Оподаткування у системі державного регулювання економіки

Размещено на http://www.allbest.ru/

Міністерство освіти і науки України

Донецький державний університет

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Спеціальність 08.01.01 - економічна теорія

Оподаткування у системі державного регулювання економіки

Єгорова Тетяна Михайлівна

Донецьк 2000

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано в Донецькому державному університеті Міністерства освіти і науки України (м.Донецьк).

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент Дмитриченко Лілія Іванівна, Донецький державний університет Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри економічної теорії

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Хохлов Микола Пантелійович, Харківський державний економічний університет Міністерства освіти і науки України (м. Харків), завідувач кафедри економіки, приватизації і права

кандидат економічних наук, Закацола Олена Михайлівна, начальник управління організації документальних перевірок Державної податкової інспекції у м. Донецьку (м. Донецьк)

Провідна установа: Харківський національний університет ім. В.Н. Каразіна Міністерства освіти і науки України, кафедра економічної теорії та економічних методів управління.

Захист відбудеться 26 червня 2000 року о 12 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 11.051.01 в Донецькому державному університеті Міністерства освіти і науки України за адресою: 83015, м. Донецьк, вул. Челюскінців, 198а, ауд. №101

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Донецького державного університету (83055, м. Донецьк, вул. Університетська, 24).

Автореферат розісланий 25 травня 2000р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Овечко Г.С.

1. Загальна характеристика роботи

податок регулювання державний бюджет

Актуальність теми дослідження. Процесом трансформації соціально-економічних відносин в Україні поставлено комплекс теоретичних та практичних питань щодо місця, ролі, функцій та сфер впливу держави на економіку. Світова історія свідчить, що скільки б не були розповсюджені методи ринкового саморегулювання, якою б високою не була частка приватного сектора у економіці, держава завжди є ключовим чинником соціально-економічного розвитку. Ринковий механізм не в змозі забезпечити вирішення питань економічного росту, утримання державних структур, виконання загальнодержавних задач: національної безпеки та оборони, екологічної рівноваги, розвитку структури науки та культури, забезпечення соціального захисту населення.

На протязі багатьох років держава займала ключові позиції у адміністративно-командній системі колишнього СРСР. Це є однією з причин кризового стану економіки України у період трансформації національної економіки.

Які б зміни не відбувалися у механізмі державного регулювання економіки, незмінним його елементом є податкове регулювання. Процес перетворень національної економіки неможливий без державного бюджету, за допомогою якого держава реалізує свою економічну суть та здійснює свої соціально-економічні функції.

Еволюція економічної думки у галузі теоретичних підвалин державного регулювання економіки, форм, методів та важелів державного впливу на хід процесів відтворення, мають своє відображення, з урахуванням конкретно-історичних умов розвитку суспільства, у трудах зарубіжних авторів, починаючи з класиків теорії політичної економії А.Сміта, Д.Рікардо, Ф.Кене, теоретичних досліджень К.Маркса та Ф.Енгельса, які основними методами державного впливу визначили адміністративний, правовий та економічний і до цілісної теорії державного впливу, створеної Дж.М. Кейнсом та розвинутої його послідовниками (А. Хансеном, Ст. Чейзом, та ін.).

Велике значення для теорії державного регулювання мають твори В. Леонтьєва, а також практичне застосування теоретичних положень Л. Ерхарда, М. Фрідмена, А. Лаффера при здійсненні перетворень у економіці ФРН та США у 80-х роках. Причому всіма переліченими авторами значна увага приділяється ролі оподаткування у системі державного регулювання економіки.

Особливе місце в теорії державного регулювання економіки займає проблема ролі держави в період трансформації економіки при переході від неринкової системи до ринкової, а також місце та роль оподаткування в період трансформації. Оскільки нова система впроваджується не еволюційно, а різкою заміною адміністративно-командної економіки змішаною, яка базується на ринкових стимулах, більшість економістів схиляється до необхідності підсилення економічних функцій держави у трансформаційний період.

Ці ідеї відстоюються у працях Л. Абалкіна, Н. Баутіної, С. Баруліна, В. Безрукова, Т. Берідзе, С. Большакова, А. Віссаріонова, П.Вострікова, М. Горшкова, В. Кулікова, І. Ларіонова, А. Пороховського, Є. Руднєвой,

С. Сітаряна, В. Смірнова, В. Фролова, К. Хубієва, Д. Черніка, С. Шаталіна та багатьох інших вчених колишнього СРСР.

Серед вчених-економістів України значний внесок у розробку загальнометодологічних та теоретичних проблем державного регулювання економіки внесли: С. Аптекарь, О. Василик, С. Дем'яненко, Г. Дзись, В. Кравченко, Н. Кучерявенко, І. Лукінов, В. Марцин, С. Мочерний, Ц. Огонь, І. Сало, А. Соколовська, І. Сорока, Б. Панасюк, В. Черняк, Н. Чумаченко, М. Чечетов та інші.

Критичний огляд наукових робіт з проблем ролі та місця оподаткування у системі державного регулювання економіки показав, що деякі методологічні та теоретичні питання залишаються недостатньо розробленими, окремі питання потребують уточнення у нових конкретно-історичних умовах. Так, найбільш слабкою ланкою в економічних дослідженнях є відсутність комплексного підходу до проблеми державного регулювання економіки, немає чіткого визначення та розмежування понять “форм”, “методів”, “засобів”, “інструментів”, “важелів” впливу держави на господарські процеси, мало вивченим лишається питання про специфіку оподаткування у трансформаційний період.

Недостатня розробленість проблем, їх актуальність, велике теоретичне та практичне значення зумовили вибір теми, постановку мети і задач дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Роботу виконано в рамках держбюджетної теми “Формування ринкової економіки в Україні” кафедри економічної теорії Донецького державного університету. Номер державної реєстрації 0198U005511.

Мета і задачі дослідження. Мета дисертації полягає в тому, щоб на основі глибокого вивчення методологічних положень теорії державного регулювання провести аналіз впливу держави (через здійснення податкової політики) на соціально-економічні відносини в Україні та розробити практичні рекомендації по його удосконаленню.

Для досягнення цієї мети у дисертації поставлено такі задачі:

1) узагальнити методологічні передумови втручання держави в економіку;

2) проаналізувати модель реалізації економічних функцій держави в умовах адміністративно-командної системи управління народним господарством колишнього СРСР, відбити еволюцію впливу державного механізму на народногосподарський комплекс країни від безпосереднього державного управління до державного регулювання, розглянути діючі моделі у розвинутих капіталістичних країнах, у залежності від ступеню державного впливу;

3) розкрити економічні методи та важелі державного регулювання трансформаційної економіки України;

4) дослідити поняття “податок” як економічної категорії;

5) визначити історичні аспекти становлення податкової системи незалежної України;

6) проаналізувати систему, принципи, функції та механізм діючої у трансформаційний період податкової системи України;

7) визначити шляхи удосконалення діючої системи оподаткування.

Предмет і об'єкт аналізу. Предметом дослідження в дисертації є оподаткування в системі державного регулювання економіки взагалі та у трансформаційній економіці України. Об'єктом дослідження виступає національна економіка України в цілому.

Методологія і методика дослідження. Теоретичною і методологічною основою роботи є вітчизняні і закордонні фундаментальні розробки вчених в галузі державного регулювання ринкової та трансформаційної економіки, Закони України, Укази Президента України, Декрети і Постанови Кабінету Міністрів України, нормативні документи Міністерства фінансів та Державної податкової адміністрації України, офіційні матеріали, статистичні дані. На основі ретельного вивчення цих джерел зроблено узагальнення і висновки по колу питань, які розглядаються.

Методологічні і теоретичні дослідження питань оподаткування у системі державного регулювання економіки базуються на принципах діалектики як загального методу пізнання. Для вирішення поставлених в дисертації завдань використано методи макроекономічного моделювання, логічного узагальнення, системний і комплексний підходи, економіко-статистичний і порівняльний аналіз, що забезпечило надійність і вірогідність отриманих результатів.

Наукова новизна отриманих результатів:

1) подано авторську схему реалізації економічних функцій держави в залежності від визначення задач економічної політики (стратегічних та поточних);

2) систематизовано поняття “податок” як економічної категорії;

3) подано авторську схему “податкового механізму” формування та витрачення коштів Державного бюджету;

4) доведено, що на даному етапі становлення економічних процесів в Україні податкова система виконує свої бюджетоформуючу та бюджеторозподіляючу функції - фіскальну та регулюючу - й визначено необхідність розвитку стимулюючої функції діючої податкової системи як основної вимоги проведення реформування економіки та переходу до ринкових відносин, переорієнтації бюджетної політики на вирішення соціальних та економічних проблем;

5) подано авторську модель здійснення державного регулювання економіки через “зменшення” податкового тиску;

6) представлено авторську модель механізму реалізації економічних функцій держави через альтернативне фінансування соціальних програм шляхом пільгового оподаткування соціально важливих платежів;

7) систематизовано та уніфіковано існуючі визначення деяких понять у діючому законодавстві про оподаткування в галузі зовнішньоекономічних відносин в умовах підготовки та прийняття Податкового Кодексу України.

Практична цінність одержаних результатів. Використання висновків та пропозицій щодо напрямків удосконалення діючої податкової системи допоможе відновити макроекономічну стабільність, через розвиток стимулюючої функції податкової системи дозволить закласти основи для пожвавлення національної економіки, встановлення та розвитку цивілізованих відносин між фіскальними (державними) та підприємницькими структурами, забезпечить Державний бюджет стабільними надходженнями, сприятиме зростанню міжнародного авторитету держави.

Теоретичні положення дисертації можуть бути використані в практиці викладення курсів: “Економічна теорія”, “Макроекономіка”, “Державне регулювання економіки”.

Особистий внесок здобувача. Конкретна особиста участь автора в одержанні результатів, викладених у дисертації, полягає у постановці цільового завдання і методики дослідження; зборі та обробці вхідної інформації; узагальненні зарубіжного досвіду державного регулювання економіки у країнах з ефективно діючим ринковим механізмом; визначенні особливостей функціонування ринкового механізму у період трансформації економіки України; дослідженні поняття “податок” як економічної категорії; визначенні особливостей функціонування податкового механізму у трансформаційний період та напрямків розвитку стимулюючої функції податкової системи; розробці напрямків удосконалення діючої податкової системи у період підготовки та прийняття Податкового Кодексу України.

Апробація результатів дисертації. Матеріали досліджень з питань оподаткування та зовнішньекономічної діяльності представлено на Регіональній науково-практичній конференції “Стратегія управління соціально-економічним розвитком регіону на період до 2010 року (Донецька область - 2010)”, м. Донецьк.

По матеріалах досліджень з питань ролі податкової системи у формуванні ринкових відносин у трансформаційний період підготовлено рекомендації до міжнародної науково-практичної конференції “Україна та її регіони у світовій глобалізованій системі”.

Публікації. За результатами досліджень опубліковано 6 наукових праць загальним обсягом 2,7 друк.арк., з них 2,0 др.арк. належать автору.

Структура і обсяг роботи. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків і списку літератури з 139 найменувань, містить 168 сторінок тексту, 3 таблиць, 12 рисунків.

2. Основні положення дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність, предмет і мета дослідження, наукова новизна результатів, практичне значення теоретичного дослідження, пропозицій і рекомендацій.

В першому розділі “Методологічні питання державного регулювання економіки” узагальнено методологічні передумови державного регулювання економіки. Для аргументації положення про те, що державне регулювання економіки - процес об'єктивний та закономірний, розглянуто моделі реалізації економічних функцій держави у розвинутих капіталістичних країнах (Франція, США, Японія, Швеція). Визначено, що у кожній країні модель державного регулювання враховує особливості розвитку національної економіки, задачі, що необхідно вирішувати у кожній країні у певній конкретно-історичній та економічній ситуації.

Систематизовано моделі реалізації економічних функцій держави у країнах ринкової економіки у залежності від визначення задач економічної політики - стратегічних та поточних.

Проаналізовано особливості реалізації економічних функцій держави: 1) в умовах адміністративно-командної економіки колишнього СРСР - жорстке командне управління з незначним використанням економічних методів та важелів;

2) у період перебудови у колишньому СРСР - кінець 80-х - початок

90-х років, коли регулятивна діяльність держави визначалася деякими значними функціями, а саме:

- складання макроекономічних планів-прогнозів - індикативних планів, призначення яких - визначення основних орієнтирів, що стосуються масштабів, пропорцій та кінцевих цілей розвитку виробництва;

- визначення державної інвестиційної політики, розміщення держзамовлень, розробка програм згортання неефективних галузей та виробництв, державне регулювання цін, регулювання проблем соціальної захищеності малозабезпечених верств населення;

- розробка системи регуляторів для процесів, що не входять до сфери прямого урядового втручання. Це система податків, дотацій, принципи та методи ціноутворення, податкові та кредитні пільги пріоритетним галузям, митні правила, кредитно-грошова політика, та інше;

3) у трансформаційній економіці, а саме:

- створення перспективної концепції розвитку підприємств державного сектору на основі їх комерціалізації, реорганізації та застосування нових принципів та методів планування, з поступовим зменшенням долі державного сектору економіки;

- розширення ринкового сектора економіки на основі поступової приватизації;

- розвиток ринкової інфраструктури - випереджувальний розвиток засобів зв'язку та комунікацій, освіти, охорони здоров'я та інших елементів виробничої та соціальної інфраструктури;

- виважена політика структурних перетворень на макроекономічному рівні через систему державних інвестицій;

- регіональна, податкова та кредитна політика;

- використання можливостей власної грошової та кредитної системи, валютного та митного регулювання;

- розвиток вітчизняної науки та техніки за рахунок цільового фінансування;

- використання досвіду (і вітчизняного, і зарубіжного) індикативного регулювання, розробки загальнодержавних та регіональних програм;

- розширення місцевого самоврядування;

4) економіки незалежної України. Визначено, що держава з сильними регулюючими функціями повинна стати одною із суттєвих ознак після кризового розвитку України. Це відповідає у повній мірі не тільки умовам трансформаційної економіки, а й історичним традиціям українського народу, його ментальності. Виходячи з цього, автором зроблено висновок, що ціллю перетворень у всіх сферах економіки держави є побудова державно регульованої, соціально направленої ринкової економіки.

У дисертації визначено, що основними методами державного регулювання економіки є адміністративний, правовий, економічний. Вони функціонують у тісному зв'язку, їх неможливо розділити. У різних конкретно-історичних умовах розвитку будь-якого суспільства превалюючим може бути один з них, з належною цьому періоду законодавчою базою, функціонування якої неможливе без адміністративного впливу держави на хід трансформаційних процесів.

Для визначення шляхів побудови державно регульованої, соціально направленої ринкової економіки та встановлення її механізму, автором проведено аналіз точок зору вчених з питань інструментарію встановлення ринкових відносин та їх пріоритетів.

Встановлено, що серед вчених відсутня методологічна єдність у визначеннях інструментарію регулювання - одній й ті ж самі показники названі по різному, а саме: “важіль”, “заходи”, “напрямок”, “фактор”, “механізм”, “модель”. Надані авторські визначення вказаних понять. Визначено також, що, незалежно від визначень, якими вчені називають інструментарій державного регулювання, не занижуючи їх значення (зокрема, приватизації, грошово-фінансової політики, валютного та цінового регулювання, або регулювання зовнішньоекономічної діяльності), однак, з урахуванням існуючого стану розвитку національної економіки, основним важелем державного регулювання у трансформаційній економіці України є податки.

Автором зроблено висновок, що система податкового регулювання концентрує у собі комплекс заходів, що впливають на всіх суб'єктів господарювання, посилення чи послаблення соціальної диференціації суспільства, розвиток різних галузей національної економіки, розподілення доходів та рух капіталу.

Надано авторську схему механізму формування та розподілення коштів Державного бюджету - концентрованої економічної форми проявлення державної суті та здійснення державних соціально-економічних функцій, формування якого неможливе без податків.

Автором зроблено висновок, що досягнення значного рівня ефективного господарювання у період трансформації можливе лише за умови визначення ступеня впливу держави на хід економічних процесів, при вмілому поєднанні адміністративних, правових та економічних методів регулювання, із застосуванням значного впливу податкового регулювання.

У другому розділі “Місце і роль оподаткування в системі макроекономічного регулювання” надається визначення податку як економічної категорії. На думку автора, податок - це синтетична економічна категорія, яка виражає фінансові відношення між державою та платником податків, з приводу створення централізованого фонду грошових коштів, що знаходяться у розпорядженні держави. Причиною виникнення податків та їх функціонування є факт існування самої держави, економічною основою - товарно-грошові відносини, а умовою - монополізм держави у визначенні видів податків, податкових ставок, механізму стягнення та заходів впливу у випадках ухилення від оподаткування. Тому, на думку автора, податкова система виражає рівень розвитку економіки держави, її соціальної сфери, внутрішньої та зовнішньої політики. Тому не може буди держав з аналогічними податковими системами. Податок виражає відповідне стану розвитку економіки країни співвідношення складових частин податкової системи (кількість податків, їх види, ставки, механізм справляння та стягнення, та інше), що, у свою чергу, характеризує загальний стан національної економіки.

Розглядаючи історичні аспекти становлення податкової системи України, автором зроблено висновок про те, що кожна держава на етапі становлення з метою забезпечення свого функціонування створює адекватну своєї суті податкову систему. Бюджет потребує стабільних надходжень, обсяг яких повинен відповідати потребам даного етапу встановлення державності, проведення державної соціально-економічної та зовнішньої політики, впровадження реформ, виконання державних цільових програм. Форми забезпечення стабільності надходжень коштів до бюджету, у залежності від задач державної політики на кожному конкретно-історичному етапі розвитку держави, можуть бути різними: від короткострокових термінових заходів у вигляді контрибуцій та продовольчої розкладки (як це здійснювалося у перші роки існування радянської влади), до встановлення, у досить стислі терміни, на законодавчий основі стабільної та оптимальної (для кожного конкретного історичного періоду розвитку країни) податкової системи, яка забезпечувала б, з одного боку, постійні надходження до бюджету у вигляді податків для виконання його соціально-економічної ролі, а з другого боку, сприяла розвитку всіх видів господарської діяльності. Тому податки є важливішим важелем для проведення визначеної державою політики.

Автором визначено, що податкова система України формується на базі планово-бюджетної економіки колишнього СРСР, з введенням нових видів податків, що існували у країнах з ринковою економікою. Не маючи практики реалізації ринкових відносин, держава іде шляхом “проб та помилок”, відпрацьовуючи, через механізм оподаткування, такий кругообіг фінансових ресурсів, який зміг би забезпечити стабільні надходження коштів до Державного бюджету.

За роки незалежності законодавче податкове поле в Україні вже достатньо стабілізувалося: визначено законодавством, та досить опрацьовано систему, принципи і механізм оподаткування. Статистичні відомості про питому вагу податкових надходжень у загальному обсязі коштів Державного бюджету свідчать, що податкові надходження є основним джерелом формування доходної частини бюджету (за 1999 рік - 82,5%). Це дозволяє зробити висновок про те, що діюча податкова система виконує свою фіскальну функцію - наповнення бюджету, та створює матеріальну базу для виконання регулюючої функції - виконання запланованих державних та соціальних програм та фінансування державних інститутів. Для виконання стимулюючої функції податкової системи, з врахуванням положень теорії податкового регулювання та практики функціонування ринкових відносин у економічно розвинутих країнах, на думку автора, необхідно:

- щоб основу податкової системи складали прямі податки, об'єктом

оподаткування якими є доход фізичної особи, прибуток юридичної особи, їх власність - земля, майно, капітал. У теперішній час 80-90% бюджету держави складають непрямі податки;

- непрямі податки повинні існувати лише у формі акцизів з метою

регулювання споживання окремих видів товарів, захисту вітчизняного товаровиробника, упередження отримання виробником-монополістом занадто високих доходів, а також для оподаткування предметів розкоші;

- застосування при оподаткуванні диференційованих ставок у залежності від видів діяльності та обсягу отриманих прибутків;

- ліквідувати податкові пільги, що сприяють перерозподілу доходів бюджету, деформують економічні показники та знижають конкурентоздатність товаровиробників. Пільги повинні мати цільовий та терміновий характер;

- щоб умови оподаткування були простими та зрозумілими для платників податків, податки повинні стягуватися у зручний для платників податків спосіб і час;

- чітке розділення податків по рівнях зарахування - до державного чи місцевого бюджетів, з поширенням прав у сфері оподаткування місцевих органів влади;

удосконалення організаційної системи оподаткування (правильність

розрахунків податків, своєчасність сплати, неможливість ухилення від оподаткування) через удосконалення системи податкового обліку та звітності.

Крім того, у якості однієї з основних проблем національної податкової системи автором визначена необхідність “зменшення податкового тиску”. Надано авторську модель здійснення державного регулювання економіки через “зменшення податкового тиску”.

Великі податки не стимулюють розвиток виробництва, не забезпечують розширене відтворення, структурну реорганізацію народногосподарського комплексу, підвищення ділової активності суб'єктів господарювання.

Однак, на першому етапі “зменшення податкового тиску” тільки зменшить надходження до бюджету. Тому, на думку автора, необхідно проводити політику “зменшення податкового тиску” одночасним поступовим розширенням бази оподаткування і удосконалення його механізму. Це дозволить збільшити загальний обсяг доходів бюджету. Зниження податкового тягаря, у свою чергу, дозволить суб`єктам господарювання направити звільнені від оподаткування кошти на розширене відтворення, створення нових робочих місць, а також збільшити доходи населення та його покупну спроможність.

А вже все це, у свою чергу, приведе до розширення бази оподаткування, забезпечить бюджет стабільними надходженнями, які необхідні державі для реалізації її економічних функцій. Тобто, як вважає автор, необхідно визначити реальну можливість “зменшення податкового тиску” з одночасною оптимізацією реальних витрат бюджету та підвищенням ефективності суспільного виробництва. На думку автора, це також означає, що можливість зменшення податкового тиску залежить, в основному, від удосконалення механізму обрахування та стягнення податків. Однак, як вважає автор, неможливо досягти постійного збільшення податкових надходжень до бюджету тільки за рахунок безперервного вигадування нових податків або збільшенням ставок вже діючих податків. Необхідно знайти технічну можливість, щоб зробити податкову систему більш сприятливою для бізнесу при умові збереження та навіть збільшення абсолютного обсягу податкових надходжень. Для цього необхідно:

- удосконалити та уніфікувати діючі податки;

- зменшити “податковий тиск” при одночасному розширенні бази оподаткування (як для юридичних, так і для фізичних осіб) активною державною політикою по легалізації “тіньової” економіки;

- спростити та уніфікувати системи обліку та звітності підприємств малого і середнього бізнесу як основи для переходу до презумптивного оподаткування більшості вказаних підприємств (аналогічно Франції, Польщі, Ізраїлю);

- шукати альтернативні джерела фінансування соціальних програм, наприклад, як у Франції, де встановлений порядок зменшення платежів податків до бюджету у випадках проведення благодійних - соціально-важливих виплат (платежів), таких як фінансування організацій, що займаються загальносуспільними справами - асоціація кварталу, спортивна рада, та інше, або їдалень для бідних, або партійних виборчих фондів. Відповідно до законодавства, від оподаткування звільняються до 40% перерахованих сум. В результаті, у платників податків є реальна можливість на законних підставах зменшити свої податкові зобов'язання перед державою, а у держави минає потреба у концентрації значних коштів для виконання соціальних зобов'язань по захисту малозабезпечених верств населення - частково ця проблема вирішується за рахунок інших - досить забезпечених верств населення. Одночасно, в умовах застосування подібних альтернативних джерел фінансування соціальних програм шляхом пільгового оподаткування соціально-важливих платежів, посилюється необхідність захисту економічних інтересів державного бюджету через контроль з боку держави за достовірністю задекларованих суб'єктами господарювання доходів та своєчасністю їх розрахунків з бюджетом - вказаний механізм (авторська схема).

На думку автора, реалізація визначених напрямків удосконалення діючої податкової системи, можлива лише після серйозної переробки існуючої нормативно-методичної бази, із застосуванням приведених до умов

національної економіки міжнародних стандартів обліку та аналізу, що відповідають потребам ринкових відносин.

У третьому розділі “Актуальні напрямки удосконалення оподаткування” розглянуто аспекти оподаткування, пов'язані з зовнішньоекономічною діяльністю в Україні.

Жорстка адміністративно-командна система управління всіх сфер господарської діяльності колишнього СРСР розповсюджувалася і на зовішньоекономічну діяльність. За рахунок цього, у значній мірі, забезпечувалася відносна стабільність грошової системи країни та економіки в цілому. Після розпаду колишнього СРСР суб'єкти господарювання України отримали право на самостійне здійснення зовнішньоекономічної діяльності. В результаті загальний обсяг зовнішньоекономічного обороту України становив понад 24,4 млрд. дол. США.

Як вважає автор, в умовах кризового стану національної економіки, надходження або витрачення цих коштів і повнота та вчасність включення їх до обрахунків бази оподаткування не повинно уходити від контролю з боку держави. Від обсягу надходжень валютних коштів у значній мірі залежить і загальний обсяг надходжень до бюджету. На думку автора, валютні кошти на рахунках підприємств - це ще не заробітна платня працюючих, не податки, не бюджет держави. Однак, це можливість самофінансування господарської діяльності, розширене відтворення, утворення нових робочих місць, а також можливість фінансування соціальної сфери та здійснення розрахунків з бюджетом по податках. Податки ж - це один з важливіших важелів регулювання виробництва та забезпечення фінансування соціальних гарантій, соціальних програм та державних інститутів.

Діюче законодавство не дозволяє збалансувати обсяг надходжень валютних коштів з обсягами зовнішньоторгового обороту країни. Тому автором присвячено цей розділ напрямкам удосконалення оподаткування, реалізація яких дозволить, на його думку, збільшити податкові надходження до бюджету. На погляд автора, вказані аспекти у теперішній час не знайшли достатнього висвітлення у економічних дослідженнях.

Одне з питань, що розглядається у третьому розділі дисертації, це вплив зміни курсів іноземних валют на загальні результати господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності та їх розрахунки з бюджетом. Існуючим порядком податкового обліку операцій по розрахунках з іноземними валютами дозволяється підприємствам, в умовах постійного зростання їх курсу, значно зменшувати податкові зобов'язання по податку на прибуток. За розрахунками фахівців Державної податкової адміністрації України, втрати бюджету за 1999 рік у зв'язку із збільшенням валових витрат з причин зростання курсу іноземних валют, становив 600 млн. грн. Тому автором запропоновано на податковий облік розповсюдити діючий порядок бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та порядок обліку курсових різниць, що діяв до 01.07.1997р. - до вступу в дію Закону Україні “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.97 №283/97-ВР, коли курсові різниці обліковувалися на окремому рахунку та на загальний фінансовий результат для оподаткування не впливали.

Необхідність наголошення іншого важливого, на думку автора, аспекту діючого законодавства, пов'язана з розповсюдженням діяльності на території України іноземних суб'єктів господарювання - нерезидентів. Однак, діючий порядок податкового обліку нерезидентів, використання ними деяких положень законодавства про операції з давальницькою сировиною та з продукцією українського походження на території України, створює умови для ухилення нерезидентів від оподаткування в Україні. В той же час, необхідно максимально використовувати можливості діючого законодавства, а не покладатися на можливість збільшення кількості податків або ставок вже існуючих податків, для забезпечення надходження коштів до бюджету. Тому, для введення нерезидентів до єдиного податкового поля, створення для них рівних з резидентами умов господарювання та оподаткування, розширення бази оподаткування автор вважає доцільним:

- проводити постановку на податковий облік нерезидентів у всіх місцях здійснення ними господарської діяльності, аналогічно, як це встановлено у Російській Федерації;

- для посилення контролю за результатами господарської діяльності на території України, здійснювати митне оформлення вантажів, що передаються або отримуються нерезидентами на території України - експорт без фактичного вивезення та імпорт без фактичного ввезення.

Розширення бази оподаткування надасть змогу збільшити обсяги надходжень до бюджету від діяльності на території України іноземних суб'єктів господарювання.

Ще одним важливим, на думку автора, аспектом законодавства, є застосування положень законодавства про зовнішньоекономічну діяльність. За роки незалежності воно значно не змінювалося. Платники податків звикли до його вимог, а також до нарахування (за порушення законодавства) фінансової санкції у вигляді пені. В умовах кризового стану національної економіки, на думку автора, досить важливе значення має любе існуюче джерело надходжень до бюджету. Разом з цим, запропоновані до розгляду проекти Податкового Кодексу не мають вказаного джерела. Крім того, законодавчі акти стосовно зовнішньоекономічної діяльності, термінів розрахунків у іноземній валюті, постачань по бартерних зовнішньоекономічних угодах, оподаткування прибутку мають деякі розбіжності у тлумаченні деяких понять (експорт, імпорт, бартер), маючи при цьому подібні механізми застосування фінансових санкцій, порядку продовження термінів розрахунків, а також визначення повноважень різних державних органів (Національного банку України, Держмитної служби, Державної податкової адміністрації України). Тому з метою збереження цього важливого джерела надходжень коштів до бюджету у період підготовки та прийняття Податкового Кодексу України, автором запропоновано уніфікувати у законодавстві діючі поняття, терміни розрахунків і постачань, механізм продовження термінів розрахунків і постачань, застосовувані фінансові санкції, а також об'єднати їх у один законодавчий акт. Діюче ж законодавство з цього питання обумовлює недостатність (а іноді і неможливість) проконтролювати діяльність суб'єктів господарської діяльності, що негативно впливає на оподаткування, а також, не дає можливості використати положення законодавства на забезпечення бюджету необхідними коштами.

Висновки

Сформульовано основні методологічні, теоретичні і практичні пропозиції з проблем, що досліджуються. Суть їх полягає в обґрунтуванні концепції ролі та місця оподаткування у системі державного регулювання трансформаційної економіки України, реалізація яких дозволить відновити макроекономічну стабільність і утворити умови для економічного зростання.

Основні положення дисертації опубліковано в таких роботах

1. Егорова Т.М., Секлетова В.В. Государственное регулирование экономики: налогообложение иностранных инвестиций. /Сборник научных трудов “Проблемы развития внешнеэкономических связей и привлечение иностранных инвестиций: региональный аспект” - Донецк, 1998, с.290-292. Особистий внесок автора: дано характеристику розвитку законодавства України з питань іноземного інвестування за період 1992-1996 роки, проаналізовано негативні наслідки “обвального” надання податкових пільг. Зроблено висновок, що для підвищення загальнодержавної ефективності залучення іноземних інвестицій, податкові пільги повинні мати цільовий характер.

2. Егорова Т.М., Загоруйко В.В. Государственное регулирование операций с давальческим сырьем: новые аспекты и проблемы. /Вісник Донецького університету, Сер.В: Економіка і право., Вип.2, 1998, м.Донецьк, с.188-191. Особистий внесок автора: розглянуто важливі аспекти однієї з сфер зовнішньоекономічної діяльності - операції з переробки давальницької сировини іноземного замовника. Надано дійові пропозиції щодо удосконалення обліку векселів та письмових зобов'язань, що оформлюються при виконанні замовлень нерезидентів, вказано напрямки захисту економічних інтересів держави.

3.Загоруйко В.В., Егорова Т.М. От иностранного инвестирования - к инвестиционным проектам в свободных экономических зонах: налоговый аспект./Сборник научных трудов “Проблемы развития внешнеэкономических связей и привлечения иностранных инвестиций: региональный аспект”.- Донецк, 1999, с.127-136. Особистий внесок автора: у конкретно-історичних умовах становлення в Україні ринкових відносин та зміни структури національного господарського комплексу, показано економічну доцільність встановлення у Донецькій області режиму функціонування вільних економічних зон.

4. Загоруйко В.В., Егорова Т.М. Возврат валютных ценностей - как метод защиты экономических интересов государства./ Сборник научных трудов “Стратегия управления социально-экономическим развитием региона на период до 2010 года (Донецкая область -2010)”, т.2. -Донецк, 1999, с.16-21. Особистий внесок автора: обгрунтовано необхідність вживлення дійових заходів по поверненню валютних цінностей як фінансової основи проведення перетворень в економіці держави та підвищення соціальної захищеності населення.

5. Дмитриченко Л.И., Егорова Т.М. Налоги в системе государственного регулирования экономики: проблемы Украины и зарубежный опыт. / Сборник научных трудов “Финансы, учет, банки”. - Донецк, 1999. - с.45-49. Особистий внесок автора: на прикладі досвіду державного регулювання в іноземних країнах подано пропозиції щодо зниження податкового тиску, на підставі чого запропоновано механізм альтернативного фінансування соціальних програм.

6. Загоруйко В.В., Егорова Т.М. Совершенствование налогового законодательства как основа активизации инвестиционной активности отечественного товаропроизводителя и улучшения их финансового состояния.

/Сборник научных трудов “Проблемы развития внешнеэкономических связей и привлечение иностранных инвестиций: региональный аспект” -Донецк, 2000, с.93-95. Особистий внесок автора: розглянуто причини скрутного фінансового становища вітчизняних товаровиробників, надано пропозиції стосовно необхідності законодавчого врегулювання деяких аспектів інвестиційної політики держави та вимог законодавства з питань уступки вимоги та переводу боргу.

Анотація

Єгорова Т.М. Оподаткування у системі державного регулювання економіки. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.01.01- економічна теорія. Донецький державний університет. Донецьк, 2000.

Визначено необхідність та важливість державного регулювання економіки в період встановлення в Україні ринкових відносин, сутність поняття “податок” як економічної категорії. Обґрунтовано роль оподаткування у діючому господарському механізмі, його вплив на реалізацію економічних функцій держави при формуванні державного бюджету. Вказано на необхідність та шляхи розвитку стимулюючої функції оподаткування, напрямки розвитку діючої податкової системи для зниження податкового тиску та альтернативних джерел фінансування соціальних програм. Надано пропозиції щодо напрямків удосконалення діючого законодавства у період підготовки та прийняття Податкового Кодексу України.

Ключові слова: державне регулювання економіки, механізм державного регулювання економіки, податок, податкова політика, податковий механізм, податкова система, податкові пільги.

Аннотация

Егорова Т.М. Налогообложение в системе государственного регулирования экономики. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.01.01 - экономическая теория. Донецкий государственный университет. Донецк, 2000.

Определена необходимость и важность государственного регулирования экономики в период установления в Украине рыночных отношений, исходя из особенной государственного регулирования в странах с развитыми рыночными отношениями и особенностей трансформации национальной экономики. Показано, что в каждой стране модель государственного регулирования учитывает и выражает особенности национальной экономики и задачи, подлежащие решению в государстве в определенной конкретно-исторической и экономической ситуации. Сложности периода трансформации в Украине обусловлены особенностями перехода от административно-командных методов государственного управления в народном хозяйстве бывшего СССР к государственному регулированию воспроизводственных процессов. Раскрыты экономические методы и рычаги государственного регулирования трансформационной экономики Украины. Опреледено, что основными методами государственного регулирования экономики является административный, правовой, экономический, функционирующие в тесной взаимосвязи. Даны определения инструментария государственного регулирования: “модель”, “рычаг”, “мера”, “направление”, “фактор”, “механизм”.

Дана суть понятия ”налог” как экономической категории. Обоснована роль налогообложения в действующем хозяйственном механизме, его влияние на реализацию экономических функций государства при формировании государственного бюджета. Сделан вывод о том, что целью трансформации во всех сферах экономики государства является построение государственно регулируемой, социально направленной рыночной экономики. Показано, что действующая налоговая система Украины выполняет бюджетообразующую и бюджетораспределяющую функции - фискальную и регулирующую. Представлена схема “налогового” механизма формирования и расходования средств Государственного бюджета - концентрированной экономической формы проявления государственной сути и осуществления государственных социально-экономических функций, формирование которого невозможно без налогов. Указано на необходимость и пути развития стимулирующей функции налогообложения. В качестве основных направлений развития действующей налоговой системы определены: снижение налогового давления и поиск альтернативных источников финансирования социальных программ. Показано, что обеспечение стабильных поступлений в бюджет необходимо осуществлять не введением новых налогов или увеличением ставок уже действующих налогов - необходимо, максимально используя действующее налоговое законодательство, расширять базу налогообложения, создавая таким образом экономическую основу для снижения налогового давления. Даны предложения по направлениям совершенствования действующего законодательства о налогообложении, которые способствовали бы обеспечению стабильных поступлений в бюджет:

совершенствование учета и налогообложения операций с расчетами в иностранной валюте;

расширение налогового поля и базы налогообложения посредством изменения порядка постановки на налоговый учет и налогообложения иностранных субъектов хозяйствования (нерезидентов), осуществляющих свою деятельность в Украине;

унификация и совершенствование действующего законодательства о внешнеэкономической деятельности, что позволит, в период подготовки и принятия Налогового Кодекса Украины, сохранить этот важный источник средств (доходы от внешнеэкономической деятельности) в доходной части бюджета Государственного бюджета.

Ключевые слова: государственное регулирование экономики, механизм государственного регулирования экономики, налог, налоговая политика, налоговый механизм, налоговая система, налоговые льготы.

Annotation

Egorova T.M. Taxation into the system degree of State regulation of the economy. - Manuscript.

The thesis on competition for a scientific of the candidate of economic sciences by specialty 08.01.01 - Economic Theory. Donetsk State University. Donetsk, 2000.

The dissertation deals with the analysis of the taxation system in the role of the mechanism for realization of the taxation policy, with its place and role in market transformation of the Ukrainian economy. The thesis contains much useful information and gives specific recommendations how to improve the taxation system:

analyzed methodological premises State economy regulation, which give possibility study State economics regulation as system of forms, methods and control levers of economy;

consider the place and mechanism of taxation into the system of State economics regulation;

described models of taxation improvement by means of successive relation of taxation policy and taxation system principles for development of taxation as stimulus of positive atmosphere business activity and economy growth in Ukraine.

Key words : state regulation of the economy, mechanism of the state regulation of the economy, tax, taxation policy, the system of taxation, taxation mechanism, taxation privileges.

Размещено на Allbest.ru

...