2.10.Определение состава расходов будущих периодов

К расходам будущих периодов относятся расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов - пусковые расходы; расходы по неравномерно произведенном в течение года ремонту основных средств производственного назначения; расходы на уплату арендной платы за пользование ОФ; расходы по приобретению лицензий и др.

Организация учитывает в составе расходов будущих периодов следующее: расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов; расходы по уплате арендной платы за пользование ОС. Срок их списания определяется специальными расчетами, составленными в момент их возникновения.

2.11.Перечень резервов предстоящих расходов и платежей

Организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных затрат, например на потери в результате естественной убыли товаров; другие цели, предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Минфина России.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей не создается.

2.12.Способы отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов

Применение счета 10 «Материалы» с оценкой материалов в сумме фактических затрат на приобретение. Применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с оценкой материалов по учетной цене.

Применение счета 10 «Материалы» с оценкой материалов в сумме фактических затрат на приобретение.

2.13.Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования

1. Прямая заработная плата основных производственных рабочих.

2. Прямые материальные затраты.

3. Сумма прямых затрат.

4. Выручка от реализации продукции.

В качестве базы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования принята прямая заработная плата основных производственных рабочих.

2.14.Оценка незавершенного производства

В массовом и серийном производстве:

Оценка по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимость.

Оценка по прямым статьям затрат.

Оценка по стоимости сырья материалов, полуфабрикатов и др.

При единичном производстве продукции; по фактически произведенным затратам.

По фактически произведенным затратам.

2.15.Порядок списания общехозяйственных расходов

1. Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственный расходы», списывается в дебит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

2. Расходы в качестве условно-постоянных затрат списываются в дебит счета 90 «Продажи».

Расходы относятся на себестоимость продукции: Д20 К26.

2.16.Порядок определения выручки от реализации

Принято 2 метода определения выручки от реализации продукции:

1. По отгрузке продукции и предъявлении расчетных документов к оплате.

2. По оплате отгруженной продукции

Организация применяет метод определения выручки от реализации продукции по отгрузке продукции и предъявлении расчетных документов к оплате.

2.3 Анализ себестоимости продукции

2.3.1 Анализ общей суммы затрат на производство

Для анализа себестоимости продукции предприятия ОАО «Комбинат КМАруда» возьмем два вида продукции выпускаемой данным предприятием: железной руды и концентрата.

Основные данные для анализа общей суммы затрат предоставлены ниже, в таблице 2.2

Таблица 2.2 Факторы влияния на общую сумму затрат на производство на предприятии ОАО «Комбинат КМАруда» за 2005 - 2006 годы

Наименование показателей	2005 г	2006 г	отклонение
	ПЦ	ШПЦ	ПЦ	ШПЦ	ПЦ	ШПЦ
Объем производства, т	248516	68478	330259	76904	+81743	+8426
Доля продукции (структура)	0,79	0,21	0,82	0,18	+0,03	-0,03
Общий объем производства, т	316994	407163	+90169
Переменные затраты на ед. продукции, руб./т	638	615	733	690	+95	+75
Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	66847750	99373000	+32525250

Используя данные таблицы 2.2 анализируют общую сумму затрат на производство по следующей формуле:

(2.1)

где З_общ - общая сумма затрат на производство;

VВП_общ - объем выпуска продукции в целом по предприятию;

Уд_i - доля (структура) продукции;

В_i - уровень переменных затрат на единицу продукции;

А - сумма постоянных затрат на весь выпуск продукции.

1) З_общ = (316994*0,79*638)+(316994*0,21*615) + 66847750 = 267558840,9 руб.

2) З_общ = (407163*0,79*638)+(407163*0,21*615) + 66847750 = 324651146,6 руб.

3) З_общ = (407163*0,82*638)+(407163*0,18*615) + 66847750 = 324935089,1 руб.

4) З_общ = (407163*0,82*733)+(407163*0,18*690) + 66847750 = 362146787,3 руб.

5) З_общ = (407163*0,82*733)+(407163*0,18*690) + 99373000 = 394672037,3 руб.

Расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство на предприятии ОАО «Комбинат КМАруда» приведен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Фактор	Расчет влияния	Изменение общей суммы затрат, руб.
Объем производства	324651146,6 - 267558840,9	+57092305,7
Структура продукции	324935089,1 - 324651146,6	+283942,5
Переменные затраты на ед. продукции	362146787,3 - 324935089,1	+37211698,2
Постоянные затраты	394672037,3 - 362146787,3	+32525250
Всего		+127003196,4

Из табл.2.3 видно, что в связи с увеличением общего объема производства в 2006 г по сравнению с 2005 г на 90169 т, общая сумма затрат на производство возросла на 57092305,7 руб.

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат так же возросла на 283942,5 руб..

Из-за повышения уровня переменных затрат на единицу продукции в 2006 г по сравнению с 2005 г общая сумма затрат увеличилась на 37211698,2 руб.

Постоянные затраты в 2006 г по сравнению с 2005 г так же возросли на 32525250 руб., что повлияло на увеличение общей суммы затрат на аналогичную сумму.

Таким образом, общая сумма затрат возросла на 127003196,4 руб. в 2006 г по сравнению с 2005 г.

2.3.2 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

Данные необходимые для анализа затрат на рубль произведенной продукции по предприятию ОАО «Комбинат КМАруда» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Факторы влияния на изменение затрат на рубль произведенной продукции на предприятии ОАО «Комбинат КМАруда» за 2005 - 2006 годы

Наименование показателей	2005 г	2006 г	отклонение
	ПЦ	ШПЦ	ПЦ	ШПЦ	ПЦ	ШПЦ
Объем производства, т	248516	68478	330259	76904	+81743	+8426
Доля продукции (структура)	0,79	0,21	0,82	0,18	+0,03	-0,03
Общий объем производства, т	316994	407163	+90169
Переменные затраты на ед. продукции, руб./т	638	615	733	690	+95	+75
Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	66847750	99373000	+32525250
Цена за единицу продукции, руб./т	1350	1190	1540	1340	+190	+150

Использую показатели табл. 2.4 проводим анализ затрат на рубль произведенной продукции по следующей формуле:

, (2.2)

где Vпр - объем произведенной (проданной) продукции;

Уд - доля i-ro вида продукции в общем объеме;

Bi - переменные затраты на единицу продукции;

А - постоянные затраты на весь объем продукции;

Цi - цена i-ro вида продукции.

1) руб.

2) руб.

3)

4) руб.

5)

6)

Расчет влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции на ОАО «Комбинат КМАруда» представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Фактор	Расчет влияния	Изменение затрат на 1 руб. товарной продукции, руб.
Объем производства	0,61-0,64	-0,03
Структура продукции	0,60-0,61	-0,01
Переменные затраты на ед. продукции	0,67-0,60	+0,07
Постоянные затраты	0,73-0,67	+0,06
Цена за единицу продукции	0,644-0,73	-0,086
Всего		+ 0,04

Как видно из табл. 2.5 на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции в 2006 г по сравнению с 2005 г оказывают влияние следующие факторы:

ы Увеличение общего объема производства привело к уменьшению затрат на 0,03 руб.;

ы Изменение структуры выпуска продукции привело к уменьшению затрат на 0,01 руб.;

ы Увеличение переменных затрат на ед. продукции привело к увеличению затрат на 0,07 руб.;

ы Увеличение постоянных затрат привело к увеличению затрат на 0,06 руб.;

ы Увеличение цены на единицу продукции привело к снижению затрат на 0,086 руб.

В итоге затраты на рубль товарной продукции увеличились на 0,04 руб

2.3.3 Анализ себестоимости единицы продукции

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

(2.3)

С_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;

А_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ий вид продукции;

В_i - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВП_i - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Используя эту модель и данные таблицы 2.2, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости единицы продукции методом цепной подстановки.

1. Анализ себестоимости 1 т железной руды:

1)

2) руб.

3)

4)

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 т железной руды на ОАО «Комбинат КМАруда» представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Фактор	Расчет влияния	Изменение себестоимости ед. продукции, руб.
Объем производства	797,9 - 850,5	-52,6
Постоянные затраты	882,25 - 797,9	+84,35
Переменные затраты на ед. продукции	977,25 - 882,25	+95
Всего		+126,75

Общее изменение себестоимости 1 т железной руды в 2006 г по сравнению с 2005 г составляет + 126,75 руб.

В том числе за счет:

ы Увеличения объема производства она уменьшается на 52,6 руб.;

ы Увеличения постоянных затрат - увеличивается на 84,35 руб.;

ы Увеличения переменных затрат на единицу продукции - увеличивается на 95 руб.

2.Анализ себестоимости 1 т концентрата.

руб.

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 т концентрата на ОАО «Комбинат КМАруда» представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Фактор	Расчет влияния	Изменение себестоимости ед. продукции, руб.
Объем производства	797,5 - 820	-22,5
Постоянные затраты	845,25 - 797,5	+47,75
Переменные затраты на ед. продукции	920,25 - 845,25	+75
Всего		+100,25

Общее изменение себестоимости 1 т концентрата в 2006 г по сравнению с 2005 г составляет + 100,25 руб.

В том числе за счет:

ы Увеличения объема производства она уменьшается на 22,5 руб.;

ы Увеличения постоянных затрат - увеличивается на 47,75 руб.;

ы Увеличения переменных затрат на единицу продукции - увеличивается на 75 руб.

2.3.4 Анализ прямых материальных затрат

Как правило наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (ВП), ее структуры (УД_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УMЗ_i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УP_i) и их стоимости (Ц_i).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

(2.4)

Данные необходимые для анализа прямых материальных затрат по предприятию ОАО «Комбинат КМАруда» представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Факторы влияния на изменение прямых материальных затрат на предприятии ОАО «Комбинат КМАруда» за 2005 - 2006 годы

Наименование показателей	2005 г	2006 г	отклонение
	ПЦ	ШПЦ	ПЦ	ШПЦ	ПЦ	ШПЦ
Объем производства, т	248516	68478	330259	76904	+81743	+8426
Доля продукции (структура)	0,79	0,21	0,82	0,18	+0,03	-0,03
Общий объем производства, т	316994	407163	+90169
Цена за единицу материала, руб./т	443	464	521,2	534	+100,3	+79,8
Количество израсходованных материалов на единицу продукции, т	1,5	1,38	1,5	1,38	0	0

Используя данные таблицы 2.8 и формулу (2.4), проанализируем взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат:

1)

2)

3)

4)

5)

Расчет влияния факторов на изменение общей суммы прямых материальных затрат за 2005 - 2006 годы на ОАО «Комбинат КМАруда» представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Фактор	Расчет влияния	Изменение общей суммы прямых материальных затрат, руб.
Объем производства	-	+59459440,4
Структура продукции	-	+295356
Количество израсходованных материалов на единицу продукции, т	-	0
Цена за единицу материала, руб./т	-	+46243130,6
Всего		+105997927

Из таблицы 2.9 видно, что на изменение прямых материальных затрат в 2006 г по сравнению с 2005 г оказывают влияние следующие факторы:

ы Увеличение объема производства приводит к увеличению затрат на 59459440,4руб.;

ы Изменение структуры выпуска продукции приводит к увеличению затрат на 295356 руб.;

ы Увеличение цены за единицу материала приводит к увеличению затрат на 1127678,4 руб.

Итого прямые материальные затраты увеличились на 2814750,9 руб.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же фактор, кроме структуры производства продукции:

(2.5)

1. Сумма материальных затрат на выпуск железной руды:

1)

2)

3)

4)

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск железной руды увеличился на 93057604,2 () руб., в том числе за счет изменения:

Объема производства -

Цен на сырье и материалы -

2. Сумма материальных затрат на выпуск концентрата:

1)

2)

3)

4)

Отсюда видно, что расход материалов на выпуск концентрата увеличился на 32033862,72 () руб., в том числе за счет изменения:

Объема производства

Цен на сырье и материалы

Если анализировать прямые материальные затраты не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение материальных затрат проводится по модели:

(2.6)

1. Прямые материальные затраты 1 т железной руды:

1)

2)

3)

Расчет влияния факторов на изменение общей суммы прямых материальных затрат на 1 т железной руды за 2005 - 2006 годы на ОАО «Комбинат КМАруда» представлен в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Фактор	Расчет влияния	Изменение общей суммы прямых материальных затрат на ед. продукции, руб.
Количество израсходованных материалов на ед. продукции, т	664,5 - 664,5	0
Цена за единицу материала, руб./т	781,8 - 664,5	+117,3
Всего		+117,3

Из таблицы 2.10 видно, что в общем прямые материальные затраты на 1 т железной руды в 2006 г по сравнению с 2006 г увеличиваются на 117,3 руб., только за счет увеличения цены за единицу материала.

2 . Прямые материальные затраты на 1 т концентрата:

1)

2)

3)

Расчет влияния факторов на изменение общей суммы прямых материальных затрат на 1 т концентрата за 2005 - 2006 годы на ОАО «Комбинат КМАруда» представлен в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Фактор	Расчет влияния	Изменение общей суммы прямых материальных затрат на ед. продукции, руб.
Количество израсходованных материалов на ед. продукции, т	640,32 - 640,32	0
Цена за единицу материала, руб./т	736,92 - 640,32	+96,6
Всего		+96,6

Из таблицы 4.11 видно, что в общем прямые материальные затраты на 1 т концентрата в 2006 г по сравнению с 2006 г увеличиваются на 96,6 руб., только за счет увеличения цены за единицу материала.

2.3.5 Анализ прямых трудовых затрат

Прямая заработная плата занимает значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики заработной платы на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

, (2.7)

где ВП_общ - объем выпуска продукции общий;

YД_i - доля i - го вида продукции в общем объеме;

YTЕ_i - трудоемкость отдельных изделий;

OT_i - уровень оплаты труда за 1 человеко-час.

Данные необходимые для анализа прямых трудовых затрат по предприятию ОАО «Комбинат КМАруда» представлены в таблице 2.12.

Таблица 2.12 Факторы влияния на изменение прямых материальных затрат на предприятии ОАО «Комбинат КМАруда» за 2005 - 2006 годы

Наименование показателей	2005 г	2006 г	отклонение
	ПЦ	ШПЦ	ПЦ	ШПЦ	ПЦ	ШПЦ
Объем производства, т	248516	68478	330259	76904	+81743	+8426
Доля продукции (структура)	0,79	0,21	0,82	0,18	+0,03	-0,03
Общий объем производства, т	316994	407163	+90169
Трудоемкость отдельных изделий	0,1	0,15	0,1	0,15	0	0
Уровень оплаты труда за 1 чел.- час	54,2	54,2	58,3	58,3	0	0

Используя данные таблицы 2.12 и формулу (2.7), проанализируем взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых трудовых затрат:

1)

2)

3)

4)

5)

Расчет влияния факторов на изменение общей суммы прямых трудовых затрат за 2005 - 2006 годы на ОАО «Комбинат КМАруда» представлен в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Фактор	Расчет влияния	Изменение общей суммы прямых материальных затрат, руб.
Объем производства		+540031,157
Структура продукции		-33102,351
Трудоемкость отдельных изделий, чел. - час		0
Уровень оплаты труда за 1 человеко-час.		+181961,144
Всего		+688889,95

Из таблицы 2.13 видно, что на изменение прямых трудовых затрат в 2006 г по сравнению с 2005 г оказывают влияние следующие факторы:

ы Увеличение объема производства приводит к увеличению затрат на 540031,157 руб.;

ы Изменение структуры выпуска продукции привело к уменьшению затрат на 33102,351 руб.;

ы Увеличение уровня оплаты труда за 1 человеко-час приводит к увеличению затрат на 181961,144 руб.

Итого прямые трудовые затраты увеличились на 688889,95 руб.

Заработная плата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

1. Заработная плата на выпуск железной руды:

1)

2)

3)

4)

Отсюда видно, что заработная плата на выпуск железной руды в общем увеличилась на 578453,25 () руб., в том числе за счет изменения:

Объема выпуска

Уровня оплаты труда

2. Заработная плата по выпуску концентрата:

1)

2)

3)

4)

Полученные результаты говорят о том, что заработная плата по выпуску концентрата увеличилась на 115799,34 (672525,48 - 556726,14) руб., в том числе за счет изменения:

Объема выпуска

Уровня оплаты труда

2.3.6 Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

(2.9)

З_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл- плановая сумма затрат по статье;

ВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

К_з- коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Все полученные показатели сведены в таблицу 2.14.

Таблица 2.14

Вид затрат	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат, тыс. руб.	Затраты по плану в перерасчете на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
		2005 г	2006 г		общее	В том числе
						Объема выпуска	Уровня затрат
Амортизация	0,00	4454,1	5557,5	5721,3	+1103,4	---------	+1103,4
Ремонт	0,38	3464,3	4322,5	3809,26	+858,2	+42,91	+815,29
Эксплуатационные расходы	0,76	1979,6	2470	2402	+490,4	+83,37	+407,03
Внутреннее перемещение грузов	1,00	98,56	102,6	126,6	+4,04	+0,81	+3,23
Итого		9996,56	12452,6	12059,16	+2456,0	+147,4	+2308,7

Данные табл. 2.14 показывают, что при абсолютном перерасходе 2456 тыс. рублей относительный перерасход составляет 2308,7 тыс. руб. затраты на содержание машин и оборудования возросли на 147,4 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 32,8%.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов (табл. 2.15) имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица 2.15 Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тыс.руб.

Расходы	2005 год	2006 год	Отклонение
Общепроизводственные	13103,5	17993,4	+4889,9
Общехозяйственные	6750,3	8862,4	+2112,1
Итого	19853,8	26855,8	+7002
В том числе:
постоянные	12032,6	16231,5	+4198,9
переменные	7821,2	10624,3	+2803,1

Из табл. 2.15 видно, что 1/5 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству продукции (132,8%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов:

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

ДНР = 22419,1 - 19853,8 = +2565,3 тыс. руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

ДНР = 7821,2 * 32,8 / 100 = +2565,3 тыс. руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

2.3.7 Анализ издержек по центрам ответственности

Анализ затрат по центрам ответственности основывается на планировании и учете затрат в этом разрезе. Главная цель анализа по центрам ответственности - выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях.

Отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности на предприятии ОАО «Комбинат КМАруда» за ноябрь 2006 года приведены в таблицах 2.16 - 2.19.

Таблица 2.16 Отчет начальника горнотранспортного цеха

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Начальник горнотранспортного цеха	Топливо	3333,48	+5,9
	Энергия	140,22	-2,5
	Оплата труда	289,26	+4,8
	Содержание и эксплуатация оборудования	123,72	+2,5
	Социальные отчисления	106,69	+3,1
	Прочие	251,55	+1,7
	Итого	4277,92	+15,5

Таблица 2.17 Отчет начальника цеха сырья и сушки

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Начальник цеха сырья и сушки	Материалы	1620,2	+2,1
	Топливо	555,58	+1,1
	Энергия	897,4	+2,3
	Оплата труда	539,95	+3,8
	Содержание и эксплуатация оборудования	173,2	+1,5
	Социальные отчисления	199,2	+1,1
	Прочие	307,34	+1,9
	Итого	4292,87	+13,8

Таблица 2.18 Отчет начальника цеха по добычи железно руды

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Начальник цеха по добычи железной руды	Материалы	1615,3	+2,5
	Топливо	1111,16	-1,6
	Энергия	560,88	-1,3
	Оплата труда	385,68	+2,8
	Содержание и эксплуатация оборудования	255,69	+3,5
	Социальные отчисления	142,26	+1,2
	Прочие	419,25	+0,9
	Итого	4490,22	+7,7

Таблица 2.19 Отчет начальника цеха по производству концентрата

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Начальник цеха по производству концентрата	Материалы	1615,3	+1,5
	Топливо	555,58	-1,9
	Энергия	1205,89	-2,4
	Оплата труда	713,51	+3,1
	Содержание и эксплуатация оборудования	272,18	+3,5
	Социальные отчисления	263,18	+2,2
	Прочие	419,25	+1,3
	Итого	5044,89	+7,3

Таблица 2.20 Отчет начальника производства

Центр ответственности	Контролируемые затраты	Расходы по смете на фактический выпуск, тыс. руб.	Отклонение от сметы, тыс. руб.
Начальник производства	Горнотранспортный цех	4277,92	+15,5
	Цех сырья и сушки	4292,87	+13,8
	Цех обжига клинкера	4490,22	+7,7
	Цех помола клинкера и сушки	5044,89	+7,3
	Сбыт	352,1	-20,3
	Маркетинг	164,5	+12,1
	Административные расходы	334,7	-9,1
	Итого	18957,2	+27

По данным табл. 2.16 - 2.20 видно, что произошло отклонение фактических затрат от сметы, в итоге на 27 тыс. руб. Данное отклонение объясняется повышением цен на сырье, материалы, топливо и энергию, а так же увеличением объема производства.

2.3.8 Определение резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (PvC) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (P^VBП);

2) сокращение затрат на ее производство (Рv3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования., сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

(2.10)

Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; 3д - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Рv3П) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения УТЕ₀ и после внедрения УТЕ₁ соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВП ^пл ):

(2.11)

1. На добычу железной руды:

2. На производство концентрата:

По данным предприятия ОАО «Комбинат КМАруда», фактический выпуск железной руды составляет 248516 т, резерв его увеличения -- 81743 т.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска -- 211238,6 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям - 42869,7 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции - 1493,6 тыс. руб. (81743*0,018 тыс. руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

тыс. руб.

По данным предприятия ОАО «Комбинат КМАруда», фактический выпуск концентрата составляет 68478 т, резерв его увеличения -- 8426 т.; фактическая сумма затрат на производство всего выпуска -- 56151,96 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям - 22690,5 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции - 1724,6 тыс. руб. (8426*0,2 тыс. руб.). Отсюда резерв снижения себестоимости единицы продукции:

тыс. руб.

2.4 Экономико-математическая модель

Опираясь на теорию корреляции, исследуем взаимосвязь и взаимозависимость экономических явлений, статистические данные для которых приведены в таблице. Исследуется зависимость объема реализации продукции от производительности труда, коэффициента обновления ОПФ, фондоотдачи и коэффициента текущей ликвидности. Статистический материал собран за 7 лет и сведен в таблицу 2. 20.

Таблица 2.20

Год	Затраты на производство, тыс. руб. Y	Объём производства продукции, т X
2000	284347	230652
2001	289745	238426
2002	297698	246143
2003	310260	263712
2004	301144	258299
2005	316994	267391
2006	407163	393492

Обработка данных проводилась при помощи программы “Excel”.

ВЫВОД ИТОГОВ
Регрессионная статистика
Множественный R	0,997851905
R-квадрат	0,995708425
Нормированный R-квадрат	0,829041758
Стандартная ошибка	22481,92553
Наблюдения	7
Дисперсионный анализ	df	SS	MS	F	Значимость F
Регрессия	1	7,03613E+11	7,03613E+11	1392,088	2,605E-07
Остаток	6	3032621852	505436975,4
Итого	7	7,06645E+11
	Коэфф.	Стандартная ошибка	t-статистика	P-Значение	Верхние 95,0%
Y-пересечение	0	#Н/Д	#Н/Д	#Н/Д	#Н/Д
Переменная X 1	1,148707802	0,030787628	37,31069529	2,474E-08	1,224042413

Уравнение регрессии имеет следующий вид:

Параметры уравнения регрессии имеют следующие значения:

b₀ - сумма постоянных затрат, тыс. руб.;

b₁ - переменные затраты на единицу продукции, руб.;

X - объем производства, т.

Таким образом, если рассматривать зависимость затрат на производство от объема производства, то затраты на производство в среднем изменятся на 0,754 руб. при условии, что объем производства возрастет на 1 т при исключении влияния других факторов. А при условии, что объем производства будет равен нулю затраты на производство составят 110825,5 тыс. руб. Коэффициент множественной корреляции (R) для данной модели равен 0,997851905. Это свидетельствует о том, что связь между затратами на производство и объемом производства достаточно высокая.

Для оценки значимости уравнения регрессии используется критерии Фишера: F = 6,105

Fr = 4,459

Так как F > Fr , можно сделать вывод о том, что полученное уравнение регрессии надежно характеризует зависимость объема производства от 3-х объясняющих факторов, включенных в модель. Т.о., полученное уравнение множественной регрессии можно использовать в практических целях.

На основе проведенного исследования уравнения множественной регрессии можно сделать следующий вывод. По данным имеющейся выборки, объем производства оказывают существенное влияние на общие затраты на производство.

2.5 Расчет экономической эффективности мероприятия

2.5.1 Описание сущности и содержания мероприятия

На рассмотрение потенциальных инвесторов предлагается проект ОАО «Комбинат КМАруда», предусматривающий приобретение бункера для цеха добычи железной руды и производства концентрата. ОАО «Комбинат КМАруда» имеет необходимые производственные площади, часть технологического оборудования.

Данное мероприятие позволит уменьшить себестоимость продукции за счет сокращения затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, в данном случае старого бункера, который постоянно требует ремонта и новых запчастей.

К тому же новый бункер позволит помещать большее количество концентрата, что позволит увеличить объем производства на 15%.

И так если в 2006 г объем производства составил 407163 т, то после внедрения мероприятия 468237,5 т, что больше производственной мощности (450444,4) на 3,8%.

Срок функционирования проекта - 5 лет, в том числе 1-й год - освоение инвестиций, с 2-го по 5-ой год - фаза реализации проекта.

2.5.2 Распределение инвестиций по элементам и годам осуществления проекта

Таблица 2.21 Общие инвестиции, тыс. рублей

Элементы	Инвест.	Производство
инвестиций	Годы проекта
	1	2	3	4	5	Итого
1.Проектно-изыскательские работы (1-5% от суммы капвложений)	60,3					60,3
2. Приобретение лицензии (1-3% от суммы капвложений)	40,2					40,2
3. Покупка оборудования	2010					2010
4. Подготовка производства (8% от стоимости инвестиций)	168,8					168,8
5. Прирост оборотных средств		567	823,1	286,7	164,6	1841,4
Итого, тыс. руб. %	2279,3 55,3	567 13,8	823,1 20	286,7 7	164,6 3,9	4120,7 100%

Из таблицы 2.21 видно, что для осуществления данного проекта общая сумма инвестиций должна составлять 4120,7 тыс. руб.

Капитальные вложения 2010 тыс. рублей.

1. Проектно-изыскательские работы - 3% от капвложений:

2010 тыс. * 3% = 60,3 тыс. (руб.)

2. Покупка лицензии - 2% от капвложений:

2010 тыс. * 2% = 40,2 тыс. (руб.)

3. Покупка оборудования с разбивкой по годам:

1 год: 100% * 2010 тыс. = 2010 тыс. (руб.)

4. Подготовка производства определяется на основании полного размера инвестируемых средств, в составе которых:

· проектно-изыскательские работы - 60,3 тыс. руб.;

· приобретение лицензии - 40,2 тыс. руб.;

· покупка оборудования - 2010 тыс. руб.

Всего: 2110,5 тыс. руб.

Подготовка производства - 8% от стоимости инвестиций:

2110,5 тыс. * 8% = 168,8 тыс. (руб.)

5. Размер оборотного капитала определяется в размере 10% от объема продаж:

2 год: V_пр = 408000 т. * 1390 руб./шт. = 5671 тыс. руб.;

3 год: V_пр = 408050 т. * 1410 руб./шт. = 57535 тыс. руб.;

4 год: V_пр = 408100 т. * 1480руб./шт. = 603988 тыс. руб.;

5 год: V_пр = 408200 т. * 1520 руб./шт. = 620464 тыс. руб.;

Размер оборотного капитала составляет 10% от объема продаж:

2 год: 5671 тыс. * 10% = 567 тыс. руб.;

3 год: 57535 тыс. * 10% = 5753 тыс. руб.;

4 год: 60398 тыс. * 10% = 6039 тыс. руб.;

5 год: 620464 тыс. * 10% = 62046,4 тыс. руб.;.

Прирост оборотного капитала по годам:

2 год: 567 тыс. руб.;

3 год: 57535,1 - 56712 = 823,1 тыс. руб.;

4 год: 60398,8 - 57535,1 = 286 тыс. руб.;

5 год: 62046,4 - 60398,8 = 164 тыс. руб.;

По проекту доля кредита в инвестициях составляет 30%, он предоставляется на 3 года под 15% годовых.

Из общей величины инвестиций 4120,7 тыс. руб. 30% будет финансироваться за счет кредита:

4120,7 тыс.* 30% = 1236,21 тыс. руб.

Размер собственных средств предприятия (прибыль предприятия):

4120,7 тыс. - 1236,21 тыс. = 2884,49 тыс. руб.

Таблица 2.22 Источники финансирования проекта, тыс. руб.

Наименование	Годы проекта
источника	1	2	3	4	5	Итого
1. Прибыль предприятия	1043,09	567	823,1	286,7	164,6	2884,49
2. Кредит банка	1236,21					1236,21
Итого	2279,3	567	823,1	286,7	164,6	4120,7

Таблица 2.22 показывает, что из общей величины инвестиций 3059,3 тыс. руб. большую часть - 70% составляют собственные средства предприятия, а за счет кредита будут финансироваться оставшиеся 30%.

2.5.3 Определяем долю кредита по годам осуществления проекта в стоимостном выражении

На основании данных производим разбивку кредита по годам освоения инвестиций. Распределение кредита по годам в процентах от общей суммы инвестиций:

1 год: 0 %;

2 год: 10 % от 3059,3 тыс. - 305,9 тыс. руб.;

3 год: 20 % от 3059,3 тыс. - 611,9 тыс. руб..

2.5.4 План денежных потоков для финансового планирования по 3-м видам деятельности

Таблица 2.23 План денежных потоков по годам реализации проекта, тыс. руб.

Показатели	Годы проекта
	1	2	3	4	5
Й. Инвестиционная деятельность
1.Распределение инвестиций по годам, всего: a) Затраты на приобретение оборудования и прочие расходы ; b) Прирост оборотных активов	-2279,3 -2279,3	-567 -567	-823,1 -823,1	-286,7 -286,7	-165,6 -165,6
2. Доходы от инвестиционной деятельности
3. Итого по инвестиционной деят-ти	-2279,3	-567	-823,1	-286,7	-164,6
ЙЙ. Производственная (текущая) деятельность
4.Объем продаж, всего, тыс. руб.: a) объем продаж, шт. b) цена за единицу, руб./шт.		575350,5 408050 1410	603988 408100 1480	620464 408200 1520	620540 408250 1520
5.Переменные затраты на весь объем продаж(630 руб./т) , тыс. руб.		261152	261184	262881	262913
6.Постоянные затраты в год, тыс. руб. (без амортизации)		99373	99373	99373	99373
7. Амортизационные отчисления, тыс. руб.		285	285	285	285

Подобные документы

• Цены и ценовая политика предприятия

  Понятие, функции и виды цен. Ценовая политика предприятия и ее цели. Анализ основных ценообразующих факторов. Оценка издержек производства. Расчет материальных затрат на одно изделие, эффективности мероприятий по снижению себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [1,6 M], добавлен 30.12.2011
  

• Ценовая политика ООО "Облстройинвестпроект"

  Сущность и понятие ценовой политики предприятия. Оценка затрат и анализ себестоимости отдельных видов продукции предприятии. Анализ влияния метода ценообразования на конечные цены предприятия. Предложение направления совершенствования ценовой политики.
  
  курсовая работа [325,3 K], добавлен 26.06.2016
  

• Экономический анализ финансовой деятельности предприятия

  Изучение производства и реализации продукции, трудовых ресурсов предприятия. Рассмотрение особенностей основных фондов. Анализ затрат и себестоимости продукции. Характеристика общих резервов увеличения выпуска товаров и резервов снижения себестоимости.
  
  курсовая работа [426,5 K], добавлен 14.01.2015
  

• Классификация затрат предприятия, калькулирование себестоимости продукции ОАО "РЖД"

  Виды и классификация затрат на производство, основные задачи их учета. Выявление резервов снижения себестоимости. Основные элементы системы управления себестоимостью продукции. Контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов.
  
  курсовая работа [130,8 K], добавлен 01.10.2012
  

• Анализ производства и себестоимости продукции ЗАО "Малкор"

  Комплексная оценка всесторонней интенсификации предприятия. Динамика и выполнение плана производства продукции. Подсчет и обобщение резервов увеличения производства продукции растениеводства. Анализ себестоимости зерна, трудовых и материальных затрат.
  
  курсовая работа [95,3 K], добавлен 13.12.2015
  

• Анализ затрат и себестоимости продукции

  Поиск резервов снижения себестоимости продукции. Анализ динамики, структуры затрат на производство продукции по экономическим элементам. Факторный анализ прямых материальных затрат. Снижение трудоемкости производства. Экономия затрат по оплате труда.
  
  курсовая работа [130,8 K], добавлен 01.03.2016
  

• Анализ и управление затратами

  Использование классификации затрат в процессе их формирования и управления фирмой. Учет данных ресурсов по центрам ответственности. Анализ затрат на производство молочной продукции предприятия и пути их снижения. Резервы снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [379,3 K], добавлен 19.10.2011
  

• Ценовая политика предприятия

  Формирование ценовой политики и ее государственное регулирование. Анализ себестоимости товаров по статьям затрат, прибыли и рентабельности основных видов продукции предприятия. Оценка издержек производства по соотношению постоянных и переменных затрат.
  
  курсовая работа [345,9 K], добавлен 21.12.2010
  

• Управление затратами в организации с целью снижения себестоимости продукции (на примере СООО "ГОФ "Труд-Стецкевич-Адамантан")

  Организационно-экономическая и технико-технологическая характеристика предприятия. Анализ состава и структуры затрат на производство готовой продукции и ее себестоимости по калькуляционным статьям. Пути сокращения расходов с целью снижения себестоимости.
  
  дипломная работа [532,1 K], добавлен 29.12.2013
  

• Анализ производства и себестоимости продукции ЗАО "Малкор"

  Анализ динамики и выполнения плана производства зерна на предприятии ЗАО "МалКор". Анализ плана сева и структуры посевных площадей. Определение затрат на производство продукции и прямых материальных затрат. Поиск резервов снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [97,5 K], добавлен 11.12.2015
  

• Организация снижения себестоимости продукции на градообразующем промышленном предприятии (на примере ОАО "Стройполимеркерамика" п. Бабынино Калужской области)

  Понятие и экономическое содержание себестоимости. Классификация затрат, формирующих ее. Методы управления себестоимостью продукции. Анализ затрат на производство продукции на ОАО "Стройполимеркерамика". Определение резервов снижения себестоимости.
  
  дипломная работа [210,7 K], добавлен 02.03.2012
  

• Управление затратами организации

  Сущность, структура и динамика издержек. Анализ и оценка прибыли и рентабельности предприятия. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО "Снабкомплектподшипник", управление затратами на нем. Резервы снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [82,5 K], добавлен 30.09.2011
  

• Направления снижения материальных затрат на производство продукции на примере ФГУП "Орошаемое"

  Организационно-производственная структура ФГУП "Орошаемое". Оценка динамики объемов и реализации продукции. Анализ состава и использования трудовых ресурсов предприятия. Методика снижения материальных затрат за счёт интенсификации зернового производства.
  
  дипломная работа [914,3 K], добавлен 15.09.2014
  

• Анализ затрат на производство продукции

  Значение задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции. Общая оценка выполнения плана по себестоимости, факторный анализ состава, структуры и динамики затрат на производство. Оценка резервов снижения затрат на производство предприятия.
  
  курсовая работа [2,6 M], добавлен 27.02.2015
  

• Анализ себестоимости продукции

  Экономическая характеристика ООО "Техсервис". Основные экономические показатели. Оценка выполнения плана по себестоимости продукции, оперативное управление ее формированием. Выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.
  
  контрольная работа [55,0 K], добавлен 01.10.2009
  

• Анализ затрат предприятия и методы их оптимизации

  Классификация затрат на производство товарной продукции, основные принципы их анализа. Анализ затрат ООО "Компания Строительных Изделий". Характеристика деятельности предприятия. Оптимизация затрат, определение резервов снижения себестоимости продукции.
  
  курсовая работа [75,6 K], добавлен 22.02.2017
  

• Анализ материальных затрат в составе себестоимости продукции предприятия

  Определение состава себестоимости продукции, её экономическое значение. Виды и методика анализа затрат предприятия. Факторный анализ материальных затрат на производство продукции. Себестоимость единицы продукции и эффективность использования ресурсов.
  
  курсовая работа [603,4 K], добавлен 14.12.2013
  

• Состояние системы управления затратами на производство, определение путей и резервов ее совершенствования в УП ФХ "Автюки"

  Экономическое содержание себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования. Учет и планирование затрат на производство и реализацию продукции в УП ФХ "Автюки". Анализ состава и структуры затрат на производство. Резервы снижения себестоимости.
  
  дипломная работа [111,5 K], добавлен 08.06.2011
  

• Управление затратами производства

  Сущность и содержание затрат предприятия. Система оперативного управленческого учета. Прямые и косвенные издержки производства. Методы калькулирования себестоимости продукции. Стратегическое управление затратами. Оценка использования затрат предприятия.
  
  курсовая работа [108,3 K], добавлен 11.05.2012
  

• Анализ себестоимости продукции на примере ОАО "Восточная Верфь"

  Экономическая сущность себестоимости; задачи и основные методы ее анализа. Оценка себестоимости продукции по элементам и статьям затрат на ОАО "Восточная Верфь", определение резервов ее снижения. Возможности автоматизации учета затрат на производство.
  
  дипломная работа [111,5 K], добавлен 29.09.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам