Амортизация основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов) производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организации и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Начисление амортизации оказывает влияние на финансовый результат и на величину собственного капитала организации. Для постоянно действующих организаций, которые стремятся поддерживать свой уровень производственного потенциала в обозримом будущем, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала должна стать амортизационная политика. В этой связи встает вопрос о разработке амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала и наличие контроля за реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления. Потребность в эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относится и амортизация.



1. Виды и нормы амортизации основных средств

1.1 Понятие износа и амортизации основных средств

амортизация основные средства

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов - машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы, капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ - это постепенная утрата капитальными благами своей ценности. Различают два вида износа основных фондов - физический и моральный.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода - изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

Физический износ первого рода - нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

Физический износ второго рода - разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

Уменьшение ценности капитальных благ может быть, и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы. Моральный износ обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда. Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию. Таким образом, амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация - это постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.

Амортизационные отчисления -- начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

Амортизационный фонд - это особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства или расширенного воспроизводства основных фондов. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса. К таковым можно отнести:

1. Механизм ускоренной амортизации, который означает, как правило, удвоение нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и значит, стимулируются финансовые вложения в новые;

2. .Льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования капиталовложений (производственных и на жилье);

3. Коррекция стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств;

4. Специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает дополнительные стимулы обновления оборудования на этих предприятиях.

Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

1.2 Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Процесс амортизации

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит от:

1) первоначальной стоимости объектов - нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе;

2) ликвидационной стоимости - стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи;

3) амортизируемой стоимости - разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью;

4) предполагаемого срока полезной службы - может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции.

Процесс амортизации включает в себя:

v списание износа, т.е. уменьшение стоимости используемого капитала;

v включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

v зачисления величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.



1.3 Нормы амортизации

Норма амортизации - доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.

Процесс начисления амортизации указан в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. С 1 января 2002 г. начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой предусмотрены другие способы начисления амортизации основных средств для исчисления налога на прибыль организаций.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно. Норма амортизации рассчитывается по формуле:

Н=(Ф-Л)/Т*Ф,

Где Н - норма амортизации;

Ф - первоначальная стоимость данного вида основных средств;

Т - нормативный срок службы (амортизационный период);

Л - ликвидационная стоимость данного вида основных средств.

В настоящее время начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ начисления амортизации - амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Предполагается, что амортизация зависит только от длительности срока службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления первоначальной стоимости на число отдельных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации постоянна;

- нелинейный способ начисления амортизации - начисляется на остаточную стоимость основного средства. Порядок расчета амортизации меняется после того, как остаточная стоимость основного средства составит 20% от его первоначальной стоимости. В этом случае остаточная стоимость амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость, для дальнейшего определения амортизационных отчислений. Поэтому, чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования данного объекта основного средства;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции - амортизация начисляется только по результатам эксплуатации, а отрезки не играют никакой роли. Годовая амортизация определяется путем умножения первоначальной стоимости на расчетный коэффициент, в числителе которого находится объем производимой продукции в отдельном периоде, а в знаменателе - вероятный выпуск продукции на этом оборудовании в течение всего периода полезного использования;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости основных фондов на расчетные коэффициенты, в числителе которых находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - кумулятивное число (сумма чисел лет полезного использования объекта).

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Определение этого срока производится, исходя из:

ь ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ь ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

ь нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Начисление амортизации объектов основных средств, не используемых в производственной деятельности, отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

1.4 Виды амортизационной политики предприятия

Амортизационная политика предприятия - это составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство.

В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством; выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; немаловажным аспектом являются последние события, происходящие в 2009-2010 годах по поводу переоценки основных средств. Все эти явления свидетельствуют о либерализации амортизационной политики государства.

Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия. Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно.

Для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации.

Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.

Учетной политикой определена часть полномочий комиссии, дана ссылка на инструкцию, регламентирующую деятельность комиссии (инструкция №37/18/6), определены полномочия комиссии в случае изменения нормативных сроков службы объектов.

Комиссия по проведению амортизационной политики выполняет следующее функции:

1. Выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества.

2. Разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта.

3. Распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств.

4. Оценка технического состояния, эксплуатационных характеристик и условий функционирования объектов.

5. Выбор и пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы; определение ресурса каждого объекта, в отношении которого принято решение о начислении амортизации производительным способом.

6. Выбор и пересмотр способа и метода начисления амортизации (при принятии метода уменьшаемого остатка - коэффициента ускорения) для каждого амортизируемого объекта либо для группы объектов.

7. Принятие решения о применении поправочных коэффициентов к норме (сумме) амортизации при эксплуатации объекта в режимах, отличающихся от базовых, установленных собственником и/или производителем, определение величины этих коэффициентов, выделение отдельных амортизационных подгрупп в составе соответствующих амортизационных групп.

8. Установление и пересмотр амортизируемой и недоамортизированной стоимости при принятии амортизируемых объектов к учету, изменении условий их функционирования и проведении переоценок, определение целесообразности изменения амортизируемой стоимости объекта по результатам проведения технического диагностирования и освидетельствования.

9. Принятие решения о порядке распределения сумм начисленной амортизации в течение отчетного года.

10. Распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм.

11. Определение порядка расчета амортизационных отчислений, исходя из недоамортизированной стоимости и остаточных сроков службы на 1 января текущего года или исходя из переоцененной амортизируемой стоимости и рассчитанных ранее норм амортизации.

Для отнесения приобретаемого имущества к основным средствам на момент ввода его в эксплуатацию должны выполняться два условия:

- срок службы объекта должен быть более 1 года;

- стоимость объекта, многократно используемого в хозяйственной деятельности организации, не должна быть менее лимита стоимости, установленного учетной политикой организации в пределах лимита, определяемого Минфином РБ.

Постановлением Минфина РБ от 23.03.2004 №41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств в пределах 30 базовых величин за единицу. Таким образом, организация вправе в своей учетной политике утвердить указанный лимит стоимости в размере до 30 базовых величин.

После определения амортизируемых объектов основных средств комиссия подразделяет их на участвующие и не участвующие в предпринимательской деятельности.

Основные средства относятся к участвующим в предпринимательской деятельности, если они используются организацией для производства продукции, работ, услуг. В этом случае амортизация по таким объектам ежемесячно переносится на вырабатываемую с их участием продукцию, работы, услуги.

Объекты, отнесенные комиссией к участвующим в предпринимательской деятельности, могут по каким-либо причинам временно не эксплуатироваться (находиться в простое, находиться в стадии реконструкции, модернизации, частичной ликвидации с полной остановкой объекта, на консервации). Термин «временно неэксплуатируемые» относится лишь к объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, поскольку от этого зависит порядок учета амортизационных отчислений по ним. То, что эти объекты временно не эксплуатируются, еще не является основанием для отнесения их к объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности.

В свою очередь, порядок учета амортизационных отчислений по объектам, отнесенным комиссией к не участвующим в предпринимательской деятельности, не меняется и не зависит от того, находятся они в эксплуатации или временно не эксплуатируются.

Понятие «простой» не применяется к объектам, отнесенным комиссией к не участвующим в предпринимательской деятельности. Эксплуатируются такие объекты или временно не эксплуатируются - это не влияет на порядок начисления амортизации по ним.

Таким образом, амортизационная политика предприятия определяет способы и методы начисления амортизации, сроки полезного использования по объектам основных средств. Амортизационная политика проводится комиссией, состав которой утверждается руководителем.

1.5 Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым, уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.

Ускоренная амортизация позволяет:

- ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии, а это уже немало;

- накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;

- уменьшить налог на прибыль. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь.

- избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что, в свою очередь, создает хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости.

В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Ускоренная амортизация наряду с созданием необходимых положительных условий для простого и расширенного воспроизводства объектов основных средств, внедрения новых технологий, машин, оборудования имеет и недостатки. В тактическом плане при прочих равных условиях повышаются издержки производства и уменьшаются бюджетные налоговые поступления. По существу свобода выбора метода амортизации представляет собой как бы свободу выбора используемой предприятием налоговой льготы. В то же время в стратегическом плане применение методов ускоренной амортизации вызовет существенное снижение амортизационных отчислений в более поздние сроки эксплуатации основных средств, а следовательно, и снижение издержек производства и потенциальное увеличения налоговых изъятий.



2. Амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы -- это активы, не имеющие физической, осязаемой формы, их приобретение связано с долгосрочными вложениями, кругооборот которых аналогичен кругообороту основных средств.

При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации.

Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

К нематериальным активам могут быть отнесены:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

2) таможенные пошлины и таможенные сборы;

3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ начисления амортизации. При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Амортизационные отчислений за год определяется следующим образом:



где А.С. - это амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На - это годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования:

где СПИ - срок полезного использования объекта основных средств в годах;

К - повышающий коэффициент.

На годовой размер амортизационных отчислений (Агод) по данному методу оказывают влияние три составляющие:

- первоначальная стоимость объекта (Пст );

- ликвидационная стоимость объекта (Лст );

- срок его службы (С).

Агод = (Пст-Лст)/С

При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации (А мес.) рассчитывается по формуле:

А мес. = Ст ост. х (k : Исп мес.),

где Ст ост -- остаточная стоимость НМА на начало месяца;

k -- установленный организацией коэффициент (не выше 3);

Исп мес. -- оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпушенной в текущем периоде к ресурсу объекта.

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг), в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Проведя модернизацию такого объекта, организация может пересмотреть срок его полезного использования в сторону увеличения, а это повлечет за собой и увеличение предполагаемого объема выпускаемой продукции.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

где АОi - сумма амортизационных отчислений в отчетном году i;

А.С. - амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПРi - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации;

i =1 - годы срока полезного использования объекта.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта исходя из:

1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

2) ожидаемого срока использования этого объекта.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Способ определения амортизации нематериального актива также должен ежегодно проверяться. Он может быть изменен, если величина ожидаемых будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменится. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.



3. Порядок учета и способы начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации производится одним из способов:

- линейный - состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта.

- уменьшаемого остатка - определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта ос, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - определяют исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и расчетного коэффициента.

-способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции.

При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный период.

Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна:

А=? А_{пр +} А_{поступившим_пр.} - А_{выбывшим_пр},

где А_пр - амортизация, начисленная за прошлый месяц;

А_{поступившим_пр.} - амортизация по поступившим объектам за прошлый месяц;

А_{выбывшим_пр.} - амортизация по выбывшим объектам за прошлый месяц.

Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений по соответствующим счетам.



4. Расчетная часть

Важным этапом разработки любого проекта является оценка экономической эффективности от его применения. Для расчета эффективности от использования конечными пользователями программы, необходимо рассчитать смету затрат на разработку и внедрение данного программного комплекса.

Одной из основных задач планирования работ является определение продолжительности проведения проектных мероприятий.

Разработку данного программного обеспечения можно разбить на несколько стандартных этапов:

1. Теоретическое задание (ТЗ);

2. Эскизный проект (ЭП);

3. Технический проект (ТП);

4. Рабочий проект (РП);

5. Внедрение (ВН).

На первом этапе, помимо создания теоретического задания, происходит сбор информационных материалов и изучение литературы.

Второй этап - создание эскизного проекта заключается в разработке алгоритмов кодирования и декодирования.

Третий этап содержит такие работы, как разработка программных модулей, отладка созданных программных модулей.

Четвертый этап заключается в том, что на нем происходит встраивание программных модулей в программу, исследование методов кодирования и декодирования, оформление документации.

Внедрение - непосредственное внедрение программного продукта.

Весь перечень работ был произведен в период с 25.09.2013 по 25.12.2013 года и занял 65 рабочих дней.



Этап	Трудоемкость (ч/д)	Численность (ч)	Длительность (д)
Теоретическое задание	7	1	7
Эскизный проект	12	1	12
Технический проект	24	1	24
Рабочий проект	12	1	12
Внедрение	10	1	10
Итого:	65	-	65

4.1 Составление сметы затрат на разработку

Смета затрат на разработку состоит их нескольких статей.

1. Материальные расходы.

При создании любого проекта государственные стандарты требуют оформления документации по разработанному проекту. Для этого необходимо произвести расчеты на затраты материалы.

№	Наименование расходных материалов	Ед. изм.	Кол-во	Цена за един. (руб.)	Сумма (руб.)
1	Стоимость ПК	шт.	1	17000	17000
2	Бумага для офисной техники	пачка	1	150	150
3	Флеш-карта	шт.	1	200	200
4	Картридж для принтера (черный)	шт.	1	360	360
5	Картридж для принтера (цветной)	шт.	1	440	440
6	Письменные принадлежности	шт.	1компл.	50	50
7	Переплетные работы	шт.	1	300	300
8	Принтер	шт.	1	1500	1500
	Итого:			20000	20000

2. Затраты на оплату труда

Расчет заработной платы ведется исходя из существующих должностных окладов и фактически отработанного времени.

Для разработки данного проекта требуется инженер-программист не ниже 1 категории.



Основная заработная плата программиста (ОЗПпр) рассчитывается по следующей формуле:

ОЗП_пр=ДО_п * Д/Р_дм,

где ДО_п - должностной оклад программиста;

Д - число дней, затраченных на разработку;

Р_дм - число рабочих дней в месяце.

При ДО_п=8400 руб. (1 категория);

Д=65 д.;

Р_дм=22 д.

ОЗПпр= руб.

Основная заработная плата руководителя ведущей категории:

ОЗПр= руб.

Основная заработная плата математика:

ОЗПм= руб.

Основная заработная плата техника:

ОЗПт= руб.

Основная заработная плата уборщицы:

ОЗПу= руб.

Общая основная заработная плата:

ОЗПоб=24818+26886+17727+16841+15364=101636 руб.

Дополнительная заработная плата.

Дополнительная заработная плата формируется в пределах 10% от размера основной заработной платы работников структурного подразделения.



Здоп=ОЗПоб*0.1

Здоп=101636*0.1=10164 руб.

3. Страховые взносы в Пенсионный фонд составляют 34% от основной заработной платы основного исполнителя:

Страховые взносы = (ОЗПоб + Зд)*0,34

Страховые взносы = (101636+10164)*0,34=38012 руб.

4. Затраты на аппаратное обеспечение.

Затраты на аппаратное обеспечение (Зао) подразумевают амортизацию компьютера и периферийных устройств за время выполнения проекта.

Амортизационные отчисления рассчитываем по формуле:

Зао = Сао * На * Д/Рд,

где Сао - стоимость аппаратного обеспечения - 18500 руб.;

На - норма амортизационных отчислений для вычислительной техники 10%;

Д - число дней, затраченных на разработку - 65 дней;

Рд - число рабочих дней в месяце - 22 дня,

Тогда Зао = 18500*0,1*65/22=5466 руб.

5. Расходы на содержимое и эксплуатацию оборудования определяются в процентном отношении от стоимости аппаратного обеспечения и составляют 2%, тогда:

Sобсл = Сао*На*Д/Рд,

где Сао - стоимость аппаратного обеспечения - 18500 руб.;

На - норма амортизационных отчислений для вычислительной техники 2%;

Д - число дней, затраченных на разработку - 65 дней;

Рд - число рабочих дней в месяце - 22 дня.

Тогда Sобсл = 18500*0,02*65/22=1093 руб.

6. Затраты на электроэнергию.

Стоимость 1 кВт/ч электроэнергии равна 4,1 руб.(без НДС). Потребляемая ЭВМ мощность равна 0,2 кВт. Компьютер используется 176 часов в месяц при пятидневной рабочей неделе (в месяце в среднем 22 рабочих дня), тогда время использования ЭВМ при разработке проекта равно 520 часов. Таким образом, затраты на электроэнергию равны:

22*8=176

Sэн = 2,9*176*0,2*4,1 =419 руб.

Если все рассчитанные статьи затрат свести в единую таблицу и сложить, то получим стоимость затрат на разработку проекта.

Расчетная себестоимость проекта.

№ п/п	Наименование статей затрат	Стоимость, руб.
1	Материальные затраты	20000
2	Основная заработная плата	101636
3	Дополнительная заработная плата	10164
4	Страховые взносы в Пенсионный фонд	38012
5	Затраты на аппаратное обеспечение	5466
6	Расходы на содержание и эксплуат. оборуд.	1093
7	Затраты на электроэнергию	419
	Итого:	176790

4.2 Расчетные данные по формированию прибыли.

Для расчета прибыли можно использовать формулу:



Пр = Р*С,

где Пр - прибыль от реализации;

Р - плановый уровень рентабельности, в долях единицы;

С - полная себестоимость программного продукта.

Полная себестоимость программного продукта составляет 176790 руб., а плановый уровень рентабельности составляет 19%, следовательно:

Пр = 0,19*176790=33590 руб.

Определение оптовой цены программного продукта.

Вначале определяется цена программного продукта, которая включает в себя себестоимость и прибыль:

Цпрод. = С+П

Цпрод. =176790+33590=210380 руб.

Оптовая цена включает дополнительно в свой состав налог на добавленную стоимость (НДС).

НДС рассчитывается следующим образом:

НДС = Цпрод.*СТндс-МЗ*СТндс,

где Цпрод. - цена программного продукта;

СТндс - ставка налога в долях единицы 18%;

МЗ - материальные затраты.

НДС = 210380*0,18-20000*0,18=37868-3600= 34268 руб.

Цопт. =Цпрод. + НДС

Цопт.=210380+34268=244648 руб.



Заключение

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг.

Амортизация - это осуществляемый по определенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретением изнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимость производимой с использованием данного объекта продукции.

В связи с трудным экономическим положением в нашей стране благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения новых, высокоэффективных технологий, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост.



Список используемой литературы

Электронный ресурс

1. http://ua.coolreferat.com/Амортизация_основных_средств._Методы_начисления_амортизации

2. http://knowledge.allbest.ru/audit/2c0a65625a3bd68b5d53a89421316d27_0.html

3. http://mvf.klerk.ru/f1otchet/f1_1110.htm

4. http://обухучете.рф/index.php/articles/23-osamor

Литература

5. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для вузов. - М.: ИТК «Дашков и Кє».

6. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждено постановлением СМ - 22.10.1990. - №1072.

7. Максимов В.А. Экономика фирмы. - Ростов-на-Дону, 2009.

8. Постановление Правительства Российской Федерации - 1.01.2002. - №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

9. Булатов А.С. Экономика: Учебник. - М.: Юристъ, 2002.

10. Сергеев И.В. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. - «Финансы и статистика», 2006.

Размещено на Allbest.ru

...