Анализ структуры и динамики товарно-материальных запасов
Товарно-материальные запасы как основные оборотные активы большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Сущность анализа структуры и динамики. Экономическая характеристика предприятия. Эффективность использования ресурсов.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 17.01.2014 |
| Размер файла | 555,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство образования и науки Кыргызской Республики
Министерство образования и науки Российской Федерации
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
Кыргызско - Российский славянский университет
Экономический факультет
Курсовая работа
по дисциплине: Экономический анализ
на тему: Анализ структуры и динамики ТМЗ
Выполнил:
студент группы ФК-2-10
Братских В.
Проверил: преп.каф.
Дуйшеналиева А.М.
Бишкек 2013
Содержание
- Введение
- 1. Теоретические аспекты оценки и анализа ТМЗ
- 1.1 Сущность анализа структуры и динамики ТМЗ
- 1.2 Основные методы анализа ТМЗ
- 2. Анализ структуры и динамики ТМЗ на предприятии ОсОО «Мегуин»
- 2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ОсОО «Мегуин»
- 2.2 Анализ структуры и динамики товарно-материальных запасов предприятия
- 2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
- Заключение
- Список использованной литературы
- Приложение
Введение
Товарно-материальные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку ТМЗ являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет и анализ исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей ТМЗ также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж.
Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. За исключением денежных средств, ТМЗ являются самыми ликвидными активами предприятия, и, таким образом, реальные остатки ТМЗ и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом. товарный материальный экономический
В большинстве случаев именно товарно-материальные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных предприятий детальный анализ ТМЗ является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет ТМЗ, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные товарно-материальные запасы относятся к косвенным затратам фирмы в целом.
Правильный учет и анализ ТМЗ также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью учета ТМЗ является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов ТМЗ, что подтверждает актуальность выбранной темы курсовой работы.
Целью исследования в работе является изучение и анализ управления товарно-материальными запасами.
Для достижения данной цели мы поставили следующие задачи:
- Рассмотреть товарно-материальные запасы предприятия и их роль в формировании доходов предприятия;
- Дать характеристику основным методам анализа товарно-материальных запасов;
- Провести анализ эффективности использования товарно-материальных запасов в деятельности ОсОО «Мегуин»;
Структура курсовой работы обусловлена поставленными задачами и состоит из введения, двух глав и заключения.
1. Теоретические аспекты оценки и анализа ТМЗ
1.1 Сущность анализа структуры и динамики ТМЗ
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.
К товарно-материальным запасам относятся средства (активы) предприятия, обладающие следующими признаками:
1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, как основной, так и любых сопутствующих (например, офисные принадлежности). Могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе, или для потребления самим предприятием в процессе деятельности.
2. Срок использования. Планируемый срок полезного использования обычно не превышает одного года.
3. Стоимость. Для товарно-материальных запасов не устанавливается стоимостных границ. Жданов С. А. Механизмы экономического управления предприятием: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - С.234.
Стоимость материальных ресурсов входит в себестоимость продукции по элементу «Материальные затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями.
Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным (рис.1).
Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.
Рис. 1 Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. - М.: ИКЦ «ДИС», 2007. - С.193.
При управлении материально-производственными запасами необходимо определить их целесообразный размер, зависящий от объемов продаж, финансирования текущих запасов (расходов на их хранение), скорости производства новых товаров, вероятных задержек в получении новых заказов и др. При этом также следует учитывать риск устаревания и порчи запасов. Чем значительнее запасы, тем выше стоимость их хранения и страхования, больше размер складских помещений и количество персонала, а также уровень иммобилизации средств (косвенных затрат, связанных с формированием материальных запасов).
С другой стороны, увеличение запасов снижает риск сокращения продаж из-за отсутствия товаров на складе и замедления производства, вызванного недостатком сырья и других материалов. Кроме того, при закупке больших партий материалов компании обычно получают скидки.
Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:
1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;
2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов;
4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции;
5. Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.
Предметом анализа товарно-материальных запасов выступают материально-вещественные элементы, т. е. предметы труда, составляющие оборотные средства предприятия (оборотный капитал).
Задачи анализа товарно-материальных запасов:
- определение уровня обеспеченности предприятия необходимыми материальными ресурсами;
- выяснение своевременности заключения договоров на поставки оборотных средств;
- установление степени ритмичности поставок, а также их объема, комплектности, качества, сортности;
- анализ использования материальных ресурсов в производстве;
- оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска продукции и себестоимость продукции и т. п. Усик Н.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие?. - СПб: СПбГУНиПТ, 2009. - С.75.
Анализируется выполнение договоров на поставку материальных ресурсов, анализ состояния запасов материальных ресурсов по сравнению с нормами, нарушение ассортимента поставляемых материалов и качества.
Источники информации для анализа материальных ресурсов: план материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и его затратах на производство и реализацию продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий, данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов.
1.2 Основные методы анализа ТМЗ
Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.
Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле:
,
где Здн - запасы сырья и материалов, в днях;
Зmi - запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях,
Pдi - средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.
Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MРi) на количество календарных периодов (Д):
.
В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение.
Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. К неходовым относят материалы, по которым не было расходов более одного года.
В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.
Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей (табл.1).
Таблица 1 Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Экоперспектива, 2007. - С.237. Показатели эффективности материальных ресурсов
|
Показатели |
Формула расчета |
Экономическая интерпретация показателя |
|
|
1. Обобщающие показатели |
|||
|
Материалоемкость продукции (ME) |
Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции |
||
|
Материалоотдача продукции (МО) |
Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов |
||
|
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ) |
Отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции) |
||
|
Коэффициент использования материалов (KM) |
Показывает уровень эффективности использования материалов, соблюдения норм их расходования |
||
|
2. Частные показатели |
|||
|
Сырьеемкость продукции (СМЕ) Металлоемкость продукции (ММЕ) Топливоемкость продукции (ТМЕ) Энергоемкость продукции (ЭМЕ) |
Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией |
||
|
Удельная материалоемкость изделия (УМЕ) |
Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие |
Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.
Частные показатели используются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов (основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии и др.), а также для установления снижения материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).
В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьеемкость - в перерабатывающей отрасли; металлоемкость - в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности; топливоемкость и энергоемкость - на предприятиях ТЭЦ; полуфабрикатоемкость - в сборочных производствах и т.д.
Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.
Результаты анализа материальных затрат используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление продукции, а также при определении общей потребности в материальных ресурсах на выполнение производственной программы.
Решение аналитических задач по оценке эффективности использования материальных ресурсов и обеспеченности предприятия сырьем и материалами является задачей логистики, в частности по составлению заявок, выбору поставщиков, управлению запасами, определению оптимальной партии поставляемых ресурсов.
На основе проведенного анализа в заключение производят подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения МТС и использования материальных ресурсов и др.
2. Анализ структуры и динамики ТМЗ на предприятии ОсОО «Мегуин»
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ОсОО «Мегуин»
Предприятие «МЕГУИН» является Обществом с ограниченной ответственностью. ОсОО «Мегуин» специализируется на выпуске мебели: школьной, офисной, мягкой, корпусной, для спальни, кухонной.
Производит столярные изделия, пружинные блоки, изделия из металла. Изготавливает мебель по индивидуальным заказам, реставрирует мебель. Вся продукция имеет сертификат, подтверждающий качество предложенных товаров и соответствие их стандартам.
Производит ремонт и изготовление мебели для юридических и физических лиц по индивидуальным заказам.
Используемые в процессе производства мебели сырье и материалы компания получает из России, Белоруссии, Турции.
Рассмотрим структуру имущества предприятия (табл.2).
Таблица 2 Структура активов предприятия
|
Активы |
Абс.величины, тыс.сом |
Относит.величины, % |
|||||
|
2010 |
2011 |
2012 |
2010 |
2011 |
2012 |
||
|
Текущие активы |
|||||||
|
Денежные средства |
176,4 |
172,3 |
169,3 |
0,05 |
0,04 |
0,04 |
|
|
Краткосрочные инвестиции |
237,0 |
254,0 |
282,0 |
0,06 |
0,06 |
0,07 |
|
|
Счета к получению |
15 280,5 |
15 303,2 |
16 714,5 |
3,94 |
3,90 |
4,18 |
|
|
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал |
2,4 |
48,6 |
248,1 |
0,00 |
0,01 |
0,06 |
|
|
Товарно-материальные запасы |
174 240,4 |
186 320,5 |
196 434,7 |
44,95 |
47,43 |
49,14 |
|
|
Итого текущие активы |
189 936,7 |
202 098,6 |
213 848,6 |
48,99 |
51,45 |
53,50 |
|
|
Долгосрочные активы |
|||||||
|
Основные средства |
197 734,0 |
190 734,0 |
185 860,2 |
51,01 |
48,55 |
46,50 |
|
|
Нематериальные активы |
1,5 |
1,5 |
1,5 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
|
|
Итого долгосрочные активы |
197 735,5 |
190 735,5 |
185 861,7 |
51,01 |
48,55 |
46,50 |
|
|
Итого активы |
387 672,2 |
392 834,1 |
399 710,3 |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
За рассматриваемый период имущество предприятия увеличилось незначительно - на 3,1%. При этом основное увеличение произошло по текущим активам, которые увеличились на 23911,9 тыс.сом или 12,7%.
Рис. 2 Динамика активов предприятия
Значительное увеличение оборотных активов произошло за счет роста товарно-материальных запасов - на 12,7%, а также роста краткосрочных финансовых инвестиций. Разнонаправленное действие оказало снижение денежных средств - на 4%.
Внеоборотные активы предприятия за рассматриваемый период снизились на 6%, что в большей мере обусловлено сокращением основных средств.
Наибольший удельный вес в структуре имущества предприятия занимают оборотные активы, доля которых в 2012 году составила 53,5%. Основной статьей оборотных средств являются товарно-материальные запасы - 49,1% всего имущества предприятия, также существенна доля дебиторской задолженности - 4,2%.
Рис. 3 Структура оборотных средств предприятия
Соответственно доля внеоборотных активов снизилась и составила 46,5%. Основной статьей внеоборотных активов являются основные средства.
Что касается структуры источников формирования имущества предприятия, то здесь основной удельный вес приходится на собственный капитал, при этом необходимо отметить существенное увеличение его доли - на 5,18 процентных пункта за три года (табл.3).
Таблица 3 Структура пассивов предприятия
|
Обязательства |
Абс.величины, тыс.сом |
Относит.величины, % |
|||||
|
2010 |
2011 |
2012 |
2010 |
2011 |
2012 |
||
|
Текущие обязательства |
|||||||
|
Счета к оплате |
60 568,2 |
54 240,4 |
52 709,2 |
15,62 |
13,81 |
13,19 |
|
|
Краткосрочные долговые обязательства |
13 749,6 |
13 680,0 |
13 667,1 |
3,55 |
3,48 |
3,42 |
|
|
Налоги к оплате |
2 868,0 |
3 820,3 |
4 172,1 |
0,74 |
0,97 |
1,04 |
|
|
Начисленные обязательства |
13 209,1 |
5 340,4 |
2 741,7 |
3,41 |
1,36 |
0,69 |
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
976,5 |
810,3 |
519,0 |
0,25 |
0,21 |
0,13 |
|
|
Итого текущие обязательства |
91 371,4 |
77 891,4 |
73 809,1 |
23,57 |
19,83 |
18,47 |
|
|
Долгосрочные обязательства |
|||||||
|
Банковский кредит |
10 000,0 |
10 000,0 |
10 000,0 |
2,58 |
2,55 |
2,50 |
|
|
Итого долгосрочные обязательства |
10 000,0 |
10 000,0 |
10 000,0 |
2,58 |
2,55 |
2,50 |
|
|
Итого обязательств |
101 371,4 |
87 891,4 |
83 809,1 |
26,15 |
22,37 |
20,97 |
|
|
Собственный капитал |
|||||||
|
Уставный капитал |
100 062,0 |
110 000,0 |
124 920,0 |
25,81 |
28,00 |
31,25 |
|
|
Простые акции |
100 062,0 |
121 000,0 |
124 920,0 |
25,81 |
30,80 |
31,25 |
|
|
Дополнительный оплаченный капитал |
21 249,6 |
12 310,4 |
4 822,5 |
5,48 |
3,13 |
1,21 |
|
|
Резервный капитал |
212,7 |
212,7 |
212,7 |
0,05 |
0,05 |
0,05 |
|
|
Нераспределенная прибыль |
64 714,5 |
61 419,6 |
61 026,0 |
16,69 |
15,63 |
15,27 |
|
|
Итого собственный капитал |
286 300,8 |
304 942,7 |
315 901,2 |
73,85 |
77,63 |
79,03 |
|
|
Итого обязательства и собственный капитал |
387 672,2 |
392 834,1 |
399 710,3 |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
Доля краткосрочных обязательств за рассматриваемый период значительно снизилась, что обусловлено снижением текущих обязательств в абсолютном выражении на 17 562,3 тыс.сом или на 19,2%.
В структуре краткосрочных обязательств существенных структурных сдвигов не произошло.
Рис. 4 Структура краткосрочных обязательств предприятия
Обращает на себя постоянное абсолютное значение долгосрочных обязательств, хотя и при некотором снижении удельного веса в источниках формирования имущества. Предприятию необходимо пересмотреть условия кредитования с целью уменьшения основного долга по обязательствам.
Что касается собственного капитала, то основной его статьей является уставный капитал, доля которого постоянно увеличивается. При этом в абсолютном выражении рост уставного капитала составил 24 585 тыс.сом. или 24,8%.
Таким образом, по предварительному анализу баланса предприятия можно сделать вывод об устойчивом финансовом положении предприятия и рациональной структуре его имущества.
2.2 Анализ структуры и динамики товарно-материальных запасов предприятия
Информационной базой для проведения анализа товарно-материальных запасов ОсОО «Мегуин» является: бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет об основных показателях деятельности предприятия и отчет о прибылях и убытках.
Структура товарно-материальных запасов - это пропорции распределения ресурсов между отдельными элементами ТМЗ. Структура ТМЗ отражает, в частности, специфику операционного цикла. Структура оборотных средств показывает также, какая часть ТМЗ финансируется за счет собственных средств и долгосрочных кредитов, а какая - за счет заемных, включая краткосрочные кредиты банков. Величина и структура ТМЗ может отражать длительность и особенности финансового цикла, а также ряд других факторов.
Сгруппируем основные виды сырья в порядке убывания их стоимости по данным товаров, отгруженных на склад ОсОО «Мегуин» в таблице 4.
Таблица 4 Удельный вес товарно-материальных запасов ОсОО «Мегуин»
|
Наименование вида сырья |
Стоимость сырья, тыс.сом |
Удельный вес, % |
Категория |
|
|
Древесина |
118 963,2 |
60,6% |
А |
|
|
Лист фанерный ДСП |
36 554,1 |
18,6% |
В |
|
|
Лист ДВП |
28 456,8 |
14,5% |
В |
|
|
Стекло резное |
5 231,4 |
2,7% |
С |
|
|
Ручки дверные, металл. |
2 365,3 |
1,2% |
С |
|
|
Пластик фигурный |
2 008,9 |
1,0% |
С |
|
|
Рейки колесные |
1 562,8 |
0,8% |
С |
|
|
Фурнитура |
896,7 |
0,5% |
С |
|
|
Прочие виды сырья |
395,5 |
0,2% |
С |
|
|
Всего: |
196 434,7 |
100% |
В полученном списке выделим 3 следующие группы сырья:
a) Категория А - вид сырья, стоимость которого составляет 60,6% , т.е. больше половины от общей суммы материальных затрат;
b) Категория В - 2 наименования, стоимость которых составляет больше 30%;
c) Категория С - все остальные виды сырья, удельный вес которых в затратах на сырье и материалы меньше 10%.
Классификация АВС-метода позволяет сосредоточиться на контроле только за наиболее важными видами товарно-материальных запасов (категории А и В) и тем самым сэкономить время, ресурсы и повысить эффективность управления.
С помощью представленных выше методик, а также на основе анализа запросов потребителей и производственных возможностей может быть определен наиболее рациональный график поступления готовой продукции на склад и размер страхового запаса.
Затраты на хранение, учет и другие расходы, связанные с обеспечением ритмичности поставки произведенной продукции, необходимо сопоставить с преимуществами, которые дает бесперебойное снабжение традиционных покупателей и выполнение периодических срочных заказов.
На 1 января 2013 г. ТМЗ ОсОО «Мегуин» имели следующую структуру (рис. 5):
Рис. 5 Структура ТМЗ ОсОО «Мегуин»
Значительную долю в ТМЗ занимает древесина. Общая ее величина составляет 60,6% ТМЗ предприятия. Лист фанерный ДСП и лист ДВП также составляют значительную долю ТМЗ (33,1%).
В 2012г. произошло увеличение товарно-материальных запасов на 22 194,3 сом (или на 12,7%), что при увеличении выручки свидетельствует о росте выпуска продукции (об увеличении объема производства). Это является положительной тенденцией и при ее сохранении может свидетельствовать о росте предприятия и улучшении его финансового положения.
Финансовое положение предприятия, его показатели ликвидности и платежеспособности непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в ТМЗ, превращаются в реальные деньги.
Поэтому для более подробного анализа товарно-материальных запасов необходимо оценить эффективность материальных ресурсов.
|
Показатели |
Формула расчета |
2011 |
2012 |
Изменение |
|
|
Материалоемкость продукции (ME) |
0,39 |
0,41 |
5,3% |
||
|
Материалоотдача продукции (МО) |
2,58 |
2,45 |
-5,0% |
||
|
Уд.вес материальных затрат в себестоимости продукции (УМ) |
0,64 |
0,68 |
5,1% |
Материалоемкость отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 сом выпущенной продукции. На нашем предприятии на 1 сом выпущенной продукции приходится в 2011г - 0,39 сом, в 2012г. - 0,41 сом. Материалоемкость увеличилась на 5,3%
Материалоотдача характеризует выход продукции с каждого сома потребленных материальных ресурсов. На нашем предприятии с каждого сома потребленных товарно-материальных запасов приходилось в 2011г - 2,58 сом, в 2012г. - 2,45 сом выпущенной продукции. Материалоотдача уменьшилась 5,0%
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции отражает уровень использования материальных ресурсов, а также структуру (материалоемкость продукции). В нашем случае удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции в 2011г. составил 0,64, в 2012г. - 0,68, увеличившись по сравнению с 2011 годом на 5,1%.
Все исчисленные показатели позволяют проследить использование товарно-материальных запасов и сделать следующие выводы. В 2012 году использование материальных ресурсов ухудшилось. Об этом свидетельствует увеличение материалоемкости и уменьшение материалоотдачи. Увеличение удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции свидетельствует о неэффективном расходовании товарно-материальных запасов, либо об изменении технологии производства в сторону увеличения материалоемкости продукции.
2.3 Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Оценка эффективности использования товарно-материальных запасов определяется с помощью показателя рентабельности.
Показатель может быть представлен в виде произведения двух других индикаторов: рентабельности продаж и оборачиваемости ТМЗ.
Для расчета рентабельности используем следующую формулу:
Рентабельность ТМЗ (Rтмз) = Рентабельность продаж (%) х Оборачиваемость ТМЗ
где Коэффициент рентабельности продаж:
Крп = (прибыль (Пр)/выручка (В)) х 100 %;
Оборачиваемость ТМЗ:
Отмз = Объем продаж (V) / Средняя величина ТМЗ (ТМЗср)
Рассчитаем коэффициент рентабельности ТМЗ ОсОО «Мегуин» и приведем данные в таблицу 5:
Таблица 5 Рентабельность ТМЗ ОсОО «Мегуин»
|
Показатели |
2010 |
2011 |
Изменение, % |
2012 |
Изменение, % |
|
|
Коэффициент рентабельности продаж, % |
34,41 |
34,76 |
1,02 |
34,0 |
-1,2 |
|
|
Оборачиваемость ТМЗ |
2,58 |
2,51 |
-2,87% |
2,45 |
-5,01% |
|
|
Рентабельность ТМЗ, % |
88,86 |
87,19 |
-1,88 |
83,4 |
-6,15 |
В случае с ОсОО «Мегуин» показатель рентабельности товарно-материальных запасов ухудшился в 2012 году за три года и снизился на 6,15%. Для выявления причин этого снижения дополнительно необходимо проанализировать рентабельность продаж и оборачиваемость товарно-материальных запасов, для этого проведем факторный анализ рентабельности.
Rтмз = Крп*Отмз = (Пр/В) * (V/ТМЗср) = Пр*V / В*ТМЗср.
Составим расчетную таблицу
Таблица 6
|
Фактор |
Формула расчета |
Расчет |
Значение |
||
|
Пр |
Пр0*V0 / В0*ТМЗср0 - Пр1*V0 / В0*ТМЗср0 |
88,9% |
- 93,2% = |
-4,4% |
|
|
V |
Пр1*V0 / В0*ТМЗср0 - Пр1*V1 / В0*ТМЗср0 |
93,2% |
- 96,8% = |
-3,6% |
|
|
В |
Пр1*V1 / В0*ТМЗср0 - Пр1*V1 / В1*ТМЗср0 |
96,8% |
- 93,2%= |
3,6% |
|
|
ТМЗср. |
Пр1*V1 / В1*ТМЗср0 - Пр1*V1 / В1*ТМЗср1 |
93,2% |
- 87,2% = |
6,0% |
|
|
Общее изменение рентабельности |
1,7% |
Таким образом, снижение рентабельности ТМЗ на 1,7% было обусловлено изменением чистой прибыли - на -4,4%, изменением выручки от реализации продукции - на 3,6%, а также изменением величины товарно-материальных запасов - на 6,0%
Наибольшее влияние на снижение рентабельности ТМЗ оказало снижение оборачиваемости товарно-материальных запасов на 5,0%. Снижение оборачиваемости ТМЗ могло произойти вследствие затоваривания, либо изменения технологии производства.
Контроль за эффективным использованием средств в товарно-материальных запасах является необходимым условием успешной работы фирмы. Для быстрорастущих компаний это особенно важно, так как вложения в активы такого вида могут быстро выйти из-под контроля. Добронравин Е.Р. Некоторые аспекты управления товарно-материальными запасами. // Финансовый директор. - 2012. - №6. - С.16.
Эффективное управление запасами позволяет снизить продолжительность производственного и всего операционного цикла, уменьшить текущие затраты на хранение, высвободить средства, реинвестируя их в другие активы.
Обеспечение такой эффективности достигается за счет разработки и реализации специальной финансовой политики управления запасами.
Политика управления запасами представляет собой часть общей политики управления оборотными активами предприятия, заключающейся в оптимизации общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей, минимизация затрат по их обслуживанию и эффективности контроля за их движением.
Разработка политики управления запасами охватывает ряд последовательно выполняемых работ, основными из которых являются:
1. Анализ запасов товарно-материальных ценностей в предшествующем периоде.
2. Определение целей формирования запасов:
- обеспечение текущей производственной деятельности,
- обеспечение текущей сбытовой деятельности,
- накопление сезонных запасов, обеспечивающих хозяйственный процесс в предстоящем периоде.
3. Оптимизация размера основных групп текущих запасов.
Для оптимизации размера текущих запасов ОсОО «Мегуин» использует метод распределения запасов, при котором сырье и материалы завозят и соответственно хранят большими партиями в связи с экономией операционных затрат по размещению заказов (оформлению заказов, доставке заказанных товаров на склад и их приемке на склад).
С другой стороны, высокий размер одной партии поставки товаров вызывает соответствующий рост операционных затрат на хранение, так как при этом увеличивается средний размер запаса в днях оборота.
Таким образом, оценка эффективности политики управления товарно-материальными запасами ОсОО «Мегуин» дифференцируется с позиций обеспечения активами для производственной деятельности предприятия и управления высокими партиями товарно-материальных запасов в целях экономии на операционных затратах.
Значительные резервы повышения эффективности использования товарно-материальных запасов кроются непосредственно в самом предприятии. Являясь одной из составных частей оборотных средств, ТМЗ играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. В то же время производственные запасы представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе.
Рациональная организация товарно-материальных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию; ликвидации сверхнормативных запасов материалов; совершенствованию нормирования; улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.
Заключение
В заключении своей курсовой работы хотела бы отметить, что рациональное и экономное использование оборотных фондов - первоочередная задача предприятий, так как материальные затраты составляют большую часть себестоимости промышленной продукции. Снижение материалоемкости изделия (расход материальных ресурсов в натуральном и стоимостном выражении на единицу продукции) достигается различными путями, среди которых главным является эффективное управление оборотными активами.
На основании проведенного анализа товарно-материальных запасов ОсОО «Мегуин», можно сделать следующие выводы:
- Анализ структуры и общего уровня оборотных активов ОсОО «Мегуин» показал на наличие значительной его доли в общем объеме реализованной продукции. Это объясняется тем, что предприятие выполняет большую часть работы в форме заказов с предварительным авансом платежа за изготовленную продукцию, а также производит расчеты с покупателями мебели в кредит. В результате у предприятия образуется рост дебиторской задолженности.
- В управлении товарно-материальными запасами ОСОО «МЕГУИН» придерживается осторожной стратегии, когда объем уровня товарно-материальных запасов значительно превышает необходимое количество для производства объема реализованной продукции. С точки зрения влияния на период обращения ТМЗ осторожная стратегия допускает более высокие уровни товарно-материальных запасов и, следовательно, более продолжительные периоды обращения запасов, дебиторской задолженности и денежных средств.
- Умеренная стратегия общего уровня товарно-материальных запасов ОСОО «МЕГУИН» является приемлемой и эффективной для предприятия, изготавливающего мебельную продукцию, т.е. продукцию небольшого спроса.
- Согласно проведенному анализу группировки товарно-материальных запасов по методу АВС, удельный вес составляет запасы категории А и В, в состав которых входят дорогостоящие материалы, требующие постоянной инвентаризации и расчет оптимального размера заказа.
ОсОО «Мегуин» необходимо учитывать факторы, при которых объем оборотных активов будет на таком уровне, не увеличивая и не уменьшая его запас, достаточном для обеспечения долгосрочной производственной и эффективной деятельности предприятия, конкурентоспособности продукции и избежания дополнительных издержек и периодических остановок производства.
Таким образом, основная задача применяемой политики управления оборотными средствами ОсОО «Мегуин» является оптимизация размера текущих запасов товарно-материальных ценностей.
Список использованной литературы
1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.- М.: издательство «Дело и сервис», 2002.
2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: «Финансы и статистика», 2001.
3. Байков Н.Д., Русинов Ф.М. Организация и эффективность управления производством. - М.: Мысль, 2003.
4. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002.
5. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. - К.: Ника-центр,2004.
6. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы: учебник. - М.: Высшая школа , 2006 .
7. Горфинкель и др. Экономика и предприятий. - М.: ЮНИТИ, 2004.
8. Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. - М.: СОФИТ, 2005.
9. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2006 .
10. Драгилев А.И., Маршалкин Г.А. Основы кондитерского производства. - М.: «Колос», 2002.
11. Дробозина Л.А. Финансы. - М.: ЮНИТИ, 2000.
12. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.
13. Зайцев Н.А. Экономика предприятия. - М.: Инфра, 2004.
14. Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы. Учебник, М.: ИФРА-М, 2000.
15. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М., 2001.
16. Курс переходной экономики. / Под ред. Л.И. Абалкина. - М., 2002.
17. Мэнкью. Макроэкономика. - М.: МГУ, 2006.
18. Основы экономической теории и практика рыночных реформа в России. / Под ред. М.М. Загорулько. - М, 2006.
19. Семенов В.М. Экономика предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2004.
20. Сергеев В.И. Экономика предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2002.
21. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2006.
22. Хонгрэн В. Управленческий учет. - М.: Инфра-М, 2000.
23. Экономика предприятия в условиях рынка / Под ред. А. И. Руденко - М., 2003.
24. Экономика предприятия. / Под ред. Н.А. Сафронова. - М.: ЮРИСТЪ, 2002.
25. Экономика предприятия / Под ред. О. И. Волкова. - М.: Инфра, 2000.
26. Добронравин Е.Р. Некоторые аспекты управления товарно-материальными запасами. // Финансовый директор. - 2012. - №6. - С.15-19.
Приложение
Бухгалтерский баланс ОСОО «МЕГУИН»
|
Активы |
Абс.величины, тыс.сом |
Относит.величины, % |
Темп прироста, % |
Изменение (2012г. по срав.с 2010г.) |
|||||
|
2010 |
2011 |
2012 |
2010 |
2011 |
2012 |
||||
|
Текущие активы |
|||||||||
|
Денежные средства и их эквиваленты |
176,4 |
172,3 |
169,3 |
0,05 |
0,04 |
0,04 |
-4,0 |
-7,1 |
|
|
Краткосрочные инвестиции |
237,0 |
254,0 |
282,0 |
0,06 |
0,06 |
0,07 |
19,0 |
45,0 |
|
|
Счета к получению |
15 280,5 |
15 303,2 |
16 714,5 |
3,94 |
3,90 |
4,18 |
9,4 |
1 434,0 |
|
|
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал |
2,4 |
48,6 |
248,1 |
0,00 |
0,01 |
0,06 |
10 237,5 |
245,7 |
|
|
Товарно-материальные запасы |
174 240,4 |
186 320,5 |
196 434,7 |
44,95 |
47,43 |
49,14 |
12,7 |
22 194,3 |
|
|
Расходы, оплаченные авансом |
|||||||||
|
Отсроченные расходы |
|||||||||
|
Прочие текущие активы |
|||||||||
|
Итого текущие активы |
189 936,7 |
202 098,6 |
213 848,6 |
48,99 |
51,45 |
53,50 |
12,6 |
23 911,9 |
|
|
Долгосрочные активы |
|||||||||
|
Основные средства |
197 734,0 |
190 734,0 |
185 860,2 |
51,01 |
48,55 |
46,50 |
-6,0 |
-11 873,8 |
|
|
Долгосрочная дебиторская задолженность |
|||||||||
|
Долгосрочные инвестиции |
|||||||||
|
Нематериальные активы |
1,5 |
1,5 |
1,5 |
0,00 |
0,00 |
0,00 |
0,0 |
||
|
Итого долгосрочные активы |
197 735,5 |
190 735,5 |
185 861,7 |
51,01 |
48,55 |
46,50 |
-6,0 |
-11 873,8 |
|
|
Итого активы |
387 672,2 |
392 834,1 |
399 710,3 |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
3,1 |
12 038,1 |
|
|
Обязательства |
|||||||||
|
Текущие обязательства |
|||||||||
|
Счета к оплате |
60 568,2 |
54 240,4 |
52 709,2 |
15,62 |
13,81 |
13,19 |
-13,0 |
-7 859,0 |
|
|
Краткосрочные долговые обязательства |
13 749,6 |
13 680,0 |
13 667,1 |
3,55 |
3,48 |
3,42 |
-0,6 |
-82,5 |
|
|
Налоги к оплате |
2 868,0 |
3 820,3 |
4 172,1 |
0,74 |
0,97 |
1,04 |
45,5 |
1 304,1 |
|
|
Начисленные обязательства |
13 209,1 |
5 340,4 |
2 741,7 |
3,41 |
1,36 |
0,69 |
-79,2 |
-10 467,4 |
|
|
Прочие краткосрочные обязательства |
976,5 |
810,3 |
519,0 |
0,25 |
0,21 |
0,13 |
-46,9 |
-457,5 |
|
|
Итого текущие обязательства |
91 371,4 |
77 891,4 |
73 809,1 |
23,57 |
19,83 |
18,47 |
-19,2 |
-17 562,3 |
|
|
Долгосрочные обязательства |
|||||||||
|
Банковский кредит |
10 000,0 |
10 000,0 |
10 000,0 |
2,58 |
2,55 |
2,50 |
0,0 |
0,0 |
|
|
Итого долгосрочные обязательства |
10 000,0 |
10 000,0 |
10 000,0 |
2,58 |
2,55 |
2,50 |
0,0 |
0,0 |
|
|
Итого обязательств |
101 371,4 |
87 891,4 |
83 809,1 |
26,15 |
22,37 |
20,97 |
-17,3 |
-17 562,3 |
|
|
Собственный капитал |
|||||||||
|
Уставный капитал |
100 062,0 |
110 000,0 |
124 920,0 |
25,81 |
28,00 |
31,25 |
24,8 |
24 858,0 |
|
|
Простые акции |
100 062,0 |
121 000,0 |
124 920,0 |
25,81 |
30,80 |
31,25 |
24,8 |
24 858,0 |
|
|
Привилегированные акции |
|||||||||
|
Дополнительный оплаченный капитал |
21 249,6 |
12 310,4 |
4 822,5 |
5,48 |
3,13 |
1,21 |
-77,3 |
-16 427,1 |
|
|
Нераспределенная прибыль |
|||||||||
|
Резервный капитал |
212,7 |
212,7 |
212,7 |
0,05 |
0,05 |
0,05 |
0,0 |
0,0 |
|
|
Добавочный капитал |
64 714,5 |
61 419,6 |
61 026,0 |
16,69 |
15,63 |
15,27 |
-5,7 |
-3 688,5 |
|
|
Итого собственный капитал |
286 300,8 |
304 942,7 |
315 901,2 |
73,85 |
77,63 |
79,03 |
10,3 |
29 600,4 |
|
|
Итого обязательства и собственный капитал |
387 672,2 |
392 834,1 |
399 710,3 |
100,00 |
100,00 |
100,00 |
3,1 |
12 038,1 |
Отчет о прибылях и убытках
|
Показатели |
2010 |
2011 |
Изменение |
2012 |
Изменение (2012г. по срав.с 2010г.) |
|
|
Доход от реализации товаров, продукции, работ и услуг |
449 989,50 |
467 358,20 |
17 368,70 |
481 874,60 |
31 885,10 |
|
|
Себестоимость реализации |
270 665,70 |
279 540,30 |
8 874,60 |
290 296,80 |
19 631,10 |
|
|
Валовая прибыль |
179 323,80 |
187 817,90 |
8 494,10 |
191 577,80 |
12 254,00 |
|
|
Коммерческие расходы |
158,7 |
210,40 |
51,70 |
248,1 |
89,4 |
|
|
Управленческие расходы |
10 708,50 |
10 967,90 |
259,40 |
11 848,50 |
1 140,00 |
|
|
Прибыль (убыток) от реализации |
168 456,60 |
176 639,60 |
8 183,00 |
179 481,20 |
11 024,60 |
|
|
Прочие операционные доходы |
23 950,20 |
19 840,50 |
-4 109,70 |
11 657,10 |
-12 293,10 |
|
|
Прочие операционные расходы |
20 382,60 |
15 970,30 |
-4 412,30 |
9 110,70 |
-11 271,90 |
|
|
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности |
172 024,20 |
180 509,80 |
8 485,60 |
182 027,60 |
10 003,40 |
|
|
Прочие внереализационные доходы |
7 187,40 |
4 638,60 |
-2 548,80 |
2 453,70 |
-4 733,70 |
|
|
Прочие внереализационные расходы |
7 187,40 |
4 638,60 |
-2 548,80 |
2 453,70 |
-4 733,70 |
|
|
Доходы от участия в других организациях |
18,6 |
3,20 |
-15,40 |
-18,6 |
||
|
Прибыль (убыток) отчетного периода |
172 042,80 |
180 513,00 |
8 470,20 |
182 027,60 |
9 984,80 |
|
|
Налог на прибыль |
17 204,30 |
18 051,30 |
847,00 |
18 202,80 |
998,5 |
|
|
Чистая прибыль отчетного периода |
154 838,50 |
162 461,70 |
7 623,20 |
163 824,80 |
8 986,30 |
Подобные документы
Экономическая сущность материальных ресурсов предприятия. Задачи анализа и источники информации. Система показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов на предприятии. Анализ динамики материальных ресурсов в СПК им. Ленина.
курсовая работа [63,3 K], добавлен 13.09.2010Понятие и виды запасов. Характеристика моделей и этапы управления ими. Анализ экономических показателей деятельности организации, состава структуры, динамики и оборачиваемости производственных запасов. Эффективность использования материальных ресурсов.
курсовая работа [510,7 K], добавлен 22.01.2016Понятие, экономическая сущность, классификация и нормирование оборотных активов. Анализ динамики, состава и структуры текущих активов организации на предприятии ООО "РИА "Свинарка и пастух". Разработка мероприятий по их эффективному использованию.
дипломная работа [83,5 K], добавлен 03.10.2010Понятие и экономическая сущность товарных запасов. Категории товарно-материальных запасов, их классификация. Анализ экономического потенциала и товарных запасов ООО "Кинескоп". Диагностика запасов предприятия методами корреляционно-регрессионного анализа.
курсовая работа [84,8 K], добавлен 05.04.2010Понятие материальных ресурсов. Значение экономии материальных ресурсов. Методика анализа использования материальных ресурсов. Анализ эффективности использования материальных ресурсов на ОАО "Дальдизель". Рекомендации по оптимизации их использования.
курсовая работа [69,7 K], добавлен 13.10.2003Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами и их использование. Экономическая сущность материальных ресурсов. Задачи анализа и источники информации. Система показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов.
контрольная работа [119,8 K], добавлен 03.03.2010Экономическая сущность материальных ресурсов. Задачи, информационное обеспечение и последовательность проведения анализа материальных ресурсов. Значение экономии материальных ресурсов. Оценка показателей эффективности использования материальных ресурсов.
курсовая работа [109,3 K], добавлен 24.09.2012Теоретические основы изучения понятия "оборотные средства промышленного предприятия", их экономическая сущность. Анализ структуры, состава, динамики и экономическая характеристика средств. Меры по улучшению использования и ускорению оборачиваемости.
курсовая работа [193,2 K], добавлен 28.08.2011Теоретические основы обеспеченности предприятия товарно-материальными ресурсами. Анализ динамики основных технико-экономических показателей предприятия. Материально-техническое обеспечение, анализ его использования и повышение эффективного управления.
курсовая работа [73,5 K], добавлен 11.11.2011Значение и анализ материальных ресурсов. Задачи и источники анализа материальных ресурсов. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами. Анализ прибыли на гривну материальных затрат. Использование материальных ресурсов.
курсовая работа [86,8 K], добавлен 12.01.2005Классификация затрат на производство, факторы, влияющие на них. Характеристика и экономические показатели деятельности предприятия. Виды себестоимости и объекты ее анализа. Оценка динамики, структуры материальных затрат и эффективности их использования.
курсовая работа [377,0 K], добавлен 22.11.2015Экономическая сущность материальных ресурсов. Система показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов на ОАО "Новые Горяны". Характеристика износа основных средств в разрезе ведущих структурных подразделений предприятия.
курсовая работа [84,5 K], добавлен 24.03.2014Экономическая сущность материальных ресурсов предприятия. Анализ состояния материальных ресурсов в сельском хозяйстве на примере МУП "Кощино" в Смоленской области. Обеспеченность и эффективность использования трудовых и материальных ресурсов предприятия.
курсовая работа [44,1 K], добавлен 13.11.2011Характеристика теоретических и методических вопросов экономического анализа использования материальных ресурсов на предприятиях. Выявление значения экономии материальных ресурсов. Исследование рациональности использования сырья и материалов предприятия.
курсовая работа [552,0 K], добавлен 27.10.2013Состав оборотных средств предприятия, материально-вещественные ценности. Основные и оборотные производственные фонды и фонды обращения. Плановые запасы товарно-материальных ценностей. Анализ финансового состояния, оценка бухгалтерского баланса.
контрольная работа [213,3 K], добавлен 04.10.2010Значение, задачи и источники информации анализа материальных ресурсов. Оценка динамики выполнения плана по затратам на них. Анализ эффективности использования материальных ресурсов, пути ее оптимизации на предприятии. Роль экономического анализа.
контрольная работа [176,1 K], добавлен 16.04.2014Первичная документация учета материальных запасов, операций их перемещения, эксплуатации и списания. Внедрение современных средств автоматизации анализа материальных запасов. Проблема внедрения ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.
курсовая работа [22,2 K], добавлен 27.01.2015Экономическая сущность материальных ресурсов предприятия. Анализ показателей деятельности механического цеха ОАО "Уральская Сталь". Задачи анализа и система показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов на предприятии.
курсовая работа [358,8 K], добавлен 23.10.2013Организационно-экономическая характеристика предприятия. Анализ состава и структуры расходов ОАО "РУСАЛ". Меры по оптимизации уровня запасов и эффективного их использования на предприятии, а также минимизации оборотных средств, вложенных в эти запасы.
курсовая работа [48,9 K], добавлен 14.03.2013Значение, задачи и источники анализа материальных ресурсов. Показатели, характеризующие обеспеченность предприятия материальными фондами и эффективность их использования. Экономический анализ использования материальных ресурсов на примере ЖКХ "Сервис".
курсовая работа [104,9 K], добавлен 17.12.2010
