Учет и анализ оборотных активов на ОАО "Кыргызэнергоремонт"

Облигации должны быть погашены к определенному сроку и требуют периодической выплаты процентов. Держатель облигации получает сертификат как доказательство того, что компания находится у него в долгу.

Совокупность ценных бумаг, находящихся во владении предприятия составляет его инвестиционный портфель.

Первоначально текущие инвестиции признаются в учете по стоимости приобретения, включающей затраты на приобретение, такие как брокерское вознаграждение, пошлины и вознаграждение за банковские услуги.

Текущие инвестиции могут учитываться по:

1. справедливой рыночной стоимости;

2. наименьшему значению из стоимости приобретения и справедливой рыночной стоимости.

Справедливая стоимость - сумма, на которую обменивается актив между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами. Рыночная стоимость - это стоимость, по которой продаются и покупаются акции на рынке ценных бумаг. Она зависит от:

факторов, влияющих на общие экономические условия;

отношения инвесторов к данной корпорации;

прибыли, получаемой корпорацией.

Если предприятие учитывает инвестиции по справедливой рыночной стоимости, необходимо периодически учитывать ее изменения. Увеличение стоимости относится на собственный капитал как доход от переоценки, а уменьшение признается как расход в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Для учета краткосрочных инвестиций, исходя из потребностей субъекта, могут открываться дополнительные счета:

1310 "Рыночные ликвидные ценные бумаги"

1320 "Государственные и местные ценные бумаги"

1330 "Облигации, взаимные фонды и аннуитеты (ежегодные ренты)"

1390 "Прочие краткосрочные инвестиции" и другие счета.

По дебету счета "Краткосрочные инвестиции" учитываются приобретение облигаций и других ценных бумаг, вложение средств в сберегательные сертификаты и на депозитные счета банков, предоставление краткосрочных займов, а по кредиту - выбытие (погашение) инвестиций, возврат банком депозитных вкладов, возврат других видов займов.

Облигации и аналогичные ценные бумаги отражаются инвестором на счетах активов, в частности счете "Краткосрочные инвестиции" и "Долгосрочные инвестиции" по стоимости приобретения, с учетом расходов, связанных с приобретением. Если инвестиции приобретаются в счет выпуска акций собственного капитала, то стоимостью приобретения инвестиционных ценных бумаг является справедливая стоимость выпущенных акций, а не номинальная стоимость. Если стоимость приобретения отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между ними (надбавка или скидка) списывается в течение срока, на который выпущены облигации. Списание надбавки производится кредитованием счета "Краткосрочные инвестиции", а списание скидки - дебетованием этого счета, с тем, чтобы к моменту погашения ее стоимость соответствовала номинальной стоимости. Периодичность списания скидок или надбавок по облигациям соответствует периодичности начисления процентного дохода по ним. Сумма скидки или надбавки, подлежащая списанию в данном отчетном периоде, классифицируется как процентный доход или расход.

Списание разницы между

покупной и номинальной

стоимостью облигаций

а) скидки Дт 1300 Кт 9110

б) надбавки Дт 9550 Кт 1300

При выбытии инвестиций, т.е. при продаже ценных бумаг компания обычно получает прибыль или несет убытки. При этом:

разница между доходом и балансовой стоимостью признается как доход или расход;

доход от переоценки актива переводится в доход в отчете о результатах финансово - хозяйственной деятельности, либо может быть прибавлен непосредственно к нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе.

Если инвестиция была текущим активом, учитываем на основе портфеля по наименьшему значению из стоимости приобретения и рыночной стоимости, прибыль или убыток от реализации должны быть основаны на стоимости приобретения.

Если инвестиция была ранее переоценена или была оценена по рыночной стоимости, и увеличение было отнесено на доход от переоценки (собственный капитал), то возможно два способа:

либо кредитование суммы дохода от переоценки на доход от реализации с отражением в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности;

либо переноса суммы дохода от переоценки на нераспределенную прибыль.

Когда акции продаются, разница между ценой реализации и ценой приобретения отражается в учете и в Отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Сумма полученных дивидендов по таким инвестициям записывается по дебету счета "Денежные средства" и кредиту счета "Доход от дивидендов". В ОАО краткосрочные инвестиции представлены в виде депозитных вкладов, которые обычно накапливаются в течение шести месяцев и используются на погашение кредитов , поэтому как правило сальдо краткосрочных инвестиций на начало и конец года отсутствует.

Учет дебиторской задолженности.

1400 "Счета к получению" являются важной частью ликвидных активов. Этот счет предназначен для обобщения информации о краткосрочной (сроком погашения до одного года) дебиторской задолженности, возникающей при продаже товаров (выполнения работ и услуг) в кредит, при расчетах с ассоциированными предприятиями или сотрудниками по подотчетным суммам для служебного использования. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счет-фактурами. Балансовая статья "Векселя полученные" обычно подтверждается официальными долговыми обязательствами. Торговая дебиторская задолженность - это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности. Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами или безнадежными долгами.

Получение доходов является важным источником формирования капитала и основным источником дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность полученная в результате реализации, является претензией на активы другой компании. Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью, является признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на изменение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность и какова ее сумма. Доход и связанная с ним дебиторская задолженность отражается только в случае вероятности ее погашения.

К счету "Счета к получению" могут быть открыты дополнительные счета:

1401 "Счета к получению" (дебиторская задолженность)

1495 "Резерв на безнадежные долги"

1510 "Векселя полученные" (менее одного года)

1520 "Дебиторская задолженность ассоциированных предприятий"

1530 "дебиторская задолженность сотрудников и директоров"

1540 "Налоги, подлежащие возмещению"

1550 "Проценты к получению"

1560 "Дивиденды к получению"

1580 Текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности и инвестиций"

1590 "Прочая дебиторская задолженность".

Счет "Счета к получению" дебетуется на суммы, на которые покупателям и заказчикам предъявлены расчетные документы и кредитуется на суммы поступивших платежей и зачета полученных авансов. Крупные дебиторы ОАО:

Внутренние потребители - АО "Востокэлетро" 344364,3 тыс.сом.

АО "Ошэлектро" 694589,4 тыс.сом.

АО "Северэлектро" 1417662,4 тыс.сом.

Предприятия Казахстана 321176,4 тыс.сом.

Оценка безнадежных долгов. В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо произвести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки. Конечно же оценки могут значительно различаться. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий.

Обычно в период кризисов убытки по сомнительным долгам бывают больше, чем в период экономического роста. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимается руководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученной в результате аналитической работы, проводимой бухгалтером, а также на данных определенных косвенных факторов, с помощью которых оценивается хозяйственная деятельность фирмы вкладчиками, банкирами, кредиторами и др. Вне зависимости от качественных факторов предполагаемые убытки по сомнительным долгам должны быть реальными.

Существует два общих метода по оценке безнадежных долгов: метод процента от чистой реализации в кредит (отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) и метод учета дебиторской задолженности по срокам оплаты (бухгалтерский баланс). Целью первого метода является точное измерение расходов, возникших в результате безнадежной дебиторской задолженности. Целью второго метода является точное измерение чистой себестоимости дебиторской задолженности. Некоторые компании используют оба метода.

В ОАО дебиторская задолженность представлена в отчете по отпускной цене (товарная продукция), большая часть которой будет покрываться бартером. Дебиторская задолженность представляет суммы непогашенной задолженности за вычетом резервов по сомнительным долгам. На получение данной дебиторской задолженности от государственных и общественных организаций влияют различные политические и экономические факторы.

Совокупные резервы, сформированные в течение года, вычитаются из дохода за год. Невозмещаемая дебиторская задолженность потребителей списывается за счет резервов по сомнительным долгам. Такая дебиторская задолженность списывается после проведения необходимых юридических процедур и определения суммы убытков. Возмещение ранее списанных сумм рассматривается, как прочий доход.

Резервы под снижение стоимости дебиторской задолженности определяются с использованием следующих норм:



Сроки дебиторской задолженности (месяц)	Процент резервов
До трех месяцев	Не начисляется
От трех до шести	25
От шести до девяти	50
От девяти до двенадцати	75
Более двенадцати	100

Учет ТМЗ и их оценка.

1600 Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

а) продукции и товаров, предназначенных для реализации; в том числе товаров в пути;

б) незавершенного производства;

в) сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или оказания услуг.

Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою себестоимость на стоимость производимой продукции.

В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, сокращением отходов производства. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, обеспечения надлежащего хранения материалов и их сохранности.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализацией;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за материалами, находящимися в пути.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеют организация складского учета. С этой целью приказом по предприятию каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, на стеллажах с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки и отпуска. Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами заключаются договоры о материальной ответственности. Всем службам предприятия следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения на вывоз с предприятия материальных ценностей.

В процессе производства материалы используются различно. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи - входят в изделия других без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета.

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества, ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие - качество (сертификаты, удостоверения и т.п.).

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах:

покупателю - для оприходования материалов;

поставщику - для списания ценностей;

для начисления заработной платы водителям автотранспорта;

для предъявления в банк на оплату.

Акт о приемке материалов применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач и излишков; второй - поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику.

Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Обособленно хранятся на складах материалы, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру, а также материалы, принятые на ответственное хранение. Их учет организуется в специальной книге. В начале регистрируют поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение. Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью любых видов собственности. Кроме перечисленных документов составляются накладные требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху - для списания материалов, другой складу - длящих оприходования.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: требования, накладные.

Порядок учета материалов на складах и в бухгалтерии зависит от метода учета материалов.

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский (система непрерывного учета или сальдовый метод). Возможны также количественно - сумовой метод и с помощью отчетов материально ответственных лиц.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода:

оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами;

систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;

осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения;

систематическое подтверждение (взаимо сверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Оперативно-бухгалтерский метод учета материалов предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он на карточках складского учета материалов. Бухгалтерия открывает карточку на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке складского учета материалов. На основании расходных документов в карточке регистрируется расход материалов.

Остаток в карточке выводится после каждой записи. В обязанности кладовщика входят запись учетных цен в документы на приход и расход материалов и номер записи по складской картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов с указанием их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов. Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а 1-2-го числа следующего за отчетным месяца он возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность материально ответственного лица входят контроль за соответствием фактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу маркетинга.

Закон о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

не менее одного раза в год, с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшему значению из а) себестоимости; б) чистой стоимости реализации.

Себестоимость товарно-материальных запасов состоит из:

а) затрат по приобретению товарно-материальных запасов, включая стоимость покупки (сумма счета-фактуры, за вычетом скидок на покупку, таможенные пошлины на ввоз и другие налоги (за вычетом подлежащих возмещению), стоимость фрахта (с учетом погрузочно-разгрузочных работ и страхования товаров в пути), прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением;

б) затрат по переработке, затрат, непосредственно связанных с производством готовой продукции, включая:

- затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование рабочих, непосредственно занятых на станках и оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;

- систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию.

Постоянные производственные накладные расходы - косвенные затраты на производство, относительно постоянные независимо от объема производства (амортизация производственных зданий и оборудования, затраты по эксплуатации производственных зданий и оборудования, расходы на оплату труда и отчисления на социальное страхование, арендная плата за производственные помещения и оборудование, расходы по коммунальным услугам производственных подразделений). Постоянные производственные накладные расходы могут распределяться на себестоимость готовой продукции пропорционально прямым материальным затратам, трудоемкости, сумме прямых затрат (материальных и трудовых), плановой себестоимости произведенной продукции, отпускной цене готовой продукции, при этом база для распределения устанавливается руководством предприятия на отчетный период и отражается в учетной политике.

Переменные производственные накладные расходы - косвенные затраты на производство, изменяющиеся прямо пропорционально объему производства (вспомогательные сырье и материалы, мелкая оснастка и инструменты, затраты на электроэнергию, отопление и освещение производственных подразделений), распределяются на себестоимость пропорционально одному из вышеперечисленных показателей, установленных для распределения постоянных производственных накладных расходов;

в) прочих затрат, понесенных при транспортировке к месту расположения ТМЗ в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.).

Себестоимость товарно-материальных запасов предприятия сферы услуг состоит из:

затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование персонала, непосредственно занятого оказанием услуг, включая средний руководящий персонал;

затраты на вспомогательные материалы;

накладные расходы, понесенные непосредственно в процессе оказания услуг.

Существует ряд затрат, которые не включаются в себестоимость ТМЗ (применительно ко всем отраслям, включая сферу услуг): сверхнормативные (по оптимальным нормам расхода, установленным на предприятии) расходы материалов, рабочей силы и прочие не планируемые производственные затраты;

затраты на хранение ТМЗ между отдельными стадиями производственного цикла, если оно не предусмотрено технологическим процессом;

административно-управленческие расходы;

затраты, связанные с реализацией.

Себестоимость товарно-материальных запасов может быть измерена несколькими методами:

а) Метод сплошной идентификации, основанный на фактических затратах, применяется для измерения себестоимости конкретных единиц

ТМЗ. которые не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных по специальным индивидуальным заказам и означает, что конкретные затраты относятся на идентифицируемые единицы товарно-материальных запасов.

б )Метод средневзвешенной стоимости - стоимость каждой единицы ТМЗ определяется средневзвешенной стоимостью однотипных единиц ТМЗ в начале отчетного периода и стоимостью однотипных единиц, приобретенных или произведенных в течение отчетного периода. Средневзвешенная стоимость единицы ТМЗ определяется делением всей стоимости ТМЗ на количество единиц этих запасов, учитывая все цены, по которым приобретались ТМЗ в течение отчетного периода, сглаживает колебание цен.

в) Метод оценки по ценам первых покупок (ФИФО - первым поступил - первым продан) - основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод ФИФО может применяться предприятиями Кыргызэнергоремонтной отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение стоимости. а не товаров. В период инфляции метод ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистой прибыли.

Причина в том, что компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель прибыли.

г) Метод оценки по ценам последних покупок (ЛИФО - последним поступил - первым продан) - основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, проданных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец отчетного периода рассчитывается на основе себестоимости товаров, приобретенных первыми. Использование метода ЛИФО дает наименьшую чистую прибыль в период инфляции и наибольшую чистую прибыль в период дефляционных процессов.

Товарно-материальные запасы могут учитываться также по системе периодического учета.

При применении системы периодического учета ТМЗ остатки по счетам "Товарно-материальные запасы" (1610-1790) остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет проведена в конце отчетного периода инвентаризация наличных товарных запасов. Балансовые счета по учету ТМЗ 1610 - 1790 имеют только три записи: начальное сальдо, корректирующая проводка по результатам инвентаризации и конечное сальдо.

Все движение ТМЗ отражается на временных счетах расходов, например приобретение материалов отражается не на балансовом счете 1620 "Основные материальные запасы" а по дебету счета 7110 "Расходы по приобретению материалов". В конце отчетного периода по результатам инвентаризации остатков ТМЗ делается корректировочная проводка дебетованием или кредитованием балансовых счетов по учету ТМЗ в корреспонденции с счетом 7220 "Корректировки по товарно-материальным запасам" или 7110 "Расходы по приобретению материалов".

Себестоимость реализованных ТМЗ собирается в течение всего отчетного периода по дебету счета "Расходы по приобретению материалов", скорректированному на сальдо счета "Корректировки по ТМЗ".

Система периодического учета ТМЗ, основным недостатком которой является отсутствие детализированных записей о наличии определенных видов ТМЗ в настоящий момент, используется в основном на предприятиях оптовой и розничной торговли, предприятиях сферы услуг, промышленных предприятиях, выпускающих однородную продукцию, используя для ее производства небольшой ассортимент сырья, материалов и простой технологический процесс.

Основное отличие в бухгалтерском учете непрерывной и периодической систем заключается в том, что в соответствии с системой непрерывного учета на счете "Товары" постоянно отражаются новые покупки, продажи и другие операции с товарами. При ведении системы периодического учета запасов данные по этому счету остаются на первоначальном уровне до тех пор, пока не будет проведена в конце отчетного периода инвентаризация наличных товарных запасов. В результате счета, которые используются в условиях системы периодического учета, такие, как "Покупка товаров", "Возврат и уценка купленных товаров", "Скидки с покупок" и "Транспортные расходы по покупке товаров" в условиях системы непрерывного учета запасов не используются. Помимо этого, по мере продажи товаров счет "Себестоимость реализованных товаров" используется для накопления себестоимости всех проданных покупателям товаров. В ОАО стоимость топлива определяется по средневзвешенному методу, а остальных товарно-материальных запасов по методу ФИФО (по стоимости первых закупок).

Глава 2. Учет и анализ оборотных активов на ОАО "Кыргызэнергоремонт"

2.1 Краткая характеристика предприятия

ОАО "Кыргызэнергоремонт". Оборудование распределения электроэнергии различного применения, Коммутационные и распределительные щиты электрические, Услуги модернизации, ремонта и технического обслуживания оборудования , Услуги ремонта и технического обслуживания электрических двигателей, генераторов и трансформаторов, Услуги ремонта, восстановления и технического обслуживания для электрических транспортных средств на аккумуляторных батареях, Услуги установки, монтажа, пуско-наладки, ремонта.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Кыргызской Республики и Уставом. Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладает правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, печать со своим наименованием, бланки.

Основными видами деятельности ЗАО "Кыргызэнергоремонт" являются:

1) производство и реализация продукции производственно-технического назначения, потребительских товаров, выполнение работ и оказание услуг в соответствии со специализацией завода на договорной основе, в том числе для государственных нужд;

2) проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, относящихся к деятельности общества;

3) разработка и внедрение новых прогрессивных видов техники и технологий;

4) осуществление в качестве заказчика или иным способом работ по реконструкции, техническому перевооружению и строительству производственных и непроизводственных объектов для ЗАО "Кыргызэнергоремонт"

5) подготовка и освоение новых видов продукции, работ, услуг и технологий их выполнения;

6) ведение внешнеэкономической деятельности в порядке, установленном действующим законодательством: осуществление операций по экспорту, импорту товаров, машин, оборудования и научно-технических услуг, развитие новых форм взаимовыгодных внешнеэкономических связей, торгово-экономического и научно-технического сотрудничества с зарубежными предприятиями;

7) осуществление в соответствии с законодательством инвестиционной деятельности, включая эмиссию собственных ценных бумаг (в том числе акций и облигаций, а также производных ценных бумаг), покупку и продажу ценных бумаг.

Рынок сбыта предприятия - Кыргызстан.

В настоящее время предприятие ЗАО "Кыргызэнергоремонт" располагает высококвалифицированным инженерным и рабочим персоналом, оснащено современной техникой и технологией, позволяющими обеспечить выпуск продукции высокого качества. Ежегодно увеличивается выпуск товаров народного потребления. Сохранение и успешное развитие предприятия становится главным смыслом или высшей целью предприятия с точки зрения всех заинтересованных групп (инвесторы, персонал, потребители, поставщики, государство), которые тем самым получают шанс на реализацию своих индивидуальных целей.

Главная цель предприятия формулируется следующим образом: адаптация предприятия к условиям рынка и последующее его развитие при стремлении к минимизации затрат.

Высшим органом управления ЗАО "Кыргызэнергоремонт" является Общее собрание его участников, которое вправе решать все вопросы деятельности Общества.

2.2 Организация учета материальных оборотных средств на ОАО "Кыргызэнергоремонт"

Все первичные учетные документы по движению материальных оборотных активов на складах организации сдаются в бухгалтерскую службу в установленные организацией сроки.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления. В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству КР и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материальных оборотных активов, сообщает об этом главному бухгалтеру.

По недооформленным документам принимаются меры к их оформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества материальных оборотных активов на учетную цену.

При обработке первичных учетных документов по учету материальных оборотных активов с помощью средств вычислительной техники таксировка производится на рабочем месте бухгалтера персональными средствами автоматизации учетных работ.

В ОАО "Кыргызэнергоремонт" бухгалтерский учет нематериальных активов основан на использовании сальдового метода, который является .менее трудоемким, так как в данном случае не требуется ведение карточек аналитического учета. Несмотря на это обстоятельство, учет материальных оборотных активов с использованием оборотных ведомостей требует больших затрат времени и труда.

В этом случае учет движения материальных оборотных активов ведется в разрезе групп, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом, как правило, исходя из учетных цен.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Материально ответственные лица складов и подразделений ведут количественный учет материальных оборотных активов в карточках или книгах складского учета, а в некоторых случаях и суммовой учет. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материальных оборотных активов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяется правильность выведения остатков.

Количественные остатки на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.

По отдельным складам (кладовым, подразделениям) в качестве сальдовой ведомости может использоваться ведомость остатков, представляемых этими складами (кладовыми, подразделениями) вместе с первичными учетными документами.

Остатки, записанные в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру.

Суммы остатков записываются в соответствующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материальных оборотных активов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом.

Сальдовая ведомость составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материальных оборотных активов по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета.

Бухгалтерский учет материальных оборотных активов ОАО "Кыргызэнергоремонт" автоматизирован, т.е. обработка первичных учетных документов осуществляется с использованием средств вычислительной техники, все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номенклатурному номеру материальных оборотных активов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерской службы и склада (подразделения).

Обобщение и группировка информации о движении материальных оборотных активов осуществляется в ведомостях движения материальных оборотных активов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материальных оборотных активов. Ведомости движения материальных оборотных активов составляются отдельно по приходу и расходу материальных оборотных активов по учетным ценам. В ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материальных оборотных активов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения).

Ежемесячно должна составляется сводная ведомость движения материальных оборотных активов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материальных оборотных активов по складам и подразделениям (местам хранения материальных оборотных активов).

Данные сводной ведомости движения материальных оборотных активов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материальных оборотных активов организация составляет ведомость распределения (ведомость расхода) материальных оборотных активов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материальных оборотных активов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материальных оборотных активов составляется в стоимостном выражении.

Применение организацией программ автоматизации учетных работ обеспечивает формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материальных оборотных активов, основными из которых являются:

- оборотная ведомость движения по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость движения, по которым отсутствуют расчетные документы (неотфактурованные поставки).

Количественный учет движения материальных оборотных активов на складах ведется непосредственно материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками и др.).

Прием, хранение, отпуск и учет материальных оборотных активов возлагаются на соответствующие должностные лица (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им МОА, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Если в штате организации, подразделения отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.

Распоряжения главного бухгалтера организации в части учета, оформления и представления учетных документов и отчетности обязательны для заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных и должностных лиц, а также ее работников.

Та как в бухгалтерии учет МОА ведется по сальдовому методу, карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Записи сумм в карточках, как правило, производит бухгалтер. Решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера эта работа может быть возложена на лицо, ведущее учет на карточках складского учета.

После полного заполнения карточки для последующих записей движения МОА открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются (скрепляются). Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

На основании оформленных в установленном порядке приходных ордеров, накладных, товарно-транспортных накладных и других документов заведующий складом делает записи в карточках складского учета. В карточках указываются дата совершения операции, наименование и номер документа и краткое содержание операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций, и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций). Разноска из лимитно - заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске МОА производится по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Сальдовый метод учета МОА предполагает регулярную сверку бухгалтером всех записей в карточках складского учета с первичными документами и подтверждение подписью правильности выведения остатков в карточках. Материально ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличия материальные ценности.

Периодически в сроки, установленные графиком документооборота, заведующие складами обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы - принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие по складам за соответствующий период. Прием-сдача первичных учетных документов оформляется, как правило, составлением реестра, в котором работник бухгалтерской службы или иного подразделения организации расписывается в получении документов.

При оформлении отпуска материалов подписями получателей непосредственно в карточках складского учета, без оформления расходных документов, карточки складского учета в конце каждого месяца передаются в бухгалтерскую службу или иное подразделение организации по реестру и после обработки (составления соответствующих учетных регистров) возвращаются на склад.

По окончании календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки "остаток перенесен в карточку 20__ г. № ..."), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.

По указанию руководителя службы снабжения и разрешению главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем календарном году.

2.3 Анализ оборачиваемости оборотных активов

Эффективное использование оборотного капитала играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышении уровня рентабельности производства и зависит от множества факторов. В современных условиях огромное негативное влияние на эффективность использования оборотных средств и замедление их оборачиваемости оказывают факторы кризисного состояния экономики:

снижение объемов производства и потребительского спроса;

высокие темпы инфляции;

разрыв хозяйственных связей;

нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины;

высокий уровень налогового бремени;

снижение доступа к кредитам вследствие высоких банковских процентов.

Показатели горизонтального анализа позволяет оценить качество менеджмента и характеризуют быстроту преобразования активов организации в денежные средства. При анализе большого внимания заслуживает анализ факторов, влияющих на деловую активность организации. Они могут быть сгруппированы следующим образом.

Структура активов: чем больше удельный вес внеоборотных активов, тем ниже показатели оборачиваемости активов.

Наличие неработающих активов: чем их больше, тем ниже оборачиваемость активов.

Схема закупки сырья материалов: чем больше размер завозимых партий, тем больше величина соответствующих запасов и ниже их оборачиваемость.

Длительность производственного процесса: чем продолжительнее, тем ниже оборачиваемость запасов незавершенного производства.

Конкурентоспособность продукции: чем она выше, тем выше оборачиваемость готовой продукции.

Платежеспособность покупателей и условия поставок продукции влияют на длительность оборота дебиторской задолженности: чем выше платежеспособность покупателей, тем лучше показатели оборачиваемости дебиторской задолженности.

Таблица 2.1 - Показатели анализа баланса

Показатели	Обозначения	Начало года	Конец года	Изменение за период	Доля факто ров в изме-нениибалан-са, %
		Сумма, тыс. сом	Удельный вес, %	Сумма, тыс. сом	Удельный вес, %	В тыс. сом	Темп прироста, %	В структуре, %
АКТИВ
Внеоборотные активы	А4	286307	33,6	252089	23,6	34218	11,95	-10	-15,5
Запас	А3	405187	47,5	618747	57,7	213560	52,70	10,2	97,1
Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы	А2	159452	18,71	199335	18,6	39883	25,01	-0,1	18,1
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	А1	996	0,19	1660	0,1	664	66,6	-	0,3
ПАССИВ
Капитал и резервы	П4	759161	89	995782	92,9	256621	31,1	-18,7	107,6
Долгосрочные пассивы	П3
Краткосрочные кредиты	П2
Кредиторская задолженность	П2	92781	11	76049	7,12	16732	18,13	3,8	-7,6
БАЛАНС		851942	100	1071831	100	219889	25,81

В структуре актива баланса обращает на себя внимание неизменная величина стоимости внеоборотных активов. Это может быть следствием отсутствия достаточных инвестиций во внеоборотные активы.

В структуре пассива баланса показан незначительный рост краткосрочных обязательств. С учетом незначительного роста собственного капитала и незначительных обязательств можно сделать вывод о высоком риске ликвидности и платежеспособности организации и ее низкой финансовой устойчивости.

Рисунок 2.1 Структура прироста активов 2012 г

Анализ прироста актива показывает, что на произошел прирост 52,7%, прирост актива баланса объясняется ростом запасов, основным фактором роста пассива запаса 31,1% явился собственный капитал.



Рисунок 2.1 Структура прироста пассивов 2012 г

Анализ структуры пассива показывает, что стратегия финансирования бизнеса меняет направление доли устойчивых источников (доля собственного капитала возросла с 89% до 92,9%, появились краткосрочные обязательства удельный вес которых составляет 3,8%, что приводит к увеличению устойчивости бизнеса и одновременно к росту затрат на его финансирование).

Таблица 2.2 - Анализ динамики оборотных и внеоборотных активов

	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
Оборотные активы	420564	431283	453504	565635	819742
Внеоборотные активы	520369	457567	326999	286307	252089

Динамика финансовых результатов деятельности предприятия иллюстрирует достаточно стабильный сбыт продукции и растущую прибыль от ее реализации.

Анализ динамики и структуры активов за рассматриваемые годы показывает, что внеоборотные активы к 2012 году на 45 % за счет износа амортизационных отчислений и выбытия основных средств. А оборотные активы с 2009 года увеличились на 103% за счет увеличения общей выручки.



Таблица 2.3 - Структура пассивов

	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
Капитал и резервы	799089	748828	775563	759161	995782
Краткосрочные пассивы	141844	140022	4940	92871	76049

Анализ динамики и структуры пассивов показывают, что капитал и резервы увеличились за последние анализируемый период за счет нераспределенной прибыли, и краткосрочные пассивы оставались почти на прежнем уровне, кроме 2010 года, в этому году краткосрочные пассивы были равны почти нулю.

Таблица 2.4 - Финансовые результаты

	2008г.	2009г.	2010г.	2011г.	2012г.
Выручка	809137	486416	145193	926983	1883754
Себестоимость	727327	535848	181788	837136	1735053
Прибыль, убыток	81810	-49402	-36595	89847	148701

Анализ динамики финансовых результатов показывает, что выручка растет с каждым годом, себестоимость также увеличивается примерно в тех же пропорциях как и выручка, и соответственно растет прибыль.

Таблица 2.5 - Показатели анализа отчета о прибылях и убытках

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год	Изменения	За период в струк ту ре
	Сумма	Удельный вес	Сумма	Удельный вес	В сомах	Темп прироста
Выручка	926983	100	1883754	100	956771	103,2
Расходы	837136	90,3	1735053	92,1	897917	107,2	1,8
Прибыль от продаж	89847	907	148701	7,9	58854	65,5	-1,8
Налог на прибыль	17969	1,93	29740	1,57	11771	65,5	-0,36
Чистая прибыль	718178	7,75	118961	6,31	47083	65,5	-1,44

Анализ показывает, что темп прироста внеоборотных активов 14,95% не превышает темпа прироста выручки 103,2% можно сделать заключение о росте эффективности использования внеоборотных активов и удовлетворительной инвестиционной активности предприятия.

Что касается производственной и сбытовой деятельности, то поскольку соответствующие темпы прироста (52,7% и 25%) ниже темпа прироста выручки, что свидетельствует о повышении эффективности производственной и сбытовой активности организации.

Таблица 2.6 - Анализ показателей деловой активности по годам

Показатели	Расчет	2008	2009	2010	2011	2012
Коэффициент оборачиваемости активов	Выручка (нетто)/Актив	0,85	0,54	0,19	1,09	1,75
Длительность оборота активов, дни	1/Коэффициент оборачиваемости х 365	429	675	1921	334	208
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	Выручка/Оборот ные активы	1,92	1,12	0,32	1,63	1,3
Длительность оборота оборотных активов, дни	1/Коэффициент оборачиваемости х 365	190	58	1140	223	280
Коэффициент оборачиваемости запасов	Себестоимость проданных товаров/запасы	3,45	1,51	0,41	2,06	2,8
Длительность оборота запасов, дни	1/Коэффициент оборачиваемости х 365	105	241	882	177	130
Коэффициент закрепления запасов	Запасы/Себестои мость	0,28	0,65	2,43	0,48	0,35
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженно сти	Выручка/ дебиторская задолженность	4,4	7,41		5,81	9,45
Длительность оборота ДЗ, дни	1/Коэффициент оборачиваемости х 365	16	49		62	38
Коэффициент закрепления дебиторскойзадолженно сти	Дебиторская задолженность/Выручка	0,24	0,13		0,17	0,10



Анализ показателей деловой активности показывает ярко выраженную положительную динамику: оборачиваемость активов выросла с 0,85 до 1,75 раз в год. Резкое улучшение показателей наблюдается в 2008 году коэффициент оборачиваемости составил 3,45. Это позволяет сделать вывод о достаточно эффективном менеджменте организации. В последнем году анализируемого периода фиксируется снижение показателей оборачиваемости активов, что является сигналом, свидетельствующим о снижении конкурентоспособности организации.

...