Предпринимательская деятельность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1.Учредительные документы малого предприятия

2.Налогооблажение малых предприятий

2.1 Упрощенная система налогообложения

2.2 Единый налог на вмененный доход

2.3 Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Деятельность малого предприятия зависит, прежде всего, от его организатора и руководителя. От его инициативы, трудоспособности и целеустремленности зависит благополучие предприятия.

Человек, организовавший малое предприятие, является предпринимателем. Обычно это люди, имеющие деловую идею в виде выпуска новой продукции, использования нового материала или способа производства, организации посредничества, предоставления новых видов услуг. Предприниматель переполнен желанием воплотить свою идею в жизнь и тем самым удовлетворить потребности клиентов. Малое предприятие создается как средство для реализации его идей.

Мотивом деятельности предпринимателя может быть:

-желание достичь признания в обществе.

-получить удовлетворение от факта созидания

-желание сделать что-то «свое»

-стремление к получению прибыли

-гарантия социальной защищенности

-необходимость вложения имеющихся свободных денежных средств

-тремление адаптироваться к новым экономическим условиям в обществе. предприниматель предприятие налогообложение

Предпринимательская деятельность (предпринимательство) есть инициативная, самостоятельная хозяйственная или коммерческая деятельность, направленная на получение прибыли.

Предприниматель не только имеет блага, но и несет ответственность за имущество, которое ему принадлежит, и за имущество других людей, которое он взял в пользование. Предприниматель обязан возместить убытки граждан или предприятий, чье имущество пострадало от его деятельности.

Предприниматель несет ответственность за людей, которые работают на его предприятии. Они должны иметь безопасные условия труда и получать достойную оплату за свой труд.

Для многих видов предпринимательства требуется обязательное социальное образование и получение лицензии (специального разрешения) от государственных органов власти. Это сделано с целью защиты граждан от плохой продукции и услуг.

Предприниматель может заниматься своим делом один. В этом случае ему не нужно обсуждать и согласовывать с кем-либо свои решения, но и ответственность за все он должен нести своим имуществом.

Для организации более крупного предприятия люди объединяют свои силы. Идеи одного складываются с капиталом другого и инициативой третьего. В результате новое предприятие начинает быстро развиваться.

Непременное правило предпринимательства - получать прирост первоначально затраченных денег, действуя по формуле:

Деньги - Товар - Производство - Товар - Деньги

где сумма денег в начале цепочки меньше суммы денег в конце цепочки.

Если производство успешно завершено, осуществлена продажа продукта и получена выручка, то предприятие возмещает свои издержки и получает прибыль. Из этой суммы предприниматель выделяет средства на развитие имущества предприятия, на дополнительное вознаграждение работников, на свои личные нужды, на поддержание своей деятельности в других направлениях.



1. Учредительные документы малого предприятия

При создании малого предприятия составляют два основных документа:

- устав

- учредительный договор.

Устав предприятия - это свод правил, регулирующих деятельность предприятия, взаимоотношения с другими организациями и гражданами, права и обязанности в определенной сфере хозяйственной деятельности. В составе устава предприятия выделяют разделы:

1. Общая характеристика предприятия (наименование, юридический адрес, состав учредителей).

2. Уставный фонд (сумма денег, внесенная в момент образования предприятия его учредителями). Этот фонд сохраняется на всем промежутке времени деятельности предприятия и является основной финансовой гарантией по обязательствам предприятия.

3. Вклады каждого из учредителей в уставный фонд, что определяет долю их финансовой ответственности за результаты деятельности предприятия.

4. Виды деятельности, работ, услуг и выпускаемой продукции, которые допускаются для предприятия.

5. Правила и формы отчетности предприятия перед государственными организациями и его учредителями.

6. Правила и формы проверки деятельности (аудит) со стороны государственных органов, независимых организаций, руководства.

7. Структура управления деятельностью предприятия (права учредителей, директора, подразделений управления, отдельных должностных лиц).

8. Направления использования прибыли от деятельности предприятия.

9. Правила изменения уставного фонда.

10. правила изменения состава учредителей предприятия.

11. Процедура изменения состава учредителей предприятия.

12. Процедура ликвидации предприятия.

В уставе малого предприятия можно дополнительно описать состав имущества предприятия, систему снабжения основными видами требуемых материалов, электроэнергией, теплом, правила оплаты труда, социальные гарантии работающим, экологические, санитарные и лицензионные требования к деятельности.

Учредительный договор - это свод правил, регулирующих взаимоотношения учредителей предприятия, их права и обязанности, действия в отдельных ситуациях, Учредители - это отдельные граждане или представители действующих предприятий, которые решили совместными усилиями (материальными, финансовыми, интеллектуальными, организационными) создать новое предприятие. Отдельных граждан называют физическими лицами - учредителями. Предприятия, от имени которых действуют их представители, - юридическими лицами-учредителями. В составе учредительного договора выделяют следующие разделы:

1. Общая характеристика предприятия (наименование, юридический адрес, состав учредителей).

2. Уставный фонд (сумма денег, внесенная в момент образования предприятия его учредителями).

3. Вклады каждого из учредителей в уставный фонд (размер и срок внесения вкладов).

4. Расходы по организации предприятия, возлагаемые на каждого из его учредителей.

5. Права учредителей по управлению предприятием в процессе его деятельности.

6. Обязательства по взаимному информированию учредителей о деятельности предприятия и сохранению конфиденциальности служебных данных.

7. Правило деления, и направления использования прибыли предприятия.

8. Правило возмещения убытков предприятия учредителями.

9. Перечень вопросов в деятельности предприятия, требующих единогласного решения учредителей.

10. Перечень вопросов в деятельности предприятия, требующих согласия большинства учредителей.

11. Ответственность учредителей за нарушение условия договора.

12. Процедура выхода из состава учредителей.

13.Процедура принятия нового члена в состав учредителей.

14. Процедура изменения учредительного договора.

15. Процедура ликвидации предприятия. (Ликвидировать предприятие можно по взаимному соглашению учредителей, по решению суда, по условиям, оговоренным в учредительном договоре).

Возникновение и деятельность юридических лиц -- субъектов предпринимательства любой организационно-правовой формы невозможно без учредительных документов.

В учредительном договоре общества определяются обязательства участников создать общество, порядок их совместной деятельности по его созданию, условия передачи обществу имущества участников, если дополнительные требования по содержанию учредительного договора не установлены Гражданским кодексом или другим законом.

Считается, что основное назначение устава -- информирование контрагентов и иных лиц, вступающих в отношения с предприятием, о круге его деятельности, правах и возможностях. Эта информационная функция устава предполагает его публичность, т.е. доступность для ознакомления любым заинтересованным лицом. Однако роль устава не ограничивается его информационной функцией, поскольку прежде всего устав служит созданию и урегулированию деятельности субъекта, для которого устав разрабатывается.

Устав акционерного общества, кроме вышеуказанных сведений, должен содержать сведения о видах выпускаемых акций, их номинальной стоимости, соотношении акций различных видов, количестве акций, покупаемых учредителями, последствиях неисполнения обязательств по выкупу акций, сроке и порядке выплаты доли прибыли (дивидендов) один раз в год по итогам календарного года (ст.37 Закона «О хозяйственных обществах»).

Одним из необходимых сведений, содержащихся в учредительных документах, является наименование юридического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Это существенное условие индивидуализации субъекта в сфере предпринимательства.

Право на фирменное наименование субъекта предпринимательской деятельности является его абсолютным, неотчуждаемым, исключительным правом, которое в случае его нарушения подлежит защите.

В украинском законодательстве не содержится каких-либо специальных требований к цели деятельности субъекта предпринимательства, указываемой в учредительных документах. В некоторых государствах такие требования установлены. Так, во Франции целью договора компании является деятельность, которой хотят заниматься ее участники. Цель обязательно указывается в уставе компании и должна быть:

- ясной. Общие и расплывчатые формулировки не допускаются. Пример недопустимой формулировки: «любые операции по покупке и продаже»;

- реальной. Предмет торговли должен быть реальным, чтобы его можно было продать, купить, взять в аренду и т.д.;

- законной. Реальная деятельность предприятия не должна нарушать общественный порядок и нравственность (контрабанда).

Если эти условия не соблюдаются, компания будет считаться аннулированной (нереальная или незаконная цель) или в устав потребуется внести некоторые уточнения (малопонятная цель).

Несоответствие устава субъекта предпринимательства требованиям действующего законодательства влечет за собой признание этого учредительного документа недействительным.

Для одних юридических лиц единственным учредительным документом является устав (например, для частного предприятия, акционерного общества, обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью). Другим -- достаточно одного учредительного договора (например, полным и коммандитным обществам). Некоторым юридическим лицам необходи- мы как устав, так и учредительный договор (например, хозяйственным объединениям).

Учредительный договор используется тогда, когда деятельность двух и более физических и/или юридических лиц направлена на специальную цель -- создание нового юридического лица, как правило, субъекта предпринимательской деятельности.

Таким образом, учредительный договор служит для определения порядка и условий согласованной деятельности учредителей.

Следует отличать учредительный договор от обычных гражданско-правовых договоров, множество которых заключают субъекты предпринимательской деятельности. Основное отличие учредительного договора от гражданско-правовых договоров, действующих в сфере предпринимательства, заключается в том, что учредительный договор заключается с целью объединения его сторон (учредителей) в определенную организационно- правовую форму субъекта предпринимательства, в то время как гражданско-правовые договоры направлены на опосредование не организации, а реализации предпринимательской деятельности.

Существует различное понимание учредительного договора и его соотношения с уставом.

Иногда устав называют первым и основным договором общества. Однако, во-первых, устав хозяйственного общества не является договором. Во- вторых, вряд ли можно один из учредительных документов (устав) считать основным и первым, так же как учредительный договор нельзя назвать вторым и неосновным. По существу, первым не в смысле значимости, а в отношении временной последовательности составления учредительных документов является учредительный договор. Ни один из учредительных документов нельзя признать основным, поскольку оба они имеют равное значение для создания и организации деятельности субъекта предпринимательства.

Значимость учредительного договора определяется тем, что он необходим при создании юридических лиц двумя или более учредителями. Прежде всего он используется при создании коммерческих юридических лиц, которые ставят своей основной целью получение прибыли. Например, он необходим при создании полных и коммандитных обществ, обладающих правами юридического лица. Учредительный договор требуется и при создании договорных хозяйственных объединений (ассоциаций и корпораций), учреждаемых коммерческими юридическими лицами. Вместе с тем не исключается возможность использования этого договора и при создании некоммерческих юридических лиц. Однако следует отметить, что учредительный договор не нужен при создании частного предприятия, поскольку его учредитель -- одно лицо.

Учредительный договор -- это средство организации субъектами своей предпринимательской деятельности посредством соглашения о согласованных и взаимных действиях в управленческой и имущественной сферах.

Особенность учредительного договора заключается в том, что его регулятивные возможности проявляются как в процессе формирования юридического лица (до его государственной регистрации), так и после приобретения им статуса субъекта права в процессе его функционирования. Он служит как основанием возникновения, так и регулятором взаимосогласованной и координационной деятельности субъектов.

Таким образом, регулятивная роль учредительного договора проявляется в координирующей роли взаимного согласования действий его участников. Поэтому для выбора наиболее приемлемого для сторон варианта необходимо, чтобы законодательство, определяя содержание учредительного договора, использовало диспозитивные правила, давая возможность учредителям проявлять инициативу в детализации договора. Вместе с тем, при разработке учредительного договора важны выявление и учет интересов всех учредителей, касающихся как взаимоотношений между ними, так и с третьими лицами. Следовательно, учредительный договор является правовым средством, как вводящим новых субъектов в отношения в сфере предпринимательства, так и регламентирующим взаимоотношения между учредителями юридического лица -- субъекта предпринимательства.

В тех случаях, когда учредительный договор необходим, его роль как учредительного документа субъекта предпринимательской деятельности может быть двоякой. В одних случаях действующее законодательство определяет учредительный договор в качестве единственного учредительного документа вновь создаваемого юридического лица (например, полного и коммандитного общества). Тогда в договоре должны определяться все те вопросы, которые обычно входят в содержание устава, например: наименование юридического лица, место его нахождения, цель деятельности и другие реквизиты, порядок формирования имущества и управления, ликвидации.

В других случаях действующий закон требует двух учредительных документов юридического лица -- не только учредительного договора, но и устава (например, при создании ассоциаций и корпораций). Необходимо подчеркнуть, что это самостоятельные документы и нельзя расценивать устав как часть договора или наоборот.

В таких случаях вполне оправданно, что содержание одного из двух учредительных документов может частично дублировать содержание другого. Обычно, например, как в уставе, так и в учредительном договоре определяется порядок распределения между участниками прибылей и убытков, управления деятельностью созданного ими юридического лица, выхода учредителей из его состава. Вместе с тем представляется ошибочным стремление полностью продублировать содержание устава и учредительного договора, как это нередко бывает в практике, когда учредительный договор оказывается примерной «копией» устава (с небольшими отступлениями).

При определении «центра тяжести» в распределении вопросов, относящихся к содержанию учредительного договора и устава, представляется целесообразным исходить из следующего. В уставе прежде всего должны найти отражение положения, касающиеся юридического статуса создаваемого юридического лица: его наименование, цель деятельности, состав и компетенция органов, а также должны содержаться другие сведения, предусмотренные законодательством о юридических лицах соответствующего вида.

В учредительном договоре необходимо прежде всего определить конкретные обязанности учредителей и порядок их совместной деятельности по созданию юридического лица, условия передачи в его собственность их имущества и участия в его деятельности, условия и порядок распределения между учредителями прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей из его состава. Следовательно, в учредительном договоре должны быть определены основные положения о взаимоотношениях участников (учредителей) и выражено добровольное согласие, волеизъявление учредителей на создание субъекта предпринимательской деятельности.

Таким образом, возможно частичное «перекрывание» содержания устава и учредительного договора, но не более того. Это не должно переходить в копирование одним документом другого, ведь нет надобности в создании двух самостоятельных учредительных документов, которые, однако, в основном, по своему содержанию идентичны. Содержание учредительного договора должно бьггь более лаконичным, нежели это сейчас принято в практике, когда в содержание учредительного договора пытаются вместить все те положения, что есть в уставе, и при этом между ними по сути нет никакой разницы, кроме, пожалуй, их наименований, начальных и заключительных положений.

В тексте учредительного договора встречаются три различных понятия, которые необходимо различать: «участники учредительного договора», «учредители» и «участники создаваемого субъекта предпринимательства». Первые два понятия идентичны, так как учредители и являются участниками, т.е. сторонами учредительного договора, но их не следует отождествлять с понятием «участники субъекта предпринимательства», поскольку они не всегда совпадают. Понятно, что учредители, например, хозяйственного общества с момента его государственной регистрации становятся его участниками. Но учредителями не являются те участники, которые вошли в состав общества после его регистрации, поскольку они не участвовали в его создании.

Временные границы действия учредительного договора определяются следующим образом. Учредительный договор начинает действовать до регистрации создаваемого учредителями юридического лица. Поскольку учредительный договор заключается его участниками, то он вступает в силу с момента подписания учредителями. Поэтому участники договора могут быть связаны определенными обязанностями еще до момента регистрации юридического лица.

Учредительный договор не прекращается с государственной регистрацией юридического лица, он сохраняет свое действие на весь период дея- тельности созданного юридического лица, поскольку является одним из учредительных документов и определяет правовое положение нового субъекта предпринимательской деятельности.

В учредительном договоре его участники (учредители) взаимообязываются в установленном законом порядке создать новое юридическое лицо и наделить его необходимым имуществом.

Для этого в содержании учредительного договора могут определяться две основные группы взаимных обязанностей: во-первых, обязанности организационного характера (обязанности осуществлять согласованные действия по созданию юридического лица и его регистрации); во-вторых, обязанности имущественного характера (по передаче в собственность создаваемого учредителями юридического лица установленных взносов (вкладов).

Вкладами учредителей хозяйственного общества могут быть здания, сооружения, оборудование и иные материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иные имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность), денежные средства, в том числе в иностранной валюте. Порядок оценки вкладов определяется в учредительных документах общества, если иное не предусмотрено законодательством РФ .

В учредительном договоре должны быть определены не только размеры, но и срок, порядок внесения учредителями вкладов. При этом следует учитывать установленные законодательством требования.

Эти нормы дают возможность учредителям в договоре определить более краткие сроки (обычно 3 или 6 месяцев) для полного внесения вкладов в уставный фонд общества, но в пределах годичного периода. Последнее правило имеет диспозитивный характер, так как предусматривает возможность установления учредителями не мер имущественной ответственности за невнесение в установленный срок вклада в имущество созданного юридического лица, а иного решения в учредительном договоре либо в уставе (например расторжения договора). Необходимым является фиксирование в учредительном договоре не только обязанностей, но и прав учредителей. Это, в частности, право на участие в управлении субъектом предпринимательства, на получение соответствующей части его прибыли (дохода) и части имущества, оставшегося в случае его ликвидации после удовлетворения претензий кредиторов; на полную информацию о деятельности созданного ими субъекта, право на выход из числа его участников с выделением соответствующей доли (вклада) из его имущества и др.

Важным условием, входящим в содержание учредительного договора, является определение конкретного порядка распределения между учредителями прибылей и убытков. Традиционным в практике является определение такого порядка пропорционально долям учредителей в уставном фонде, однако возможны и иные согласованные ими способы.

Другими вопросами, которые должны найти отражение в договоре, являются определение количества голосов каждого участника, постоянный или срочный характер полномочий представителей на общем собрании. Могут быть зафиксированы обязанности не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности юридического лица, соблюдения его коммерческой тайны, воздерживания от конкуренции друг с другом.

Это не полный перечень тех прав и обязанностей сторон, которые предусматриваются в учредительном договоре.

Конкретизация содержания учредительного договора зависит от вида создаваемого юридического лица -- субъекта предпринимательства.

В учредительном договоре следует предусматривать ответственность учредителей за неисполнение своих обязательств, в частности, возможность исключения из общества при систематическом неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанностей или препятствовании достижению целей общества.

Должна определяться в учредительном договоре и ответственность учредителей по долгам (обязательствам) созданного ими юридического лица с учетом установленных законодательством положений. Так, при создании полного общества его учредители в договоре предусматривают солидарную ответственность по обязательствам общества всем своим имуществом с учетом требования ст. 66 Закона «О хозяйственных обществах».

Учредительный договор -- договор, опосредствующий деятельность двух и более физических и/или юридических лиц, направленную на специальную цель -- создание нового субъекта предпринимательства -- юридического лица.



2. Налогообложение малых предприятий

2.1 Упрощенная система налогообложения

Согласно п.1 ст.346.14 НК РФ объектами налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения могут являться:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, при упрощенной системе налогообложения возможно применение одного из двух объектов налогообложения, причем налогоплательщику предоставлено право выбора объекта налогообложения независимо от каких-либо факторов и условий (п.2 ст.346.14 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик может самостоятельно выбрать конкретный объект налогообложения, предварительно оценив экономическую целесообразность применения того или иного объекта налогообложения (в зависимости от его вида деятельности, конкретного состава расходов или доходов, другой ситуации при ведении предпринимательской деятельности). Выбранный налогоплательщиком объект не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ).

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст.52 НК РФ).

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п.1 ст.53 НК РФ).

Налоговые ставки, как правило, устанавливаются в процентах от величины налоговой базы (адвалорные ставки). Однако в некоторых случаях возможно установление твердых ставок в денежном выражении на единицу измерения налоговой базы.

Поскольку НК РФ устанавливает два различных варианта исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения, законодатель устанавливает и различные налоговые ставки для каждой налоговой базы.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи налога).

По отношению к единому налогу ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. В свою очередь, отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Таким образом, каждый налоговый период по единому налогу - календарный год (с 1 января по 31 декабря) - включает в себя три отчетных периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев), при этом налог исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода нарастающим итогом.

Как указывалось выше, существует два альтернативных варианта исчисления единого налога в зависимости от того, какой конкретно объект налогообложения используется: доходы или доходы, уменьшенные на сумму расходов. Исходя из выбранного объекта налогообложения налогоплательщик определяет налоговую базу и применяет соответствующий порядок исчисления налога.

В общем случае налогоплательщики исчисляют налоговую базу и сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, по итогам каждого налогового периода (п.1 ст.54 НК РФ).

Согласно п.п.1 - 2 ст.346.21 НК РФ единый налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Следует отметить, что для каждой категории налогоплательщиков существуют особенности в порядке исчисления единого налога.

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, законодатель разрешил уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период времени в соответствии с законодательством России.

Следует отметить, что в п.3 ст.346.21 НК РФ речь идет об "уплачиваемых" суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, принимаемых в уменьшение сумм единого налога (авансовых платежей по налогу). Из такой формулировки не совсем ясно, должны ли это быть суммы, уже внесенные в бюджет к моменту уплаты налоговых платежей, либо имеются в виду начисленные к уплате суммы страховых взносов (в срок или с нарушением срока). Представляется, что больше ясности внесли бы иные понятия, например "уплаченные" или "начисленные".

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, законодатель подготовил сюрприз в качестве так называемого "минимального налога", рассчитываемого в размере 1 процента от налоговой базы, которой будут являться доходы.

Согласно п.6 ст.346.18 НК РФ такой налог уплачивается в том случае, если размер исчисленного в общем порядке налога составляет сумму, меньшую, чем 1 процент от суммы полученного налогоплательщиком дохода (то есть меньше суммы "минимального налога"). Это означает, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов, в любом случае (даже при наличии убытков) заплатит в бюджет сумму налога в размере не меньшем, чем 1 процент от полученных доходов.

Такой вывод можно сделать по следующим причинам:

· об этом налоге упоминается именно как о "минимальном налоге", а не о минимальной величине единого налога, то есть речь идет о совершенно отдельном налоговом платеже. Если предположить обратное, то логично было бы закрепить в законе понятие минимальной суммы налога, а не минимального налога;

· в законе не сказано, что налогоплательщикам следует уплачивать либо единый налог, либо минимальный (в зависимости от того, величина какого налога имеет большую величину), то есть налогоплательщикам скорее всего придется уплачивать как единый, так и минимальный налог в оговоренном выше случае (а не минимальный вместо единого).

Однако такое положение дел совершенно неприемлемо для налогоплательщиков. Отсутствие какой-либо определенности в отношении минимального налога позволяет применить норму п.7 ст.3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Представляется, что все же минимальный налог необходимо воспринимать именно как минимальный единый налог, поскольку во всей гл.26.2 НК РФ термин "налог" употребляется как синоним единого налога. В то время как при указании на все иные налоги их наименования употребляются полностью без сокращений (например, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и т.п.).

Еще одним косвенным подтверждением того, что законодатель имел в виду именно минимальную сумму платежа единого налога, подлежащего уплате в бюджет в любом случае, является порядок включения сумм уплаченного минимального налога в состав расходов следующих налоговых периодов (либо в состав убытков, переносимых на будущее). Такой порядок установлен п.6 ст.346.18 НК РФ, и в соответствии с ним налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7 ст.346.18 НК РФ. Обратим внимание, что речь идет именно о разнице между уплаченным (минимальным) и исчисленным (в общем порядке) налогом. Уплаченным (в ситуации, указанной в п.6 ст.346.18 НК РФ) может быть лишь один налоговый платеж - минимальная сумма налога.

Таким образом, законодатель ввел новую двухступенчатую конструкцию расчета налога:

- общий порядок расчета;

- специальный порядок расчета (расчет минимальной суммы налога).

Следуя приведенным выше рассуждениям расчет должен производиться исходя из того, что если сумма минимального налога больше суммы исчисленного в общем порядке единого налога, то подлежит уплате сумма минимального налога. Разница между указанными суммами подлежит включению в состав расходов (убытков) следующих налоговых периодов. Рассмотрим, как это сделать.

Кроме того, законность установления данного налога (независимо от того, считать ли его иным налогом, кроме единого, при применении упрощенной системы или суммой минимального единого налога) вызывает большие сомнения.

Как уже упоминалось выше (и это - основа основ законодательства о налогах и сборах), налог считается законно установленным лишь в том случае, когда определены все основные элементы налогообложения, коими являются объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (п.1 ст.17 НК РФ).

Нормы о минимальном налоге включены в статью, которая регламентирует порядок определения налоговой базы и представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). В результате налоговая база полностью оторвана от объекта налогообложения, что грубо противоречит основам построения системы налогообложения, установленной НК РФ и существующей на сегодняшний день в России. Отсутствие связи между такими элементами налогообложения, как объект налогообложения и налоговая база, представляется недопустимым и позволяет говорить о том, что у налога не установлены все необходимые элементы налогообложения, так как в рассматриваемом случае налоговая база не является ни стоимостным, ни каким-либо иным выражением объекта налогообложения.

Если рассматривать минимальный налог иным помимо единого налога (то есть отличным от него налогом), то надо отметить, что гл.26.2 НК РФ не установлены все необходимые элементы налогообложения минимальным налогом. В частности, в нарушение ст.17 НК РФ не установлены такие обязательные элементы, как налоговый период, а также порядок и сроки уплаты налога.

Что это за собой влечет? Согласно п.1 ст.3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п.6 ст.3 НК РФ). Как мы уже выяснили, это требование Налогового кодекса не соблюдено. А это значит, что налог нельзя считать законно установленным и подлежащим уплате в бюджет. Ведь в соответствии с п.5 ст.3 НК РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом. Поэтому минимальный налог уплате не подлежит как незаконно установленный.

Возможно (даже очевидно), что п.6 ст.346.18 НК РФ, который и установил минимальный налог, все-таки будет приведен в соответствие с действующим законодательством о налогах и сборах в части установления этого налога. Кроме того, в том виде, в котором существует сейчас анализируемая норма закона, ее применение затруднено еще и тем, что отсутствует возможность однозначно определить момент возникновения обязанности по уплате минимального налога - по итогам налогового периода либо как-то иначе.

В связи с изложенными обстоятельствами вряд ли есть необходимость более подробно останавливаться на порядке расчета минимального налога до внесения соответствующих изменений в закон.

Уплата единого налога (авансовых платежей по налогу) налогоплательщиками производится по месту нахождения организации либо по месту жительства предпринимателя.

Законодательство о налогах и сборах под местом нахождения организации подразумевает место ее государственной регистрации, а под местом жительства физического лица - место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (п.2 ст.11 НК РФ).

Обращаем внимание на то, что исчисленная к уплате сумма налога (авансовых платежей) не распределяется для перечисления в региональные и местные бюджеты налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения (не являющиеся филиалами или представительствами), поскольку в таком случае организация вообще не имеет права на применение упрощенной системы налогообложения.

На это указывает норма ст.346.22 НК РФ: суммы налога зачисляются на счета федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и государственных внебюджетных фондов.

Сроки уплаты единого налога

1. Авансовые платежи налога по итогам отчетного периода

Не позднее

- 25 апреля текущего года;

- 25 июля текущего года;

- 25 октября текущего года

2. Сумма налога по итогам налогового периода (для организаций)

Не позднее: - 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

3. Сумма налога по итогам налогового периода (для индивидуальных предпринимателей)

Не позднее:

- 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Кроме того, в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи единого налога.

Такие платежи по налогу исчисляются налогоплательщиками по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов (в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного налогового периода (I квартала, полугодия или девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Эти платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (пп.5 ст.346.21 НК РФ).

Следует иметь в виду, что в случае, если сумма единого налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, меньше суммы платежа по налогу, исчисленного по итогам предыдущего отчетного периода, у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате налога.

Следовательно, в течение текущего налогового периода налогоплательщики три раза уплачивают в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании - сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.

2.2 Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1 оказания бытовых услуг (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ);

2 оказания ветеринарных услуг;

3 оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4 розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ); оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (подпункт дополнительно включен с 1 октября 2004 года Федеральным законом от 20 июля 2004 года N 65-ФЗ);

5 оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ);

6 оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).

7 распространения и (или) размещения наружной рекламы (подпункт дополнительно включен с 1 января 2005 года Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ).

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (пункт дополнен с 1 января 2003 года Федеральным законом от 31 декабря 2002 года N 191-ФЗ).

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода .

2.3 Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством РФ. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется субъектами малого предпринимательства на добровольной основе.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НКРФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ.

Единый налог на вмененный доход - это налог, взимаемый с потенциально возможного дохода налогоплательщика. Потенциальный доход налогоплательщика рассчитывается с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемого для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организации и единого социального налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии НКРФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиком в соответствии с общим режимом налогообложения.



Заключение

Целью данной работы являлось изучение деятельности малого предприятия.

Малое предприятие - это предприятие различных организационно-правовых форм, создаваемое на основе любых форм собственности, наиболее гибкая и динамичная форма развития предпринимательской деятельности. Критерии определения малого предприятия: объём производственно-хозяйственного оборота по профилю и виду деятельности, размеры производственных мощностей, численность работающего персонала и др.

Малое предприятие имеет устав, определяющий вид, предмет и цели деятельности, его наименование, местонахождение; органы управления и контроля, их компетенции; порядок образования имущества, распределения прибыли (дохода); условия реорганизации и прекращения деятельности. Государство оказывает поддержку малым предприятиям путём создания фондов поддержки и прямого субсидирования малого предпринимательства.

Для экономики в целом деятельность малых фирм является важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого предпринимательства специалисты даже судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России, находящейся на начальном этапе развития рыночных отношений, именно создание и развитие сектора малого предпринимательства должно стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход всего хозяйства страны к рыночной экономике. Несмотря на трудности и неудачи, малое предпринимательство развивается, набирает темпы роста, решая экономические, социальные, научно-технические проблемы.

Малые предприятия могут применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов .

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Система налогообложения ЕНВД для малых предприятий может быть заменена уплатой единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, при упрощенной системе налогообложения возможно применение одного из двух объектов налогообложения, причем налогоплательщику предоставлено право выбора объекта налогообложения независимо от каких-либо факторов и условий (п.2 ст.346.14 НК РФ). Следовательно, налогоплательщик может самостоятельно выбрать конкретный объект налогообложения, предварительно оценив экономическую целесообразность применения того или иного объекта налогообложения (в зависимости от его вида деятельности, конкретного состава расходов или доходов, другой ситуации при ведении предпринимательской деятельности). Выбранный налогоплательщиком объект не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы

Малые предприятия эффективны не только в потребительской сфере, но и как производители отдельных узлов и малых механизмов, полуфабрикатов и других элементов, необходимых для производства конечной продукции, выпуск которых невыгоден крупным предприятиям. Все это обосновывает необходимость комплексного подхода к определению места и роли малых предприятий в экономике общества. В малом предпринимательстве кроются большие резервы, которые можно поставить и на службу России.

Список используемых источнико

1.Абрютина М. С. Экономика предприятия. - М.: Дело и сервис, 2005. - 528 с.

2.Попов В.М. Бизнес-план инвестиционного проекта предпринимателя / В.М. Попов, С.И. Ляпунов, И.Ю. Криночкин, Т.А. Воронова. - М.: КНОРУС, 2006. - 480 с.

3.Попов В.М., Ляпунов С.И., Касаткин А.А. Бизнес-планирование: анализ ошибок, рисков и конфликтов. - М.: КноРус, 2003. - 448 с.

4.Предпринимательство / Под ред. В.Я. Горфинкеля, Г.Б. Поляка, В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 735 с.

5.Предпринимательство. Учебник / Под ред. Лапусты М.Г. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 667 с.

6.Рафе А.И. Научная организация труда. М, 2004 - 254 с.

7.Румянцева Е.Е. Инвестиции и бизнес-планы. Ч. 1. - Мн.: Армита - Маркетинг, Менеджмент, 2001. - 349 с.

8.Финансы / Под ред. Ковалева В.В. - М.: ТК Велби, Проспект, 2005. - 634 с.

9.Черняк В.З. Бизнес-планирование. - М.: КНОРУС, 2006. - 536 с.

10.Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия. Учебник. - М.: Издательско-торговая компания «Дашков и Ко», 2003. - 416 с.

11.Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. - Ростов н/Д: МарТ, 2002. - 544 с.

12.Экономика предприятия (фирмы) / Под ред. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 601 с.

13.Экономика предприятия / Под ред. Кантора Е.Л. - СПб.: Питер, 2003. - 352 с.

Размещено на Allbest.ru

...