Себестоимость продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Себестоимость неразрывно связана со стоимостью продукции, являясь объективной основой и важной частью. Снижение себестоимости практически равнозначно уменьшению стоимости продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Под себестоимостью продукции понимается стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В соответствии с международным стандартом оценки «Общие понятия и принципы оценки» себестоимость является ценой, заплаченной за товар, либо денежной суммой, требуемой для создания или производства товара.

Чем ниже затраты на производство и реализацию продукции, тем экономнее, целесообразнее предприятие расходует сырьевые, энергетические, трудовые ресурсы, тем эффективнее производство.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

- затраты, связанные с использованием природного сырья;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера;

- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

- затраты на обслуживание производственного процесса;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- затраты, связанные с наймом рабочей силы;

- затраты по транспортировке работников к месту работы;

- дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

- обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и фонд занятости;

- отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;

- платежи по страхованию имущества, грузов и риска непогашения кредитов;

- плата по процентам за ссуды;

- оплата услуг банков;

- отчисления в социальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;

- затраты, связанные со сбытом продукции;

- затраты, связанные с содержанием помещений;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов;

- износ по нематериальным активам;

- начисления на заработную плату;

- другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

Различают следующие виды себестоимости продукции:

- Цеховая себестоимость включают затраты данного подразделения на производство продукции;

- Полная себестоимость продукции характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерчески расходов (расходы на тару, упаковку, транспортировку и прочие расходы);

- Производственная себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции и включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость:

- Среднеотраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом;

- Индивидуальная себестоимость - обусловлена конкретными условиями, в которых действует предприятие.



1. Теоретическая часть

1.1 Методика определение себестоимости

В зависимости от особенностей технологии и характера производства, вида и разнообразия выпускаемой продукции используются следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции: простой (однопредельный), попередельный, нормативный и показной.

Нормативный метод калькулирования является наиболее эффективным, он используется в большинстве химических производств при планировании себестоимости продукции. Особенностью большинства химических производств является комплексная переработка сырья. Это значит, что из одного и того же сырья одновременно в одном технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции: готовая продукция, полуфабрикаты, отходы. Учет затрат на производство продукции в комплексных производствах может быть осуществлен только совместно на все виды вырабатываемой продукции.

Показанный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. При показном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). При показном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии - по отдельным группам.

Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий. Разделив сумму по каждой статье калькуляции заказа на количество выпускаемых изделий, получим постатейную сумму затрат на одно изделие.

1.2 Пути снижения себестоимости продукции

Увеличение объема производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов может быть обеспеченно только за счет снижения себестоимости. Разработка плана организационно-технических мероприятий по исполнению внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и технико-экономических факторов. К наиболее важным источникам следует отнести снижение материальных затрат и рост производительности труда, снижение энергетических затрат (на сырье материалы, топливо), снижение затрат на заработную плату.

Снижение себестоимости продукции - важнейший показатель повышения эффективности производства. Химическая промышленность относится к числу отраслей, где использование достижений научно-технического прогресса во всех его формах приводит к высоким темпам снижения себестоимости продукции.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический процесс. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Также снижение себестоимости продукции обеспечивается за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Материальные затраты в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом.

Очень важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить груз наиболее дешевым транспортом. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать материалы, которые по своему качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводственных расходов. Изучение причин брака дает возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и экономному использованию отходов производства.

Снижение затрат на заработную плату в себестоимости продукции обеспечивается опережающим ростом производительности труда за счет интенсификации производства по сравнению с ростом средней заработной платы рабочих.

Решающее влияние на уровень и изменение себестоимости химической продукции оказывают использование достижений научно-технического прогресса - прогрессивных ресурсосберегающих технологий, сырья и материалов улучшенного качества, а также вторичных материальных ресурсов (в виде отходов собственного и других производств) - принадлежит решающая роль в экономии материалов и энергетических ресурсов. Результатом этих направлений интенсификации производства являются:

- увеличение выхода химической продукции из исходного сырья, что приводит к снижению расходных норм (к этому же приводит и использование отходов);

- повышение степени комплексности переработки сырья, что повышает выход попутных продуктов и тем самым снижает себестоимость основных продуктов за счет отнесения части затрат комплексного производства на дополнительно получаемую продукцию.

Существенное влияние на снижение себестоимости оказывают факторы улучшения организации производства и труда: совершенствование управления производством, увеличение норм обслуживания и расширение зон обслуживания, сокращение потерь рабочего времени, улучшение организации материально-технического снабжения, сокращение потерь от брака и т. п.

Совершенствование управления приводит к сокращению административно-управленческого персонала, а совершенствование обслуживания - к уменьшению численности вспомогательных рабочих. Соответственно сокращаются затраты на содержание аппарата управления и обслуживания. Расширение зон обслуживания и повышение норм обслуживания, а также улучшение использования рабочего времени способствует росту производительности труда и снижению затрат на заработную плату рабочих. Большое внимание необходимо уделять совершенствованию нормирования всех видов ресурсов. Нормы и нормативы должны быть технически и экономически обоснованными, учитывать достижения научно-технического прогресса. Это является важным инструментом стимулирования снижения себестоимости и требует регулярного пересмотра норм и нормативов с целью их совершенствования.

Предприятию необходима отлаженная система отнесения затрат на те виды продукции, на выпуск которых они были использованы. Необходимо везде и на всех стадиях производства иметь системы учета и контроля (от поступления сырья и материалов до сдачи готовой продукции в отдел сбыта и е реализации). Только при таком контроле возможно снижение затрат на производство и реализацию продукции.

1.3 Единовременные затраты

Единовременные затраты - затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, модернизацией и капитальным ремонтом основных фондов, техническим перевооружением, реконструкцией и новым строительством, пополнением оборотных средств и освоением новых видов деятельности. Единовременные затраты в свою очередь делятся на производственные и капитальные вложения. Производственные затраты осуществляются в период подготовки производства на проведение научно - исследовательских и проектно-изыскательных работ, разработку технической и рабочей документации. Капитальные вложения обусловлены необходимостью создания и обновления основных производственных фондов.

1.4 Функции себестоимости

Первая функция себестоимости состоит в том, что она является основной простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду. Себестоимость является необходимой экономической формой затрат, основой простого воспроизводства материально - вещественных факторов производства и фонда распределения по труду.

Второй функцией себестоимости является то, что она выступает денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса. Рациональное введение хозяйства требует строжайшего учета и контроля затрат, живого и общественного труда на производство того или иного продукта позволяют выбирать наиболее рациональные способы производства. Необходимо на каждом предприятии в отрасли и в целом по народному хозяйству учитывать в отдельности количество необходимых для этого сред производства, величину затрачиваемого в процессе производства живого труда.

Третья функция состоит в том, что она является основной ценообразования.



2. Практическая часть

2.1 Расчёт тарифной сетки

Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклад), тарифный коэффициент, тарифную сетку.

Тарифная ставка - это выраженный в денежной форме абсолютный размер оплаты труда в единицу рабочего времени. Она определяет уровень оплаты труда, т. к., заработок работника прежде всего зависит от размера тарифной ставки 1-го разряда, которая рассчитывается из установленного минимального размера оплаты труда и продолжительности рабочего времени.

Тарифная сетка - перечень ставок для оплаты труда.

Тарифная сетка устанавливает дифференциацию оплаты труда рабочих различных разрядов с учетом принадлежности предприятия к разным отраслям.

Таблица 1. - Тарифная сетка для повременщиков, руб.:

Тарифную сетку рассчитываем по формуле:



Tci = Tc1 * ki

Где:

Tci - тарифная ставка i-ого разряда;

ki - тарифный коэффициент.

2.2 Расчёт фонда заработной платы за первое и второе полугодие

Фонд заработной платы - это условный внутризаводской фонд предприятия, включающий оплату за отработанное время, образуемый за счет суммирования начисленной заработной платы, различных доплат, премий компенсаций.

Расчет фонда заработной платы основных рабочих для каждой профессии и разряда в курсовой работе выполняется с учетом принятого режима работы и тарифной ставки.

Пояснения к таблицам 2 и 3.

Штатное количество рабочих распределили по разрядам.

Часовая тарифная ставка переносится из таблицы 1. Условия труда вредные, опасные, тяжелые.

Тарифный фонд зарплаты равен произведению часовой тарифной ставки на штатное количество рабочих и на полезный фонд рабочего времени:

Зарплата по тарифу = 29,96 * 5 * 1995 = 298851 (руб.).

Доплаты за работу в ночное время определяются в процентах от тарифного фонда зарплаты. Согласно статье 96 Трудового кодекса РФ ночным считается время с 22.00 до 6.00 часов. Это составляет 8 ч., то есть 1/3 часть суток. Доплата за ночное время составляет 40% часовой тарифной ставки. Согласно статье 154 Трудового кодекса РФ каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере.

Таблица 2. - Расчет ФЗП рабочих за месяц (ноябрь):

Доплаты за работу в вечернее время рассчитываются в процентах от тарифного фонда зарплаты. Доплаты за работу в вечернее время, а именно с 16 до 22 часов, по коллективному договору ОАО «Соликамскбумпром» предусмотрена доплата 40%.

Доплаты за работу в праздничные дни. Доплата за праздничные дни равна тарифной ставке, умноженной на количество праздников и на число рабочих, занятых работой в праздники.

Согласно статье 153 Трудового кодекса РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачиваются не менее чем в двойном размере.

Бригадирские надбавки начисляются 12% от тарифного фонда зарплаты.

По положению премия начисляется на тариф, доплаты, надбавки, кроме за работу в праздничные дни.

За первое полугодие премия начисляется 70%, а во втором полугодии сокращаем премию на 10%.

Премия начисляется за выполнение плана и достижение высоких качественных показателей.

Итого заработная плата равна сумме доплат, надбавок, премии. Основной фонд заработной платы равен сумме итого зарплата и районный коэффициент.

Дополнительный фонд зарплаты начисляется 17,6% от основного фонда зарплаты.

Вознаграждение по итогам работы за полгода рассчитывается как 1/6 часть от основного фонда зарплаты.

Полугодовой фонд заработной платы равен сумме основного ФЗП, дополнительного ФЗП, вознаграждение за пол года.

Среднемесячная заработная плата равна полугодовому ФЗП деленному на 6 месяцев и на штатное количество рабочих.

Таблица 3. - Расчет ФЗП рабочих за месяц (июль):

2.3 Материальные затраты

Материальные затраты - это материалы основные и вспомогательные, полуфабрикаты, затраты на геологоразведочные работы, на рекультивацию земель, платы в году, топливо, покупная электроэнергия.

Энергозатраты - расходные коэффициенты по электроэнергии, пару, воде и т. д.

Энергия, топливо - это предметы труда, которые приводят в движение оборудование, транспортные средства и обеспечивают нормальное протекание процесса.

Затраты на сырье и материалы рассчитываются путем умножения нормы расхода на данное изделие на цену соответствующего вида материальных ресурсов. К результату прибавляют транспортно-заготовительные расходы и вычитают стоимость возвратных отходов по цене их реализации.

Затраты по сырью определяются на основании установленных норм расхода на 1 тонну продукции. Установленное количество сырья умножается на цену единицы сырья. Полученная сумма составляет затраты сырья на 1 тонну продукции: 5,242 * 41,15 = 215,708 руб.

Таким же образом вычисляются затраты на все сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические нужды. Аналогично рассчитываются все материальные затраты на производство всего объема продукции по всем статьям. Для этого норма расхода на 1 тонну умножается на рыночную цену используемого ресурса и на количество продукции.

«Вспомогательные материалы» - затраты на материалы, которые, не входя в состав выработанной продукции, используются при ее изготовлении (например, расходы на реагенты, катализаторы и т. д.): 0,0298 * 100,04 = 2,981 руб.

Таблица 4. - Материальные затраты, первое полугодие:



Таблица 5. - Материальные затраты, второе полугодие:

«Топливо и энергия на технологические нужды» - исчисляются путем умножения нормы расхода топливо энергетических ресурсов на единицу продукции на соответствующие цены, например 56,1 * 0,74 = 41,352 руб.

Расчеты таблицы 5 ведутся аналогично таблице 4.

2.4 Расчёт себестоимости продукции на первое и второе полугодие

Калькуляция - порядок последовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) и способы определения себестоимости отдельных видов продукции.

Зарплаты на основную заработную плату производственных рабочих определяется в зависимости от системы оплаты труда работников, занятых производством соответствующих видов продукции. При повременной оплате труда - нормативные ставки и планируемый объем производства. В ту же калькуляционную статью включаются и доплаты по премии и рабочим повременщикам.

Зарплата берется из полугодового ФЗП = 3641740 руб. на весь выпуск продукции.

Сумма отчислений на социальные нужды определяется в соответствии с установленной нормой отчислений в процентах к расходам на заработную плату производственных рабочих:

Единый социальный налог берется 26% от зарплаты, на 1 тонну:

7,603 * 26% = 1,977 руб.

Отчисления на профессиональные заболевания - 0,9%:

7,603 * 0,9% = 0,068 руб.

Общепроизводственные расходы по отдельным видам изделий распределяются пропорционально основной зарплате производственных рабочих (отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию).

Таблица 6. - Плановая калькуляция на первое полугодие по предприятию ОАО «Сильвинит», продукция - хлоркалий общий, СКРУ-2, (по флотации):

Определим «Общепроизводственные расходы», которые планируется от статьи «Заработная плата основных производственных рабочих» и «отчислений на социальные нужды».

(7,603 + 2,045) * 872% = 84,130 руб.

Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг).

Амортизационные отчисления за 6 месяцев = 9840600 руб.

Цеховая себестоимость складывается из затрат цехов, участников, занимающихся ее изготовлением.

Итого цеховая себестоимость складывается как сумма статей сырье и материалы, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, общепроизводственные расходы и амортизация производственного оборудования.

На 1 тонну: 242,102 + 53,040 + 7,603 + 2,045 + 84,130 + 10,272 = 397,325 руб.

Общехозяйственные расходы - затраты на содержание заводоуправления, прочего персонала, амортизация основных фондов заводоуправления, расходы на командировки, почтовые расходы, подготовка кадров и т. д.

Общехозяйственные расходы рассчитываются, так же как и общепроизводственные: (7,603 + 2,045) * 914% = 88 руб.

По статье «Прочие расходы» планируются и учитывается на геологоразведочные работы, отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции и другие расходы. Эти расходы прямо включаются в себестоимость соответственных изделий или распределяется между отделениями изделия пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Таблица 7. - Плановая калькуляция на второе полугодие по предприятию ОАО «Сильвинит», продукция - хлоркалий общий, СКРУ-2, (по флотации):

На 1 тонну: (242,102 + 53,040) * 1,02% = 3,010 руб.

Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления предприятием.

На 1 тонну: 397,325 + 88 + 3,010 = 488,518 руб.

Коммерческие расходы распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.

На 1 тонну: 488,518 * 30% = 146,555 руб.

На весь выпуск: 381790104 * 30% = 381790104 руб.

Полная себестоимость (состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов) помимо затрат на производство включает затраты, связанные с реализацией продукции.

На 1 тонну 488,518 + 146,555 = 635,073 руб.

Статьи на весь выпуск продукции вычисляют аналогично.

Калькуляция во втором полугодии рассчитывается, так же как и в первом.

2.5 Расчет выручки

Выручка - денежные средства, полученные, вырученные организацией, фирмой, предприятием от продажи товара, работ, услуг.

Прибыль - сумма превышения доходов над расходами, полученная от всех видов деятельности за отчетный период:

П = С * R

Где:

С - полная себестоимость, руб.;

R - рентабельность, %;

П - прибыль, руб.

Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов.

Первое полугодие:

П = 635,073 * 20% = 127,015 руб.

Ц = 635,073 + 127,015 = 762,088 руб.

Выручка: 762,088 * 479000 = 365040152 руб.

Второе полугодие:

П = 627,439 * 44% = 276,073 руб.

Ц = 627,436 + 276,073 = 903,509 руб.

Выручка: 903,509 * 479000 = 432780811 руб.



Заключение

Анализ структуры себестоимости химической продукции, исчисленной по калькуляционным статьям расходов, позволяет выявить специфические технико-экономические особенности производства конкретных видов продукции.

Это оказывается необходимым при определении влияния важнейших технико-экономических факторов на величину отдельных групп расходов.

Таблица 8. - Технико-экономические показатели:

Производительность труда характеризует эффективность, результативность затрат труда и определяется количеством продукции, произведенной в единицу времени, либо затратами труда на единицу произведенной продукции или выполненных работ.

Производительность = 479000 / 38 = 12605,26 (т/чел).

Техническая вооруженность труда (Кт.в.) определяется из выражения:

Кт.в. = Фа / N

Где:

Фа - среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов;

N - среднесписочная численность работников предприятия или рабочих.

Электровооруженность - количество электрической энергии, потребленной предприятиями в среднем на одного работающего.

Электровооруженность: 38,15 / 38 = 1,00 (кВт/ч/чел).

Электровооруженность: 18272892 / 38 = 480865,58 (руб./чел).

Среднемесячная заработная плата.

Заработная плата - это совокупность вознаграждений в денежной и (или) натуральной форме, полученных работниками за фактически выполненную работу.

Среднемесячная заработная плата равна размеру годового ФЗП деленному на 6 месяцев и на штатное количество рабочих.

Среднемесячная заработная плата: 3641740 : 6 : 38 = 15973 (руб.).

Прибыль, облагаемая налогом, - это валовая прибыль, уменьшенная на сумму дивидендов, резервов, льгот. Сумма налога на прибыль предприятия определяется произведением величины налогооблагаемой прибыли на ставку налога на прибыль, устанавливаемую законодательством РФ.

Н = (Пв - Лн) * Сн

Где: калькулирование себестоимость выручка

Н - сумма налога на прибыль, руб.;

Пв - валовая прибыль, уменьшенная на сумму, предусмотренную законодательством РФ, руб.;

Лн - налоговые льготы, руб.;

Сн- ставка налога на прибыль, %.

Ставка налога на прибыль составляет 24%.

Н = (60840185 - 0) * 24% = 14601644,4 руб.



Список использованной литературы

1. А.Д. Шеремет, В.А. Протопов, Анализ экономики промышленного производства - М.: Высшая школа, 1984.

2. В.Л. Клименко, Л.С. Глухарев, С.Н. Иванова и др., Экономика химической промышленности - М.: Химия, 1990.

3. Л.Н. Нехорошева, И.Б. Антонова, М.А. Зайцева и др., Экономика предприятия - М.: Высшая школа, 2004.

4. И.В. Сергеев, Экономика предприятия - М.: Финансы и статистика, 2000.

5. С.И. Уткина, Экономика горного предприятия - М.: Издательство Московского государственного горного университета, 2003.

6. О.И. Волков, В.К. Скляренко, экономика предприятия - М.: Инфра-М, 2007.

7. Ильин А.И., Экономика предприятия, Краткий курс: Минск: «Новое знание», 2007.

8. В.Я. Хрипач, Г.З. Суша, Е.И. Андросович, Экономика предприятия - М.: Экономпресс, 2001.

9. Зайцев Н.Л. «Краткий словарь экономиста» - М.: «ИНФРА», 2007.

10. Галлиев Ж.К. «Экономика предприятия» - М.: «Издательство Московского государственного горного университета», 2001.

11. А.Е. Суглубов, Б.Т. Жарылгасова, Бухгалтерский учет и аудит, учебное пособие - М.: Кнорус, 2005.

12. Трудовой кодекс Российской Федерации по состоянию на 15 февраля 2004.

Размещено на Allbest.ru

...