году.

Во внимание следует принять сведения о росте средней заработной платы и минимальном ее уровне, роста индексов цен на материальные и топливно-энергетические ресурсы, налоговой, финансовой и денежно-кредитной политики правительства.

В процессе реализации финансовых планов может неоднократно возникать необходимость в уточнении финансовых расчетов по причинам, зависящим как от самого предприятия, так и в силу действия внешних факторов.

Для облегчения этой работы, снижения трудоемкости и повышения ее оперативности рекомендуется выполнять расчеты с помощью ПЭВМ по специально разработанным программам.

Финансовые расчеты полностью формулизируются. Поэтому разработка соответствующих программ не является сложной задачей. Единовременные затраты, связанные с их проектированием, обычно быстро окупаются. Вместе с этим многовариантные финансовые расчеты и выбор с их помощью оптимальных для предприятия повышают эффективность управления финансами.

Организациям дано право разрабатывать и утверждать финансовые показатели своей деятельности -- прибыль, объем реализации, план финансирования капитальных вложений, формы и системы оплаты труда; самостоятельно распоряжаться своим имуществом, а также прибылью, остающейся в его распоряжении.

В соответствии с этим положением финансовый план разрабатывается, обсуждается и утверждается в трудовом коллективе. В зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы организации труда право утверждать финансовый план предоставляется общему собранию членов трудового коллектива, акционерам либо учредителям предприятия, совету директоров или другому органу управления, уполномоченному в соответствии с уставом предприятия решать финансовые вопросы.

Финансовый план с расчетами к нему или выписка из финансового плана о размере финансовых ресурсов и платежах в бюджет должны сообщаться финансовому и налоговому органу по месту нахождения предприятия. Эта информация первоначально используется в процессе составления бюджета региона. В последующем на ее основе ведется учет и контроль за фактическим поступлением средств в бюджет.

По решению вышестоящего органа финансовый план может предоставляться ассоциации, концерну, отраслевому министерству для согласования и обобщения плановых заданий и финансовой политики.

В ряде случаев (при получении кредитов, открытии финансирования по капитальным вложениям) финансовый план с расчетами необходимо представить кредитному учреждению для обоснования состава и размера собственных финансовых ресурсов, необходимости привлечения заемных средств.

Методика планирования доходов и поступлений средств (раздел I финансового плана). При планировании показателей этого раздела следует учитывать, что финансовые ресурсы предприятия подразделяется на собственные, заемные и привлеченные.

Развитие рыночных отношений предоставляет предприятиям дополнительные возможности в зарабатывании денег на различных видах коммерческой деятельности и операций на финансовом рынке. Поэтому в план следует включать устойчивые источники доходов, связанные с нормальной деятельностью предприятия.

Примерный перечень доходов хозяйствующего субъекта приводится ниже:

· прибыль, амортизационные отчисления, устойчивые пассивы (кредиторская задолженность, постоянно находящаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта);

· средства от продажи ценных бумаг, финансовых операций с временно свободной денежной массой;

· паевые, членские взносы членов трудового коллектива, юридических и физических лиц;

· пожертвования; благотворительные взносы; поступление в виде долевого участия;

· финансовые ресурсы, мобилизируемые в процессе (плановые накопления по работам, выполняемым хозяйственным способом);

· задания по снижению себестоимости этих работ, мобилизация внутренних ресурсов.

Рассмотрим блок-схему процесса планирования прибыли и рентабельности (рисунок 3.1).



Рисунок 3.1 Составление плана прибыли и рентабельности

Источник: собственная разработка[6]

На этапе составления финансового плана следует изучить наличие такого имущества на предприятии, возможность его реализации и эффективность этой операции.

Прибыль определяется в виде разницы между отпускной ценой, балансовой стоимостью имущества, расходами, связанными с реализацией, косвенными налогами и отчислениями во внебюджетные фонды, включаемыми в отпускную цену.

Первоначально внедрение автоматизации было связано с созданием АСУ финансами (в управлении финансами).

АСУ финансов - это совокупность административных, экономических, математических методов вычислительной и организационной техники, средств связи, позволяющих эффективно управлять финансовой системой.

Концепция АСФР (автоматизированной системы финансовых расчетов) - это комплексная система осуществления финансовых расчетов по составлению и исполнению бюджетов в условиях широкого использования экономико - математических методов. Прогресс же привел к тому, что основное внимание теперь уделяется созданию АРМов, а не вычислительных центров.

Основные перспективы внедрения автоматизированных структур в области финансов:

1. Компьютеризация финансового отдела и других экономических служб предприятия позволяет перейти на бездокументальный электронный бухгалтерский и финансовый учет (вводятся в компьютер реквизиты субконто, сканирование документов, пересылка по факсу, модему).

2. Глобальная компьютеризация в виде получение сводки о структуре расходов к концу каждого рабочего дня, т.е повышается эффективность финансового контроля.

3. Финансовое планирование на ПК позволяет широко применять математическое моделирование (т.е. линейное программирование), значит, качество финансовых планов поднимется на порядок выше.

Быстро решается с помощью ПК и проблема нехватки работников по проверке налоговых отчетных документов, также появляется возможность оформления не выходя из дома договоров купли-продажи ЦБ.

В настоящее вpемя на pынке PБ предлагается большое число программных пpодуктов, предназначенных для автоматизации бухгалтерского учета и анализа финансовой деятельности пpедпpиятий. Является актуальной проблема выбоpа пpогpаммы, наиболее подходящей для какой-либо фиpмы, в то же вpемя четких pекомендаций по этому вопpосу нет и, видимо, не может быть, поскольку бухгалтеpские пpогpаммы, пpедлагаемые для шиpокого класса пользователей не учитывают специфику деятельности конкретной фирмы.

Далее предлагается сравнительная характеристика бухгалтерских программ. Отдельно рассматриваются программные средства, предназначенные для анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций.

“АУБИ” - это зарегистрированное название интегрированной программной системы "Автоматизации Бухгалтерского Учета' малых, средних и больших организаций. Аббревиатура названия комплекса “АУБИ” построена из ряда букв, входящих в приведенную выше фразу, заключенную в апострофы. Таким образом сделана попытка отразить истинное предназначение программы.

“АУБИ” может быть с успехом использована для автоматизации бухгалтерского учета организаций различного рода деятельности. Программный комплекс представляет одинаковый интерес как для торговых (коммерческих) структур, так и для производственных организаций. Гибкая система программы позволяет настраивать “АУ-БИ” на нужды конкретного пользователя. При этом бухгалтер каждого предприятия, исходя из своих собственных потребностей, имеет возможность сформировать план счетов; информационные справочники, содержащие названия организаций-партнеров и их банковские реквизиты; список материально ответственных лиц и т.д.

Журнал хозяйственных операций является для “АУБИ” поистине основной информационной базой, используя которую, программа способна формировать множество отчетных документов по синтетическому и аналитическому учету. Все сформированные “АУБИ” отчеты могут быть сохранены на жестком диске в виде ASCII и RTF файлов или выведены непосредственно на принтер.

Представим расчет потребности в инвестициях в таблице 3.1.

Таблица 3.1 Общие инвестиционные затраты по проекту

Виды инвестиционных затрат	Ед. изм.	По г.ам реализации	Всего по проекту
		2011	2012	2013
1.Капитальные затраты	тыс.руб.	18697,5	х	х	18697,5
2.Стоимость, в том числе:
- приобретение компьютеров и оргтехники	тыс.руб.	11481	х	х	11481
- разработка и обеспечение программного обеспечения	тыс.руб.	1976,5	х	х	1976,5
- повышение квалификационного уровня работников	тыс.руб.	5240	х	х	5240
3.Итого капитальные .затраты	тыс.руб.	18697,5	х	х	18967,5
4.Прирост чистого оборотного капитала	тыс.руб.	0	0	0	0
5.Итого потребность в инвестициях	тыс.руб.	18697,5	х	х	18697,5

Источник: собственная разработка по материалам ОДО «Сервис-климат»

Затраты предприятия составят:

- приобретение компьютеров и оргтехники - 11481000 руб.

- разработка и обеспечение программного обеспечения -1976500 руб.

- повышение квалификационного уровня работников - 5240000 руб.

Общая сумма затрат на реализацию мероприятия составит 18697,5 тыс.руб.

Численность работников финансового отдела за анализируемые периоды уменьшится на 2 человека (со среднеспециальным образованием), что позволит уменьшить затраты, связанные с реализацией работы и заработной платы.

Эффект от экономии заработной платы за г. составит:

Эфф = 2*22500*( 365 - 8 - 102 ) = 11475000 руб.

Отчисления от ФОТ:

11475000*0,34 = 4131000 руб.

Экономия = 11475000+4131000 = 15606000 руб.

Общая сумма экономии составит 15606000 руб.

Для приведения будущих потоков и оттоков денежных средств на шаге t к начальному периоду времени используем коэффициент дисконтирования.

Ставка рефинансирования на момент написания курсовой работы составляла 10,5%+4,5% маржа, следовательно, для расчетов значение примем равным 15%. Дисконтный множитель определяется по формуле (3.1):

d = , (3.1)

где: d - дисконтный множитель;

E- ставка дисконтирования

Определим дисконтный множитель по г.ам:

d (2010) = 1

d (2011) = = 0,87

d (2012) = = 0,76

d (2013) = = 0,66

d (2014) = = 0,57

Таким образом, дисконтный множитель в 2010 г. составил 1, в 2011 г. - 0,87, в 2012 г. - 0,76, в 2013 г. - 0,66, в 2014 г. - 0,57.

Расчет экономического эффекта от использования новой автоматизированной системы представим в таблице 3.3.

Таблица 3.2 Расчет экономического эффекта от внедрения автоматизированной системы, тыс.руб.

Показатель	Ед. изм	Декабрь 2010	2011г.	2012г.	2013г.
А	1	2	3	4	5
1.Приток денежных средств:
2.Прирост прибыли за счет экономии затрат	тыс. руб.	х	15606	15606	15606
3.Полный приток денежных средств	тыс. руб.	х	15606	15606	15606
4.Отток денежных средств:
5.Приобретение и внедрение автоматизированной системы финансового планирования	тыс. руб.	18697,5	х	х	х
5.1 приобретение компьютеров и оргтехники	тыс. руб.	11481	х	х	х
5.2 разработка программного обеспечения	тыс .руб.	1976,5	х	х	х
5.3 обучение работников данной программе	тыс. руб.	5240	х	х	х
6.Полный отток денежных средств:	тыс. руб.	18697,5	х	х	х
7.Сальдо потока (Приток-Отток)	тыс. руб.	-18697,5	15606	15606	15606
8.То же, с нарастающим итогом	тыс. руб.	-18697,5	-18697,5	-3091,5	12514,5
9.Коэффициент дисконтирования	тыс. руб.	1,00	0,87	0,76	0,66
10.Дисконтированный ЧПН	тыс. руб.	-18697,5	13577,22	11860,56	10299,96
11.ЧДД	тыс. руб.	-18697,5	-5120,28	6740,28	17040,24

Источник: собственная разработка по материалам ОДО «Сервис-климат»

Чистый дисконтированный доход за весь срок реализации проекта составит 17040,24 тыс. руб.

Срок окупаемости служит для определения степени рисков реализации проекта и ликвидности инвестиций (3.2):

, (3.2)

Определим срок окупаемости проекта:

Ток = 2 - = 2,43 лет

Срок окупаемости данного мероприятия - 2,43 лет.

Таким образом, в курсовой работе было представлено мероприятие по совершенствованию организации и обслуживания рабочих мест работников финансового отдела СОАО.

Чистый дисконтированный доход от мероприятия - приобретение АСУ за весь срок реализации проекта составит 17040,24 тыс. руб. Внедрение данного мероприятия позволит более целесообразно распределять денежные средства, следить за движением финансовых ресурсов, более мобильно и без ошибок составлять финансовый план предприятия. Срок окупаемости данного мероприятия - 2,43 лет.

3.2 Пути и резервы роста прибыли и рентабельности

Процесс управления коммерческими организациями в условиях рыночной экономики усложняется. Руководителям сегодняшнего дня необходима объективная и оперативная информация для принятия управленческих решений. В современных условиях традиционные подходы должны постепенно вытесняться более совершенными.

Так, преследуя цель получения максимально возможной прибыли, руководство организации должно ориентироваться не только на внешние факторы, определяемые условиями рыночной среды, сколько на изучение внутренних факторов, влияющих на изыскание резервов увеличения прибыли.

В соответствии с проведенным анализом, показатели прибыли и рентабельности в отчетном периоде снизились в сравнении со значениями предыдущего периода. Каждый собственник заинтересован в том, чтобы в получить максимум прибыли и этот максимум необходимо обосновать аналитическими расчетами.

Чтобы обеспечить стабильный прирост прибыли, необходимо постоянно искать резервы ее увеличения. Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее дополнительного получения. Они выявляются как на стадии планирования, так и в процессе выполнения планов.

Известно, что величина прибыли формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен, поэтому определение резервов роста прибыли базируется на анализе этих данных.

Рассмотрим пример сметного расчета прибыли от продаж на примере ОДО «Сервис-к...