Теория экономического анализа

Размещено на http://www.allbest.ru/

Раздел 1. Теория экономического анализа

1.1 Экономический анализ и организация аналитической работы на предприятии

экономический абсолютный относительный цена

1.1.1 Сущность и задачи экономического анализа

К анализу деятельности предприятия необходимо подходить с точки зрения системы бизнеса, где бизнес рассматривается как взаимосвязанная система движения финансовых ресурсов, вызванных управленческими решениями; как динамическая система, успешная деятельность которой зависит от последовательных и разумных решений: инвестиции, производственная деятельность, финансирование.

Поэтому анализ должен проводиться для основных его потребителей:

инвесторов (собственников);

банкиров;

управляющих компаниями.

Основная задача анализа - помочь ответственным за результаты работы принять разумные деловые решения. Прежде чем проводить экономический анализ и перебирать цифры, необходимо четко понимать цель анализа.

Большинство аналитических усилий должно быть направлено в те области, где вероятность убытка от недостаточности анализа наибольшая, т.е. необходимо сравнивать стоимость затраченной энергии с важностью полученных результатов.

Перед началом выполнения любого анализа следует:

1. ответить на следующие вопросы:

а) какова точная природа и объем анализируемой проблемы? Были ли проблема и ее относительная важность отчетливо выявлены, существуют ли альтернативы?

б) какие имеются специальные факторы, тенденции, которые могли бы помочь в анализе проблемы? Какова их значимость и в какой последовательности к ним следует обращаться?

2. Решить:

а) какие могли бы быть минимальные данные и шаги анализа?

б) как много усилий следует затратить на их улучшение?

в) существуют ли пути для получения быстрой оценки возможных результатов?

3. Насколько точным должен быть ответ, если учесть значимость проблемы? Стоит ли тратить усилия на дополнительное улучшение результатов?

4. Насколько достоверны имеющиеся данные и как эта неопределенность может повлиять на результаты? Какое подтверждение можно получить, сколько на это нужно затратить усилий, как себя обезопасить?

5. Какие существуют ограничения по применяемым методам анализа и как они могут повлиять на результаты расчета? Действительно ли выбранные средства соответствуют решаемой проблеме?

6. Насколько важны качественные суждения в контексте данной проблемы и каков порядок их важности? Каких шагов анализа можно избежать, используя такие рассуждения?

Анализ лежит в основе всей научной и практической деятельности человека.

Анализ - это метод, с помощью которого получают сведения об объектах путем разложения их на отдельные элементы.

Синтез - процедура, обратная действию анализа.

Экономический анализ содержит в себе черты как анализа, так и синтеза. Экономический анализ рассматривает различные стороны экономических явлений, их развитие и динамику как объекты, которым присуще внутреннее единство. Каждый элемент рассматривается в тесной взаимосвязи с другими элементами в объекте. При этом взаимосвязи носят причинно-следственный характер.

Экономический анализ - это комплексное, системное исследование состояния и развития экономики предприятия с целью получения информации для принятия обоснованных управленческих решений, объективной оценки достигнутых экономических результатов, выявления и мобилизации резервов, направленных на повышение эффективности производства, качества продукции и работы. Экономический анализ представляет собой управленческую функцию, которая занимает определенное место в системе управления (планирование, организация, учет, контроль и анализ).

Комплекс задач экономического анализа, уровень их реализации позволяет выделить следующие формы экономического анализа:

1. По уровню управления:

внутрихозяйственный;

межхозяйственный. При этом различают внутрицеховой, цеховой, заводской, подотраслевой, отраслевой, региональной и народнохозяйственный анализ.

2. По периодичности проведения:

текущий (т.е. оперативный - за короткий промежуток времени производится оценка хода выполнения решений);

итоговый (т.е. оценочный, производится после выполнения или невыполнения запланированного).

3. По степени охвата изучаемых объектов:

сплошной (охватывает все объекты анализа);

выборочный (охватываются анализом отдельные объекты).

4. По содержанию аналитической программы:

комплексный (охватывает все стороны деятельности предприятия);

тематический (анализом охватываются некоторые стороны).

АХД является прерогативой линейных руководителей. Например, для бухгалтера производственные запасы представляют интерес лишь как оборотные средства, оптимизация которых должна способствовать повышению общей рентабельности авансированного капитала; для линейного руководителя важна, прежде всего, предметно-вещественная структура запасов, как важнейшего элемента производственного процесса. Очевидно, что цели и приемы анализа различны, также различны роль, возможность и целесообразность использования бухгалтерской информации. Результативность управления предприятием в значительной степени определяется уровнем его организации и качеством информационного обеспечения. В системе информационного обслуживания особое значение имеют бухгалтерские данные, а отчетность становится основным способом коммуникации, обеспечивающим достоверное представление информации о состоянии дел на предприятии.

1.1.2 Организация технико-экономического анализа на предприятии

Организация технико-экономического анализа (ТЭА) на предприятии определяется структурой управленческого аппарата и технико-организационным управлением предприятием. В общем случае работу по ТЭА на предприятии возглавляет главный экономист или заместитель директора по экономическим вопросам. Работу по ТЭА ведут специализированные экономические лаборатории или бюро, а также функциональные экономические службы - планово-экономический отдел, отдел труда и заработной платы.

При проведении тематического ТЭА обычно устанавливается следующий круг исполнителей по темам:

1. Предварительный отбор обобщающих показателей работы предприятия и цехов (планово-экономический отдел - ПЭО, бухгалтерия);

2. Анализ организационно-технического уровня производства (ОТУП, гл. инженер, отделы новой техники, ПЭО, производственный отдел, отдел главного конструктора - ОГК, отдел главного технолога - ОГТ).

3. Анализ использования основных фондов и оборудования (отдел главного механика - ОГМ, ПЭО с привлечением технических служб, координирующих производственный отдел).

4. Анализ использования материальных ресурсов и МТС (отдел снабжения, комплектации, ПЭО и др.).

5. Анализ использования трудовых ресурсов и заработной платы (ОТиЗ, ПЭО, главный бухгалтер, экономическое бюро).

6. Анализ объема производства и реализации продукции (ПЭО, производственный отдел).

7. Анализ себестоимости продукции.

8. Анализ прибыли и рентабельности.

9. Обобщающая оценка эффективности работы и анализа системы экономического стимулирования (ПЭО, ОТиЗ, бухгалтерия).

Развернутый план (этапы) анализа хозяйственной деятельности могут быть:

1. уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы.

2. разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа.

3. собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.)

4. проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих организаций, отрасли в целом и т.д.

5. выполняется факторный анализ: выделяются факторы и определяется их влияние на результат.

6. выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.

7. происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.

1.2 Построение факторной модели

1.2.1 Виды взаимосвязи между факторами

Результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия отражены в его показателях. Одна часть показателей носит название результативных явлений или результатов. Другая группа показателей характеризует не результаты работы, а условия, причины определенного уровня результатов. Эти показатели называются факторами. Поэтому можно сказать, что экономический анализ - это, прежде всего, факторный анализ, который заключается в выявлении влияния факторов на результат.

Каждый результат зависит от большого количества факторов. Чтобы учесть все, избежать повторного счета, составляются факторные модели.

Факторные модели - это установление влияния факторов на результат деятельности хозяйствующего субъекта с помощью определенных приемов экономического анализа, которые опираются на математические модели взаимосвязи результата с факторами. Например, годовую производительность труда рабочего (Вр) можно представить как

Вр = Q / Чр,

где Чр - среднесписочная численность рабочих, чел.;

Q - объем выпущенной продукции, тыс. руб.

Существует два типа связей, которые подвергаются исследованию в процессе факторного анализа: функциональные и стохастические. Связь называется функциональной или жестко детерминированной, если при заданных начальных условиях она переходит в единственное, определенное состояние.

Связь называется стохастической (вероятностной), если каждому значению факторного признака соответствует множество значений результативного признака или если при одних и тех же начальных условиях она может переходить в различные состояния.

Связь между факторами может быть прямой и обратной. В первом случае рост (убывание) факторного признака влечет за собой рост (убывание) результативного признака. Во втором случае рост (убывание) факторного признака влечет за собой убывание (рост) результативного признака.

При изучении связей решаются несколько задач:

установление наличия или отсутствия связи между анализируемыми показателями;

измерение тесноты связи;

установление неслучайного характера выявленных связей;

количественная оценка влияния изменения факторов на изменение результативного показателя;

выделение наиболее значимых факторов, определяющих поведение результативного показателя.

В зависимости от вида анализа эти задачи решаются с помощью различных приемов.

1.2.2 Построение факторной модели при детерминированной взаимосвязи между факторами

Детерминированный анализ имеет ряд особенностей и достаточно жесткую последовательность выполняемых процедур:

1) построение экономически обоснованной (с позиции факторного анализа) детерминированной факторной модели;

2) выбор приема факторного анализа и подготовка условий для его выполнения;

3) реализация счетных процедур анализа модели, включая проверку;

4) формулирование выводов и рекомендаций по результатам анализа.

Первый этап исключительно важен, поскольку неправильно построенная факторная модель может привести к логически неоправданным и неправильным результатам. Любая факторная модель не должна противоречить логике связи: "причина - следствие ".

С точки зрения арифметики все представленные ниже формулы верны.

Q =Вр*Чр, ВР = Q / Чр, Чр = Q / Вр,

где Чр - среднесписочная численность рабочих, чел.;

Q - объем выпущенной продукции, тыс. руб. ;

Вр - производительность труда рабочего, тыс. руб./чел.

Однако с позиции факторного анализа только первая имеет смысл, так как показатели, стоящие в правой части формулы являются факторами, то есть причиной, порождающей определенное значение показателя, стоящего в левой части.

Существуют следующие модели детерминированного анализа:

аддитивная модель (факторы связаны между собой в виде алгебраической суммы);

мультипликативная модель (факторы связаны между собой в виде произведения);

кратная модель (факторы, связанные между собой в виде отношения);

смешанная модель.

Для углубления анализа в факторных моделях предусматривается разложение факторов первого порядка на факторы второго порядка и т.д.

К факторам первого порядка (уровня) относятся те, которые непосредственно влияют на результативный показатель.

Факторы второго уровня - факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня. Например:

Q = Ф · f = Ф · · fАК,

1-й порядок 2-й порядок

где ФАК - среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов (ОПФ);

fАК - фондоотдача активной части ОПФ;

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ;

f - фондоотдача ОПФ;

Q - объем выпущенной продукции.

Для того чтобы рассчитать влияние факторов на результат, необходимо правильно написать факторную модель.

Существуют следующие правила составления факторной модели:

1. Сначала ставят количественные факторы, затем - качественные.

2. Если количественных (качественных) факторов несколько, то сначала пишут количественные (качественные) факторы более высокого порядка, затем количественные (качественные) факторы более низкого порядка.

1.2.3 Понятие и виды резервов

Факторный анализ позволяет определить произошедшие изменения и их влияние на определенный результат. Некоторые выявленные негативные факторные отклонения организация не может устранить полностью или в этом нет особой необходимости. Определенная величина, на которую организация может реально улучшить свои конкретные финансово-экономические показатели, характеризует возможный резерв предприятия.

Существует классификация резервов по различным признакам:

1. По экономической природе резервы делятся на: экстенсивные и интенсивные.

2. По источникам образования - внутренние и внешние резервы.

3. По способам обнаружения - явные и скрытые резервы.

4. По пространственному признаку выделяют внутрихозяйственные (выявляются и могут быть использованы только на конкретном предприятии), отраслевые, региональные и общегосударственные резервы.

5. По признаку времени резервы делятся на неиспользованные, текущие (могут быть реализованы в ближайший месяц, квартал, год) и перспективные. Неиспользованные резервы - это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта.

6. По стадиям жизненного цикла изделия - предпроизводственный резерв (улучшение конструкции изделия, технологии, сырья и т.д. - самые большие резервы по снижения себестоимости и повышению эффективности производства), производственный резерв, эксплуатационный резерв, резерв по утилизации.

7. По стадиям процесса воспроизводства - резервы в сфере производства, резервы в сфере обращения.

1.3 Приемы экономического анализа

Все приемы, используемые в экономическом анализе, можно разделить на две группы: простые и сложные.

К простым приемам анализа относят методы: группировок, абсолютных и относительных величин, средних величин, сравнения, балансовой увязки.

Простые приемы в анализе используют в основном для обработки экономической информации и построения аналитических таблиц.

К сложным - элиминирование, корреляционно регрессионный анализ, методы линейного программирования, экономико-математические, специальные (например, функционально-стоимостной анализ) и другие методы.

1.3.1 Простые приемы анализа

Метод группировки

Группировкой называют выделение среди изучаемых явлений характерных групп или подгрупп по тем или иным признакам. С помощью метода группировки решаются такие задачи:

выделение социально-экономических типов;

изучение структуры и структурных сдвигов;

установление связей изучаемых явлений.

Статистика использует метод группировки для обобщения и типизации явлений. В анализе группировка помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями.

В зависимости от стоящих задач используются типологические, структурные, аналитические группировки.

Примером типологических групп могут быть группы населения по роду занятий, группировка предприятий по формам собственности, степень выполнения плана.

Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. С их помощью изучают состав рабочих по стажу работы, профессиям, возрасту, выполнениям норм выработки, величине месячной заработной платы, фондовооруженности и т.д. Особенно большое значение имеют структурные группировки при анализе сводной отчетности объединений, министерств, так как они позволяют выявить передовые, средние и отстающие предприятия, определить направления поиска передового опыта, скрытых резервов.

Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями, установления связи между группировочным признаком и характеризующим группу показателем. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной.

По сложности построения различают два типа группировок: простые и комбинированные. С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных группировках деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по другому и т.д. Таким образом, могут быть построены двух- и трехуровневые группировки. Они позволяют изучать очень разнообразные и сложные взаимосвязи. Построение таких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полученные результаты очень трудно воспринимаются. Поэтому для изучения сложных взаимосвязей лучше такую группировку заменить несколькими простыми.

При построении группировок необходимо серьезно относиться к делению совокупности на группы, выбору количества групп и интервалов между ними, потому что в зависимости от этого могут существенно измениться результаты анализа.

Методика построения группировок может быть определена в виде следующего алгоритма:

определение цели анализа;

сбор необходимых данных по всей совокупности объектов;

ранжирование совокупности по выбранному для группировки признаку;

выбор интервала распределения совокупности и ее деление на группы;

определение среднегрупповых показателей по группировочным и факторным признакам;

анализ полученных средних величин, определение взаимосвязи и направления воздействия факторных показателей на изучаемый результат.

В случае построения комбинированных группировок этот алгоритм расширяется за счет повтора (несколько раз) четвертого и пятого пунктов.

Сгруппированный материал нагляднее отражает взаимосвязь между изучаемыми явлениями. Однако метод группировки не позволяет полностью представить характер и силу взаимосвязи. Его целесообразно использовать при подготовке первичного материала к анализу, при сравнении работы отдельных, различных, независимо от размера, предприятий с целью использования положительного опыта.

Метод абсолютных и относительных величин

С помощью абсолютных величин характеризуются размеры, уровни, объемы экономических явлений и показателей. Они показывают количественные размеры явления.

Относительные величины отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятого за другое время или по другому объекту.

Относительные величины используют для характеристики степени выполнения плана, изменений темпов развития производства и т.д.

Наиболее простым видом относительной величины является число, показывающее, во сколько раз одна величина больше или меньше другой, принятой в качестве базы сравнения. К относительным показателям относят: коэффициенты, проценты, индексы. Величина, полученная в результате сопоставления однородных показателей, один из которых принимается за единицу (сто), называется коэффициентом (процентом).

Индекс - относительный показатель, характеризующий соотношение явлений во времени или пространстве. Индексы, отражающие соотношение простых единичных показателей, называют индивидуальными. Индексы, характеризующие изменение определенного показателя в целом по какой-либо совокупности, называют общими. Общие индексы, выступающие в качестве обобщающих относительных показателей, позволяют соотносить между собой показатели по сложной совокупности. Исчисление общих индексов составляет особый прием исследования, называемый индексным методом, который будет рассмотрен ниже.

Метод средних величин

Средние величины используют для нахождения обобщающих характеристик массовых качественно однородных экономических явлений по какому-либо варьирующему признаку. Предшествует данному методу прием предварительной группировки данных. Средняя величина рассчитывается как отношение обобщающей характеристики размера определенного варьирующего признака, отнесенного к единице совокупности.

Применяются разные способы расчета среднего значения варьирующего признака. Отсюда различаются и виды средних величин: арифметическая, геометрическая, гармоническая, квадратическая и др.

Если отдельные значения варьирующего признака не повторяются или повторяются одинаковое количество раз, то средняя называется простой средней. Если отдельные значения варьирующего признака повторяются и эти повторения рассматриваются как веса отдельных значений признака, то среднюю величину, рассчитанную с учетом этих весов, называют взвешенной средней.

Выбор вида средней величины зависит от сущности усредняемого показателя или признака, а также от характера имеющихся исходных данных. Но за средней величиной скрываются частные индивидуальные показатели. Чтобы получить более полное представление об изучаемом объекте, необходимо исследовать степень колебания признака, т.е. размах вариации (разность между наибольшим и наименьшим значением признака). Для более точного отражения степени колебания используют также среднее линейное отклонение, среднее квадратичное отклонение и коэффициент вариации (более подробно о средних величинах смотрите учебник по курсу "Статистика").

Метод сравнения

С помощью метода сравнения производится оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятия, изучается влияние отдельных факторов на выполнение плана и выявляются резервы.

При анализе экономики предприятия применяются следующие виды сравнений:

отчетных показателей с плановыми. Это позволяет увидеть ход выполнения плана, выделить причины невыполнения плана в разрезе отдельных показателей и установить задачи на будущий период;

плановых показателей с предшествующими периодами. Такое сравнение говорит о качестве самого планирования, о степени напряженности планового задания;

отчетных показателей с показателями предшествующего периода. Это позволяет определить темпы роста производства, динамику показателей, тенденцию и закономерности развития предприятия;

показатели работы за каждый день. Такое сравнение проводится при подведении итогов соревнования, для принятия оперативных решений;

межхозяйственное сравнение показателей. Сравнение показателей предприятия с показателями работы других, более прогрессивных и рентабельных предприятий, что позволяет найти новые резервы, перенять опыт, избежать потерь;

со среднеотраслевыми данными по министерству, объединению, концерну. Это позволяет определить: соответствуют ли индивидуальные затраты предприятия общественно необходимым; организационно-технический уровень производства и место, занимаемое предприятием среди других предприятий данной отрасли (объединения);

с показателями предприятий других стран.

В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, одномерный, многомерный.

Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютного и относительного отклонения фактического уровня исследуемого показателя от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).

С помощью вертикального сравнительного анализа изучаются: структура экономических явлений путем расчета удельного веса частей в общем целом (например, удельный вес собственного капитала в общей его сумме) или соотношения частей целого между собой (собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.

Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного периода, т.е. при исследовании рядов динамики.

Одномерный сравнительный анализ применяется для сопоставления по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.

Многомерный сравнительный анализ используется для сопоставления результатов деятельности нескольких предприятий (его подразделений) по широкому спектру показателей.

При анализе используются абсолютные и относительные показатели, а также средние, характеризующие общий темп изменения ряда показателей за весь охватываемый период. Рассмотрим основные из них:

Аналитические показатели

1. Абсолютный прирост. Определяется базисным или цепным способом:

.

где y - количественный показатель, характеризующий изменение величины общественных явлений;

yi-1, yi, y0, - соответственно значение количественного показателя за предыдущий, текущий и базовый период;

t - периоды времени, к которым относятся приводимые количественные показатели.

2. Коэффициент (темп) роста. Определяется базисным или цепным способом:

3. Коэффициент (темп) прироста. Определяется базисным или цепным способом:

или .

или

4. Абсолютное значение 1% прироста. Этот показатель имеет смысл, если числитель и знаменатель рассчитываются цепным методом:

 или .

Средние показатели

1. Средний уровень ряда

а) в интервальном ряду с равноотстоящими уровнями рассчитывается по средней арифметической простой:

;

б) в интервальном ряду с не равноотстоящими уровнями рассчитывается по средней арифметической взвешенной:

;

в) в моментном ряду с равноотстоящими уровнями рассчитывается по средней хронологической простой:

;

г) в моментном ряду с не равноотстоящими уровнями рассчитывается по средней хронологической взвешенной:



2. Средний годовой абсолютный прирост: этот показатель имеет смысл, если числитель рассчитан цепным методом:

3. Средний годовой темп (коэффициент) роста. Он рассчитывается по средней геометрической:

,

;

,

где n - количество уровней ряда динамики - количественных показателей,

m - количество коэффициентов роста,

Кm - коэффициенты роста, рассчитанные цепным способом.

4. Средний годовой темп (коэффициент) прироста.

Каждый из перечисленных выше показателей обладает недостатками. Однако следует отметить, что тот или иной недостаток любого показателя является следствием неправильного использования этого показателя, в частности, предъявления ему требований, к выполнению которых он изначально не предназначен. Например, валовая продукция необходима предприятию как показатель, характеризующий общий объем выполненных работ и оказанных услуг независимо от степени их готовности. Но если данный показатель используется органами управления для оценки деятельности предприятия, то сразу негативно проявляются такие свойства как зависимость валовой продукции от материалоемкости продукции, цен на сырье и материалы, отсутствие учета интересов потребителей. Поэтому выбор экономического показателя для анализа и оценки конкретной области деятельности предприятия должен осуществляться с учетом его экономической сущности.

При применении приема сравнения необходимо обеспечить сопоставимость исходных данных. Это достигается соблюдением ряда условий, к числу которых относятся:

1) единство оценки;

2) устранение влияния изменения объемов, ассортимента, структуры, цен,

инфляции;

3) сопоставимость календарных сроков;

4) устранение различий в методике расчета показателей;

5) в отдельных случаях сезонных особенностей, территориальных различий, географических условий и др.

Балансовый метод

Балансовый метод служит, главным образом, для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета и планирования. Он часто используется также при анализе обеспеченности предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами и т.д., а также при анализе полноты их использования.

Балансовый метод широко применяется на подготовительной стадии планирования (на стадии аналитической работы) с целью проверки достоверности собранной информации и ее увязки.

Балансовая увязка показателей применяется для проверки полноты и правильности определения влияния различных факторов на величину отклонений изучаемых явлений. Алгебраический итог размеров влияния отдельных факторов должен равняться величине общего отклонения по явлению в целом.

Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей (например, модель реализованной продукции).

В некоторых случаях балансовый способ может быть использован для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из трех факторов известно влияние двух, то влияние третьего можно определить, отняв от общего прироста результативного показателя результат влияния первых двух факторов.

В анализе на основе балансового метода разработан один из способов факторного анализа - метод долевого участия.

1.3.2 Сложные приемы

Приемы элиминирования

Если между факторами и результативным показателем существует строгая функциональная зависимость, т.е. жестко детерминированная, то в этом случае для определения влияния факторов на результат можно использовать приемы элиминирования.

Элиминирование представляет собой прием, при котором для определения влияния на изучаемое явление каждого фактора в отдельности устраняется влияние всех факторов, кроме одного, влияние которого на результативный показатель рассчитывается.

Существуют следующие приемы элиминирования: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, относительных величин, индексный прием, прием долевого участия, интегральный прием.

При использовании приемов элиминирования необходимо знать правила подстановки:

1. В первую очередь учитывается изменение количественных факторов, а затем - качественных.

2. Если изменяются количественные факторы, то качественные берутся на уровне базы, если изменяются качественные факторы, то количественные берутся на уровне отчета.

3. Если имеется несколько количественных (качественных) факторов, то сначала изменяются количественные (качественные) факторы более высокого порядка, затем более низкого.

Прием цепных подстановок

Применяется в том случае, если величина результативного показателя выступает как частное от деления одного факторного показателя на другой или в виде их произведения.

Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене базисной величины частных показателей, входящих в расчетную формулу, фактической величиной этих показателей и измерения влияния произведенной замены на изменение величины изучаемого обобщающего показателя. После каждой замены базисной величины частного показателя фактической выполняют все математические действия, предусмотренные расчетной формулой, и из полученного результата вычитают предшествующий (до замены данного показателя). Разность результатов показывает искомую величину влияния изменений данного частного показателя на обобщающий, поскольку все остальные частные показатели в сравниваемых последовательных расчетах одинаковы по величине.

Замена базисной величины частного показателя фактической называется подстановкой.

Допустим, имеется обобщающий показатель (Y), который можно представить в виде произведения частных показателей (факторов) - а, b, с.

Y = a · b · c, Y =f(a,b,c). (1)

Y0 = a0 · b0 · c0 - базовое (плановое) значение обобщающего показателя.

Y1 = a1 · b1 · c1 - фактическое значение обобщающего показателя.

Yа = a1 · b0 · c0 корректированные значения (2)

Yb = a1 · b1 · c0 обобщающего показателя. (3)

В общем виде прием цепных подстановок имеет следующий вид:

- общее (абсолютное) отклонение обобщающего показателя:

Y = Y1 - Y0 = a1 · b1 · c1 - a0 · b0 · c0; (4)

- общее отклонение обобщающего показателя за счет изменения факторов a, b, c:

Yа = Ya - Y0 = a1 · b0 · c0 - a0 · b0 · c0;

Yb = Yb - Ya = a1 · b1 · c0 - a1 · b0 · c0; (5)

Yc = Y1 - Yb = a1 · b1 · c1 - a1 · b1 · c0.

В итоге делается проверка - балансовая увязка (БУ) (отклонение обобщающего показателя равно сумме отклонений общего показателя за счет факторов, его образующих):

Y = Ya + Yb + Yc. (6)

Прием абсолютных разниц

Абсолютные разницы используются в тех случаях, когда результативный показатель можно представить в виде произведения двух и более факторов.

Влияние факторов рассчитывается умножением прироста одного из факторов на абсолютное значение других, принадлежащих к одной факторной системе. Тогда изменения обобщающего показателя (Y) за счет влияния каждого из факторов a, b, c можно рассчитать следующим образом:

Y = Y1 - Y0 = a1 · b1 · c1 - a0 · b0 · c0;

Yа = (a1 - а0) · b0 · c0;

Yb = (b1 - b0) · a1 · c0; (7)

Yc = (c1 - c0) · a1 · b1.

Y = Ya + Yb + Yc.

Прием относительных величин

Прием цепных подстановок, основанный на использовании относительных величин, состоит в том, что вместо абсолютных значений показателя берутся их относительные величины. Для этого все показатели формул (2) и (3) надо разделить на базовое значение обобщающего показателя У0, т.е. на (а0 • b0 • c0):

Ya = Yb = ; (8)

Y` = - 1;

Yа = -1;

Yb = ; (9)

Yc = ;

Y = Ya + Yb + Yc

Прием относительных разниц

Прием относительных разниц используется в тех же случаях, что и прием абсолютных разниц, только вместо абсолютных значений показателя берутся их относительные величины. Для этого все показатели формулы (7) надо разделить на базовое значение обобщающего показателя Y0, т.е. на (а0 • b0 • c0):

Y` = - 1;

Yа =

Yb = ; (10)

Yс = ;

Y = Ya + Yb + Yc

Взаимосвязь абсолютных и относительных приемов

1. Чтобы перейти от относительных значений изменений результативных показателей (Ya, Yb, Yc) к абсолютным, необходимо Ya, Yb, Yc умножить на Y0, т.е. на (а0 • b0 • c0).

2. Если известно относительное изменение какого-нибудь фактора, то абсолютное изменение результативного показателя за счет данного фактора можно определить по формуле:

Y фi = , (11)

где фi - процент отклонения фактора фi;

n - количество факторов;

Yфi-1 - сумма изменений результативного показателя, рассчитанного с учетом влияния на его величину всех предшествующих факторов.

Индексный метод

Индексный метод используется в том случае, когда на обобщающий показатель действует два и более факторов, и их влияние можно представить в виде произведения. Так, изучая зависимость результативного показателя от факторов "a" и "b", можно использовать модели взаимосвязанных факторных индексов:

Y = a · b,

; (12)

, ; (13)

IY = Ia · Ib, (14)

где IY - общий индекс;

Ia, Ib - агрегатная форма общего индекса (факторный) индекс.

Формулы (12) и (14) показывают, что общее относительное изменение результативного показателя "Y" образуется как произведение относительных изменений двух факторов "a" и "b".

Правило построения факторных индексов аналогично приемам элиминирования.

Абсолютное влияние факторов на изменение результативного показателя определяется как разность между числителем и знаменателем индекса фактора:

,

, (15)

,

, (16)

,

, (17)

где ia, ib -индивидуальные индексы факторов "a" и "b".

Метод долевого участия

Применяется для анализа влияния факторов на результативный показатель в том случае, если факторы связаны с результативным показателем по правилам алгебраической суммы. Сущность его состоит в пропорциональном делении отклонения по обобщающему показателю по факторам, его обусловившим.

Рассмотрим факторную модель:

,

,

,

. (18)

Интегральный метод

Влияние факторов на обобщающий показатель можно представить в следующих математических выражениях:

; ;

Y = a · b.

Формулы расчета изменений обобщающего показателя для каждого конкретного случая приведены ниже.

Если , то , Yb = Y - Yа. (19)

Если , то , . (20)

Если Y = a · b, то , . (21)

Корреляционно-регрессионный анализ

Рассмотренные выше приемы используются только в том случае, когда взаимосвязь между факторами носит строгий функциональный характер, т.е. когда объем результативного показателя может быть представлен в виде произведения, частного от деления или алгебраической суммы нескольких факторов. Для определения влияния факторов, не находящихся в жесткой функциональной зависимости от результативного показателя, используют методы корреляционного и регрессионного анализа.

Корреляционная зависимость отличается от функциональной тем, что в ней определенному значению фактора могут соответствовать несколько значений результативного признака. При составлении корреляционной зависимости необходимо, чтобы выборка была достаточно большой, так как корреляционная связь проявляется в виде определенной зависимости между средним значением результативного признака и признаками-факторами.

При корреляционно-регрессионном анализе решаются следующие задачи:

1) установление зависимости изменения среднего значения результативного показателя от изменения факторного признака при прочих равных условиях;

2) установление относительной степени зависимости результатов от фактора.

В первом случае мы определяем уравнение регрессии, во втором - коэффициент связи. Корреляционная зависимость может быть однофакторная и многофакторная. При анализе обычно применяют простейшие однофакторные зависимости. При наличии многофакторной зависимости ее рассчитывают на ЭВМ по типовой программе.

Однофакторная зависимость имеет следующий вид:

y = ax + b,

где х - факторный показатель;

у - результативный показатель.

Данное уравнение описывает такую связь, когда с изменением факторного показателя на определенную величину наблюдается равномерное возрастание или убывание значений результативного показателя.

Коэффициент b - постоянная величина результативного признака, которая не связана с изменением результативного показателя (РП); a - показывает среднее изменение результативного показателя с возрастанием или убыванием величины фактора на единицу измерения.

Многофакторная зависимость имеет следующий вид:

y = a0 + a1x1 + a2x2 + … + anxn

Многофакторный корреляционный анализ состоит из нескольких этапов. На первом этапе определяются факторы, которые оказывают воздействие на изучаемый показатель и отбираются наиболее существенные для корреляционного анализа. На втором этапе собирается и оценивается исходная информация, необходимая для корреляционного анализа. На третьем этапе изучается характер и моделируется связь между факторами и результативными показателями. Значит, подбирается и обосновывается математическое уравнение, которое наиболее точно выражает сущность исследуемой зависимости. На четвертом этапе проводится расчет основных показателей, находящихся в корреляционной связи. На пятом этапе дается статистическая оценка результатов корреляционного анализа.

Отбор факторов для корреляционного анализа является очень важным моментом в экономическом анализе. От того, насколько правильно сделан отбор факторов, зависит точность выводов по итогам анализа. При этом необходимо придерживаться следующих правил.

1. При отборе факторов в первую очередь следует учитывать наличие причинно-следственных связей между показателями, так как только они раскрывают сущность изучаемых явлений. Анализ же таких факторов, которые находятся только в математических соотношениях с результативным показателем, не имеет практического смысла.

2. При создании многофакторной корреляционной модели необходимо отбирать самые значимые факторы, которые оказывают основное воздействие на результативный показатель, так как охватить все условия и обстоятельства практически невозможно. Факторы, которые имеют критерий надежности по Стьюденту меньше табличного, не рекомендуется принимать в расчет.

3. Все факторы должны быть количественно измеримы, это значит иметь единицу измерения, и информация о них должна содержаться в учете и отчетности.

4. В корреляционную модель линейного типа не рекомендуется включать факторы, связь которых с результативным показателем имеет криволинейный характер.

5. Не рекомендуется включать в корреляционную модель взаимосвязанные факторы. Если парный коэффициент корреляции между двумя факторами больше 0,85, то по правилам корреляционного анализа один из них необходимо исключить, иначе это приведет к искажению результатов анализа.

6. Нельзя включать в корреляционную модель факторы, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер.

Коэффициент корреляции

,

где - среднее значение х и у.

Для прямолинейной зависимости при прямой связи коэффициент корреляции не превышает +1, при обратной связи -1. Коэффициент корреляции характеризует тесноту связи между изучаемыми явлениями.

Применение метода корреляционной зависимости в практике аналитической работы предприятий ограничено рядом причин.

1. Взаимосвязь корреляционного характера проявляется в среднем в большой массе явлений и не может точно отражать индивидуальные особенности проявления той же по характеру взаимосвязи у отдельных единиц анализируемой совокупности. Поэтому выводы корреляционного анализа точны для конкретных единиц анализируемой совокупности.

2. Взаимосвязи факторов и различные формы их воздействия на результативный показатель могут привести при введении в модель новых факторов или исключении старых не только к изменению числовых значений коэффициентов в уравнении регрессии, но и знаков при них.

Функционально-стоимостной анализ

Особую группу приемов экономического анализа составляют приемы непосредственного поиска резервов повышения эффективности производства на базе нахождения оптимального решения.

К ним относятся экономико-математические методы, связанные с моделированием, методы линейного и нелинейного программирования, а также специальные методы экономического анализа. Это, в частности, функционально-стоимостной анализ (ФСА).

При проведении ФСА все затраты делятся на две группы: необходимые и излишние. Необходимые затраты - минимальные затраты для изготовления и эксплуатации объекта, выполняющие для него заданные функции. Излишние затраты - все остальные затраты, связанные с наличием в объекте ненужных функций или с неэкономичным решением осуществления необходимых функций.

Данные затраты считаются резервом снижения себестоимости и подвергаются анализу.

При этом для анализа используется нетрадиционный предметный и функциональный подход, который требует полного абстрагирования от реальной конструкции и сосредоточения внимания на ее функции.

Функционально-стоимостной анализ выполняется в 7 этапов:

1. Выбирается объект анализа, определяются сроки и исполнители проведения. Устанавливается критерий для отбора объекта, порядок отбора объекта.

2. Информационный. Собираются, систематизируются и изучаются данные об объекте анализа.

3. Аналитический. Выявляются функции по конструктивным элементам, проводится их оценка и определяются функциональные зоны с наибольшими затратами. Это основной и наиболее трудоемкий этап. Для каждого конструкторского элемента необходимо определить функции как необходимые, так и вспомогательные. Причем функция должна быть определена двумя словами (существительное и глагол). Все затраты на изготовление конструкторского элемента распределяются по функциям. Определяют, какая функция требует наибольших затрат. Выделяют дорогостоящие, средней стоимости и низкой стоимости затраты. В первую очередь подвергаются анализу первые две группы. Для данного этапа характерно построение матрицы затрат по схеме элемент - функция - затраты.

4. Творческий - основной этап ФСА. Основная цель - разработка альтернативных вариантов экономических способов осуществления функции изделия. Для этого создаются научно-исследовательские группы, которые определяют методы генерации идей, их выработку, систематизацию, оценку. Генерация идей может проходить на основе индивидуальной и коллективной экспертизы, используя следующие методы: метод мозговой атаки (штурма), метод конференции идей, морфологический анализ, метод контрольных вопросов и др. Метод мозговой атаки - собирается творческая группа специалистов и неспециалистов, которые генерируют идеи. Каждый высказывает самые различные идеи без критики. Идеи записываются на магнитофон в течение 50-60 мин. Затем работает группа аналитиков (экспертов), анализируют идеи.

5. Исследовательский. Из числа предложенных вариантов выбирают наиболее рациональные. Составляют различного рода оценочные таблицы, проводится экспертиза выбранных вариантов. По вариантам рассчитываются затраты и варианты сопоставляются.

6. Рекомендательный. Отбор из рациональных вариантов наиболее эффективного. Разрабатываются рекомендации по внедрению выбранного варианта.

7. Внедрение. Разрабатываются рабочие документации изготовления опытного образца, затем проводится испытание, вносятся изменения и осуществляется подготовка к выпуску.

Раздел 2. Практическое задание

2.1 Определение влияния факторов на изменение фонда зарплаты

Имеются следующие данные о деятельности предприятия, представленные в таблице.

Показатели	Усл.	План	Отчет	Выполнение плана, %	Отклонение
Среднесписочная численность специалистов	Ч	5	4	80	-
Среднегодовая зарплата 1 специалиста, тыс. руб.	ЗП	3780	4158	110	-
Фонд заработной платы, тыс. руб.	ФЗП	-	-	-	-

Напишите факторную модель. Постройте аналитическую таблицу.

Определите влияние факторов на изменение годового фонда зарплаты специалистов.

2.2. Определение влияния факторов на изменение объема выпуска

Имеются следующие данные о деятельности предприятия, представленные в таблице:

Показатели	План	Факт	Выполнение плана, %
Выпуск продукции, млн. руб.	1140	1048,8	92
ССЧ рабочих, чел.	30	24	80
Производительность труда, млн. руб./чел.	38	43,7	115

Определите влияние факторов на изменение объема выпущенной продукции, используя прием относительных величин.

2.3 Определение агрегатного индекса изменения цены

Плановый и фактический объем выпущенной продукции составил, соответственно, 100 млн. руб. и 165 млн. руб. Агрегатный индекс количества выпущенной продукции составил 1,5.

Определите агрегатный индекс изменения цены и изменение стоимости выпущенной продукции за счет данного фактора.

2.4 Расчет влияния внешних и внутренних факторов на реализацию

Общий индекс реализованных услуг в стоимостном выражении составил 1,254 при фактическом объеме реализации 5 016 млн. руб. За счет повышения качества оказываемых услуг цена была увеличена на 10%.

Рассчитайте влияние внешних и внутренних факторов на выполнение задания по реализованным услугам, если за счет инфляции цены выросли на 20%.

2.5 Расчет изменения фонда заработной платы

Имеются следующие данные о деятельности предприятия.

Показатели	Среднесписочная численность, чел.	Средняя з/плата одного человека, тыс. руб.
	План	Отчет	План	Отчет
Рабочие	30	32	15	20
Руководители	4	2	25	28
Специалисты	6	16	20	18

Постройте аналитическую таблицу и рассчитайте влияние факторов на изменение фонда заработной платы, используя прием цепных подстановок, относительных величин.

Размещено на Allbest.ru

...