Организация и методика анализа выполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Значение, цель и задачи анализа сметы доходов и расходов бюджетного учреждения

2. Характеристика основных экономических показателей бюджетного учреждения, на материалах которого выполнена работа

3. Организационное и информационное обеспечение анализа

4. Методика анализа доходной и расходной частей утвержденной сметы

5. Методика анализа фактических доходов и расходов бюджетного учреждения

6. Методика анализа результата исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения

7. Реализация методики анализа в среде пакетов прикладных программ

Заключение



Введение

Хозяйственная деятельность некоммерческих организаций (учреждений) направлена на достижение образовательных, научных, благотворительных целей, для удовлетворения социально-духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, которые носят, в основном, нематериальный характер. Такие некоммерческие учреждения содержатся (полностью или частично) за счет бюджетных средств и, соответственно, называются бюджетными.

Бюджетные учреждения имеют необходимые условия и ресурсы для обеспечения государственных программ. На осуществление этих операций расходуются значительные материальные и денежные средства, источником которых являются общественные фонды потребления, формируемые в основном за счет средств и ассигнований государственного бюджета. Возникает объективная необходимость эффективного управления движением бюджетных средств и имущества, приобретенного за их счет.

Актуальность темы курсовой работы «Организация и методика анализа выполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения» обусловлена тем, что экономический анализ эффективности расходования этих средств имеет большое государственное значение.

Экономический анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организации.

Систематическое проведение объективного анализа наличия и использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов, контроль за правомерностью проводимых операций позволяет максимально использовать внутренние резервы, правильно и экономно расходовать средства в соответствии с бюджетными ассигнованиями и их целевым назначением по утвержденным сметам расходов.

Используя информацию экономического анализа, руководители и специалисты учреждений могут оперативно принимать меры по устранению просчетов и отклонений от утвержденных нормативов в ходе хозяйственной и финансовой деятельности.

Вопросы анализа выполнения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений достаточно глубоко изучены в работах украинских авторов: Джога Р.Т., Свирко С. В., Желюк Л.А., Иванечко Ю.М., Лучко М.Р., Матвеевой В.А., Замазий С., Атамась П.И., Кочетова В.А.

А также российских авторов: Панкова Д.А., Головковой Е.А., Пашковской Л.В. и др.

Однако в условиях стремительных рыночных преобразований и ограниченности финансовых ресурсов остро встает вопрос о поиске новых подходов к формированию смет бюджетных учреждений, что доказывает целесообразность дальнейшего научно-практического исследования темы экономического анализа эффективности расходования бюджетных средств.

Целью курсовой работы является изучение организации и методики анализа выполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

1) раскрыть значение, цель и задачи анализа сметы доходов и расходов бюджетного учреждения;

2) рассмотреть основные экономические показатели бюджетного учреждения, на материалах которого выполнена работа;

3) определить организационное и информационное обеспечение анализа;

4) исследовать методику анализа доходной и расходной частей утвержденной сметы;

5) изучить методику анализа фактических доходов и расходов бюджетного учреждения;

6) изучить методику анализа результата исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения;

7) рассмотреть реализацию методики анализа в среде пакетов прикладных программ.

Объектом исследования курсовой работы является смета доходов и расходов Бахчисарайского районного центра социальных служб для семьи, детей и молодежи.

Предмет исследования - организация и методика анализа выполнения сметы доходов и расходов данного бюджетного учреждения. Предметом экономического анализа в рамках данной работы является хозяйственная деятельность бюджетного учреждения, направленная на осуществление его функций и эффективное использование выделенных ему средств.

Исследование темы курсовой работы осуществлено с использованием различных методов анализа. Метод сопоставления или сравнения состоит в сопоставлении отчетных показателей с планом, сметой, кассовых и фактических расходов. С помощью этого метода определяется, как выполнена смета доходов и расходов. Сопоставимость сравниваемых показателей может быть достигнута посредством расчета средних величин. Анализ будет неполным без расчетов относительных величин (процентов и коэффициентов). Они определяются делением одной величины показателя на другую, которая принимается за базу сравнения.

Проценты применяются при изучении степени выполнения планов, уровня расходов. Коэффициенты определяются отношением двух взаимосвязанных показателей, один из которых принимается за единицу. Кроме того, были применены приемы наблюдения, группировки, классификации и графического изображения результатов, обработка и обобщение данных исследования, формулирование выводов.

По структуре курсовая работа состоит из введения, семи вопросов основной части, заключения, используемой литературы. В первом вопросе основной части курсовой работы раскрывается значение, цель и задачи анализа сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Во втором вопросе основной части рассмотрены основные экономические показатели бюджетного учреждения, на материалах которого выполнена работа. Третий вопрос основной части рассматривает организационное и информационное обеспечение анализа. Четвертый вопрос основной части курсовой работы посвящен методике анализа доходной и расходной частей утвержденной сметы. В пятом вопросе основной части рассматривается методика анализа фактических доходов и расходов бюджетного учреждения, в шестом - методика анализа результата исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения. Седьмой вопрос исследует реализацию методики анализа в среде пакетов прикладных программ.



1. Значение, цель и задачи анализа сметы доходов и расходов бюджетного учреждения

Важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы. Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства.

Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и других. Хотя деятельность бюджетных организаций носит объективный характер и развивается по определенным законам, она нуждается в управлении со стороны государства. Чтобы быть эффективным, такое управление, во-первых, должно основываться на познании и использовании механизмов действия законов экономического развития, проявляемых на уровне отдельных субъектов хозяйствования, и, во-вторых, реализовываться посредством определенного набора функций, к числу которых относится и функция анализа.

Анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления бюджетной организацией. Его место и взаимосвязь с другими управляющими функциями - планированием, учетом и регулированием - наглядно представлены на рис. 1.

Рис. 1. - Система управления бюджетной организацией:

Цель анализа сметы доходов и расходов бюджетного учреждения - на основе плановой и фактической информации при помощи специальных приемов и методов дать количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации, сформировать данные, при помощи которых вырабатываются варианты управленческих решений, направленных на устранение причин отрицательных отклонений от запланированных показателей развития бюджетной организации. Посредством аналитической функции выявляются неиспользованные внутрихозяйственные резервы ускорения развития и роста эффективности деятельности организации. Этим определяется сущность анализа как функции управления.

Одним из самых важных этапов при проведении анализа в бюджетном учреждении является анализ сметы доходов и расходов. Как известно, учёт исполнения сметы доходов и расходов осуществляется по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР, с изменениями, внесенными в Приказом Государственного казначейства Украины №68 от 27.07.2000 г., а для расходования бюджетных средств установлены правила, определенные Бюджетным кодексом Украины. Анализ исполнения сметы позволяет установить, соблюдаются ли эти правила (финансовая дисциплина) при использовании бюджетных средств.

Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами исполнения смет расходов являются:

- изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных кодов бюджетной классификации;

- изучение состава и структуры расходов;

- контроль правильного использования выделяемых из бюджета ассигнований, сохранность и денежных средств и материальных ценностей учреждений;

- оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

- выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;

- разработка выводов и предложений по результатам анализа с целью устранения недостатков и улучшения оперативной и финансовой деятельности учреждения.

Таким образом, при анализе сметы доходов и расходов бюджетных учреждений решается весьма широкий круг задач. При этом они конкретизируются в зависимости от того, в каком звене бюджетной системы проводится анализ: по отчету отдельного бюджетного учреждения или сводному отчету централизованной бухгалтерии.

2. Характеристика основных экономических показателей бюджетного учреждения, на материалах которого выполнена работа

Бахчисарайский районный центр социальных служб для семьи, детей и молодежи - учреждение, уполномоченное государством принимать участие в реализации государственной социальной политики путем проведения социальной работы с семьями, детьми и молодежью, которые находятся в сложных жизненных условиях и требуют посторонней помощи. Специалисты Центра являются государственными служащими.

Бахчисарайский районный центр социальных служб для семьи, детей и молодежи создан Бахчисарайской районной государственной администрацией и находится в сфере ее управления. Юридический адрес: 98400, АР Крым, г. Бахчисарай, ул. Советская, 5. Код ЕГРПОУ - 26367270. Организационно-правовая форма хозяйствования - коммунальное учреждение. Вид деятельности (КВЭД) - 85.32.0 - оказание социальной помощи без обеспечения проживания.

Штатная численность Центра социальных служб для семьи, детей и молодежи утверждена в количестве 5 единиц. Организационно-кадровая структура Бахчисарайского районного центра социальных служб для семьи, детей и молодежи отражена в виде схемы (рис. 2).

Рис. 2. - Организационно-кадровая структура Бахчисарайского районного центра социальных служб для семьи, детей и молодежи:

Данная структура исследуемого субъекта наглядно показывает, что все обязанности по ведению учета, анализу и контролю финансово-хозяйственной деятельности возложены на главного специалиста, главного бухгалтера. Бахчисарайский районный центр социальных служб для семьи, детей и молодежи (далее - Центр) содержится за счет средств местного бюджета. Является распорядителем средств третьего уровня. Код функциональной классификации расходов: 091101 «Содержание центров социальных служб для семьи, детей и молодежи».

Основные экономические показатели деятельности учреждения приведены в табл. 1.

Таблица 1. - Основные экономические показатели деятельности учреждения за 2010-2011 (грн.):

Показатели	2010 г.	2011 г.	Абсолютное изменение	Относительное изменение, %
1	2	3	4	5
Среднегодовая стоимость основных средств (остаточная стоимость)	8788,00	7938,00	-850,00	-10,7
Сумма износа основных средств	8963,00	9813,00	850,00	9,48
Материальные запасы	489,54	-	-489,54	-100,0
Оборотные активы	171,70	51,00	-120,70	-237
Дебиторская задолженность	-	-	-	-
Фактические расходы общего фонда	179170,13	157208,48	-21961,65	-13,97
Кассовые расходы общего фонда	179260,48	156261,84	-22998,64	-14,72
Валюта баланса	9449,24	7989,00	-1460,24	-18,29
Собственный капитал	8788,00	7938,00	-850,00	-10,7
Результат выполнения сметы по общему фонду	+419,30	-527,34	-946,64	Х
Кредиторская задолженность	241,94	578,34	+336,40	139,04
Доходы общего фонда	179260,48	156261,84	-22998,64	-14,72
Штатная численность	6	5	-1	-20
Расходы на оплату труда	123398,32	104124,57	-19273,75	-18,51
Коэффициент износа основных средств	10	10	-	-

Приведенные данные наглядно показывают, что практически по всем показателям экономической деятельности произошло значительное снижение. Во многом это поясняется дефицитом местного бюджета, и как следствие - сокращение штатной численности Центра на одну единицу (20%), сокращение бюджетных ассигнований на содержание учреждения почти на 23 тыс. грн. (около 15%), в том числе на оплату труда - на 19 тыс. грн. (18,5%). Материально-техническое обеспечение Центра не улучшилось: приобретение основных средств на протяжении года не происходило, наблюдается значительное уменьшение материальных запасов и оборотных средств. Увеличение показателя износа основных средств в данном случае является естественным при ежегодном начислении износа. А рост кредиторской задолженности более чем на 100% - отрицательное явление, свидетельствующее о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности исследуемого учреждения.

3. Организационное и информационное обеспечение анализа

Для проведения экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности любого хозяйствующего субъекта, в том числе и бюджетного учреждения, необходимо соответствующее организационное и информационное обеспечение. Организационное обеспечение представляет собой определенный план анализа, который включает в себя: этапы работы, входящая информация, приемы и способы анализа, исходящая информация и ее формы. Информационное обеспечение состоит из нормативно-справочной и фактографической информации. В целом информационное обеспечение анализа можно представить следующим образом (рис. 3).

Рис. 3. - Информационное обеспечение анализа:



Организация анализа исследуемого учреждения включает следующие этапы (табл. 2).

Таблица 2. - План анализа финансово-хозяйственной деятельности:

Этапы работы	Входящая информация	Приемы и способы анализа	Исходящая информация	Форма исходящей информации
1	2	3	4	5
Анализ выполнения сметы доходов и расходов	Отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф. №2-м)	Сравнение, относительные величины	Абсолютные и относительные показатели выполнения сметы доходов и расходов	Таблица
Анализ финансового результата	Баланс (ф. №1); Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (ф. №9-м)	Сравнение, относительные величины	Абсолютные и относительные показатели финансового результата	Таблица
Анализ кассовых и фактических расходов	Карточки аналитического учета полученных ассигнований, кассовых и фактических расходов	Сравнение, относительные величины	Абсолютные и относительные показатели кассовых и фактических расходов	Таблица
Анализ структуры расходов на оплату труда	Штатное расписание; Расчетные ведомости	Сравнение, относительные величины	Абсолютные и относительные показатели структуры расходов на оплату	Таблица

Основой для анализа является отчётность учреждения. Анализ бухгалтерской отчетности - это процесс, при помощи которого можно оценить прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности учреждения, при этом главной целью является оценка финансово-хозяйственной деятельности относительно будущих условий существования.

Информационное обеспечение представим в следующей форме (таблица 3):

Таблица 3. - Характеристика информационного обеспечения экономического анализа:

Информационное обеспечение	Краткая характеристика в контексте экономического анализа
1	2
Нормативно-справочная информация:
Бюджетный кодекс Украины	Определяет правовые основы функционирования бюджетной системы Украины, ее принципы, основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений и ответственность за нарушение бюджетного законодательства.
Постановление КМУ 28.02.2002г., №228 «Об утверждении Порядка составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к исполнению смет бюджетных учреждений»	Обеспечивает единство процесса составления и утверждения смет бюджетных учреждений
Приказ Министерства Финансов Украины от 27.12.2001 №604 «О бюджетной классификации и ее введении»	Обеспечивает единство бюджетного учета и контроля за целевым использованием бюджетных средств
Приказ Государственного казначейства и Министерства финансов Украины «О Порядке составления финансовой отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств» (ежегодный)	Разъясняют порядок составления финансовой отчетности
Приказ Государственного казначейства Украины от 06.10.2000 г., №100 «Об утверждении Порядка составления аналитического учета бюджетных учреждений»	Разъясняет назначение карточек и книг аналитического учета, порядок их заполнения
Фактографическая информация
Отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф. №2-м)	Отражает нарастающим итогом с начала года сметные назначения, полученное финансирование, расходы (кассовые и фактические) в разрезе кодов функциональной классификации расходов, а внутри них - в разрезе кодов экономической классификации.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (ф. №9-м)	Составляется распорядителями бюджетных средств для отражения результата их финансовой деятельности за отчетный год.
Баланс (ф. №1)	Содержит обобщенные итоговые экономические показатели деятельности учреждения по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода.
Карточки аналитического учета полученных ассигнований, кассовых и фактических расходов	Предназначены для аналитического учета (по кодам экономической классификации) сумм полученного финансирования, кассовых и фактических расходов.

На основании выше изложенной информации и предложенного бюджетным учреждением материала для исследования, можно сделать вывод о том, что для проведения экономического анализа выполнения сметы доходов и расходов имеется необходимое организационное и информационное обеспечение.

4. Методика анализа доходной и расходной частей утвержденной сметы

В качестве источников информации для проведения анализа доходной и расходной частей утвержденной сметы используются следующие документы:

- прогнозные показатели расходов на 2012 год;

- проекты сметы и плана ассигнований на 2012 год;

- расчеты показателей: заработной платы, энергоносителей, прочих текущих расходов;

- лимитная справка о бюджетных ассигнованиях, уточненные проекты сметы и плана ассигнований, извлечение из Годовой росписи ассигнований общего фонда местных бюджетов;

- смета доходов и расходов, а также план ассигнований на 2012 год.

Смета доходов и расходов является основным плановым документом, который предоставляет полномочия бюджетному учреждению относительно получения доходов и осуществления расходов, определяет объем и направление средств для выполнения учреждением своих функций и достижения целей, определенных на год в соответствии с запланированными сметными назначениями.

План ассигнований представляет собой помесячное распределение ассигнований, утвержденных в смете по сокращенной форме экономической классификации, которое регламентирует взятие учреждением обязательств в течение года. План ассигнований является неотъемлемой частью сметы и утверждается вместе с этой сметой.

Согласно Порядку составления, рассмотрения, утверждения смет бюджетных учреждений, планирование доходной и расходной части сметы осуществляется с учетом следующих требований:

- в доходной части сметы отмечают плановые ассигнования из общего фонда бюджета и объемы поступлений из специального фонда, которые предполагается направить на покрытие соответствующе расходов бюджетного учреждения. Формирование доходной части общего фонда осуществляется на основании плановых объемов бюджетных ассигнований, выделяемых на содержание этого учреждения. Данные о плановых объемах бюджетных ассигнований сообщает учреждению непосредственно вышестоящая организация;

- в расходной части сметы определяют общую сумму расходов бюджетного учреждения, а также в разрезе кодов экономической классификации расходов, которые планируется осуществить за счет бюджетных ассигнований и средств специального фонда. При определении объемов расходов главные распорядители бюджетных средств должны учитывать объективную потребность в средствах каждого учреждения, исходя из его основных производственных показателей, объема выполняемой работы, штатной численности, необходимости погашения дебиторской и кредиторской задолженности и реализации отдельных программ.

Обязательным является выполнение требования по первоочередному обеспечению бюджетными средствами расходов на оплату труда с начислениями, а также на хозяйственное содержание учреждений. Должен обеспечиваться строгий режим экономии средств и материальных ценностей.

Показатели расходов, которые включают в проект сметы, должны обосновываться соответствующими расчетами по каждому коду экономической классификации расходов и детализироваться по видам и количеству товаров (работ, услуг) с указанием стоимости за единицу.

Бахчисарайская РГА как главный распорядитель средств устанавливает для Центра как распорядителя низшего уровня предельные объемы расходов, прогнозные коэффициенты повышения цен на энергоносители и др. показатели.

Так, на 2012 год доведены следующие показатели минимальной заработной платы: с 1 января - 1073 грн, с 1 апреля - 1094 грн, с 1 июля - 1102 грн, с 1 октября - 1118 гривен и с 1 декабря - 1134 грн. в месяц. Увеличение расходов на оплату коммунальных услуг и энергоносителей - в среднем на коэффициент 1,27 в том числе:

- на оплату теплоснабжения - на 1,3058;

- на оплату электроэнергии - на 1,2;

- на оплату водоснабжения и водоотведения, электроэнергии и других коммунальных услуг - на 1,112.

Общий объем расходов на содержание Центра - 165500 грн.

Согласно доведенной информации, главный бухгалтер Центра составляет проекты сметы и плана соответствующих детализированных расчетов по каждому виду расходов. Схема проекта сметы Центра представлена в табл. 4.

Таблица 4. - Проект сметы на 2012 год:

Показатели	Код	Всего на год	Итого	Удел. вес, %
		Общий фонд	Спец фонд
ПОСТУПЛЕНИЯ - всего	х	165500	-	165500	100
Поступление средств из общего фонда бюджета	х	165500	х	165500	100
Поступление средств из специального фонда бюджета	х	-	-	-
РАСХОДЫ - всего	х	165500	-	165500	100
текущие расходы	1000	165500	-	165500	100
Оплата труда работников бюджетных учреждений	1110	117557	-	117557	71,03
Заработная плата	1111	117557	-	117557	71,03
Начисления на заработную плату	1120	37118	-	37118	22,43
Приобретение предметов снабжения и материалов, оплата услуг и другие расходы	1130	2985	-	2985	1,80
Предметы, материалы, оборудование и инвентарь	1131	650	-	650	0,40
Оплата услуг (кроме коммунальных)	1134	2335	-	2335	1,40
Расходы на командировки	1140	2400	-	2400	1,45
Оплата коммунальных услуг и энергоносителей	1160	5440	-	5440	3,29
Оплата теплоснабжения	1161	4154	-	4154	2,51
Оплата водоснабжения и водоотведения	1162	534	-	534	0,32
Оплата электроэнергии	1163	752	-	752	0,46
капитальные расходы	2000	-	-		-

Схема проекта плана ассигнований представлена в табл. 5.

Детали к составленному проекту сметы приложены расчеты заработной платы с учетом повышения минимальной заработной платы в течение года (табл. 6).

Далее рассмотрим детализированные расчеты других показателей проекта сметы расходов (табл. 7).

Данные таблиц показывают, что расчеты изложены подробно, с учетом требований, доведенных главным распорядителем. Каждая статья сметы имеет свой алгоритм расчета, командировочные расходы прямо связаны со спецификой деятельности учреждения.

Оплата труда рассчитываются на единицу контингента с учет повышения минимальной заработной платы в течение года.

Расходы на энергоносители рассчитаны исходя их установленных лимитов на год, действующих тарифов на энергоносители, а также поправочных коэффициентов.

Таблица 5. - Проект плана ассигнований общего фонда на 2012 год:

Таблица 6. - Расчет потребности средств на заработную плату:

Определение суммы расходов за коммунальные услуги:

О = Р * Т * к (1)

Где:

О - сумма запланированных расходов;

Р - расход энергии в натуральном выражении;

Т - тариф;

к - поправочный коэффициент.



Таблица 7. - Расчет текущих расходов на содержание Центра в 2012 году:

Фонд заработной платы рассчитан в соответствии с нормативными актами:

- ст. 13 ЗУ «О Государственном бюджете Украины на 2012 год»;

- ст. 3 ЗУ «Об оплате труда» от 24.03.95 г., №108/95-ВР;

- постановления КМУ от 20.05.2009 г., №482, а также другими актами, регламентирующими оплату труда государственных служащих.

Расчеты соответствуют данным, внесенным в проект сметы и обеспечивают минимально необходимый уровень расходов для выполнения Центром своих полномочий. На основании проектов смет главный распорядитель формирует бюджетный запрос. Финансовое управление рассматривает бюджетный запрос и при отсутствии замечаний составляет лимитную справку о бюджетных ассигнованиях с помесячной разбивкой. На основании лимитной справки Центр формирует и подает главному распорядителю уточненный проект сметы и плана ассигнований. Следующим этапом является составление финансовым управлением годовой и помесячной росписи ассигнований общего фонда местных бюджетов. Извлечение из росписи служит основой для окончательного этапа - составления Центром сметы доходов и расходов а также плана ассигнований на год. Сметы, планы ассигнований утверждаются руководителем соответствующего вышестоящего учреждения - председателем Бахчисарайской районной государственной администрации.

Таким образом, анализ доходной и расходной частей утвержденной сметы показывает, что в исследуемом бюджетном учреждении планирование доходной и расходной частей сметы осуществляется с учетом требований Порядка составления, рассмотрения, утверждения смет бюджетных учреждений, утвержденного Постановлением КМУ №228 от 28 февраля 2002 года. Показатели сметы доходов и расходов подтверждены соответствующими расчетами, произведенными с учетом доведенных лимитов, норм и коэффициентов. Расходная часть сметы обеспечивает минимально необходимый уровень для функционирования бюджетного учреждения. Анализ структуры расходной части сметы показывает, что наибольший удельный вес в объеме расходов занимает заработная плата с начислениями - 93,46%.

5. Методика анализа фактических доходов и расходов бюджетного учреждения

Важное значение для анализа исполнения сметы доходов и расходов, является анализ двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считаются все суммы, израсходованные учреждением с регистрационного счета, открытого в Государственной казначейской службе, как наличными деньгами, так и путем безналичных расчетов.

К фактическим же расходам относятся действительные затраты учреждений, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредиторов, начисленной заработной плате. Эти расходы отражают фактическое выполнение норм, утвержденных сметой, они являются показателем конечного исполнения сметы учреждения, поэтому во время выполнения планового объема работ они должны соответствовать суммам ассигнований по смете. Кассовые расходы также не могут превышать годовые ассигнования в целом по уточненной смете и по отдельным статьям расходов. Однако они могут быть выше или ниже фактических расходов. На величину кассовых расходов оказывают влияние факторы, приведенные на рис. 4.

Рис. 4. - Структурно-логическая схема кассовых расходов:

Эта же модель может быть представлена следующим образом:

КР = Он. + А - Ок (2)

По общему фонду кассовые расходы за год равны поступившим ассигнованиям в течение года, так остатки на начало и конец года на регистрационных счетах в органах казначейства не остаются, а возвращаются на счета местного бюджета. Величина фактических расходов зависит от факторов, которые приведены на рис. 5.



Рис. 5. - Структурно-логическая схема фактических расходов:

Представим эту модель в виде формулы:

ФР = КР + К - М - Д (3)

Взаимосвязь фактических и кассовых расходов позволяет при анализе расходов получить четкую картину использования бюджетных средств для осуществления контроля за их целевым использованием.

При проведении анализа кассовые расходы сравниваются с фактическими. Как правило, они не совпадают, поэтому также изучаются причины отклонения кассовых и фактических расходов. Если фактические расходы превышают кассовые, это свидетельствует о погашении дебиторской задолженности, числящейся на начало отчетного периода, или о создании из-за получения товаров, работ, услуг без предварительной оплаты кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Кроме того, по статьям расходов на канцтовары, на содержание автотранспорта, капитальный ремонт превышение фактических расходов над кассовыми может быть следствием списания в отчетном периоде имущества, приобретенного ранее. Если фактические расходы меньше кассовых, это свидетельствует о погашении кредиторской задолженности, числящейся на начало отчетного периода, или о создании путем проведения предоплаты дебиторской задолженности на конец отчетного периода.

Источниками информации для проведения анализа служат: смета доходов и расходов, карточки аналитического учета кассовых и фактических расходов, отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф. №2-м), баланс (форма №1), отчет о задолженности по бюджетным средствам (ф. №7-м).

В отчете о поступлении и использовании средств общего фонда (ф. №2-м) за 2011 год кассовые расходы показаны в сумме 156261,84 грн., фактические - в сумме 157208,48 грн. Проведем анализ отклонений фактических расходов от кассовых в разрезе кодов экономической классификации (табл. 8).

Таблица 8. - Анализ соотношения кассовых и фактических расходов за 2011 год:

КЭКР	Наименование расходов	Кассовые расходы	Фактические расходы	Отклонение фактических расходов
1111	Заработная плата	104124,57	104124,57	-
1120	Начисления на заработную плату	39794,09	39794,09	-
1131	Предметы, материалы, оборудование и инвентарь	1199,02	1809,26	+610,24
1134	Оплата услуг (кроме коммунальных)	4482,29	4957,00	+474,71
1140	Расходы на командировки	2422,04	2283,73	-138,31
1161	Оплата теплоснабжения	3180,30	3180,30	-
1162	Оплата водоснабжения	439,92	439,92	-
1163	Оплата электроэнергии	619,61	619,61	-
	ИТОГО:	156261,84	157208,48	+946,64

Из таблицы 8 видно, что фактический расход в целом превышает кассовый на сумму 946,64 грн. По одним КЭКР фактические расходы превышают кассовые, по другим наоборот. По таким КЭКР, как «Заработная плата», «Начисления на заработную плату», «Оплата теплоснабжения», «Оплата водоснабжения» и «Оплата электроэнергии» кассовые расходы равны фактическим. Это означает, что движение средств на регистрационном счете в казначействе и признание расходов происходили одновременно. По КЭКР 1131 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь» фактические расходы превышают кассовые на 610,24 грн. Это связано с тем, что в течение 2011 года учреждение списало канцелярские и прочие материалы, которые находились на балансе на начало года. Эти данные подтверждаются Балансом (форма №1) на 01.01.2012 г.

Остатки оборотных активов на 01.01.11 г. - 661,24 грн., на 01.01.12 - 51,00 грн.

Превышение фактических расходов над кассовыми произошло и по КЭКР 1134 «Оплата услуг (кроме коммунальных)» на сумму 474,71 грн. Здесь причина отклонений заключается в не отлаженной работе органа казначейской службы в декабре 2011 года и образованием в связи с этим кредиторской задолженности. Подтверждение наличия кредиторской задолженности получаем из Отчета о задолженности по бюджетным средствам (ф. №7-м) в строке 130.

По КЭКР 1140 «Расходы на командировки» кассовые расходы превышают фактические на сумму 138,31 грн. Здесь сказывается влияние такого фактора, как кредиторская задолженность как на конец года, так и на начало. Подтверждение этому находим также в Отчете о задолженности по бюджетным средствам (ф. №7) в строке 150. Изменения кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом и составляют полученное отклонение - (-138,31) грн. Применив к этой ситуации формулу (3), определим фактические расходы:

ФР = КР + К - М - Д = ФР = 2422,04 + (103,63 - 241,94) = 2283,73

На основании рассмотренного материала сделаем выводы:

- увеличение или уменьшение остатков средств по материальным и расчетным счетам баланса влияет на отклонение фактических расходов от кассовых;

- изучение существующей взаимосвязи между кассовыми и фактическими расходами позволяет выявить резервы для улучшения использования бюджетных средств. Сравнение кассовых и фактических расходов обеспечивает контроль со стороны государства (в лице соответствующих распорядителей средств, финансовых органов и органов Государственного казначейства) за выполнением сметы доходов и расходов, расчетов с подрядчиками, поставщиками, разными кредиторами, за целесообразностью использования выделенных средств по их целевому назначению.

6. Методика анализа результата исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения

Значение анализа результата исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных ассигнований. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечивать контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации.

В качестве источников информации для проведения анализа результата исполнения сметы доходов и расходов используются следующие документы:

- смета доходов и расходов;

- отчет о поступлении и использовании общего фонда (ф. №2-м);

- баланс (форма №1);отчет о результатах финансовой деятельности (ф. №9).

Одним из важнейших отчетов для анализа является отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф. №2-м). В целом анализ этого отчета является одной из основных форм проверки финансово-хозяйственной деятельности, который содействует повышению уровня экономической работы бюджетного учреждения.

Анализ квартальных и годовых отчетов о поступлении и использовании средств даёт возможность как контролирующим органам, так и вышестоящим организациям, министерствам и ведомствам контролировать работу бюджетного учреждения и принимать необходимые меры к устранению недостатков в его работе.

На основе анализа отчетов о поступлении и использовании средств общего фонда проверяется выполнение сметных назначений, подготавливаются предложения по совершенствованию нормативов расходов, рассматриваются другие вопросы финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Рассмотрим поступление и использование средств общего фонда за 2011 год (табл. 9):

Таблица 9. - Поступление и использование средств общего фонда за 2011 год:

Показатели	Утверждено по смете	Полученные ассигнования	Кассовые расходы	Фактические расходы
Заработная плата	104128,00	104124,57	104124,57	104124,57
Начисления на заработную плату	39795,00	39794,09	39794,09	39794,09
Предметы, материалы, оборудование и инвентарь	1200,00	1199,02	1199,02	1809,26
Оплата услуг (кроме коммунальных)	4957,00	4482,29	4482,29	4957,00
Расходы на командировки	2530,00	2422,04	2422,04	2283,73
Оплата теплоснабжения	3181,00	3180,30	3180,30	3180,30
Оплата водоснабжения	480,00	439,92	439,92	439,92
Оплата электроэнергии	627,00	619,61	619,61	619,61
ИТОГО:	156898,00	156261,84	156261,84	157208,48

Результат выполнения сметы бюджетного учреждения за бюджетный год - это сумма, полученная в результате годового закрытия счетов при суммировании всех полученных доходов и всех произведенных расходов, предусмотренных сметой доходов и расходов и подтвержденных соответствующими первичными документами. Другими словами, чтобы определить результат исполнения сметы доходов и расходов, необходимо провести сравнение полученных учреждением доходов и накопленных расходов (рис. 6).

Рис. 6. - Схема определения результата исполнения сметы бюджетного учреждения:

Положительный финансовый результат исполнения сметы общего фонда может свидетельствовать об остатках товарно-материальных ценностей либо образовавшейся дебиторской задолженности. Отрицательный финансовый результат говорит о возникновении обязательств бюджетного учреждения. Возможен и такой вариант, как отсутствие финансового результата. Эта ситуация возможна, когда все расходы бюджетного учреждения были покрыты за счет финансирования, и никаких долгов перед контрагентами (кредиторских задолженностей) по результатам бюджетной деятельности у учреждения на конец года нет.

Рассмотрим, какой финансовый результат исполнения сметы общего фонда получен исследуемым бюджетным учреждением.

На результаты финансовой деятельности выполнения сметы по общему фонду списано доходов (полученных ассигнований) общего фонда на сумму 156261,84 грн. Списаны расходы по общему фонду в сумме 157208,48 грн.

Результат выполнения сметы по общему фонду за 2011 год составил (-946,64) грн. Принимаем во внимание результат выполнения сметы за предшествующий 2010 год в сумме +419,30 грн, получаем результат на 01.01.2012 года: 419,30 - 946,64 = -527,34 грн. Отображение данного результата видим по дебету сч. 431 в главной книге на 01.01.2012 года, а также в форме №9 «Отчет о результатах финансовой деятельности». В форме №1 «Баланс» в строке 350 отрицательный финансовый результат проставляется в пассиве со знаком «минус».

В чем же причина отрицательного финансового результата исполнения сметы бюджетного учреждения? Прежде всего, причина заключатся в непогашенной в конце года кредиторской задолженности. Общая сумма задолженности составила 578,34 гривны.

Эта задолженность включает в себя: задолженность перед поставщиками услуг (услуги связи и банка) на сумму 124,71 гривны и задолженность перед подотчетными лицами на сумму 453,63 гривны. Причиной возникновения кредиторской задолженности в бюджетном учреждении может быть как недофинансирование, так и недоиспользование бюджетных средств. В нашем случае имеет место недоиспользование бюджетных средств, так как ассигнования из местного бюджета были выделены в полном объеме. Об этом свидетельствует отчет о поступлении и использовании средств общего фонда (ф. №2-м) за 2011 год. Недоиспользование, как пояснил главный бухгалтер учреждения, произошло из-за неорганизованной работы государственной казначейской службы в декабре 2011 года. Все платежные документы были предоставлены для оплаты в казначейство еще 09.12.2011 года.

Однако до 29 декабря 2011 года они так и не были проведены и возвращены учреждению-клиенту без исполнения. В аналогичной ситуации оказались абсолютно все бюджетные организации Бахчисарайского района. Денежные средства, находившиеся на регистрационном счете для оплаты всех расчетов, были возвращены в бюджет 29.12.11 г., в связи с окончанием бюджетного года.

За счет остатка по оборотным средствам на сумму 51,00 гривен, отрицательный финансовый результат, полученный от образовавшейся кредиторской задолженности, уменьшается: (-578,34) + 51,00 = -527,34 грн.

Итак, на первый взгляд, выведение финансового результата является простым расчетом некой условной суммы путем вычитания из суммы полученного дохода произведенных расходов. Но это только на первый взгляд. Эта задача является весьма важной и подходить к ней надо очень осторожно, поскольку выведение финансового результата придает прозрачности финансовой отчетности об исполнении сметы. Наряду с этим, имея финансовый результат в балансе учреждения, можно очень легко сделать анализ эффективности деятельности бюджетного учреждения по оказанию государственных услуг, а также дать оценку эффективности работы непосредственно распорядителя бюджетных средств.

Другими словами, финансовый результат исполнения сметы бюджетного учреждения - это своеобразный индикатор эффективности освоения полученного финансирования.

7. Реализация методики анализа в среде пакетов прикладных программ

Пакет прикладных программ экономического анализа - комплекс программ, предназначенный для решения задач ускорения, упрощения, уменьшения трудоемкости аналитической работы. При этом пользователь выполняет в режиме общения с компьютером набор действий определенных входным языком пакета (ввод с клавиатуры, выполнение команд, просмотр информации и т. п.) или следует указаниям встроенного средства (программного модуля) пошагового достижения результата, называемого мастером. Образование отельного направления экономического анализа - анализа эффективности деятельности при использовании ЭВМ произошло в 80-е годы XX века.

В 90-е годы начинают разрабатываться первые аналитические программы, которые значительно снизили трудоемкость аналитической работы, связанной с расчетом экономических коэффициентов, освободив время для непосредственного анализа ситуаций.

Современный этап, начиная с 1998 г., и до сегодняшнего дня, характеризуется расширением и детализацией возможностей аналитических программ. Однако большинство аналитических программ ограничивается использованием только лишь данных финансовой отчетности предприятия. Такая ограниченность информационной базы влияет на глубину экономического анализа и аналитические возможности самих программных продуктов, значительно снижает обоснованность выводов по результатам такого анализа. Для финансового анализа деятельности предприятия предназначены бухгалтерские программы. Их существует огромное множество, и в зависимости от количества совершаемых хозяйственных операций на предприятии используется та или иная программа. На небольших предприятиях обычно внедряются простые бухгалтерские системы типа "1С Бухгалтерия", "Галактика", "Парус", "Саар" и т. д.

Эти системы имеют в своем составе минимальные аналитические возможности - обычно только расчет некоторых финансовых коэффициентов и соотношений.

Системы посложнее, включают в свои аналитические пакеты обработку большого объема информации, не только бухгалтерской, но и относящейся к сфере управленческого учета.

Наиболее развернутые информационные системы, такие, как ВААМ или В-3, внедряются крупными производственными компаниями и позволяют не только обобщать и систематизировать бухгалтерские данные, но и в реальном времени контролировать производственные процессы. Помимо финансовой информации такие системы обрабатывают и данные в натуральном измерении.

Во всех компьютерных информационных системах, однако, функции анализа не являются основными. Целью их установки на всех предприятиях является оптимизация бухгалтерского учета и контроля за финансовыми потоками, реже - интересы эффективного планирования. Предполагается, что работать с этими системами будут сотрудники, в чьи обязанности не входит развернутый анализ деятельности всего предприятия. Поэтому сложных математических, статистических и экономических процедур и методов в самих бухгалтерских и управленческих информационных системах не предусмотрено. Для этого существуют специальные прикладные пакеты анализа. Среди пакетов, произведенных в странах СНГ и Украине для анализа, прогнозирования и планирования социально-экономических процессов, наиболее известны такие пакеты, как STADIA, ЭВРИСТА, МЕЗОЗАВР, ОЛИМП: Стат Эксперт, Статистик-Консультант, САНИ, КЛАСС-МАСТЕР и др., предоставляющие значительные возможности для статистико-математического моделирования экономических данных.

Среди зарубежных пакетов особенно следует выделить STATGRAPHICS, STATISTICA, SPSS, SYSTAT, BMDP, SAS, CSS, Splus и др. Они располагают разнообразными спектром средств математического моделирования. Их отличительная черта состоит также в наличии большего количества графических процедур, позволяющих весьма наглядно отобразить полученные результаты. Наибольший интерес представляет пакет STATGRAPHICS Plus под Windows.

Во всех компьютерных информационных системах, однако, функции анализа не являются основными. Целью их установки на всех предприятиях является оптимизация бухгалтерского учета и контроля за финансовыми потоками, реже - интересы эффективного планирования. Предполагается, что работать с этими системами будут сотрудники, в чьи обязанности не входит развернутый анализ деятельности всего предприятия. Поэтому сложных математических, статистических и экономических процедур и методов в самих бухгалтерских и управленческих информационных системах не предусмотрено.

Опыт использования этих и других систем позволяет обобщить основные требования к компьютерному анализу:

- возможность представления выходной информации в табличной и графической формах;

- современное и полное удовлетворение вычислительных и информационных потребностей экономиста при проведении анализа хозяйственной деятельности;

- минимальное время ответа на аналитические запросы;

- возможность внесения корректив в методику расчетов и в формы отображения конечного результата;

- повторение процесса решения задачи с любой произвольно заданной точки (стадии) расчета;

- возможность работы в составе вычислительной сети;

- простота диалога в системе человек-машина.

В связи с тем, что экономическая деятельность будет существовать всегда, можно сделать вывод о том, что необходимость в использовании пакетов прикладных программ для эффективного управления этой деятельностью будет непрерывно расширяться.



Заключение

Для написания курсовой работы была выбрана тема «Организация и методика анализа выполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения». В ходе исследования темы были изучены методики анализа:

- доходной и расходной частей утвержденной сметы;

- фактических доходов и расходов;

- результата исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения на примере Бахчисарайского районного центра социальных служб для семьи, детей и молодежи.

Также были рассмотрены:

- значение, цель и задачи анализа сметы доходов и расходов бюджетного учреждения;

- организационное и информационное обеспечение анализа, основные экономические показатели бюджетного учреждения, на материалах которого выполнена работа.

Уделено внимание и вопросу о реализации методики анализа в среде пакетов прикладных программ.

Изучив необходимую документацию, можно сделать вывод, о том, что залогом эффективного функционирования учреждения является доскональное знание и четкое применение нормативных документов, с которыми связан этот процесс. Такие нормативно-правовые акты постоянно издаются Кабинетом Министров Украины, Министерством финансов Украины, Государственным казначейством Украины. Основным документом, регулирующим порядок составления, утверждения и исполнения смет расходов бюджетного учреждения является Постановление Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2002 года №228 (с последующими изменениями и дополнениями).

Чтобы усовершенствовать методику составления и исполнения сметы расходов бюджетного учреждения, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого нужно упорядочить и унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований новейшего программного обеспечения. То есть заменить процесс обработки и систематизации первичных документов самим главным бухгалтером на специализированные новейшие программы, которые бы дали возможность оперативно и эффективно обрабатывать информацию на электронных носителях. Такие программы намного облегчили бы работу бухгалтера. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средством автоматизации учета, максимально упростить первичные документы и совместить с электронными носителями, выбрать оптимальную периодичность их заполнения. Необходимо сократить затраты времени и труда на составление и разработку сметы расходов учреждения, что возможно при обработке и передаче информации в условиях автоматизации и применения новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования бюджетных операций. Создание специальных программ по составлению и исполнению исчислении сметы расходов позволило бы осуществлять сбор исходных данных минуя стадию разработки на бумажных носителях. Использование для автоматизации расчетных работ программного обеспечения обусловливает необходимость внедрения автоматизированной формы составления, исполнения и расчета сметы расходов, отвечающей эксплуатационным возможностям современной вычи...