Учёт уставного капитала и расчетов с учредителями на примере предприятия ТОО "Фитнес Ферст"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
1.1 Экономическое содержание и классификация капитала предприятия
1.2 Нормативное регулирование формирования уставного капитала предприятия и задачи его учета
2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ ТОО "FITNESS FIRST"
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
2.2 Бухгалтерский учет расчетов с учредителями по формированию и использованию уставного капитала
2.3 Учет изменения уставного капитала
3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ И ИНТЕНСИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КАПИТАЛА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности в Казахстане, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства предпринимательского капитала. Возможности предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если данная деятельность обеспечена достаточным размером собственного капитала.

Зачастую, на практике капитал предприятия рассматривается как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при этом на первое место, как правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности предприятия. В связи с этим принижается роль капитала, хотя именно капитал и является объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия, поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая.

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на праве собственности. К источникам формирования собственных средств предприятия относятся уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие резервы. Важнейшим показателем эффективности его использования является процесс грамотного учета и анализа капитала предприятия в условиях рыночных отношений.

Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.

Уставный капитал организации - источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.

Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой.

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях,в интернете. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но, несмотря на это, учет очень важен, т.к. с учета уставного капитала и расчетов с учредителями начинается работа (учет начинается с внесения денег или др. имущества ещё до регистрации).

Актуальность выбранной темы обоснована тем, что четкая организация учета формирования уставного капитала и расчетов с учредителями оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятия.

Цель настоящей курсовой работы - рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета, формирования и использования уставного капитала субъекта, а также расчеты с учредителями, и проанализировать эффективность использования капитала на примере конкретной организации.

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- раскрыть экономическое содержание капитала и его значение в условиях рыночной экономики;

- рассмотреть состояние бухгалтерского учета движения капитала конкретной организации;

- проанализировать эффективность использования капитала в организации.

Объектом исследования является финансовая отчетность ТОО «Fitness First».

Предметом исследования является учет и анализ собственного капитала и расчеты с учредителями.

Результаты данного исследования могут быть использованы в практической работе бухгалтера и экономиста.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

1.1 Экономическое содержание и классификация капитала предприятия

С позиций финансового менеджмента капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов.

Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, следует в первую очередь отметить такие его характеристики:

Капитал предприятия является основным фактором производства. В экономической теории выделяют три основных фактора производства - капитал, землю и другие природные ресурсы; трудовые ресурсы.

Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В этом своем качестве капитал может выступать изолированно от производственного фактора -- в форме ссудного капитала, обеспечивающего формирование доходов предприятия не в производственной (операционной), а в финансовой (инвестиционной) сфере его деятельности.

Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Он обеспечивает необходимый уровень этого благосостояния, как в текущем, так и в перспективном периоде. Потребляемая в текущем периоде часть капитала выходит из его состава, будучи направленной на удовлетворение текущих потребностей его владельцев (т.е. переставая выполнять функции капитала). Накапливаемая часть призвана обеспечить удовлетворение потребностей его собственников в перспективном периоде.

Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает, прежде всего, собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими, менее значимыми факторами, это формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия. Динамика капитала предприятия является важнейшим барометром уровня эффективности его хозяйственной деятельности.

Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников.

Капитал предприятия характеризуется не только своей многоаспектной сущностью, но и многообразием обличий, в которых он выступает. Под общим понятием „капитал предприятия" понимаются самые различные его виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов.

Рассмотрим отдельные виды капитала предприятия в соответствии с приведенной их систематизацией по основным классификационным признакам.

По принадлежности предприятию выделяют:

Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования определенной части его активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

Заемный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности.

Производительный капитал характеризует средства предприятия, инвестированные в его операционные активы для осуществления производственно-сбытовой его деятельности.

Ссудный капитал представляет собой ту его часть, которая используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.)

Спекулятивный капитал характеризует ту его часть, которая используется в процессе осуществления спекулятивных (основанных на разнице в ценах) финансовых операций (приобретение деривативов в спекулятивных целях и т. п.).

По формам инвестирования различают капитал в денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.

По объекту инвестирования выделяют:

Основной капитал характеризует ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов.

Оборотный капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована предприятием в его оборотные активы.

По форме нахождения в процессе кругооборота, т.е. в зависимости от стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах.

По формам собственности выявляют частный и государственный

капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда.

По организационно-правовым формам деятельности выделяют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий -- обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий -- семейных и т.п.).

По характеру использования в хозяйственном процессе в практике финансового менеджмента выделяют работающий и неработающий виды капитала.

Работающий капитал характеризует ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Неработающий (или „мертвый") капитал характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов.

По характеру использования собственниками выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

Потребляемый капитал после его распределения на цели потребления теряет функции капитала.

Накапливаемый капитал характеризует различные формы его прироста в процессе капитализации прибыли, дивидендных выплат и т. п.

По источникам привлечения различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие.

В процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.

На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму.

На второй стадии производительный капитал преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал,

Средняя продолжительность оборота капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода.

Рассмотренные классификация и особенности функционирования капитала предприятия позволяют более целенаправленно управлять эффективностью его формирования и использования.

По соответствию правовым нормам функционирования различают легальный и «теневой» капитал, используемый в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Широко используемый на современном этапе экономического развития страны «теневой» капитал является своеобразной реакцией предпринимателей на установленные государством жесткие «правила игры» в экономике, в первую очередь, на неоправданно высокий уровень налогообложения предпринимательской деятельности. Рост объема использования «теневого» капитала в хозяйственной деятельности предприятий служит для государства своеобразным индикатором низкой эффективности принимаемых решений в области налогового регулирования использования капитала в предпринимательской деятельности с позиций соблюдения паритета интересов как государства, так и собственников капитала.

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков, он тем не менее не отражает всего многообразия видов капитала предприятия, используемых в научной терминологии и практике финансового менеджмента. Ряд из этих терминов будут дополнительно рассмотрены в процессе изложения конкретных вопросов управления капиталом предприятия.

Функционирование капитала предприятия в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота.

Как видно из приведенного рисунка в процессе кругооборота капитал предприятия проходит три стадии.

На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму.

На второй стадии производительный капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

На третьей стадии товарный капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.

Средняя продолжительность оборота капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода.

Выше были рассмотрены особенности кругооборота капитала предприятия в разрезе отдельных стадий, характеризующих видоизменения его форм. Одновременно с изменением форм движение капитала характеризуется постоянным изменением его суммарной стоимости, которое носит название "стоимостной цикл". Движение стоимостного цикла капитала предприятия осуществляется по спирали.

1.2 Нормативное регулирование формирования уставного капитала предприятия и задачи его учета

Ведение бухгалтерского учета капитала предприятия осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (методические указания и постановления

Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Гражданский кодекс РК;

- Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I;

- Закон Республики Казахстан «О хозяйственных товариществах» от 2 мая 1995 года № 2255;

В соответствии со ст. 77 ГК РК Товариществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники товарищества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

ТОО считается созданным на неопределенный срок, если учредительными документами товарищества не предусмотрено, что оно создается на определенный срок или для достижения определенной цели.

ТОО является юридическим лицом.

Товарищество с ограниченной ответственностью отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Товарищество не отвечает по обязательствам своих участников.

Участники ТОО, не полностью внесшие вклады в уставный капитал, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости невнесенной части вклада каждого из участников.

Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по формированию уставного капитала, регистров его синтетического и аналитического учета;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета в части счетов, используемых для учета уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли предприятия;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности о составе и изменениях уставного, добавочного и резервного капитала предприятия.

Цель проверки уставного капитала - формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто собственник, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

· передачи имущества;

· участия в деятельности;

· распределения между участниками прибыли и убытков;

· управления деятельностью юридического лица;

· выхода учредителей (участников) из его состава.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала может осуществляться по следующей программе:

· проверка наличия и формы учредительных документов;

· соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

· полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

· проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

· проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

· проверка законности видов деятельности;

· соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

· полнота и правильность формирования уставного капитала;

· соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

· оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

· установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

· обоснованность изменений величины уставного капитала.



2. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА НА ПРИМЕРЕ ТОО "FITNESS FIRST"

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

движение капитал предприятие учет

Бренд Fitness First появился на казахстанском рынке в 2009 году.

Фитнес клуб открылся 16 января 2010 года в г. Астана, это самый современный, модный и демократичный фитнес клуб города, где соотношение цены и качества не имеют аналогов в Республике Казахстан. Фитнес клуб расположен в торгово-развлекательном центре «ASIA PARK».

Целью деятельности ТОО «Fitness First» является получение прибыли.

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации.

Срок деятельности Общества не ограничен.

ТОО «Fitness First» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском и английском языках и указание на место нахождения, а так же штампы и бланки со своим наименованием.

ТОО «Fitness First» согласно уставу может создавать филиалы

и открывать представительства по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества. Создание обществом филиалов и открытие представительств на территории Республики Казахстан осуществляются с соблюдением требований Устава и иных законов. Филиалом общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества, представляющее интересы общества и осуществляющее их защиту. Филиал и представительство общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных обществом положений. Филиалы и представительства общества осуществляют свою деятельность от имени создавшего их общества.

Фитнес клуб находится на довольно компактном пространстве разместились танцевальный зал, тренажерный зал, сауна, массажный кабинет и солярий. Каждый участок клуба имеет современное оборудование, все это находится в стильном интерьере, а работают здесь настоящие специалисты в своем деле. Качество услуг при таких условиях самое высокое. Очень важно, что все это находится в одном месте, сторонникам здорового образа жизни не приходится выбирать: сходить в сауну или позаниматься в тренажерном зале; все это можно найти в Ф.К. " Fitness First ".

На предприятии используется упрощенная система налогообложения. Эта модель заменяет единой выплатой сразу несколько налогов - НДС, страховые взносы, налог на прибыль и налог на имущество. Преимущество данной системы заключается в том, что предприниматель имеет возможность самостоятельно выбрать объект налогообложения - доходы или доходы за вычетом расходов. Кроме того, переход на упрощенную систему налогообложения позволяет существенно сократить документооборот, что ведет к снижению затрат на ведение учета.

Основным видом деятельности фитнес клуба является оказание оздоровительных услуг населению.

К услугам клиентов фитнес-центра «Fitness First» предоставляются:

· групповые занятия;

· вводная персональная тренировка по всем предлагаемым видам фитнеса.

Уровень цен на абонементы в фитнес-центр «Fitness First», на 5 - 10 % меньше, чем у конкурентов. С клиентами занимаются квалифицированные специалисты, проходящие аттестацию каждые полгода, что не могут обещать аналогичные фитнес-клубы и это является неоспоримым преимуществом перед конкурирующими предприятиями.

Основным преимуществами предприятия являются:

· удобное расположение;

· высокий уровень сервиса обслуживания;

· большой перечень предоставляемых услуг;

· нахождением в экологически чистом районе;

· расположением в 50 метрах от остановки автобуса.

Целью предприятия является удовлетворение потребности населения в желании поддерживать своё физическое здоровье. Руководство фирмы своей деятельностью ориентируется на изучение потребности и запросов потребителей, и в качестве одной из главных задач считает повышение качества предоставляемых услуг.

Особенностью предоставления услуг ТОО «Fitness First» является то, что потребитель сам определяет срок клубного членства, время посещения, род занятий в соответствии с имеющимися в наличии услугами, со своими вкусами, запросами и возможностями (ограничения возможны после консультации в врачом и признанием человека неспособным переносить тяжёлые физические нагрузки), высокий уровень обслуживания и доступные цены на абонементы, поэтому на рынке потребителя со средним уровнем дохода предприятие не будет иметь проблем с конкурентами, по крайней мере, в ближайшее время. Всё это является важнейшими конкурентными преимуществами компании.

Фитнес клуб " Fitness First " - малое предприятие, списочная численность работников которого составляет 41 человек.



Президент

Вице- Президент

Директор		Директор		Бухгалтерия

Инструкторы		Координаторы по членству		Врач

Технический		Рецепция

Массажисты		Обслуживающий персонал

Рис.1 - Организационная структура фитнес-клуба «Fitness First»

Для успешного управления организацией необходимо делегирование прав, обязанностей и полномочий со стороны руководства подчиненным. В процессе первичного распределения основных должностных обязанностей происходит формирование организационной структуры. Вся ее деятельность посвящена выполнению стратегических целей организации и очень сильно зависит от изменений внешней и внутренней среды организации. В соответствии с этими изменениями могут соответственно меняться количество должностей и обязанностей, а, следовательно, организационная структура постоянно корректируется и не является чем-то жестким и законченным.

Директор осуществляет управление предприятием, контроль за деятельностью работников, планирование и прогнозирование деятельности организации, принятие решений относительно ее развития и функционирования, координация деятельности починенных.

Администратор занимается решением вопросов, связанных непосредственно с деятельностью организации: подбор инструкторов, при необходимости организация их переподготовки, закупка оборудования для зала, составление расписания занятий, контроль за исполнением инструкторами должностных обязанностей. Контроль за деятельностью нижестоящих работников,подбор персонала, не связанного непосредственно с оказанием услуг, регистрация клиентов, оформление абонементов и разовых посещений с обязательной выдачей квитанций, беседы с клиентами, помощь в выборе наиболее подходящих занятий, разъяснение вопросов, касающихся здоровья и спорта.

Главный бухгалтер осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета в организации совместно с бухгалтером, осуществление контроля деятельности бухгалтера, принятие финансовых решений.

Инструкторы занимаются проведением занятий в соответствии с расписанием, осуществляют помощь клиентам в адаптации к занятием, по просьбам клиентов разъяснение вопросов по поводу занятий, здоровья и спорта.

Обслуживающий персонал. Уборщицы, в их обязанности входит уборка помещений не менее двух раз в день, согласно графику, устанавливаемому администратором.

Основной формой осуществления полномочий является договор, предусматривающий все условия работы сотрудников. Если условия договора неприемлемы, то работник вправе расторгнуть трудовой договор.

Таким образом определяющими при разработке организационной структуры спортивной организации являются:

- Специализация деятельности;

- Закрепление видов работ за отдельными подразделениями;

- Определения полномочий сотрудников;

- Организация взаимодействия различных органов управления;

- Установление взаимосвязей между отделами.

Трудовые ресурсы являются важной производственной силой. От того насколько рациональна структура трудовых ресурсов, а также их использование зависит финансовый результат деятельности предприятия.

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с учредителями по формированию и использованию уставного капитала

Бухгалтерский учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью ведется в соответствии с Законом Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года № 220-I;

Формирование уставного капитала производится с целью создания организации и ее организационно-правовой формы.

Любое предприятие начинается с регистрации и формирования уставного капитала. Уставный капитал может быть сформирован как непосредственным внесением денежных средств, так и вкладом имуществом, ценными бумагами, а также имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

В различных формах предприятий для характеристики капитала, вносимого учредителями или участниками при регистрации предприятия, применяются различные термины:

* для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью - уставный капитал;

* для товариществ - складочный капитал;

* для производственных кооперативов - паевой фонд;

* для унитарных предприятий - уставный фонд.

«Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества».

Однако на практике предприятия никогда не производят сравнение стоимости своих чистых активов с уставным капиталом общества, оставаясь в неведении и оставляя возможность контролирующим органам давления на себя.

При этом всем известно, что любая проверка предприятия начинается с изучения учредительных документов предприятия и порядка формирования уставного капитала.

С юридической точки зрения, уставный капитал - это стоимостная оценка имущества предприятия или организации, в пределах которой оно (она) отвечает по обязательствам кредиторов.

С точки зрения бухгалтерского учета -- это стоимостная оценка акций (для акционерных обществ) или иных форм вкладов учредителей организации.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы. В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Самое простое в дальнейшем, если уставный капитал сформирован денежными средствами. Некоторые сложности возникнут у вновь созданного предприятия, если уставный капитал общества будет сформирован имуществом. Эти проблемы относятся к формированию налоговой базы по налогу на прибыль. Дело в том, что такое понятие, как налоговый учет, врывается в жизнь бухгалтера все чаще и шире. При этом налоговый учет все больше отличается от бухгалтерского. Так и в случае формирования уставного капитала путем внесения имущества отдельно формируется налоговая стоимость имущества в целях определения налоговой амортизации. Это вовсе не означает, что стоимость имущества, определенная в уставном капитале, не будет соответствовать бухгалтерской стоимости указанного имущества.

Именно бухгалтерская стоимость будет учитываться при формировании базы для налога на имущество.

Иногда учредители принимают решение об изменении величины уставного капитала в уже существующей организации.

Отметим, что увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться:

- за счет имущества общества, то есть за счет его чистых активов;

- за счет дополнительных вкладов участников общества;

- за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

При этом произвести увеличение уставного капитала общества возможно частично за счет его имущества (т.е. чистых активов) и частично за счет вкладов участников.

Учредитель - юридическое или физическое лицо, создавшее организацию. В большинстве случаев учредителями не могут являться лица, не обладающие дееспособностью или правоспособностью (например, не достигшие совершеннолетнего возраста, страдающие психическими заболеваниями и т.п.).

Учредители - организаторы дела, основатели фирмы, общества; физические и (или) юридические лица, создающие новую организацию, акционерное общество по собственной инициативе и привлекающие к участию в нем вкладчиков капитала. Учредители могут и сами вносить свой капитал в создаваемое общество. Учредители разрабатывают документы, необходимые для регистрации и деятельности создаваемой компании, ассоциации, акционерного общества, осуществляют необходимую подготовительную работу.

1. Учредительными документами являются учредительный договор и устав для:

- общества с ограниченной ответственностью;

- общества с дополнительной ответственностью.

2. Учредительным документом является только учредительный договор для:

- полного товарищества;

- объединения юридических лиц.

3. Учредительным документом является только устав для:

- акционерного общества (как закрытого, так и открытого);

- производственного кооператива;

- унитарного предприятия.

С точки зрения законодательства РК, а именно ст. 52 Гражданского Кодекса РК, Устав представляет собой учредительный документ, то есть документ, на основании которого действует юридическое лицо. Устав предприятия - зарегистрированный и утвержденный в установленном законом порядке документ, свод положений, правил деятельности юридического лица, определяющий его структуру, устройство, виды деятельности, отношения с другими лицами и государственными органами, права и обязанности. Уставы имеются у большинства международных организаций в качестве основных актов, определяющих задачи, принципы образования и деятельности данной организации.

Устав общества должен содержать:

· полное и сокращенное фирменное наименование общества;

·сведения о месте нахождения общества;

·сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;

· сведения о размере уставного капитала общества;

· сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;

·права и обязанности участников общества;

·сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества;

· сведения о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;

· сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;

· иные сведения, предусмотренные настоящим законом.

Устав утверждается его учредителями (участниками), в отличие от учредительного договора, который учредителями заключается

При этом для юридических лиц, созданных одним учредителем, Устав является единственным учредительным документом.

Как и в любом другом учредительном документе в Уставе должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида

Учредительный договор юридического лица заключается, а устав утверждается его учредителями (участниками). Юридическое лицо, созданное одним учредителем, действует на основании устава, утвержденного этим учредителем.

Следует обратить особое внимание, что юридическую силу учредительные документы приобретают для третьих лиц только с момент их государственной регистрации, либо с момента уведомления регистрирующего органа о внесенных в них изменениях.

Учредительный договор - договор, заключаемый между учредителями юридического лица при его создании.

В Учредительном договоре учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Договором определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава.

Гражданский Кодекс устанавливает единый для всех юридических лиц набор данных, которые необходимо включать в учредительные документы и которые должны анализироваться в ходе аудиторской проверки. Эти данные конкретизируются, детализируются и дополняются другими статьями ГК, а также специальными законами, посвященными отдельным видам юридических лиц.

Независимо от вида юридического лица в учредительных документах нужно указать его наименование и место его нахождения, а также порядок управления им. Аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с учредителями вызвана необходимостью анализа предмета и целей деятельности юридического лица, которая предусмотрена законодательством. Например, аудит учредительных документов необходим, если учредители (участники) захотят ограничить правоспособность юридического лица или изменить предмет и цели деятельности организации.

Согласно Гражданского Кодекса РК в учредительных документах юридического лица в обязательном порядке должны определяться:

- наименование юридического лица;

- место нахождения юридического лица;

- порядок управления деятельностью юридического лица;

- а также содержаться другие сведения, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида;

- предмет и цели деятельности юридического лица (действует в отношении некоммерческих организаций и унитарных предприятий, а в предусмотренных законом случаях и других коммерческих организаций).

Отдельно оговаривается, что в именно в учредительном договоре учредители:

- обязуются создать юридическое лицо;

- определяют порядок совместной деятельности по созданию юридического лица;

- определяют условия передачи юридическому лицу своего имущества и участия в его деятельности;

- определяют условия, и порядок распределения между участниками прибыли и убытков;

- определяют условия и порядок управления деятельностью юридического лица;

- определяют условия и порядок выхода учредителей (участников) из состава юридического лица.

Бухгалтерских проводок должно быть столько, сколько учредителей указано в документе.

На исследуемом предприятии ТОО «Fitness First» уставный капитал составляет 1 000 000 тенге.

После регистрации бухгалтер делает следующие проводки;

Формирования уставного капитала по НСФО РК: Уставный капитал1 000 000 тенге.

После регистрации проводка:

Дт 5110 (неоплач. капитал) Кт 5030(вклады)1 000 000

Внесено товарами юр. Лицом: Дт 1330(товары) Кт 5110 600 000

Взнос физ. лицом денег в кассу: Дт1010 (касса) Кт 5110 400 000, здесь внесены полностью и Дт 5110 и Кт 5110 равны, т.е. этот счет закрывается, остается КТ 5030 в сумме 1 0000 000 (Уставный капитал).

А. если внесено 50% взносов, тогда будут следующие проводки:

Дт 5110 Кт 5030 1 000 000

Дт 1330 Кт 5110 300 000

Дт 1010 Кт 5110 200 000, значит по Дт 5110 1 000 000, а

По Кт 5110 150000, т.е на Дт 5110 останется 500 000, это сумма, которую еще должны внести учредители. А, если учредитель один, те же проводки.

2.3 Учет изменения уставного капитала

В процессе деятельности созданной организации уставный капитал может изменяться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Изменение уставного капитала может осуществляться вследствие решения учредителей или акционеров, а также в предусмотренных законодательством случаях. Любое изменение уставного капитала принимается на общем собрании учредителей или акционеров и отражается в бухгалтерском учете только после государственной регистрации изменений в уставном капитале.

Увеличение уставного капитала. В обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала может производиться:

а) за счет имущества общества;

б) за счет дополнительных вкладов участников общества;

в) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества осуществляется по решению общего собрания участников. При этом решение о таком увеличении может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую в этом случае может быть увеличен уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного и резервного капиталов общества.

Чистые активы -- это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров.

Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов.

При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.

Увеличение уставного капитала акционерного общества может осуществляться двумя способами: путем дополнительного выпуска акций или путем увеличения номинальной стоимости акций. Решение об увеличении уставного капитала может быть принято только общим собранием акционеров.

Источником увеличения уставного капитала является, прежде всего, прирост стоимости имущества по переоценке. При этом сумма увеличения уставного капитала не может превышать фактическую величину сумм дооценки основных средств.

Сумма переоценки уставного капитала распределяется между акционерами пропорционально их доле в уставном капитале акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров на момент проведения собрания.

Данные об изменении количества или номинальной стоимости акций, принадлежащих акционеру, вносятся в реестр акционеров.

Уставный капитал акционерного общества также может быть увеличен за счет:

- привлечения дополнительных денежных и материальных ресурсов от участников при увеличении размеров их долей или дополнительном приеме участников:

- направления нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала;

- направления дивидендов на увеличение уставного капитала;

- направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохода, курсовых разниц по вкладам участников, выраженных в иностранной валюте).

Уменьшение уставного капитала может производиться в случаях выхода участников из состава акционерного общества или выкупа акций акционерным обществом с последующим их аннулированием, а также при доведении размера уставного капитала до размеров стоимости чистых активов.

Уставный капитал формируется за счет вкладов участников в размере

1 000 000 (один миллион) тенге.

Вклады распределяются следующим образом ТОО « Азия Парк» - 100%-1 000 000 тенге.

Участники могут вносить свой вклад в Уставный капитал в виде денег в национальной и иностранной валюте, движимой и недвижимой собственности, имущественных прав, в том числе права землепользования, и личных прав, в том числе на интеллектуальную собственность. Вклады участников в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех участников.



3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ И ИНТЕНСИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КАПИТАЛА

Показатели эффективности и интенсивности использования капитала. Методика их расчета

Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определенной суммы денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется процесс производства и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит последовательно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.

На первой стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй -- часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия.

Достигнутый в результате ускорения оборачиваемости эффект выражается в первую очередь в увеличении выпуска продукции без дополнительного привлечения финансовых ресурсов. Кроме того, за счет ускорения оборачиваемости капитала происходит увеличение суммы прибыли, так как обычно к исходной денежной форме он возвращается с приращением. Если производство и реализация продукции являются убыточными, то ускорение оборачиваемости средств ведет к ухудшению финансовых результатов и "проеданию" капитала. Из сказанного следует, что нужно стремиться не только к ускорению движения капитала на всех стадиях кругооборота, но и к его максимальной отдаче, которая выражается в увеличении суммы прибыли на один рубль капитала. Повышение доходности капитала достигается рациональным и экономным использованием всех ресурсов, недопущением их перерасхода, потерь на всех стадиях кругооборота. В результате капитал вернется к своему исходному состоянию в большей сумме, т.е. с прибылью.

Таким образом, эффективность использования капитала характеризуется его доходностью (рентабельностью) - отношением суммы прибыли к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала.

Для характеристики интенсивности использования капитала рассчитывается коэффициент его оборачиваемости (отношение выручки от реализации продукции, работ и услуг к среднегодовой стоимости капитала).

Обратным показателем коэффициенту оборачиваемости капитала является капиталоемкость (отношение среднегодовой суммы капитала к сумме выручки).

Взаимосвязь между показателями рентабельности совокупного капитала и его оборачиваемости выражается следующим образом:

(1)

Иными словами, рентабельность активов (ROA) равна произведению рентабельности продаж (Rрп) и коэффициента оборачиваемости капитала (К_об):



В ряде случаев при расчете ROA из общей суммы активов исключают непроизводственные активы (избыточные основные средства и запасы, нематериальные активы, расходы будущих периодов и др.). Это исключение делают для того, чтобы не возлагать на руководство ответственность за получение прибыли на активы, которые явно этому не способствуют. Данный подход, как считает Л.А.Бернстайн, полезен при использовании ROA в качестве инструмента внутреннего управления и контроля и не годится для оценки эффективности предприятия в целом. Акционеры и кредиторы вверяют свои средства руководству предприятия не для того, чтобы оно вкладывало их в активы, которые не приносят прибыли. Если же есть причины, чтобы вложить капитал в такие активы, то нет повода исключать их из инвестиционной базы при расчете ROA.

Существуют разные мнения и о том, следует ли амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы, малоценные предметы) включать в инвестиционную базу при расчете ROA по первоначальной или остаточной стоимости? Несомненно, если оценивается эффективность только основного капитала, то среднегодовая сумма амортизируемого имущества должна определяться по первоначальной стоимости. Если же оценивается эффективность всего совокупного капитала, то стоимость амортизируемых активов в расчет надо принимать по остаточной стоимости, так как сумма начисленной амортизации находит отражение по другим статьям баланса (остатки свободной денежной наличности, незавершенного производства, готовой продукции, расчеты с дебиторами по неоплаченной продукции).

В качестве инвестиционной базы при расчете рентабельности капитала используют также "Собственный капитал" + "Долгосрочные заемные средства". Она отличается от базы "Общая сумма активов" тем, что из нее исключаются оборотные активы, сформированные за счет краткосрочных заемных средств. Этот показатель характеризует эффективность не всего капитала, а только собственного (акционерного) и долгосрочного заемного капитала. Называют его обычно рентабельностью инвестированного капитала (ROJ).

При расчете рентабельности капитала в качестве инвестиционной базы может быть использована среднегодовая стоимость собственного (акционерного) капитала. Но в данном случае в расчет берут прибыль за вычетом налогов и процентов по обслуживанию долга, а также дивидендов по привилегированным акциям. Называется этот показатель "Рентабельность собственного капитала" (ROE). Сравнение величины данного показателя с величиной рентабельности всего капитала (ROA) показывает влияние заемного капитала на прибыль собственника.

...