Анализ затрат на производство продукции

Значение производственных площадей на протяжении периода 2010 - 2012 гг. также оставалось неизменным и составляло 310 м 2, в т. ч. площадь цехов равна 232 м 2.

На ООО "Трикколор" за анализируемый период наблюдается также рост показателя съема (выпуска) продукции с 1 м 2 производственной площади. Выпуск продукции с 1 мІ производственной площади находится в прямой зависимости от объема реализации продукции и в обратной от производственной площади. Значение производственных площадей на предприятии за анализируемый период оставалось неизменным. Поэтому в связи с увеличением объема реализации выпуск продукции с 1 мІ производственной площади в 2011 году увеличился на 3,9 тыс.руб. (или 15,15 %), в 2011 - на 12,25 тыс. руб. (или 41,33 %). Суммарный прирост данного показателя за три года составил 56,48 %, что свидетельствует об эффективном, рациональном использовании производственных площадей и организации производства.

В связи с увеличением численности работающих ООО "Трикколор" наблюдается также рост фонда оплаты труда. Это свидетельствует о грамотной финансовой политике, проводимой предприятием. Прирост фонда оплаты труда работающих в период 2010-2011 гг. составил 404,4 тыс. руб. (в т.ч. фонд оплаты труда рабочих - 374,1 тыс. руб.), в период 2011-2012 гг. был равен 544,8 тыс. руб. (в т.ч. рабочих - 525,6 тыс. руб.). Суммарный относительный прирост данного показателя за три года составил 28,03 % (в т.ч. прирост фонда оплаты труда рабочих - 28,89 %).

Положительной динамикой характеризуется также показатель среднегодовой заработной платы. В связи с увеличением фонда оплаты труда среднегодовая заработная плата работающих выросла на 2,4 тыс. руб. и 4,8 тыс. руб. в 2011 и 2012 гг. соответственно. Относительный прирост среднегодовой заработной платы работающих на ООО "Трикколор" за анализируемый период составил 19,8 %. Темпы прироста среднегодовой заработной платы рабочих характеризуются меньшей динамикой; за три года составили 18,87 % (6,58 % и 12,29 % в 2011 и 2012 гг. соответственно).

Показатель затрат на рубль реализации находится в прямой зависимости от себестоимости производимой продукции и в обратной зависимости от объема ее реализации. В 2011 году затраты на 1 рубль реализации увеличились на 6,2 коп. и составили 99,1 коп. В 2012 году, напротив, показатель затрат на 1 рубль реализации снизился на 1,1 коп. и составил 98,0 коп. Данный показатель характеризует эффективность деятельности предприятия, т.к. показывает величину затрат, приходящуюся на 1 рубль выручки. Поскольку прибыль и себестоимость находятся в обратной зависимости друг от друга, то чем меньше затраты на 1 рубль выручки, тем больше прибыль, полученная предприятием. Так, в период 2010-2011 гг. на ООО "Трикколор" темпы роста полной себестоимости продукции превышают темпы роста объема ее реализации, поэтому наблюдается рост затрат на 1 рубль реализации на 6,67 %. Это повлекло за собой снижение прибыли с 566,13 тыс. руб. в 2010 году до 82,62 тыс. руб. в 2011 году. В период 2011-2012 гг. наблюдается обратная ситуация - темпы роста объема реализации превышают темпы роста полной себестоимости продукции, что повлекло снижение затрат на 1 рубль реализации, и, как следствие, увеличение прибыли предприятия на 177,08 тыс. руб. (или 214,33 %). В целом за анализируемый период снижение прибыли в абсолютном выражении составило 306,43 тыс. руб.

Показатель уровня рентабельности продукции отражает конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Рентабельность продукции находится в прямой зависимости от величины прибыли и в обратной - от себестоимости. В 2011 году наблюдается снижение прибыли предприятия и одновременное увеличение себестоимости, что привело к снижению рентабельности. В 2011 году по сравнению с 2010 рентабельность снизилась с 7,64 % до 0,91 %. В 2012 году прибыль предприятия увеличилась, и себестоимость тоже увеличилась. Темп роста прибыли составил 214,33 %, что больше темпа роста себестоимости (39,77 %), следовательно, рентабельность увеличилась с 0,91 % до 2,04 %. В целом за анализируемый период на ООО "Трикколор" наблюдается снижение уровня рентабельности на 5,6 процентных пункта. Для предприятия это отрицательная тенденция.

Качественным изменением можно считать снижение средней цены производимой продукции при одновременном увеличении ее полной себестоимости. В 2011 году она снизилась на 7,48 руб. и составила 427,28 руб., в 2008 году она снизилась еще на 43,55руб. (темп прироста равен -10,19 %). Такое изменение могло быть вызвано высокой степенью конкуренции на рынке. Для успешного функционирования ООО "Трикколор" необходимо предпринять меры по снижению себестоимости производимой продукции.

Рост объемов реализации обусловлен ростом спроса на продукцию, который, в свою очередь, связан, во-первых, со снижением цены, во-вторых, с расширением ассортимента продукции, с улучшением ее качественных характеристик, с хорошо организованной работой маркетинга и сбыта. Анализ основных технико-экономических показателей устанавливает лишь общие тенденции, сложившиеся в деятельности предприятия, тенденции, выявление которых позволяет определить приоритеты, наметить направления дальнейшего экономического анализа.

2.2.1 Анализ себестоимости продукции, производимой предприятием

Себестоимость продукции является определяющим показателем деятельности предприятия. Анализ ее структуры позволяет выявлять резервы для ее снижения.

Исходные данные для анализа себестоимости производства продукции ООО "Трикколор" представлены в таблице 2.2.1.1.

Таблица 2.2.1.1 Исходные данные для анализа себестоимости производства продукции ООО "Трикколор" за 2010 - 2012 гг.

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2010	2011	2012	Абсолютное отклонение (+/-)	Относительное изменение, %
						07/06	08/07	07/06	08/07
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.	Объем реализации (в сопоставимых ценах)	тыс. руб.	7978,93	9187,32	12985,0	1208,39	3797,68	15,14	41,34
2.	Объем реализации в натуральном выражении	шт.	20793	23942	33839	3149	9897	15,14	41,34
3.	Полная себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	7412,8	9104,7	12725,3	1691,9	3620,6	22,82	39,77
4.	Средняя себестоимость единицы продукции	руб.	356,50	380,28	376,05	23,78	-4,23	6,67	-1,11
5.	Затраты на 1 рубль реализации	коп.	92,9	99,1	98,0	6,2	-1,1	6,67	-1,11

По данным, представленным в таблице 2.2.1.1, можно сделать следующие выводы.

Производственная деятельность ООО "Трикколор" характеризуется положительными темпами прироста объема продукции в натуральном выражении. В 2011 году по сравнению с 2010 прирост составил 3149 шт. (или 15,14 %), в 2012 году по сравнению с 2011 - 9897 шт. (или 41,34 %). В связи с ростом объема реализации продукции в натуральном выражении наблюдается рост объема реализации в денежном выражении. В 2011 году прирост данного показателя составил 1208,39 тыс. руб. (или 15,14%), в 2012 году - 3797,68 тыс. руб. (или 41,34 %). Равенство темпов роста объема реализации продукции в натуральном и стоимостном выражениях обусловлено использованием сопоставимых значений, с помощью которых происходит устранение влияния изменения цен.

В целом за анализируемый период наблюдается увеличение полной себестоимости реализованной продукции: в 2011 году - на 1691,9 тыс. руб. (или 22,82 %), в 2012 году - на 3620,6 тыс. руб. (или 39,77 %).

Динамика средней себестоимости единицы продукции ООО "Трикколор" носит непостоянный характер. Это связано с соотношением темпов роста объема реализации и темпов роста полной себестоимости продукции. В 2011 году по сравнению с 2010 наблюдается превышение темпов роста полной себестоимости продукции (122,82 %) над темпом роста объема ее реализации (115,14 %), что привело к увеличению средней себестоимости единицы продукции на 23,78 руб. (или 6,67 %). В 2012 году, напротив, происходит снижение на 4,23 руб. (или 1,11 %). Это связано с превышение темпов роста объема реализации продукции (141,34 %) над темпами роста ее полной себестоимости (39,77 %). Для предприятия положительной является тенденция снижения себестоимости единицы продукции, за счет чего потенциально может произойти увеличение прибыли.

Показатель затрат на один рубль реализации показывает величину затрат в каждом рубле реализованной продукции. Целью любого коммерческого предприятия является снижение данного показателя, т.к. уменьшение его значения в конечном итоге приведет к увеличению прибыли. За анализируемый период на ООО "Трикколор" наблюдается неблагоприятная ситуация. Величина этого показателя имеет большое значение, что свидетельствует о небольшой прибыли. В 2011 году по сравнению с 2010 наблюдается отрицательная тенденция - рост затрат на рубль реализации на 6,2 коп. В 2012 году снижение затрат на рубль реализованной продукции составило 1,1 коп. (или 1,11 %).

В целом можно сделать вывод о том, что на ООО "Трикколор" за период 2010 - 2012 гг. сложилась неблагоприятная ситуация, при которой максимизация прибыль может быть достигнута только за счет увеличения объема реализации. Необходимо провести мероприятия, способствующие снижению суммы материальных затрат на производство продукции, что, в свою очередь, приведет к снижению себестоимости и, следовательно, к увеличению прибыли предприятия.

Изменение полной себестоимости продукции ООО "Трикколор" в целом за три года и в разрезе различных лет представлена в таблице 2.2.1.2.

Таблица 2.2.1.2 Динамика полной себестоимости продукции ООО "Трикколор" за 2010 - 2012 гг.

№ п/п	Годы	Полная себестоимость продукции, тыс.руб.	Абсолютное изменение (+/-), тыс.руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
			к пред.	к базов.	к пред.	к базов.	к пред.	к базов.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	2010	7412,8	-	-	-	-	-	-
2.	2011	9104,7	1691,9	1691,9	122,82	122,82	22,82	22,82
3.	2012	12725,3	3620,6	5312,5	139,77	171,67	39,77	71,67

По данным, представленным в таблице 2.2.1.2, можно сделать вывод о том, что за анализируемый период наблюдается постоянный рост полной себестоимости продукции. В 2011 году по сравнению с 2010 прирост показателя составил 1691,9 тыс. руб. (или 22,82%), в 2012 году по сравнению с 2011 - 3620,6 тыс. руб. (или 39,77 %). За период 2010 - 2012 гг. прирост полной себестоимости составил 5312,5 тыс. руб. (или 71,67 %).

С целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, а также выявления резервов их снижения следует провести анализ сметы затрат на производство продукции. Исходные данные для данного анализа представлены в таблице 2.2.1.3.

Таблица 2.2.1.3 Исходные данные для анализа сметы затрат ООО "Трикколор" по основным элементам за 2010 - 2012 гг.

№ п/п	Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, (+/-)	Относительное изменение, %
		2010	2011	2012	2011/10	2012/11	2011/10	2012/11
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	Материальные затраты	2511,5	3576,6	6371,4	1065,1	2794,8	42,41	78,14
2.	Затраты на оплату труда	3166,8	3571,2	4116,0	404,4	544,8	12,77	15,26
3.	Отчисления на социальные нужды	1127,4	1271,3	1465,3	143,9	194,0	12,77	15,26
4.	Амортизация	380,8	420,3	426,7	39,5	6,4	10,37	1,52
5.	Прочие расходы	226,3	265,3	345,9	39,0	80,6	17,23	30,38
6.	Итого себестоимость	7412,8	9104,7	12725,3	1691,9	3620,6	22,82	39,77

Анализ данных таблицы 2.2.1.3 показывает, что на протяжении рассматриваемого периода увеличивается полная себестоимость производимой продукции. Это обусловлено ростом всех элементов сметы затрат.

В 2011 году по сравнению с 2010 полная себестоимость продукции увеличилась на 1691,9 тыс. руб. (или 22,82 %). При этом материальные затраты возросли на 1065,1тыс.руб. (или 42,41 %), затраты на оплату труда - на 404,4 тыс. руб. (или 12,77 %). Отчисления на социальные нужды прямо пропорциональны затратам на оплату труда, поэтому темп прироста данного элемента смета также составил 12,77 %. Увеличение элементов "амортизация" и "прочие расходы" составило 39,5 тыс. руб. (или 10,37 %) и 39,0 тыс. руб. (или 17,23 %) соответственно. Таким образом, увеличение полной себестоимости в 2011 году обусловлено, главным образом, ростом материальных затрат.

Резкий рост полной себестоимости в 2012 году по сравнению с 20011 (3620,6тыс.руб. или 39,77 %) также объясняется резким увеличением материальных затрат на производство продукции. Прирост данного элемента сметы в 2012 году составил 2794,8тыс.руб. (или 78,14 %). Темпы роста затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды составили 115,26 %. Амортизация увеличилась незначительно - на 6,4тыс.руб. (или 1,52 %). Прирост прочих расходов составил 80,6 тыс. руб. (или 30,38 %).

На ООО "Трикколор" материальные затраты имеют значительный удельный вес в полной себестоимости продукции. Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли. Анализ материальных затрат на производство продукции ООО "Трикколор" представлен в главе 2.3 .

2.2.2 Анализ прибыли и показателей рентабельности

Заключительным этапом анализа хозяйственной деятельности любого предприятия является анализ его финансовых результатов, которые представляют собой разницу между расходами и доходами предприятия.

Конечным финансовым результатом финансово-хозяйственной деятельности является прибыль, т.е. реализованная часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит от качества работы предприятия и повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, а с другой стороны - служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. поэтому прибыль конкретного предприятия во многом определяет развитие регионов и государства в целом.

Данные для анализа финансовых результатов деятельности ООО "Трикколор" за анализируемый период представлены в таблице 2.2.2.1.

Таблица 2.2.2.1 Исходные данные для анализа финансовых результатов ООО "Трикколор" за 2010 - 2012 гг.

№ п/п	Показатели	Годы	Абсолютное отклонение (+/-)	Относительное изменение, %
		2010	2011	2012	11/10	12/11	11/10	12/11
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.	Выручка от реализации продукции, тыс. руб.(в сопоставимых ценах)	7978,93	9187,32	12985,0	1208,39	3797,68	15,14	41,34
2.	Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	7412,8	9104,7	12725,3	1691,9	3620,6	22,82	39,77
3.	Прибыль (+/-), тыс. руб.	+566,13	+82,62	+259,7	-483,51	177,08	-85,41	214,33
4.	Рентабельность, %	7,64	0,91	2,04	-6,73	1,13	-	-

Анализ финансовой устойчивости предприятия свидетельствует о нестабильной ситуации на ООО "Трикколор". За весь анализируемый период наблюдается рост выручки от реализации. В 2011 году по сравнению с 2010 он составил 1208,39 тыс. руб. (или 15,14 %). В 2012 году по сравнению с 2011 наблюдается более значительное увеличение - на 3797,68 тыс. руб. (или 41,34 %). Рост выручки произошел в связи с увеличением объема производства, что, в свою очередь, привело к увеличению полной себестоимости продукции. В 2011 году прирост полной себестоимости составил 1691,9тыс.руб. (или 22,82 %). В 2012 году по сравнению с 2011 значение данного показателя увеличилось на 3620,6 тыс. руб. (или 39,77 %).

Выручка от реализации продукции не может охарактеризовать финансовые результаты деятельности предприятия. Поэтому необходимо провести анализ прибыли и рентабельности.

В 2011 году наблюдается снижение прибыли на 483,51 тыс. руб. (или 85,41 %). Это меньше показателя предыдущего года в 6,85 раз. По данным, представленным в таблице 2.2.2.1, можно сделать вывод о том, что резкое снижение прибыли вызвано превышением темпов прироста полной себестоимости продукции (22,82 %) над темпами прироста выручки от ее реализации (15,14 %). В 2012 году руководство предприятия предприняло меры по исправлению сложившейся ситуации, что позволило снизить темп прироста полной себестоимости. Темп прироста выручки от реализации продукции составил 41,34%. Для увеличения прибыли необходимо, чтобы темп прироста себестоимости был менее 41,34 %. Грамотные управленческие решения позволили достичь прироста себестоимости в пределах данного значения (39,77%). Это привело к увеличению прибыли в 2012 году на 177,08 тыс.руб. (или 214,33 %).

Поскольку прибыль от реализации продукции является абсолютным показателем, то с помощью него нельзя полно оценить финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия. С этой целью предпочтительнее использовать относительный показатель - рентабельность. Она показывает, сколько прибыли приходится на один рубль затраченных на производство продукции средств. В 2011 году наблюдается резкое снижение рентабельности с 7,64 % до 0,91 %. Это обусловлено резким снижением прибыли. В связи с ростом прибыли в 2012 году по сравнению с 2011 наблюдается увеличение рентабельности на 1,13 %. В целом за анализируемый период снижение уровня рентабельности продукции составило 7,64 % - 2,04 % = 5,6 %. Для предприятия это отрицательная тенденция.

Уровень рентабельности и величина прибыли на ООО "Трикколор" существенно снизились за анализируемый период. Необходимо выявить причины роста себестоимости продукции. Для этого проведем анализ материальных затрат на производство продукции.

2.3 Анализ материальных затрат на производство продукции

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции (работ, услуг), снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

На исследуемом предприятии наблюдается непрерывный рост себестоимости продукции, в частности затрат на сырье и материалы. Необходимо выявить причины роста материальных затрат и предложить рекомендации по их снижению.

Проведем анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов ООО "Трикколор" за 2010 - 2012 гг., используя формулы, представленные в главе 1.2 (1.1 - 1.10).

Таблица 2.3.1 Показатели эффективности использования материальных ресурсов ООО "Трикколор" за 2010 - 2012 гг.

№ п/п	Наименование показателя	2010	2011	2012	Темп роста, %
					2011/10	2012/11
1	2	3	4	5	6	7
1.	Объем реализации, тыс. руб.	7978,93	9187,32	12985,0	115,14	141,34
2.	Материальные затраты, в т.ч.	2511,5	3576,6	6371,4	142,41	178,14
2.1.	прямые, тыс. руб.	-	3161,062	5037,160	-	159,35
3.	Себестоимость, тыс .руб.	7412,8	9104,7	12725,3	122,82	139,77
4.	Прибыль, тыс. руб.	556,13	82,62	259,7	14,86	314,33
5.	Прибыль на один рубль материальных затрат, коп.	22,5	2,3	4,1	10,22	178,26
6.	Материалоемкость общая, в т.ч.	0,314767	0,389297	0,490674	123,68	126,04
6.1.	материалоемкость по прямым затратам, руб.	-	0,344068	0,387921	-	112,75
7.	Материалоотдача общая, в т.ч.	3,176858	2,568730	2,038014	80,86	79,34
7.1.	материалоотдача прямых материальным затрат, руб.	-	2,906403	2,577841	-	88,70
8.	Удельный вес материальных затрат в себестоимости, %	33,88	39,28	50,07	115,94	127,47
9.	Коэффициент соотношения темпов роста объема реализации и материальных затрат	-	0,8086	0,7934	-	-0,0152
10.	Коэффициент использования материальных ресурсов	-	-	1,1286	-	-

По данным, представленным в таблице 2.3.1, можно сделать следующие выводы.

Сумма материальных затрат возрастает за весь анализируемый период. В 2011году темп роста составил 142,41 %. В 2012 - 178,14 %. Это обусловлено, главным образом, увеличением суммы постоянных материальных затрат, которые включают затраты на сырье и материалы, необходимые непосредственно для производства единицы продукции. Темп роста прямых материальных затрат в 2012 году составил 159,35 %.

Прибыль на один рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. В 2011 году по сравнению с 2010 наблюдается отрицательная тенденция - снижение значения данного показателя с 22,5 коп. до 2,3 коп., т.е. на один рубль материальных затрат приходится только 2,3 коп. прибыли. Темп роста в 2011 году составил 10,22 % (снижение почти на 90%). В 2012 году по сравнению с 2011 наблюдается незначительный рост данного показателя - с 2,3 коп. до 4,1 коп. Темп роста прибыли на один рубль материальных затрат в 2012 году составил 178,26 %. Предприятию для осуществления эффективной производственно-хозяйственной деятельности необходимо стремиться к увеличению значения данного показателя.

Следующим показателем является материалоемкость. Она показывает, сколько материальных затрат фактически приходится на каждый рубль выпущенной продукции. В 2010 году значение этого показателя составило 0,31 руб. В 2011 году наблюдается его увеличение до 0,39 руб. Темп роста составил 123,68 %. В 2012 году рост материалоемкости еще более существенный (126,04 %). Значение показателя достигло 0,49 руб. Это означает, что в 2012 году на один рубль выпущенной продукции было затрачено материальных ресурсов на сумму 0,49 руб. Динамика увеличения данного показателя является отрицательной тенденцией для производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Материалоемкость по прямым материальным затратам также увеличилась в 2012 году по сравнению с 2011 с 0,34 руб. до 0,39 руб. Темп роста материалоемкости по прямым материальным затратам составил 112,75 %.

Материалоотдача является показателем, обратным материалоемкости. Так как материалоемкость за анализируемый период увеличивается, то, соответственно, материалоотдача снижается. В 2010 году материалоотдача составила 3,18 руб. Это означает, что с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.) произведено 3,18 руб. продукции. Для эффективной производственно-хозяйственной деятельности динамика этого показателя должна быть положительной. На ООО "Трикколор", напротив, наблюдается снижение материалоотдачи в 2011 году до 2,57 руб., в 2012 году - до 2,04 руб. Материалоотдача прямых материальных затрат также снижается. В 2012 году темп роста составил 88,70 % (произошло снижение с 2,91 руб. до 2,56 руб.).

Уровень использования материальных ресурсов, а также структуру производства продукции отражает показатель удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции. В 2010 году значение показателя составило 33,88 %, в 2011 - увеличилось до 39,28 %. Темп роста составил 115,94 %. Это связано с превышением темпа роста материальных затрат на производство (142,41 %) над темпом роста полной себестоимости продукции (122,82 %). В 2012 году тенденция сохранилась. Темп роста материальных затрат составил 178,14 %, что больше темпа роста себестоимости (139,77 %). Это привело к увеличению доли материальных затрат в себестоимости до 50,07 %. Темп роста показателя составил 127,47 %.

Динамика коэффициента соотношения темпов роста объема реализации и материальных затрат также является отрицательной. За анализируемый период наблюдается его снижение с 0,81 до 0,79. Абсолютное снижение составило 0,02.

В целом за период 2010 - 2012 гг. на ООО "Трикколор" наблюдается отрицательная динамика затрат на производство продукции. Необходимо выявить причины увеличения материальных затрат на производство продукции.

В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которым относятся такие, как цена, объем производства, структура и ассортимент продукции, удельные материальные затраты на одно изделие.

Изменение суммы материальных затрат ООО "Трикколор" вызвано, прежде всего, изменением объема производства продукции. Влияние фактора объема производства (реализации) продукции на сумму материальных затрат рассчитаем по формуле:

?М ₁ = М ₀*К _1,2 - М ₀, или ?М ₁ = М ₀ * (К ₂ - 1),

где ?М ₁ - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения объема производства (реализации) продукции.

Этот показатель мы можем определить исходя из объема продукции в оптовых (отпускных) ценах по формуле:

К ₁ = ВП ₁ / ВП ₀ = 12985,0 / 9187,32 = 1,413361023.

Либо можем определить исходя из объема продукции в оценке по полной себестоимости по формуле:

К ₂ = С ₁ / С ₂ = 12725,3 / 9104,7 = 1,397662745.

Тогда ?М ₁ = 3576,6 * (1,397662745 - 1) = +1422,28 тыс.руб.

Таким образом, за счет увеличения объема реализации продукции в 2012 году по сравнению с 2011 на 41,34 % сумма материальных затрат увеличилась на 1422,28 тыс. руб.

Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материалоемкости изделий. Определить влияние этого фактора можно по формуле:

?М ₂ = М ₀* (К ₁ - К ₂),

где ?М ₂ - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции.

Влияние изменения структуры и ассортимента продукции на сумму материальных затрат составит:

?М ₂ = 3576,6*(1,413361023 - 1,397662745) = 3576,6*0,015698278 = +56,15 тыс. руб.

Существенное влияние на сумму материальных затрат может оказать снижение (увеличение) материалоемкости продукции. Между уровнем материалоемкости продукции и суммой материальных затрат наблюдается прямая зависимость. Снижение уровня материалоемкости продукции приводит к уменьшению суммы материальных затрат.

Влияние изменения уровня материалоемкости на сумму материальных затрат мы можем определить по формуле:

?М ₃ = ВП ₁*(М ₁/ВП ₁ - М ₀/ВП ₀) = 12985,0*(6371,4/12985,0 - 3576,6/9187,32) = 12985,0*(0,490673854 - 0,389297422) = +1316,37 тыс .руб.

Таким образом, суммарное влияние факторов на сумму материальных затрат составило:

?М = ?М ₁ + ?М ₂ + ?М ₃ = 1422,28 + 56,15 + 1316,37 = 2794,8 тыс. руб.,

что соответствует данным таблицы 2.2.3.3.

Отклонение фактической суммы материальных затрат отчетного года от суммы материальных затрат предыдущего года, пересчитанной на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года, складывается под влиянием двух факторов: изменения цен на материальные ресурсы (фактор "цен") и изменения удельных материальных затрат на одно изделие (фактор "норм").

Совокупное влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат можно установить по формуле:

?М = М ₁ - М ₀*К = 6371,4-3576,6*1,413361023 =6371,4-5055,03 = +1316,37 тыс. руб.

Под влиянием рассмотренных факторов материальные затраты увеличились на 1316,37 тыс. руб. Однако в процессе дальнейшего анализа следует установить раздельное влияние этих факторов, так как они могут иметь различное и даже разнонаправленное воздействие на сумму материальных затрат.

Исходные данные для анализа воздействия изменения норм расхода материальных ресурсов на сумму материальных затрат ООО "Трикколор" за 2011 - 2012 гг. представлены в таблице 2.3.2.

Таблица 2.3.2 Исходные данные для анализа изменения норм расхода материальных ресурсов ООО "Трикколор" за 2011 - 2012 гг.

№ п/п	Вид ресурса	Расход на фактический объем производства 2012 года, м.	Отклонение
		по уровню 2011 года (VВПф* УРпл)	фактически (VВПф* УРф)	Абсолютное, (+/-)	Относительное, %
1	2	3	4	5	6
1.	Диагональ 6003	61752,36	61732,20	-20,16	-0,03
2.	Диагональ С 102 ЮД	46521,30	46404,12	-117,18	-0,25
3.	Молескин ОП	957,23	963,84	6,61	0,69
4.	Диагональ 5057	2944,11	2915,28	-28,83	-0,98
5.	Диагональ 5003	1301,23	1252,68	-48,55	-3,73
6.	Саржа 38 ЮД	24872,30	25068,90	196,6	0,79
7.	Ткань сорочечная	8081,23	8189,28	108,05	1,34
8.	Подклад "Тафетта"	4258,32	4379,52	121,2	2,85
9.	Ватин	1702,55	1657,20	-45,35	-2,66
10.	Итого	152390,63	152563,02	172,39	0,11

Используя данные, представленные в таблице 2.3.2, найдем уровни расхода материалов на производство продукции ООО "Трикколор" за 2011 (плановый) и 2012 (фактический) годы.

Уровень расхода материалов за 2011 год составил:

УРпл = 152390,63 м / 33839 шт. = 4,50 м.

Уровень расхода материалов за 2012 год составил:

УРф = 152563,02 м / 33839 шт. = 4,51 м.

Таким образом, наблюдается увеличение норм расхода материалов на производство единицы продукции ООО "Трикколор" в 2012 году по сравнению с 2011. Это может быть связано с невыполнением организационно-технических мероприятий по экономии материалов, применением немерных материалов, браком, нерациональным раскроем материалов и т.д. На производственно-хозяйственной деятельности данная тенденция сказывается отрицательно.

Необходимо также рассмотреть изменение материальных затрат под воздействием изменения цен на материальные ресурсы, которые были использованы для производства швейных изделий ООО "Трикколор". Исходные данные для анализа изменения стоимости материальных ресурсов представлены в таблице 2.2.3.

Таблица 2.3.3 Исходные данные для анализа изменения стоимости материальных ресурсов ООО "Трикколор" за 2011 - 2012 гг.

№ п/п	Вид ресурса	Стоимость ресурсов 2012 года по ценам (тыс.руб.)	Отклонение
		2011 года (VВПф* УРф*Цпл)	Фактически (VВПф* УРф*Цф)	(+/-)	%
1	2	3	4	5	6
1.	Диагональ 6003	2080,23	2392,7	312,47	15,02
2.	Диагональ С 102 ЮД	845,6	865,1	19,5	2,31
3.	Молескин ОП	40,5	46,56	6,06	14,96
4.	Диагональ 5057	112,6	113,6	1	0,89
5.	Диагональ 5003	30,4	30,8	0,4	1,32
6.	Саржа 38 ЮД	1010,3	1211,1	200,8	19,88
7.	Ткань сорочечная	300,8	315,7	14,9	4,95
8.	Подклад "Тафетта"	39,2	42,7	3,5	8,93
9.	Ватин	17,6	18,9	1,3	7,39
10.	Итого	4477,23	5037,16	559,93	12,51

Используя данные, представленные в таблице 2.3.3, найдем средний уровень цены материалов на производство продукции ООО "Трикколор" за 2011 (плановый) и 2012 (фактический) годы.

Средний уровень цена материалов на единицу продукции за 2011 год составил:

Цпл = 4477230 / (33839*4,51) = 4477230 / 152613,89 = 29,34 руб.

Средний уровень цена материалов на единицу продукции за 2012 год составил:

Цф= 5037160 / 152613,89 = 33,01 руб.

Таким образом, наблюдается увеличение среднего уровня цены материалов на производство единицы продукции ООО "Трикколор" в 2012 году по сравнению с 2011. Это связано с отклонением фактической стоимости заготовки материалов от запланированной.

Проведем факторный анализ изменения материалоемкости производства продукции ООО "Трикколор" в 2012 (отчетном) году по сравнению с 2011 (прошлым) годом.

Для решения этой задачи используется следующая модель:

Ме =

Оценку влияния факторов проводим с помощью метода цепных подстановок. Условные обозначения и исходные данные для расчета влияния факторов представлены в таблице 2.3.4.

Таблица 2.3.4 Расчет влияния факторов на изменение материалоемкости на ООО "Трикколор" за 2011 - 2012 гг.

№ п/п	Наименование показателя	Ед. изм.	Усл. обозн.	2011	2012	Отклонение
						(+/-)	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Количество продукции	шт.	VВП	23942	33839	9897	41,34
2.	Средний уровень цен на единицу продукции	руб.	Цпрод	383,73	383,73	0	0,00
3.	Расход материала на единицу	м	УРм	4,50	4,51	0,01	0,22
4.	Цена 1м материала	руб.	Цм	29,34	33,01	3,67	12,51
5.	Сумма постоянных материальных затрат	руб.	Н	415538,0	1334240,0	918702	221,09

1. Материалоемкость в 2011 (плановом) году составила:

Мепл = (23942*4,50*29,34 + 415538,0) / (23942*383,73) = 3576600,26 / 9187263,66 = 0,389299838 руб.

2. Материалоемкость по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции:

Ме (VВП) = (33839*4,50*29,34 + 415538,0) / (33839*383,73) = 4883301,17 / 12985039,47 = 0,376071338 руб.

3 Материалоемкость по плановым ценам на фактический выпуск продукции и фактическим нормам составила:

Ме (УРм) = (33839*4,51*29,34 + 415538,0) / (33839*383,73) = 4893229,532 / 12985039,47 = 0,376835938 руб.

4. Материалоемкость по фактическим нормам и фактическим ценам, но с плановым уровнем постоянных материальных затрат составила:

Ме (Цм) = (33839*4,51*33,01 + 415538,0) / (33839*383,73) = 5453322,508 / 12985039,47 = 0,419969652 руб.

5. Материалоемкость по фактическим нормам, ценам и с фактическим уровнем постоянных материальных затрат составила:

Ме (Н) = (33839*4,51*33,01 + 1334240,0) / (33839*383,73) = 6372024,508 / 12985039,47 = 0,490720457 руб.

6. Материалоемкость в 2008 (отчетном) году составила:

Ме (Цпрод) = (33839*4,51*33,01 + 1334240,0) / (33839*383,73) = 6372024,508 / 12985039,47 = 0,490720457 руб.

Из расчетов видно, что материалоемкость в целом возросла на: 0,490720457 - 0,389299838 = 0,101420619 руб., в т.ч. за счет изменения:

-объема выпуска продукции	0,376071338 - 0,389299838 =	-0,0132285
-расхода материала на единицу	0,376835938 - 0,376071338 =	+0,0007646
-цены 1м материала	0,419969652 - 0,376835938 =	+0,043133714
-суммы постоянных матер. затрат	0,490720457 - 0,419969652 =	+0,070750805
-цены единицы продукции	0,490720457 - 0,490720457 =	0
	Итого:	+0,101420619

Таким образом, анализ влияния факторов на материалоемкость продукции ООО "Трикколор" за 2011 - 2012 гг. показал:

1) увеличение объема выпуска (реализации) продукции в отчетном году по сравнению с прошлым на 9897 единиц привело к снижению материалоемкости на 1,32коп.;

2) увеличение норм расхода материала на единицу продукции с 4,50 м в 2011 году до 4,51 м в 2012 году привело к увеличению материалоемкости на 0,08 коп.;

3) увеличение цены 1 м материала с 29,34 руб. до 33,01 руб. привело к увеличению материалоемкости на 4,31 коп.;

4) увеличение суммы постоянных материальных затрат на 918702 тыс. руб. в отчетном году по сравнению с плановым привело к увеличению материалоемкости на 7,07коп.

Таким образом, суммарное влияние факторов составило +10,14 коп., что соответствует расчетам (таблица 2.3.1). Увеличение материалоемкости по сравнению с предыдущим годом является отрицательным моментом деятельности предприятия, поэтому необходимо провести ряд мероприятий по снижению материалоемкости и, следовательно, суммы материальных затрат на производство продукции.

Так как материальные ресурсы являются важнейшей составляющей оборотных фондов предприятия, то далее целесообразно рассмотреть показатели, характеризующие эффективное использование оборотных средств. Исходные данные для анализа оборачиваемости оборотных средств представлены в таблице 2.3.5, формулы для расчета коэффициентов приведены в главе 1.2 курсовой работы (1.11-1.13).

Таблица 2.3.5 Исходные данные для анализа оборачиваемости оборотных средств ООО "Трикколор" за 2010 - 2012 гг.

№ п/п	Показатель	2010	2011	2012	Отклонение, (+/-)
					2011/10	2012/11
1	2	3	4	5	6	7
1.	Объем реализации, тыс .руб.	7978,93	9187,32	12985,0	1208,39	3797,68
2.	Количество дней, дн.	360	360	360	0	0
3.	Стоимость ост. оборотных средств, тыс. руб.	550,2	637,8	710,5	87,6	72,7
4.	Коэффициент оборачиваемости	14,5	14,4	18,28	-0,1	3,88
5.	Коэффициент оборачиваемости в днях	24,8	25,0	19,7	0,2	-5,3
6.	Коэффициент загрузки	0,069	0,069	0,055	0	-0,014

По данным, представленным в таблице 2.3.5, можно сделать вывод об увеличении коэффициента оборачиваемости оборотных средств предприятия в целом за три года. Положительной тенденцией считается увеличение значения коэффициента оборачиваемости.

В 2011 году по сравнению с 2010 стоимость остатков оборотных средств предприятия увеличилась на 87,6 тыс. руб. Темп прироста составил 637,8 / 550,2*100%-100% = 15,92 %, что выше темпа прироста объема реализации (15,14 %). Этим объясняется снижение коэффициента оборачиваемости. В 2010 году оборотные средства ООО "Трикколор" совершили 14,5, а в 2011 году - 14,4 оборотов. В 2012 году наблюдается, напротив, увеличение коэффициента оборачиваемости. Это связано с превышением темпа роста объема реализации (141,34 %) над темпом роста среднегодовых остатков оборотных средств (710,5/637,8*100% = 111,4 %). В 2012 году оборотные средства ООО "Трикколор" совершили 18,28 оборотов, что на 3,88 оборотов больше, чем в 2011 году.

Снижение коэффициента оборачиваемости в 2011 году по сравнению с 2010 повлекло за собой увеличение коэффициента оборачиваемости в днях, т.к. он равен отношению календарного периода к коэффициенту оборачиваемости. Для простоты расчетов календарный период принимается равным 260 дням. Из таблицы видно, что для совершения полного оборота оборотным средствам предприятия требуется 24,8 и 25,0 дней в 2010 и 2011 гг. соответственно. В 2012 году наблюдается снижение данного показателя на 5,3 дня, т.е. в 2012 году для совершения полного оборота оборотным средствам ООО "Трикколор" потребуется 18,28 дней.

Коэффициент загрузки является показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости оборотных средств. В 2012 году по сравнению с 2011 наблюдается снижение данного показателя. В соответствии с вычисленными значениями на один рубль реализованной продукции в 2010, 2011 и 2012 гг. соответственно было затрачено 6,9 коп., 6,9 коп. и 5,5 коп. оборотных средств.

В целом за анализируемый период на ООО "Трикколор" прослеживается положительная динамика показателей эффективности использования оборотных средств.

В результате проведения мероприятий руководством предприятия было достигнуто ускорение оборачиваемости, т.е. фактически снижение совокупных нормативов оборотных средств. Это высвобождает необходимые денежные средства, и они могут быть направлены на другие цели фирмы.

3. Рекомендации по снижению суммы материальных затрат на производство продукции ООО "Трикколор"

Конечной целью анализа финансово-экономической (хозяйственной) деятельности предприятия является выявление резервов снижения материальных затрат на производство продукции.

В результате проведения анализа материальных затрат на производство продукции ООО "Трикколор" мы выявили увеличение норм расхода материалов, а также увеличение среднего уровня цены материалов на производство единицы продукции в 2012 году по сравнению с 2011.Однонаправленное воздействие этих факторов привело к увеличению материалоемкости продукции, что отрицательно повлияло на производственно-хозяйственную деятельность предприятия в целом. В период 2010-2012 гг. наблюдается снижение величины прибыли (306,43 тыс. руб.) и уровня рентабельности (5,6%).

Решение проблемы материалоемкости продукции приведет к повышению эффективности деятельности предприятия. Управленческому персоналу предприятия, осуществляющему контроль за производственной деятельность, необходимо постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства.

Для снижения материальных затрат на производство продукции необходимо снижать нормы расходования материалов. Увеличение нормы расхода материала с 4,50 м в 2011 году до 4,51 м в 2012 году связано, главным образом, с устареванием технологического оборудования. Замена устаревшего оборудования на новое позволит более рационально использовать имеющиеся ресурсы (ткани), уменьшить невозвратные отходы, а также снизить расход электроэнергии за счет применения энергосберегающих технологий. Это приведет к снижению материальных затрат на единицу продукции, и как следствие, к снижению уровня материальных затрат на производство продукции в целом.

Также для снижения материальных затрат на производство продукции необходимо предпринять меры по снижению цены закупочных материалов (тканей).

ООО "Трикколор" закупает ткани "Диагональ" и "Молескин" у поставщика "Затейница". В соответствии с данными, представленными в таблице 2.3.4, средняя цена 1 м материала составляет 33,01 руб. В процессе исследования рынка сырья (с помощью глобальной сети Internet) определено, что наименьшая цена на указанные ткани - у поставщика "DRESS". Фирма "DRESS", производит необходимые ткани с последующей их продажей по цене на 5 % ниже цен поставщика "Затейница", т.е. 33,01*0,95 = 31,36 руб. за 1 м материала. Целесообразно сменить поставщика тканей. И для снижения материальных затрат закупать материал не у поставщика "Затейница", а у поставщика "DRESS", что позволит предприятию сэкономить средства за счет снижения цены закупаемых материалов.

Важное значение имеет также транспортный фактор, который в ряде случаев играет более значимую роль, чем цена ресурса. Поэтому следующее мероприятие связано со сменой грузоперевозчика. Ткань "Саржа 38 ЮД" и подкладочная ткань "Тафетта" закупается у производителя ООО "Новые ткани", доставку тканей на ООО "Трикколор" осуществляет компания "Attenta". Стоимость перевозки по маршруту составляет 15 тыс. руб. В процессе исследования рынка грузоперевозчиков (с помощью глобальной сети Internet) выявлено, что ООО "Крон", осуществляет перевозки по этому же маршрут за 12 тыс. руб. Таким образом, для снижения суммы материальных затрат целесообразно сменить грузоперевозчика "Attenta" на ООО "Крон", что позволит сэкономить средства за счет снижения транспортных расходов.

Таким образом, для снижения материальных затрат на производство продукции были предложены следующие мероприятия:

1) замена устаревшего оборудования новым, технологически более совершенным;

2) смена поставщика материалов;

3) смена грузоперевозчика.

Наиболее приоритетными для осуществления являются мероприятия по смене поставщика и грузоперевозчика, так как они не требуют капитальных вложений.

В результате внедрения данных мероприятий на ООО "Трикколор" происходит снижение материальных затрат на производство продукции. Цель данной курсовой работы, которая состоит в проведении анализа материальных затрат на производство продукции на примере ООО "Трикколор" и разработке мероприятий по их снижению, достигнута.

Заключение

В процессе изучения темы "Анализ материальных затрат на производство продукции" мы выяснили, что одним из важнейших условий эффективного хозяйствования предприятия является знание издержек на производство и реализацию продукции. Издержки находят свое выражение в показателях себестоимости продукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты. Таким образом, материальные ресурсы - это самая важная статья производственных расходов, это основа любого производства.

Уровень эффективности использования материальных ресурсов и резервы его повышения измеряются с помощью системы обобщающих и частных показателей. Анализ этих показателей позволяет проследить за эффективностью использования материальных ресурсов.

Наиболее распространенным приемом анализа при этом является сравнение фактического расхода материала на единицу изделия с плановым. Такая методика анализа использования сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов применяется не только в швейной, но и в металлообрабатывающей, машиностроительной и других отраслях промышленности. На отклонение фактического расхода материальных ресурсов от плановой суммы значительное влияние оказывают факторы, связанные с изменением их количества и стоимости.

В ходе написания курсовой работы были рассчитаны общие и частные показатели эффективности использования материальных ресурсов, коэффициенты оборачиваемости и загрузки оборотных средств ООО "Трикколор". Кроме того, мы провели факторный анализ изменения материалоемкости производимых швейных изделий. Анализ перечисленных показателей способствовал выявлению недостатков, в соответствии с которыми в главе 3 были предложены рекомендации по улучшению эффективности использования материальных ресурсов данного предприятия, что в конечном итоге позволило снизить материалоемкость изделий и, следовательно, общую сумму материальных затрат на производство продукции.

Внедрение разработанных мероприятий приведет к увеличению эффективности деятельности предприятия в целом. Цель работы, которая состоит в том, чтобы изучить мет...