Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бюджетирования

1.1 Сущность и функции бюджетирования

1.2 Виды бюджетов и их цели

1.3 Особенности бюджетирования на предприятиях различного размера

2. Использование системы бюджетирования в ЗАО "Тандер"

2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия

2.2 Оценка системы бюджетирования предприятия

3. Совершенствование процесса бюджетирования на предприятии

3.1 Совершенствование бюджетирования в ЗАО "Тандер"

Заключение

Список литературы

Введение

В рыночных условиях хозяйствования процветающим считается предприятие, получающее устойчивую прибыль от своей деятельности. Это задача-максимум может быть реализована на стабильной основе посредством бюджетирования. Как известно, ведущая роль в координации деятельности субъектов рынка принадлежит ценам, именно они определяют выгодные объёмы и способы производства для участников хозяйственных связей. Каждое предприятие вынуждено подчинить свои действия ценовому механизму, закону спроса и предложения, поскольку никто не в состоянии отменить их действие. Однако во внутренней структуре каждого предприятия механизм цен вытесняется сознательными действиями администрации, менеджеров и других специалистов. Поэтому деятельность предприятия регулируется через принятие плановых решений. С этой позиции планирование и следует рассматривать как механизм, который заменяет цены и рынок во внутренней деятельности предприятия и осуществляется путём составления бюджетов.

Понятие «бюджет» применяется не только для национальной экономики, но и применительно к отдельному предприятию. При этом под бюджетом понимается именно план хозяйственной деятельности предприятия на текущий бюджетный период - обычно квартал или год. Отличительными особенностями бюджетирования на уровне предприятия являются: формализация, централизация, системность.

В настоящее время большинство предприятий испытывает трудности, связанные с процессом бюджетирования. В данном учебном пособии описывается порядок составления сводного бюджета напредприятии, методика контроля и анализа его исполнения, определён комплекс мероприятий, способствующих повышению эффективности бюджетирования на предприятии. Таким образом, очевидна необходимость бюджетирования для различных структур, составляющих финансово-экономическую систему, этим и определяется актуальность выбранной темы исследования.

Объектом исследования является хозяйствующий субъект - ЗАО "Тандер", сферой деятельности которого является торговая сеть розничных магазинов «Магнит».

Предметом исследования является процесс бюджетирования на предприятии.

Цель работы - изучение методологических аспектов бюджетирования для повышения эффективности работы предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть основные принципы бюджетирования;

- выявить основные подходы к бюджетному планированию.

1. Теоретические основы бюджетирования

1.1 Сущность и функции бюджетирования

Бюджетирование представляет, процесс составления финансовых планов и смет, а с другой - управленческая технология, предназначенная для выработки и повышения финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений. Его можно рассматривать как один из инструментов управления предприятием. Бадокина Е.А. Бюджетирование /Е. А. Бадокина, Н. В. Ружанская; М-во образования Рос. Федерации, Сыктывк. гос. ун-т. - Сыктывкар: СГУ, 2010.- 130, с

Бюджетирование - включает процесс планирования, контроля, анализа и корректировки финансово-экономического состояния предприятия с распределением ответственности за итоги работы, результаты которого оформляются системой бюджетов.

В условиях рынка именно бюджетирование становится основой планирования - важнейшей функции управления. Вся система внутрифирменного планирования должна строиться на основе бюджетирования, т. е. все затраты и результаты должны иметь строго финансовое выражение.

Сущность бюджетирования заключается, прежде всего, в том, что бюджетирование представляет собой механизм, посредством которого происходит управление текущими (краткосрочными) целями предприятия, а реализация процесса бюджетирования есть повседневная деятельность предприятия.

Таким образом, бюджетирование в системе планов предприятия занимает ключевое место, так как отвечает за реализацию стратегии, эффективность текущей производственно-финансовой деятельности и за обратную связь в системе управления.

С научной же точки зрения бюджетирование представляет собой более сложное, более многогранное понятие: с одной стороны, оно действительно идентифицируется с процессом разработки и осуществления (организации выполнения) внутрифирменных оперативных планов ресурсного обеспечения; с другой стороны - это и метод планирования; с третьей стороны - это и управленческая технология, предназначенная для выработки оперативных решений, обеспечения их финансовой обоснованности.

При рассмотрении бюджетирования как процесса важно выбрать объекты бюджетирования. Это могут быть и компания в целом, и центры ответственности, и отдельные хозяйственные операции или группы операций, и отдельные проекты, и т.п. Необходимо иметь в виду, что бюджетирование - это замкнутый, взаимосвязанный процесс, имеющий свои специфические входы и выходы, а также механизмы, инструменты, с помощью которых он регулируется. Брюханова Н.В. Финансовое планирование и бюджетирование инвестиционной деятельности организаций /Н. В. Брюханова, Н. В. Фадейкина; под ред.Н. В. Фадейкиной; Сиб. ин-т финансов и банк. дела. - Новосибирск: СИФБД, 2009.- 125, с.

Бюджетирование не без оснований рассматривают как основу финансовой дисциплины в компаниях. При этом в качестве неизбежного постулата создания подобной системы выдвигается необходимость выделения центров ответственности.

Безусловно, центры ответственности позволяют повысить ответственность руководителей за финансовые результаты, достигнутые данными подразделениями. Однако при выделении центров ответственности важно не забывать о необходимости сохранения управляемости компании в целом, о ее способности трансформации к требованиям бизнеса. Другими словами, наведение финансовой дисциплины не должно превращаться в самоцель, а должно выступать в качестве инструмента, механизма в достижении целей ведения бизнеса, и соответственно выделение центров ответственности должно согласовываться с требованиями гибкости ведения бизнеса.

Бюджетирование как интегрированная система оперативного планирования, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности компании, прежде всего, должна определять основные стоимостные параметры ведения бизнеса, а именно: потребность компании в финансовых ресурсах, обеспечивающих ее платежеспособность; наличие свободных финансовых ресурсов в течение планируемого периода; размеры предполагаемой прибыли, состав и структуру капитала. Степень же детализации, уровень точности прогнозных значений стоимостных показателей, состав бюджетов должны определяться на основе соотношения "затрат и выгод" от постановки конкретной системы бюджетирования. Основы бюджетирования и финансового планирования: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности 060500 "Бухгалт. учет, анализ и аудит" /Моск. гос. ун-т печати; [Владимирова М. П. и др.]; науч. ред. М. П. Владимирова. - М.: МГУП, 2010.- 140, с.

Бюджетирование как управленческая технология включает в себя три важнейших элемента:

· технологию бюджетирования, представляющую собой последовательность разработки бюджетов, порядок консолидации бюджетов разного уровня и функционального назначения, виды и формы бюджетов, состав целевых показателей планирования, внутрифирменные нормы и нормативы, процедуры составления и порядок корректировки бюджетов;

· организацию бюджетирования, в которую входит создание (наличие) финансовой структуры (центров ответственности либо организационно оформленных бизнесов фирмы), бюджетного регламента, определяющего распределение функций аппарата управления по бюджетированию, систему внутренних положений, должностных инструкций;

· автоматизацию расчетных операций, включающую в себя постановку управленческого учета на основе интегрированной обработки информации, который позволяет получать оперативную информацию о ходе осуществления (реализации) принятых бюджетов.

Отсутствие хотя бы одного из указанных элементов (условий) может свести всю работу по бюджетированию к нулю с точки зрения ее практической значимости, так как затраты на разработку системы бюджетирования могут оказаться выше потенциальных преимуществ от системы бюджетирования. Следует иметь в виду, что лишь в единичных российских компаниях налажен полноценный управленческий учет, без которого трудно создать эффективно функционирующую полноценную систему бюджетирования, обеспечивающую реальное повышение эффективности управления и функционирования фирмы. Основы внедрения методов бюджетирования, ориентированного на результат, в условиях казначейской системы исполнения бюджета /[А. С. Бараховский, А. В. Бусарова, Е. Е. Ваксова и др.]; Центр исслед. бюджет. отношений. - М.: УРСС, печ. 2010.- 261 с.

Таким образом, одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование (финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат). Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений.

1.2 Виды бюджетов и их цели

Бюджетирование создает предпосылки для роста эффективности использования ресурсов фирмы и представляет высокотехнологичное средство операционно-финансового планирования, обеспечивающего оперативную оценку результатов деятельности фирмы и при необходимости возможность своевременно корректировать планы; оно способствует объединению усилий всех подразделений фирмы для достижения поставленных целей.

Бюджетирование как процесс включает в себя определенные этапы. В качестве основных этапов выделяют:

· формулирование задач;

· расчет имеющихся ресурсов;

· переговоры между заинтересованными лицами по цифрам бюджета;

· координация и проверка компонент;

· окончательное утверждение;

· распространение утвержденного бюджета. ⁵ Кычанов Б.И., Храпова Е.В. Финансовое планирование как элемент интегрированного планирования на предприятии. // Финансовый менеджмент, 2008г, №5, стр. 105

При постановке бюджетирования одной из первоочередных проблем, требующих решения, является определение состава (формата) бюджетов, прежде всего их статей. Особенно важно это для операционных бюджетов, так как законодательно регламентируемых форм внутрифирменного бюджетирования не существует, и каждая фирма самостоятельно принимает решения как по составу форм бюджета, так и по составу планируемых показателей. Другими словами, состав операционных бюджетов является прерогативой разработчиков системы бюджетирования для каждой фирмы.

Тем не менее в теории и практике выработан определенный набор операционных бюджетов. К нему можно отнести бюджеты:

· продаж;

· производственный бюджет (производственная программа);

· материальных затрат (товарно-материальных ценностей);

· прямых затрат труда;

· общепроизводственных расходов;

· цеховой себестоимости;

· коммерческих расходов;

· управленческих расходов;

· общехозяйственных расходов.

Именно при разработке операционных бюджетов задается уровень точности прогнозных расчетов и степень детализации планируемых показателей, и вырабатываются подходы, применяются конкретные методы, позволяющие уменьшить влияние факторов неопределенности внешней среды.

Бюджет продаж. В нем приводится прогноз сбыта по видам продукции и по компании в целом-с разбивкой на планируемые периоды (год с разбивкой по кварталам; квартал с разбивкой по месяцам; месяц с разбивкой по декадам, неделям).

Бюджет продаж составляется в натуральных и в стоимостных показателях и служит основой для формирования остальных бюджетов. Объемы продаж каждого вида продукции могут показываться в привязке к различным условиям реализации: регион, сезон, тип покупателей (оптовые, розничные) и т.п. Чем продолжительнее период бюджетирования, тем ниже точность прогноза объема продаж. Самым подвижным фактором здесь являются будущие цены реализации. Поэтому в бюджете целесообразно указывать оптимистические и пессимистические, наиболее вероятные значения объемов продаж, тем самым как бы задавая коридор возможных будущих результатов, в том числе будущих размеров прибыли.

Производственный бюджет представляет собой план выпуска продукции с учетом запасов готовой продукции на начало и конец бюджетного периода в физических единицах измерения по отдельным видам продукции и по фирме в целом. Планирование объемов производства осуществляется в соответствии с бюджетом продаж. При разработке данного бюджета внешние факторы играют меньшую роль и поддаются более точному прогнозу на год и даже более длительные периоды.

Бюджет материальных затрат содержит сведения о расходах сырья, материалов, покупных изделий, комплектующих в расчете на единицу готовой продукции и их потребности на планируемый объем производства по видам производимой продукции и фирмы в целом. Расчет осуществляется в физических и стоимостных единицах. В бюджете может приводиться и расчет объема закупок планируемых материалов с учетом ожидаемого потребления и запасов на складе. При формировании данного бюджета многое зависит от обоснованности норм и нормативов, действующих на предприятии, а также от складской политики и политики работы с поставщиками. Другими словами, достоверность (точность) прогнозов здесь может варьироваться достаточно широко.

Бюджет прямых затрат труда содержит сведения о трудоемкости изготовления каждого производимого вида продукции и по фирме в целом. Потребность в затратах труда рассчитывается в человеко-часах и в стоимостном выражении. Расчеты осуществляются на основе данных производственной программы, трудоемкости изготовления единицы производимой продукции и внутрифирменных нормативов стоимости одного человеко-часа. Как правило, разработка данного бюджета не вызывает особых трудностей ввиду определенности систем оплаты труда на фирме.

Бюджет общепроизводственных (цеховых) расходов содержит, как правило, сведения о расходах на оплату труда административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала непосредственно занятых в подразделениях основного и вспомогательных производств; арендные платежи за арендуемое производственное имущество, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, командировочные и другие виды расходов, связанные с общепроизводственной деятельностью на протяжении бюджетного периода.

В бюджете цеховой себестоимости продукции затраты на материалы, заработную плату сводятся воедино, рассчитывается доля общепроизводственных расходов, относимых на цеховую себестоимость. В бюджете важно выделение переменных и постоянных затрат по каждому виду продукции. Следует иметь в виду, что структура бюджета цеховой себестоимости зависит от метода управленческого учета себестоимости ("Директ-Костинг", "Стандарт-Костинг", нормативный учет и т.п.).

В бюджет коммерческих расходов включаются текущие расходы, связанные со сбытом продукции, в том числе транспортные расходы, комиссионные вознаграждения, а также расходы, связанные с маркетинговой деятельностью. Указанные расходы рекомендуется разделять на постоянные и переменные для более обоснованного расчета полной себестоимости и прибыли.

Бюджет управленческих расходов содержит данные об оплате труда (заработной плате) административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала аппарата управления фирмы в целом, а также командировочные и другие общеорганизационные расходы на протяжении бюджетного периода. Бюджет общехозяйственных расходов включает прочие общезаводские (общефирменные) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией машин, оборудования, используемых в общих интересах фирмы, содержит данные об оплате труда (заработной плате) административно-управленческого, инженерно-технического и вспомогательного персонала аппарата управления фирмы в целом, а также командировочные и другие общеоргаиизационные расходы на протяжении бюджетного периода. В системе бюджетирования операционные бюджеты выступают в качестве источника достоверных данных для разработки (подготовки) трех основных финансовых планов (бюджетов), а именно плана доходов и расходов (прибыли и убытков), прогнозного баланса и плана движения денежных средств, которые в совокупности позволяют оценить будущее финансовое состояние предприятия. Если оно не обеспечивает достижения поставленных перед руководством целей и задач функционирования предприятия на планируемый период, то происходит корректировка операционных бюджетов и соответственно получаются новые варианты трех основных финансовых планов (бюджетов). Такой процесс происходит до тех пор, пока будущее финансовое положение предприятия не станет удовлетворять менеджеров. Современные системы бюджетирования как интегрированные системы оперативного внутрифирменного планирования, учета и анализа должны обеспечивать и контроль хода исполнения бюджетов, их своевременную корректировку в случае необходимости. Таким образом, в рамках бюджетирования воедино увязываются и отслеживаются планы операционной и финансовой деятельности, что способствует достижению целей и задач, поставленных перед менеджерами, наиболее эффективным способом.

1.3 Особенности бюджетирования на предприятиях различного размера

Система бюджетирования имеет свои особенности в зависимости от вида бизнеса, организационной структуры, а так же размера предприятия.

В настоящее время многие крупные компании, используют целый комплекс инструментов стратегического и оперативного управления, важнейшей составляющей которого является бюджетирование. Анискин Ю.П. Финансовая активность и стоимость компании: аспекты планирования /Ю. П. Анискин, А. Ф. Сергеев, М. А. Ревякина; под ред. Ю. П. Анискина; Моск. гос. ин-т электрон. техники (техн. ун-т) [и др.]. - М.: Омега-Л, 2009.- 237 с.

Система бюджетирования крупных компаний должны обеспечивать активную внутрифирменную координацию деятельности по всем ключевым направлениям и элементам, охватывающим изменение хозяйственных средств и их источников, выявление рисков и снижение их уровня, повышение гибкости функционирования, является главным инструментом реализации стратегических установок организации. Реальное долгосрочное повышение эффективности работы крупного предприятия за счет использования и создания конкурентных преимуществ с целевой ориентацией на повышение стоимости компании возможно только при условии, что текущая деятельность предприятия планируется и контролируется исходя из стратегических целей и обеспечивающих их выполнение тактических задач, которые воплощаются в конкретных показателях бюджетов.

Использование бюджетирования в крупном предприятии приносит эффект, если оно будет основываться на общенаучных принципах планирования. Последние позволяют обосновать необходимость принимаемых управленческих решений и спрогнозировать вероятность получения ожидаемых результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Правильное их соблюдение создает предпосылки для эффективной и рациональной работы предприятия любой формы собственности. Различные виды бюджетов, формируемые в ходе функционирования системы бюджетирования, существуют не автономно друг от друга, а как система. Поэтому система бюджетирования строиться в соответствии со структурой управления на предприятии, наличия филиалов и дочерних компаний. Аманжолова Б.А. Бюджетирование как система оперативного планирования и контроля /Б. А. Аманжолова; Центросоюз Рос. Федерации, Сиб. ун-т потребит. кооп.. - Новосибирск: СибУПК, 2008.- 143 с.

В настоящее время существует много разновидностей бюджетов, применяемых в зависимости от структуры и размера организации, распределения полномочий и особенностей деятельности. Организационные и технические процедуры по внедрению системы бюджетирования на крупном предприятии, включают в себя следующие этапы:

· разработка стратегических целей и их конкретизация тактическими задачами для определения рамок и направлений оперативного бюджетного планирования и контроля;

· диагностика и совершенствование существующей организационной структуры и структуры плановых органов на предприятии;

· диагностика и совершенствование информационной системы предприятия;

· диагностика состояния существующей системы планирования;

· определение наличия специального документа, регламентирующего процесс планирования и контроля деятельности предприятия;

· обучение специалистов;

· непосредственное введение в действие процесса бюджетирования и его автоматизация.

Внедрение системы бюджетирования на крупном предприятии должно проходить поэтапно. На первых этапах необходимо использовать лишь некоторые элементы, постепенно усложняя систему в случае успешного завершения тех или иных стадий повышения уровня финансовой культуры руководства и персонала. На предприятиях малого бизнеса зачастую система бюджетирования не используется. Внедрение системы бюджетирования затратно, поэтому не по карману большинству предприятий малого бизнеса. Кроме того, внедрение системы бюджетирования целесообразно только тогда когда более простые механизмы управления предприятием уже не работают. Ермакова Н.А. Бюджетирование в системе управленческого учета /Н. А. Ермакова. - М.: Экономистъ, 2011.- 187 с.

Таким образом, бюджетирование является частью системы управления и постоянно взаимодействует с ней. Взаимодействие управленческой и бюджетной систем происходит в рамках предварительно разработанного механизма внедрения процесса бюджетирования в систему управления предприятием.

От размера предприятия зависит, структура системы бюджетирования и ее эффективность. Внедрение системы бюджетирования целесообразно только в крупных предприятиях.

2. Использование системы бюджетирования в ЗАО "Тандер"

2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия

Розничная семь "Магнит", полное наименование Закрытое Акционерное Общество "Тандер" начал свою работу 1994 с оптовой торговли. 1998 - 2001: Выход на розничный рынок продуктов питания

сеть магазинов "Магнит" сегодня это:

- Лидер на рынке по количеству торговых объектов и территории присутствия в России 6 филиалов , 1 представительство , 6 783 магазина формата «у дома», 148 гипермаркетов, 30 магазинов «Магнит Семейный» и 685 магазинов косметики в 1 713 населенных пунктах;

- Компания с мощной логистической системой, включающей 19 распределительных центров, автоматизированную систему управления запасами и автопарк, состоящий из 4 969 автомобилей, которые обеспечивают своевременную доставку товаров во все магазины сети;

- Ведущая российская розничная компания по объему продаж. Выручка компании за 2012 год составила 448,661.13 миллионов рублей;

- Крупнейший работодатель России -- в компании работает свыше 200 000 человек. Розничная сеть «Магнит» неоднократно удостаивалась звания «Привлекательный работодатель года».

Проведем анализ прибыли и рентабельности. Данные для оценки динамики показателей прибыли за 2011 год приводятся в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Финансовые результаты деятельности ЗАО "Тандер"

Показатели	В 2011 году	В 2012 году	Изменение (+, -)
	Тыс. руб.	Тыс. руб.	Тыс. руб.	%
1. Прибыль (убыток) от продаж	3597645	8514000	4916355	136,7
2. Проценты к получению	345632	303704	-41928	12,1
3. Проценты к уплате	-4367992	-5883388	1515396	34,7
4. Доходы от участия в других организациях	0	402	402	0
5. Прочие доходы	21195048	33658073	12463025	58,8
6. Прочие расходы	-11855264	-12089939	234675	1,98
7. Прибыль (убыток) до налогообложения	8915069	24502852	15587783	174,8
8. Текущий налог на прибыль	-1888531	-4921537	3033006	160,6
9. Чистая прибыль (убыток)	5994668	18878772	12884104	214,9

По данным таблицы видно, что сумма прибыли до налогообложения увеличилась в отчетном году на 15587783 тыс. руб., что составило 174,8%. Это привело к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении ЗАО "Тандер".

В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от продажи и прибыль до налогообложения. Прирост общей суммы прибыли обусловлен увеличением прибыли от продажи продукции на 4916355 тыс. руб., или на 136,7% а также произошло увеличение прочих доходов на 12463026 тыс. руб., или на 58,8%. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения. На конец года сравнению с началом произошло увеличение прочих расходов на 234675 тыс. руб., или на 1,98%, и текущий налог на прибыль увеличился на 3033006 тыс. руб., или на 160,6%.

Далее произведем рассмотрение показателей рентабельности, табл. 2.2.

Таблица 2.2

Динамика коэффициентов рентабельности ЗАО "Тандер"

Показатели	В 2011 году	В 2012 году	Изменение (+,-)
Исходные данные, млн.руб.
1. Выручка (нетто) от продажи продукции	350577244	477464779	126887535
2. Полная себестоимость реализованной продукции	266947272	360045031	93097759
3. Прибыль (убыток) от продажи	3597645	8514000	4916355
4. Прибыль до налогообложения	8915069	24502852	15587783
5. Чистая прибыль	5994668	18878772	12884104
Коэффициенты рентабельности
6. Рентабельность продаж, %	1,03	1,78	0,76
7. Рентабельность продукции, %	1,35	2,36	1,02
8. Рентабельность имущества, %	0,08	0,13	0,05
9. Рентабельность (общая) производственных фондов, %	0,09	0,26	0,17
10. Рентабельность текущих активов, %	0,11	0,30	0,19
11. Рентабельность собственного капитала, %	0,20	0,63	0,43

В целом по предприятию наблюдается улучшение в использовании имущества. С каждого рубля средств, вложенных в активы, предприятие получило в отчетном году прибыли больше, чем в предыдущем периоде.

Если раньше каждый вложенный в продукцию рубль приносил почти 1,5 коп. прибыли, то теперь - 2,4 коп.

Рентабельность собственного капитала повысилась за отчетный период на 0,43 процентных пункта. Также возросла рентабельность продаж по чистой прибыли. Причиной положительных сдвигов в уровне рентабельности стали опережающие темпы роста прибыли, полученной от результатов финансово-хозяйственной деятельности (прибыли до налогообложения) и чистой прибыли, по сравнению с темпами роста стоимости имущества и объема продаж. Увеличение рентабельности продаж может означать повышение спроса на продукцию, улучшение ее конкурентоспособности.

2.2 Оценка системы бюджетирования предприятия

Представим процедуру составления бюджетов для ЗАО "Тандер". Общий бюджет организации состоит из операционного и финансового бюджета. Основная деятельность предприятия - розничная торговля. Исходя из этого, операционный бюджет представлен бюджетами закупки товаров, продаж и издержек обращения. Целью составления операционного бюджета является формирование отчета о прибылях и убытках. Определение целевого объема и структуры продаж (в отличие от большинства других стадий разработки, проекта сводного бюджета) - это скорее управленческое искусство, нежели рутинная процедура. Тем не менее, базовые принципы взаимосвязи показателей затрат, уровня цен, физического объема как факторов, определяющих доход от реализации, - это та методологическая основа, без которой эффективное планирование бюджета продаж невозможно. Сначала составляется прогноз продаж (табл. 2.3). .Бюджет продаж - отправная точка в системе бюджетирования, так как план продаж (в прежней терминологии - план реализации продукции, план заказов, план поставок и т.п.) влияет практически на все остальные бюджеты предприятия (на все планы хозяйственной деятельности фирмы).

Таблица 2.3

Бюджет продаж ЗАО "Тандер" на 2012 год

Показатели	В 2011 году	Прогноз на 2012 год	Изменение
		Всего	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	тыс. руб.	%
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, всего	350577244	477464779	119366192,5	119366192,5	119366192,5	119366192,5	126887535	36,2

В 2011 году выручка от продаж товара всего, составила 350577244 тыс. рублей. На 2012 год планируется реализовать товара на общую сумму 477464779 тыс. рублей, что на 36,2% или 126887535 тыс. рублей больше чем в 2011 году. бюджетирование предприятие эффективность

В целом рост доходов ЗАО "Тандер" в 2012 году планируется в размере 36,2%. Далее произведем расчет ожидаемых денежных поступлений в 2012 году. Для этого рассмотрим бюджет поступлений денежных средств.

Как видно из таблицы 2.4 сумма поступлений денежных средств ниже, чем выручка. Это объясняется в первую очередь тем, что покупатели имеющие отсрочку платежа оплачивают за продукцию позже, когда как продукция уже продана. В 2012 году ожидается рост дебиторской задолженности на 143% или 34154541 тыс. рублей. Рост дебиторской задолженности не является положительным фактором, так как на время отвлекает средства из оборота фирмы, однако при росте объемов продаж и с учетом современного развития системы коммерческого кредитования увеличение дебиторской задолженности свидетельствует о росте объемов продаж. В целом организация планирует получить денежных средств в 2012 году в размере 47091516 тыс. рублей. Поступление денежных средств по кварталам не равномерно, и имеет тенденцию к увеличению, что объясняется в первую очередь снижением спроса на продукцию и услуги в начале года.

Таблица 2.4

Бюджет поступлений денежных средств в ЗАО "Тандер" в 2012 году

Показатели	В 2011 году	Прогноз на 2012 год	Изменение
		Всего	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	тыс. руб.	%
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, всего	350577244	477464779	119366192,5	119366192,5	119366192,5	119366192,5	126887535	136
2. Поступления денежных средств, всего	36939807	47091516	11301963	10360133	13185624	12243796	10151709	127
3. Дебиторская задолженность	23800403	34154541	25812041	30526023	32643464	35215367	10354138	143

Осуществляя торговую деятельность ЗАО "Тандер" имеет партнерские отношения с большим количеством клиентов.

Для увеличения объемов продаж продукции организация использует систему коммерческого кредитования, поэтому динамика дебиторской задолженности имеет большое значение в эффективном управлении компанией. Рассмотрим бюджет движения дебиторской задолженности (табл.2.5).

Таблица 2.5

Бюджет дебиторской задолженности ЗАО "Тандер" на 2012 год

Дебиторская задолженность	Остаток на начало года	Поступление	Выбытие	Остаток на конец года
	23800403	10864138	510000	34154541
	1 квартал
	23800403	3022749	1011111	25812041
	2 квартал
	25812041	4813982	100000	30526023
	3 квартал
	30526023	2119562	2121	32643464
	4 квартал
	32643464	1535688	24611	34154541

В 2012 году дебиторская задолженность составит 34154541 тыс. руб. Если рассматривать поквартальное движение дебиторской задолженности видно, что в начале года ее размер увеличивается, а к концу года уменьшается, что обусловлено сезонностью спроса на продукцию и услуги предприятия.

Рост дебиторской задолженности является негативным фактором, но его негативное влиянием организация может сглаживать увеличивая свою кредиторскую задолженность перед поставщиками. У организации имеются резервы роста кредиторской задолженности, что будет подробно рассмотрено при анализе бюджета кредиторской задолженности.

Основой деятельности торговой сети являются запасы продукции. В бюджетировании планирование запасов осуществляется с помощью бюджета закупок. Произведем его рассмотрение, табл. 2.6

Потребность в запасах напрямую зависит от объема продаж. Рост объемов продаж в ЗАО "Тандер" запланирован в размере 131% . Для выполнения плана по продажам предприятие должно запланировать рост объема товарных запасов.

Определить объем товарных запасов можно с помощью следующей формулы:

Товарные запасы план = (?Vвыр*Vтзп)+(Vтзп*10%),

где:

· ?Vвыр - темп прироста выручки, %

· Vтзп - объем товарных запасов;

· (Vтзп*10%) - гарантированный запас.

По данным бухгалтерского баланса товарные запасы на конец 2011 года составляют 29220026 (без НДС) тыс. рублей.

Товарные запасы в плановом 2012 году составят:

ТЗ план = (29220026 * 131%)+(29220026*10%) = 41341305 тыс. рублей

Кроме того при планировании запасов, должно быть учтено изменение спроса в течении года. Произведем расчеты в табл. 2.6

Таблица 2.6

Бюджет закупок ЗАО "Тандер" на 2012 год

Товарные запасы	Остаток на начало года	Поступление	Выбытие	Остаток на конец года
	29220026	14246279	2125000	41341305
	1 квартал
	29220026	1091655	99241	30212440
	2 квартал
	30212440	1376239	149644	31439035
	3 квартал
	31439035	1831249	252586	33017698
	4 квартал
	33017698	9405675	1082068	41341305
	Итого	13704818	1583539

Бюджет закупок продукции ЗАО "Тандер" на 2012 год запланирован в размере 13704818 тыс. руб. Продажа товарных запасов запланирована в размере 1583539 тыс. рублей. Остатки на конец года составят 41341305 тыс. рублей.

Следующим этапом бюджетирования на предприятии является составление бюджетов затрат и себестоимости. Издержки обращения организации являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организации.

В начале проведем рассмотрение бюджета коммерческих расходов.

Для планирования коммерческих расходов необходимо воспользоваться "методом процента от продаж". Этот метод будет использован для переменных издержек обращения. Произведем рассмотрение бюджета коммерческих расходов, табл. 2.7

Таблица 2.7

Бюджет коммерческих расходов ЗАО "Тандер"

Статьи издержек Обращения	В 2011 году	В 2012 году (план)	Отклонение
			(+;-)	%
	Сумма (тыс.р.)	Сумма (тыс.р.)	тыс.р.
1.Выручка от продажи	350577244	477464779	126887535	36
2. Коммерческие расходы	80032327	108905748	28873421	36
2.1 Транспортные расходы	11053705	10147562	-906143	8
2.2Расходы на оплату труда	26382414	32947033	6564619	24
2.3 Налоги и сборы	224638	257492	32854	15
2.4 Амортизация основных средств и нематериальных активов	6010607	8890497	2879890	48
2.5 Расходы по аренде и оплаты коммунальных услуг	12657558	17550413	4892855	39
2.6 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды	8420138	9458887	1038749	12
2.7 Прочие затраты	15283267	29653864	14370597	94

В 2012 году увеличение коммерческих расходов планируется на 36% или 28873421 тыс. рублей.

Сумма постоянных расходов, таких как арендная плата, расчетно-кассовое обслуживание, определена для каждой статьи отдельно. Арендные платежи за аренду здания офиса, транспортных средств определены исходя из пролонгированных договоров аренды с учетом увеличения стоимости коммунальных услуг. Этот же подход использовался при определении суммы расходов по услугам банков.

В заключении бюджетирования затрат организации проведем рассмотрение бюджета себестоимости продукции.

Таблица 2.8

Бюджет себестоимости продукции ЗАО "Тандер" на 2012 году

Показатель	В 2011 году	В 2012 году	Отклонение
	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	(+,-)	%
1. Материальные затраты	938602	1177659	239057	25
2 Расходы на оплату труда	26382414	32947033	6564619	24
3. Прочие расходы	11855264	12089939	234675	2
4. Себестоимость продаж	266947272	360045031	93097759	35

Рост себестоимости продаж и оказания услуг запланирован в размере 35% по сравнению с 2011 годом. Рост прямых материальных затрат планируется 25% по сравнению с предыдущим годом.

Далее произведем составление бюджета расчетов с кредиторами.

ЗАО "Тандер" имеет несколько типов кредиторов:

· поставщиков и подрядчиков, с которыми предприятие рассчитывается за поставленные товары (работы, услуги);

· собственных работников, с которыми предприятие рассчитывается по зарплате;

· государственный бюджет, с которым предприятие рассчитывается по налогам;

· государственные внебюджетные фонды, с которыми предприятие рассчитывается по единому социальному налогу;

· кредитные учреждения или другие заемщики, с которыми предприятие рассчитывается по кредитам и ссудам.

В 2012 году ЗАО "Тандер" планирует увеличить на 12987541 тыс. рублей кредиторскую задолженность поставщикам, для того чтобы сгладить негативное влияние роста дебиторской задолженности.

Задолженность организации другим кредиторам планируется удерживать на уровне 2011 года. Произведем рассмотрение бюджета расчетов с кредиторами, табл. 2.9.

Таблица 2.9

Бюджет расчета с кредиторами ЗАО "Тандер" на 2012 год

Задолженность	В 2011 году	Прогноз на 2012 год	Изменение
			тыс. руб.	%
1. Поставщики и подрядчики	39881359	52868900	12987541	33
2. Перед персоналом организации	2229927	2229927	0	100
3. Внебюджетным фондам	727291	727291	0	100
4. Перед бюджетом	1220234	1220234	0	100
5. Прочие кредиторы	2958134	2958134	0	100
Итого	47016945	60004486	12987541	28

В 2012 году кредиторская задолженность возрастет в целом по предприятию на 28% или 12987541 тыс. рублей. Рост кредиторской задолженности в 2011 году составил 34%, таким образом, наблюдаются снижение темпов роста кредиторской задолженности по сравнению с отчетным годом. Следующим этапом финансового планирования является составление бюджета доходов и расходов предприятия.

Бюджет доходов и расходов (табл. 2.10) предназначен для планирования финансовых результатов работы ЗАО"Тандер".

В традиционной бухгалтерии ему соответствует отчет о прибылях и убытках (форма № 2 приложения к бухгалтерскому балансу). Это результирующий плановый документ, поскольку здесь при его составлении рассчитываются плановые значения прибыли, а получение прибыли, как известно, является целью деятельности ЗАО "Тандер".

Именно поэтому чрезвычайно важно знать размеры прибыли заблаговременно и только тогда можно разработать планы использования прибыли для целей инвестирования, погашения кредитов и займов, решения других хозяйственных вопросов. При составлении бюджета доходов и расходов ЗАО "Тандер" учитывается, что при планировании выручки (доходов) и затрат (расходов) производится по "отгрузке". Значения прочих операционных, внереализационных доходов и расходов планируется удержать на уровне 2011 года.

Таблица 2.10

Бюджет расходов и доходов ЗАО "Тандер" на 2012 год

Показатель	В 2011 году	В 2012 году (план)	Изменение
			(+,-)	%
1. Доходы и расходы от продаж продукции и оказания услуг
1.1. Выручка от продаж продукции и оказания услуг	350577244	477464779	126887535	36
1.2. Себестоимость продаж продукции и оказания услуг	266947272	360045031	93097759	34
1.3. Коммерческие расходы	80032327	108905748	28873421	36
1.4. Управленческие расходы	0	0	0	0
1.5. Прибыль от продаж	3597645	8514000	4916355	136
1.6. Прочие доходы	21195048	33658073	12463025	58
1.7. Прочие расходы	11855264	12089939	234675	2
1.10 Прибыль до налогооблажения	8915069	24502852	15587783	174
1.11 Налог на прибыль	1888531	4921537	3033006	160
1.12 Чистая прибыль	5994668	18878772	12884104	214

В 2012 году увеличить чистую прибыль планируется на 12884104 тыс. рублей, т.е. плановое увеличение по сравнению с 2011 годом составит более чем в 2 раза.

Положительное влияние на рост чистой прибыли в первую очередь оказывает более высокий прирост выручки от продаж по сравнению с ростом себестоимости. В целом в плановом периоде ожидается значительное улучшение финансовых показателей предприятия однако в бюджет предприятия закладывается высокий размер прибыли, и в условиях рынка фирма несет различные риски, которые могут оказать негативное влияние на деятельность предприятия. В данном случае у ЗАО "Тандер" высокие риски недовыполнение бюджета. Следующим и заключительным этапом бюджетирования ЗАО "Тандер" является составление прогнозного бухгалтерского баланса. Результаты расчетов представим в табл. 2.11

Таблица 2.11

Прогнозный бухгалтерский баланс ЗАО "Тандер" на 2012 год

АКТИВ	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1176	816
Основные средства	80886002	106251857
Финансовые вложения	1418221	1675516
Отложенные налоговые активы	11702	3717
Прочие внеоборотные активы	10156365	12662998
Итого по разделу I	92473466	120594904
АКТИВ
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	29220026	41341305
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	23800403	34154541
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	427167	631754
Денежные средства	17040172	12404757
Прочие оборотные активы	129452	105120
Итого по разделу II	71856297	89715421
БАЛАНС	164329763	210310325
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал	100000	100000
Добавочный капитал	9	9
Резервный капитал	15000	15000
Нераспределенная прибыль	23910743	36002315
Итого по разделу III	24025752	36117324
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	84201408	83248397
Отложенные налоговые обязательства	1902526	2597084
Итого по разделу IV	86103934	85840481
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	5757842	24858866
Кредиторская задолженность	47017005	59124115
в том числе: поставщики и подрядчики	39881359	52868900
задолженность перед персоналом организации	2229927	2229927
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	727291	727291
прочие обязательства	1425230	1425230
Итого по разделу V"	54200077	88352520
БАЛАНС	164329763	210310325

В плановом периоде на конец года по сравнению с началом года ожидается увеличение валюты баланса на 45980562 тыс.рублей. Большое значение для торговой сети имеет рост товарных запасов и собственных средств. В заключение проводится расчет и анализ показателей финансового состояния, с целью оценки темпов изменения финансовых показателей в плановом периоде.

В целом применение системы бюджетирования в ЗАО "Тандер" является оправданным способом финансового планирования деятельности предприятия. Использование системы бюджетирования ЗАО "Тандер" перейти к разработке долгосрочной программы развития предприятия, что позволит получить дополнительные конкурентные преимущества на рынке.

Рассчитанные данные распределяются по отделам для выполнения и контроля.

3. Совершенствование бюджетирования на предприятии

3.1 Совершенствования системы бюджетирования в ЗАО "Тандер"

Ключевыми проблемами в области управленческого учета являются низкая достоверность и оперативность получаемых данных: каждый финансовый директор или главный бухгалтер хочет иметь оперативную информацию по себестоимости и прибыли, но то, что есть, их не удовлетворяет. Эти проблемы обусловлены различными причинами: это и недостаточная оперативность получения первичных учетных документов, территориальная удаленность подразделений предприятия, проблемы со связью, несоответствие системы аналитического учета задачам управления, нехватка человеческих и материальных ресурсов и др.

В настоящее время процесс бюджетирования в ЗАО "Тандер" проходит под жестким наблюдением и контролем со стороны собственника и основных соинвесторов. Благодаря этому, в своем развитии предприятию удалось избежать части проблем. А именно, предприятие не испытывает затруднений с составлением реальных финансовых планов, наличие утвержденных и взаимосвязанных долгосрочных и краткосрочных планов позволяют достаточно точно конкретизировать цели и пути их достижения, имея солидных инвесторов как правило не возникает проблем с финансированием.

Реально перед предприятием в настоящий момент стоят проблемы:

- трудности с формированием себестоимости: реально не получается зафиксировать расходы на основные составляющие себестоимости в долгосрочной перспективе;

- частая и несвоевременная корректировка бюджетов;

- недостаточная оперативность составления отчетов;

- низкая профессиональная подготовка персонала.

На наш взгляд, вышеуказанные проблемы вз...