Комплексный экономический анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/

АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ

Курганский филиал

Методические рекомендации

для выполнения курсовой работы

по дисциплине «Комплексный экономический анализ»

для студентов специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

всех форм обучения

Курган 2004 г.

Методические рекомендации по изучению курса «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» /Академия труда и социальных отношений. - Курган, 2004.

Методические рекомендации по выполнению курсовой работы составлены на основе Методических рекомендаций по выполнению курсовой работы по дисциплине «Комплексный экономический анализ» (автор-составитель Роговая В.Г.).

Составитель: Г.И.Терентьева, к.э.н., доцент

Рецензент:

Рекомендовано к изданию Ученым советом КФ АТ и СО (протокол № 5 от 15.12.2004 г.)

оборотный хозяйственный труд

Содержание

Цель и значение курсовой работы

1. Введение

1.1 Анализ объёма и структуры продукции

1.2 Анализ использования производственных ресурсов

1.2.1 Анализ использования средств труда

1.2.2. Анализ использования предметов труда

1.3 Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

1.4 Анализ использования основных производственных фондов

1.5 Анализ оборачиваемости и эффективности использования оборотных средств

2. Анализ финансового состояния

3. Анализ деловой активности предприятия

3.1 Факторный анализ рентабельности

4. Комплексный анализ и оценка хозяйственной деятельности

4.1 Определение динамики качественных показателей использования ресурсов

4.2 Расчёт прироста ресурса в расчёте на один процент прироста объёма производства

4.3 Определение доли влияния интенсивности на прирост объёма производства продукции

4.4 Определение относительной экономии ресурсов

4.5 Комплексная оценка всесторонней интенсификации производства

Заключение

Список использованных источников

Цель и значение курсовой работы

Курсовая работа является завершающим этапом изучения дисциплины «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности».

Цель курсовой работы - углубить знания студентов по учету и анализу, полученные в ходе теоретических и практических занятий, привить им навыки самостоятельного изучения данных, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия, а также научить подбирать, изучать и обобщать материалы литературных источников.

Значение курсовой работы состоит в том, что в процессе ее выполнения студент не только закрепляет, но и углубляет изученный теоретический материал. Выполнение ее является не только проверкой подготовки студента к самостоятельной работе, но и важной формой развития навыков самостоятельной научной работы.

Курсовая работа позволяет студентам проявить инициативу и в выборе самого широкого круга дополнительной информации по намеченной теме (помимо конспектов лекций и обязательных учебников), и в изучении тех разделов курса, которые в ходе занятий рассматривались лишь в ограниченной степени. Она приобщает студентов к исследовательской работе. Подготовка к защите работ по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности обогащает студентов очной формы обучения опытом и знаниями, необходимыми им при выполнении дипломных работ.

Требования к курсовой работе

К курсовой работе как первому самостоятельному исследованию в области комплексного экономического анализа предъявляются следующие требования:

- курсовая работа должна быть написана на высоком теоретическом уровне и в соответствии с методическими рекомендациями по оформлению курсовой работы по курсу «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»;

- курсовая работа должна быть написана самостоятельно и отличаться критическим подходом к организации анализа;

- работа должна заканчиваться выводами и предложениями, направленными на выявление возможностей повышения эффективности деятельности организации;

- материал, взятый из литературных источников, должен быть переработан, органически увязан с проводимым анализом;

- работа должна быть изложена четким и грамотным языком и правильно оформлена: титульный лист (см. приложение 1), оглавление, страницы должны быть пронумерованы и иметь поля для замечаний рецензента, в конце работы следует указать список использованной литературы, работа должна быть подписана студентом.

Объем работы - 30-35 страниц машинописного текста.

Содержание курсовой работы, требования к ее выполнению

Курсовая работа выполняется студентами заочного обучения в соответствии с учебным планом и является самостоятельной работой по курсу «Комплексный экономический анализ».

Работа выполняется на основе реальных информационных материалов, собранных студентами на предприятиях по месту работы, в период практики, утвержденных руководителем работы.

Перечень необходимых исходных данных представлен в таблице 1.

Таблица 1 Исходные данные к курсовой работ

Показатели	Условное обозначение	1 год	2 год
			План	Факт
1	2	3	4	5
Товарная продукция, тыс.руб.	ТП	V	V	V
Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс.р.	ТС	V	V	V
Объем продаж (объем реализаций), тыс.р.	П	V	V	V
Среднегодовая величина основных производственных фондов, тыс.руб.	Ф	V	-	V
Себестоимость товарной продукции по элементам затрат и в разрезе статей калькуляции основных фондов продукции, тыс.р.	С	V	V	V
Среднегодовая численность производственного персонала	Ч	V		V
Фонд оплаты труда с начислениями, тыс.р.	Ф	V	V	V
Прибыль от реализации товарной продукции, тыс.р.	ПР	V		V
Средние остатки всех оборотных средств, тыс.р.	ОС	V		V
Средние остатки нормируемых оборотных средств, тыс.р.	НОС	V		V
Бухгалтерский баланс предприятия (форма 1)		V		V
Отчет о финансовых результатах (форма 2)		V		V
Раздел 5. «Наличие и движение основных средств» приложения к балансу (форма 5)
Раздел 9. «Затраты на производство» приложения к балансу (форма 5)

По согласованию с руководителем в качестве объекта анализа может быть принято предприятие в целом, отдельные его структурные подразделения, отдельные сферы деятельности предприятия.

Все таблицы, графики, диаграммы, рисунки должны иметь заголовки и порядковую нумерацию в соответствии с (Методические рекомендации по оформлению письменных работ).

В случае использования справочных материалов, методик, цитат, формул следует дать ссылки на источники, список которых помещается в конце работы.

При выполнении курсового проекта необходимо использовать экономико-математические методы, аналитические расчеты на ПЭВМ. В расчетах могут быть использованы стандартные пакеты программ или самостоятельно разработанные программы. Машинограммы расчетов, блок-схемы и т. п. приводятся в текстовой части или в приложении.

1. Введение

Курсовую работу следует начать с введения, в котором необходимо дать характеристику предприятия, его особенности, типа производства. Указать номенклатуру продукции (услуг). Охарактеризовать рынки сбыта продукции (услуг), качественные параметры и т.п.

1.1 Анализ объёма и структуры продукции

Цель анализа - выявление резервов увеличения объёма производства и реализации продукции при эффективном использовании производственных ресурсов, исследование рынков сбыта, повышение качества и конкурентоспособности продукции.

При этом анализируются:

- объём и динамика выпускаемой продукции и объёма продаж;

- номенклатура продукции с учетом спроса, качества и конкурентоспособности продукции.

Оценка выполнения плана по объёму производства может производиться по показателям товарной, реализованной продукции в действующих или сопоставимых ценах. Анализ ставит своей целью исследование внешних и внутренних факторов, влияющих на объём производства и реализации продукции, включая маркетинговый анализ.

Анализ фактического объёма выпущенной продукции производится путем сопоставления с плановыми показателями и показателями предшествующего периода. Определяются темпы роста объёма производства, причины и факторы их изменения.

Анализ производится в соответствии с данными таблицы 2.

Таблица 2 Анализ объема продукции

Показатели	Условное обозначение	1 год	2 год	Отклонения (+,-) (гр.5-гр.4)	Темп роста (гр.5: гр.3)*100%
			План	Факт
1	2	3	4	5	6	7
Товарная продукция, тыс.р.	ТП	ТП1	ТПп	ТП2	ТП
Товарная продукция в сопоставимых ценах, тыс.р.	ТС	ТС1	ТСп	ТС2	ТС
Объем продаж, тыс.р.	П	П1	Пп	П2	П

1.2 Анализ использования производственных ресурсов

1.2.1 Анализ использования средств труда

Важнейшими показателями использования основных производственных фондов являются фондоотдача и фондоемкость.

Об эффективности использования основных производственных фондов судят по показателю динамики фондоотдачи (фондоёмкости) и относительной экономии производственных фондов.

На размер фондоотдачи или фондоёмкости влияют различные факторы. Общая фондоотдача на 1 р. среднегодовой стоимости основных производственных фондов зависит от выхода продукции на 1 р. среднегодовой стоимости машин и оборудования (как наиболее активной части основных фондов), а также от удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных производственных фондов. Выход продукции на 1 р. стоимости машин и оборудования характеризует эффективность использования орудий труда. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на 1 р. стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного оборудования (в свою очередь, зависящего от размера неустановленного оборудования и установленного, но бездействующего). Резервы повышения выхода продукции на 1 р. стоимости действующего оборудования анализируют по двум направлениям -- повышению производительности работы оборудования и улучшению использования времени действующего оборудования.

При расчёте показателя фондоотдачи можно исходить не только из стоимости продукции, но и из суммы прибыли полученной предприятием.

Влияние использования производственных фондов на объём продукции можно определить двумя способами: методом цепных подстановок или интегральным методом факторного анализа по данным таблице 3.

Таблица 3 Анализ фондоотдачи основных производственных фондов

Показатели	Условные обозначения	1 год	2 год	Отклонения (+,-)	Темп роста
Объем продаж, тыс.руб.	П	П1	П2	П
Среднегодовая величина ОПФ, тыс.руб.	Ф	Ф1	Ф2	Ф
Фондоотдача	ФО	ФО1	ФО2	ФО

Метод цепных подстановок:

а) влияние изменения величины фондов (ПФ):

ПФ=ФО1*Ф ;

б) влияние изменения фондоотдачи (ПФО):

ПФО= ФО*Ф2;

в) суммарное изменение объёма продукции:

П = ПФ + ПФО .

Интегральный метод факторного анализа:

а) влияние изменения величины фондов:

ПФ = ФО1*Ф + (ФО*Ф)/2;

б) влияние изменения фондоотдачи:

П = Ф1*ФО + (ФО*Ф)/2;

в) суммарное изменение объёма продукции:

П = ПФ + ПФО .

Далее следует сделать соответствующие выводы.

1.2.2 Анализ использования предметов труда

Рациональное использование материалов (предметов труда) - один из важнейших факторов роста производства и снижения себестоимости продукции, а, следовательно роста прибыли и уровня рентабельности.

Обобщающую характеристику использования предметов труда даёт отношение их затрат на производство продукции к стоимости продукции, произведенной из этих предметов труда, т. е. показатели материалоотдачи и материалоёмкости.

Анализ влияния изменения данных факторов на стоимость продукции проводится интегральным методом на основе данных таблицы 4.

Таблица 4 Анализ материалоотдачи предметов труда

Показатели	Условные обозначения	1 год	2 год	Отклонения (+,-)	Темп роста
Товарная продукция, тыс.р.	ТП	ТП1	ТП2	ТП
Малые затраты предметов труда на производство продукции, тыс.р.	М	М1	М2	М
Материалоотдача	МО	МО1	МО2	МО

Последовательность расчета следующая:

а) влияние изменения количества предметов труда, потребленных в производстве:

ТПМ = МО1*М + (МО*М)/2;

б) влияние изменения материалоотдачи:

ТПМО = М1*МО + (МО*М)/2;

в) суммарное влияние факторов:

ТП = ТПМ + ТПМО .

Далее нужно рассчитать относительную экономию (перерасход) материальных затрат (ОЭМ):

ОЭМ = М2 - М1*(ТП2 / ТП1);

Если имеется относительная экономия материальных ресурсов, то это означает, что для производства фактического количества продукции с сохранением планового показателя материалоотдачи потребовалось бы дополнительно материальных ресурсов на сумму данной экономии по сравнению с фактически израсходованными.

1.2.3 Анализ использования труда и заработной платы

Обобщающим показателем использования труда на предприятиях является доля средств на оплату труда персонала в стоимости продукции. Важнейшим показателем эффективности использования труда является производительность труда. Уровень производительности труда может быть выражен показателем объёма продаж (реализованной продукции) на одного работающего и показателем трудоёмкости единицы продукции. Об эффективности использования труда в отраслях материального производства судят по таким показателям как:

- темп роста производительности труда;

- доля прироста продукции за счет повышения производительности труда;

- относительная экономия живого труда (работников в расчете на год) в сравнении с условиями базисного года;

- относительная экономия фонда оплаты труда;

- отношение темпов прироста производительности труда к приросту средней заработной платы.

Анализ степени влияния использования труда на объём продукции проводится по данным таблицы 5.

Таблица 5 Анализ производительности труда

Показатели	Условные обозначения	1 год	2 год	Отклонения (+,-)	Темп роста
Объем продаж, тыс.р.	П	П1	П2	П
Среднегодовая численность производственного персонала, чел.	Ч	Ч1	Ч2	Ч
Среднегодовая выработка продукции на одного работающего, р.	ПТ	ПТ1	ПТ2	ПТ

В анализе влияния факторов используем тот же интегральный метод:

а) изменения численности работающих:

ПЧ = ПТ1*Ч + (ПТ*Ч)/2;

б) влияния производительности труда:

ППТ = Ч1*ПТ + (ПТ*Ч)/2;

в) суммарное влияние факторов на объём продаж:

П = ПЧ + ППТ .

Значение приращения численности работающих и их производительности неодинаково. Первый фактор -- количественный, характеризующий экстенсивность использования труда; увеличение числа рабочих мало сказывается на показателях экономичности производства -- себестоимости и других, так как дополнительные работники означают и дополнительные затраты на оплату труда. Второй фактор -- качественный; на годовую выработку работающего влияет использование рабочего времени в течение года (экстенсивность труда), но в основном она зависит от "чистой" производительности, характеризуемой среднечасовой выработкой одного рабочего (интенсивность труда). Если рост производительности труда обгоняет рост средней заработной платы, то это означает прямое снижение себестоимости производства продукции, а следовательно, и повышение его рентабельности.

Далее нужно рассчитать экономию численности работающих по формуле:

ЭЧ = Ч2 - Ч1*(П2/П1) (чел.).

Важнейшим условием повышения эффективности производства является более быстрый рост производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы. Такое соотношение в темпах обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы.

При анализе сопоставляются темпы прироста производительности труда и средней полной заработной платы -- фактически достигнутые, плановые и предшествующих периодов. При сравнениях фактически достигнутых темпов с плановыми следует учитывать, что в плане, как правило, уже заложено определенное опережение. Коэффициент опережения производительности труда над ростом средней заработной платы рассчитывается делением индекса прироста производительности труда на индекс прироста средней заработной платы.

Анализ эффективности использования средств на оплату труда проводится на основе данных следующей таблицы 6.

Таблица 6 Анализ эффективности использования средств на оплату труда

Показатели	Условные обозначения	1 год	2 год	Отклонения (+,-)	Темп роста
Товарная продукция в сопоставимых ценах без НДС, тыс.р.	ТС	ТС1	ТС2	ТС
Фонд оплаты труда с начислениями, тыс.р.	ФЗ	ФЗ1	ФЗ2	ОЗ

Анализ сводится к следующим расчетам:

а) расчёт абсолютного отклонения в величине оплаты труда:

ОЗ= ФЗ2-ФЗ1;

б) расчет относительного отклонения в оплате труда, показывающего влияние использования средств по элементу оплаты труда на себестоимость продукции (экономию или перерасход):

ООЗ = ФЗ2 - ФЗ1*(TC2/TC1);

в) расчет относительного отклонения в оплате труда с учетом коэффициента переменных выплат (в расчетах можно принять 0,5), коэффициент корректировки в этом случае:

КК = (ТС2/ТС1*100% - 100%)*0,5 (%);

Относительное отклонение равно:

ООЗП = ФЗ2 - ФЗ1*(1 + КК/100%);

Если ООЗП будет иметь знак (+), это означает, что был допущен перерасход, и экономия по элементу труда в себестоимости продукции могла бы составить (ООЗ + ООЗП).

1.3 Анализ затрат на производство и себестоимости продукции

Цель анализа - оценка выполнения плана по себестоимости и выявление резервов ее дальнейшего снижения.

При анализе изучается уровень и структура себестоимости выпускаемой продукции, ее динамика, соответствие фактических затрат нормативно-плановьм, выявляются причины отклонений, резервы и факторы снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Для оценки выполнения плана по себестоимости, выявления структурных сдвигов и динамики снижения себестоимости следует проанализировать затраты на один рубль товарной (реализуемой) продукции и выявить влияние отдельных факторов на уровень затрат по данным таблицы 7.

Таблица 7 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели	Условные обозначения	1 год	2 год
			План	Факт
Товарная продукция, тыс. р.	ТП	ТП1	ТПП	ТП2
Себестоимость продукции, тыс. р.	С	С1	СП	С2
Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	З	З1	ЗП	З2

При анализе затрат на 1 рубль товарной продукции выявляется влияние на себестоимость структурных сдвигов в номенклатуре выпускаемой продукции и роста объёма производства, изменение цен и снижение себестоимости отдельных видов продукции.

Анализ себестоимости продукции производится в сметном (по элементам сметы затрат на производство) и в калькуляционном резерве.

Анализ сметы затрат на производство необходим для изучения структуры себестоимости, ее динамики.

При анализе по статьям калькуляции необходимо выявить причины отклонений от плана по каждой статье, рассчитать влияние отдельных факторов на величины отклонений.

Так, при изучении затрат на сырьё и основные материалы важно выявить отклонение за счет изменения норм и за счет цен. Особое внимание следует обратить в этой статье анализу "актов замены материалов", выполнению мероприятий оргтехплана, направленных на снижение норм расхода материальных ресурсов.

Анализ отклонений по статье "заработная плата" должен быть увязан с результатом анализа фонда оплаты труда.

Анализ отклонений по статьям "расходы по содержанию и эксплуатации оборудования", "цеховые и общезаводские расходы" сопровождаются изучением использования смет этих расходов и подробным анализом причин отклонений по каждой статье сметы, исследованием структуры и динамики условно-постоянных расходов.

Особое внимание следует обратить на непроизводительные расходы и потери от брака, которые следует изучить в динамике, по причинам и виновникам.

1.4 Анализ использования основных производственных фондов

Использование основных фондов признаётся эффективным, если относительный прирост физического объёма продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных фондов за анализируемый период.

Расчет показателей представлен в таблице 8.

Таблица 8 Анализ использования основных производственных фондов

Показатели	Условные обозначения	1 год	2 год	Отклонения (+,-)	Темп роста
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.р.	Ф	Ф1	Ф2	Ф
Товарная продукция, тыс.р.	ТП	ТП1	ТП2	ТП
Прибыль от выпуска товарной продукции, тыс.р.	ПР	ПР1	ПР2	ПР
Фондоотдача (с.2 : с.1), коп.	ФО	ФО1	ФО2	ФО
Рентабельность производственных фондов (с.3 : с.1), %	Р	Р1	Р2	Р
Относительная экономия Ф в результате роста фондоотдачи, тыс.р.	ОЭФ		ОЭФ
То же, в % к стоимости фондов	ОЭФ		ОЭФ
Прирост продукции за счет роста фондоотдачи, тыс.р.	ТПФ		ТПФ
То же, в % к общему приросту продукции	ТПФ		ТПФ

Необходимо проанализировать изменение показателей за период, рассчитать прирост продукции за счет роста фондоотдачи по формуле:

ТПФО = ФО * Ф2 , тыс.р.

Определить, какой процент этот прирост составляет от общего прироста товарной продукции.

Рост фондоотдачи ведет к относительному сокращению потребности в средствах труда, нужно рассчитать данную сумму по формуле:

Ф = Ф2 - ТП2 / ФО1 , тыс.р.

Сравнить темп роста прибыли от темпов роста товарной продукции.

Отстаивание первых свидетельствует о снижении доли рентабельных изделий в составе продукции. Результатом этого может служить изменение рентабельности основных фондов.

1.5 Анализ оборачиваемости и эффективности использования оборотных средств

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них. В результате ускорения оборота высвобождаются вещественные элементы оборотных средств, меньше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов и т.п., а, следовательно, высвобождаются и денежные ресурсы, ранее вложенные в эти запасы и заделы. Высвобожденные денежные ресурсы откладываются на расчётном счёте предприятия, в результате чего улучшается его финансовое состояние, укрепляется платёжеспособность.

Скорость оборота средств - комплексный показатель. Увеличение числа оборотов достигается за счёт сокращения времени производства и времени обращения.

Обычно показатели оборачиваемости рассчитываются по особому обороту - кредиту бухгалтерских счетов, на которых отражаются различные элементы оборотных средств.

Когда исчисляются плановые остатки оборотных средств, то за основу расчёта берут остатки по нормативам. Для полной сопоставимости с фактическими к плановым остаткам прибавляют суммы средств, прокредитованные банком.

Таблица 9 Расчет показателей оборачиваемости оборотных средств в днях

Показатели	Условные обозначения	1 год	2 год
1	2	3	4
Объем реализации товарной продукции, тыс.руб.	ВТП	ВТП1	ВТП2
Средние остатки всех оборотных средств, тыс.руб.	ОС	ОС1	ОС2
Средние остатки нормируемых оборотных средств, тыс.руб.	НОС	НОС1	НОС2
Оборачиваемость всех оборотных средств, (с.2*360): с.1	ООС	ООС1	ООС2
Оборачиваемость нормируемых средств, (с.3*360): с.1	ОНОС	ОНОС1	ОНОС2

По данным таблицы необходимо сделать соответствующий сравнительный анализ. Рассчитаем коэффициенты оборачиваемости по формуле:

kocq = ВТП : ОС, оборотов;

КНОСО = ВТП : НОС, оборотов.

По результатам оборачиваемости нужно рассчитать сумму экономии оборотных средств или сумму их дополнительного привлечения. Методика расчёта аналогична расчёту в п.2.4.

2. Анализ финансового состояния

Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и, поэтому, определяется всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Для анализа финансового состояния в качестве исходных данных используют бухгалтерский баланс (форма №1) и о финансовых результатах и их использовании (форма №2).

При анализе финансового состояния предприятия необходимо воспользоваться источниками [2, 5].

3. Анализ деловой активности предприятия

Под деловой активностью понимается одна из сторон эффективной хозяйственно-коммерческой деятельности, отражающая результативность работы предприятия относительно величины либо авансированных ресурсов, либо величины их потребления (затрат) в процессе производства.

Таким образом, степень деловой активности предприятия характеризуется показателями:

Продукция

а) Эффективность авансированных ресурсов = --------------------

Авансированные ресурсы

Продукция

б) Эффективность потребленных ресурсов =

Потребленные ресурсы

В финансовом аспекте деловая активность предприятия проявляется в скорости оборота его средств. Степень прибыльности деятельности предприятия отражает показатель рентабельности.

Анализ деловой активности и рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости и рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия.

В обобщенном виде формулы финансовых коэффициентов имеют следующий вид:

Чем выше объём реализации, тем эффективнее используются активы и быстрее оборачиваются. Оборачиваемость всей совокупности активов составляет 0,68 (т. е. 28063:41137), а текущих активов - 2,23 (т. е. 28063:12626,5).

Полученные данные свидетельствуют о том, что все активы "обернулись" в ходе реализации 0,68 раза, а текущие - 2,23 раза.

Наряду с оборачиваемостью активов к числу факторов, влияющих на рентабельность предприятия, относится рентабельность реализованной продукции (работ, услуг). В рассматриваемом примере балансовая сумма прибыли составила 7525 тыс. руб. После уплаты налогов оставшаяся в распоряжении предприятия прибыль равна 4139 тыс. руб. Тогда рентабельность реализованной продукции будет равна 14,7% (т. е. 4139:(28173 - 10)* 100).

Следовательно, на каждый рубль реализации предприятие получает прибыль 14,7 коп.

Увеличение данного показателя означает эффективное ведение производства. Он может быть использован также при оценке конкурентоспособности продукции, поскольку снижение рентабельности реализованной продукции (работ, услуг) может означать падение спроса на продукцию.

Рассмотренные выше показатели оказывают влияние на рентабельность предприятия, которая составляет в примере:

с 1 руб. совокупных активов - 0,1006 руб. или 10,06% (т. е. 4139:41137);

с 1 руб. текущих активов - 0,3278 руб. или 32,78% (т. е. 4139:12626,5).

Чем больше объём прибыли, получаемой с 1 рубля совокупных или текущих активов, тем эффективнее работает предприятие. Однако, если полученная рентабельность меньше, чем процентная ставка на заемные средства, то финансовое состояние предприятия неблагополучно, финансовая устойчивость нарушается.

Найденные показатели рентабельности реализованной продукции (14,7%), оборачиваемости активов (2,23%), прибыли, получаемой с 1 руб. активов (32,78%), представленные в таблице 13, находятся во взаимосвязи. Рентабельность предприятия равна произведению рентабельности реализованной продукции на оборачиваемость активов: 14,7*2,23 = 32,78.

Исходя из этой взаимосвязи, можно определить степень влияния факторов на рентабельность предприятия, используя способ цепных подстановок.

Таблица Рентабельность предприятия и влияющие на нее факторы

Показатели	Единицы измерения	Значения показателей
Рентабельность предприятия: а) прибыль с 1 руб. активов б) прибыль с 1 руб. текущих активов	руб. % руб. %	0,1006 10,06 0,3278 32,78
Рентабельность реализованной продукции (прибыль на 1 руб. реализации)	коп. %	14,7 14,7
Оборачиваемость - всей совокупности активов - текущих активов	- -	0,68 2,23

Анализ рентабельности можно проводить в сравнении с прошлым годом и с плановыми данными. Допустим, что за предыдущий период рентабельность предприятия составляла 33,98%, оборачиваемость активов - 2,49%, а рентабельность реализованной продукции (работ, услуг) - 13,65% (таблица**).

Таблица Исходные данные для анализа рентабельности

Показатели	Предыдущий год	Анализируемый год	Изменение (+,-)
Рентабельность предприятия	33,98	32,78	-1,2
Оборачиваемость активов	2,49	2,23	-0,26
Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг)	13,65	14,70	+1,05

 Выручка от реализации (объём продаж)

A) Оборачиваемость средств (источников) = ----------------------

Авансированные ресурсы

Прибыль

Б) Рентабельность продаж =

Объём продаж

Прибыль

B) Рентабельность средств или их источников = --------------------

Средняя за период величина

средств или их источников

В качестве прибыли может быть взята прибыль от реализации продукции (работ, услуг) или балансовая прибыль, чистая прибыль.

Если рентабельность средств или их источников вычисляется на основе прибыли от реализации и тем самым достигается сопоставимость с рентабельностью продаж, то между рассматриваемыми финансовыми коэффициентами существует определенная взаимосвязь:

Эта формула показывает, что прибыльность средств предприятия ил их источников обусловлена как ценообразовательной политикой предприятия и уровнем затрат на производство реализованной продукции (они комплексно отражаются в показателе рентабельности продаж), так и деловой активностью предприятия, измеряемой оборачиваемостью средств или их источников. Формула указывает на пути повышения рентабельности средств или их источников (по сути дела, степени прибыльности использования капитала предприятия или его составных частей): при низкой прибыльности продаж необходимо стремиться к ускорению оборота капитала и его элементов и , наоборот, определяемая теми или иными причинами низкая деловая активность предприятия может быть компенсирована только снижением затрат на производство продукции или ростом цен на продукцию, т. е. повышением рентабельности продаж.

Рассчитать приведенные показатели по объекту анализа и сделать соответствующие выводы относительно его деловой активности.

3.1 Факторный анализ рентабельности

Показателями, имеющими важное значение для оценки финансовой деятельности предприятия, являются:

1 Рентабельность предприятия, которая рассчитывается как отношение чистой прибыли к сумме активов.

2 Рентабельность реализованной продукции (работ, услуг) - доходная прибыль, определяемая как отношение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, к стоимости реализованной продукции.

3 Оборачиваемость активов, определяемая отношением выручки от реализации продукции к сумме активов.

В условиях рыночной экономики каждый рубль, вложенный в запасы, дебиторскую задолженность и другие активы, должен приносить прибыль. Поэтому в ходе анализа рассчитывается оборачиваемость активов. Для расчета оборачиваемости активов необходимо определить сумму активов. Она составляет:

а) на начало года:

- всей совокупности активов (итог баланса) - 41244 тыс. р.

- текущих активов (раздел 2 плюс раздел 3 актива баланса) - 11191 тыс. р.

б) на конец года:

- всей совокупности активов - 41030 тыс. р.

- текущих активов - 14062 тыс. р.

в) средняя величина:

- всей совокупности активов - (41244 + 41030):2 = 41137 тыс. р.

- текущих активов - (14062 + 11191):2 = 12626,5 тыс. р.

Оборачиваемость активов рассчитывается следующим образом:

- всей совокупности активов - 28063:41137 = 0,68 раза

- текущих активов - 28063:12626,5 = 2,23 раза

Для определения влияния на рентабельность предприятия первого фактора (рентабельности реализованной продукции) необходимо изменение в уровне отчетного и предыдущего года (+1,05%) умножить на оборачиваемость активов предыдущего периода (2,49), получим +2,62%.

Таким образом, повышение рентабельности продукции (работ, услуг) обеспечило рост рентабельности предприятия на 2,62%.

Второй фактор - оборачиваемость активов - в текущем году уменьшился против предыдущего года на 0,26%, что отрицательно сказалось на рентабельности предприятия, уменьшив её на 3,82%

(-0,26)* 14,7 = -3,82%.

Общее влияние двух факторов составляет -1,2%:

2,62+(-3,83) = -1,2%

Основные причины роста рентабельности скрываются в рациональном использовании ресурсов и оптимальном формировании активов.

Уровень рентабельности предприятия может изменяться при следующих условиях:

увеличении объёма реализации и уменьшении источников средств;

росте реализации продукции, повышении её конкурентоспособности;

уменьшении источников собственных средств за счет займов;

увеличении прибыли за счет снижения затрат;

уменьшении затрат за счёт организационно-технических мероприятий;

Изучение этих условий требует углубления анализа на основе дополнительных данных

учёта.

Числовая оценка влияния отдельных факторов на уровень рентабельности производства определяется по данным таблицы 10.

Таблица 10

Показатели	Условные обозначения	1 год	2 год
1	2	3	4
Балансовая прибыль, тыс.р.	БП	БП1	БП2
Реализованная продукция без НДС (полный оборот)*, тыс.р.	РП	РП1	РП2
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.р.	ОФ	ОФ1	ОФ2
Среднегодовые остатки материальных оборотных средств, тыс.р.	ОС	ОС1	ОС2
Среднегодовая стоимость производственных фондов (с.3+с.4), тыс.р.	ПФ	ПФ1	ПФ2
Коэффициент фондоемкости продукции (с.3:с.2), коп.	КФ	Кф1	КФ2
Коэффициент закрепления оборотных средств (с.4:с.2), коп.	КЗ	Кз1	КЗ2
Прибыль на 1 р. реализованной продукции, (с.1:с.2), коп.	ПР	ПР1	ПР2
Уровень рентабельности производства, (с.1:с.5)*100%	Р	Р1	Р2

* Полный оборот включает кроме выручки от реализации продукции результат от прочей реализации и сальдо от внереализационных операций.

Рассчитать уровень рентабельности за 1 и 2 годы, сравнить, сделать выводы. Влияние факторов, оказывающих воздействие на уровень рентабельности, определяется методом цепных подстановок:

1 Определение влияния увеличения прибыли на рубль реализованной продукции:

РП = РП- P1; или РП = [ ПР2 : (KФ1 + KЗ1)*100% - P1], %,

где РП - уровень рентабельности, который имело бы предприятие за счет увеличения прибыли без учёта прочих факторов.

2 Определение влияния увеличения (уменьшения) фондоёмкости:

РФ = РФ - РП; или РФ = [ ПР2 : (КФ2 + КЗ1,)* 100% - РП ], %,

где РФ - уровень рентабельности, который имело бы предприятие за счет увеличения прибыли и изменения фондоёмкости.

3 Определение влияния закрепления материальных оборотных средств, т.е. изменения их оборачиваемости:

РО = Р2 - РФ , %.

4 Определение суммарного изменения (+,-) уровня рентабельности за счет всех факторов:

Р = РП + РФ + РО ,

Р = Р2 - Р1 .

Из расчетов сделать соответствующие выводы.

Факторный анализ рентабельности следует дополнить анализом использования основных производственных фондов и оборачиваемости оборотных средств.

4. Комплексный анализ и оценка хозяйственной деятельности

Анализ хозяйственно-коммерческой деятельности любого предприятия заканчивается комплексной оценкой эффективности. Конечные результаты хозяйственной деятельности складываются под воздействием как интенсивных, так и экстенсивных факторов, как качественных, так и количественных показателей использования производственных и финансовых ресурсов. В качестве таких показателей используются производительность труда, материалоотдача, фондоотдача основных производственных фондов, оборачиваемость оборотных средств. Динамика этих показателей характеризует эффективность (либо неэффективность) деятельности любого предприятия.

Исходные данные для расчёта представлены в таблице 11.

Таблица 11 Расчет показателей интенсификации по предприятию

Показатели	Условные обозначения	1 год	2 год	Темп роста, %
Товарная продукция, тыс.р.	ТП	ТП1	ТП2
Численность ППП, чел.	Ч	Ч1	Ч2
Фонд оплаты труда с начислениями, тыс.руб.	З	З1	З2
Материальные затраты, тыс.р.	М	М1	М2
Основные производственные фонды, тыс.руб., в том числе а) оборотные средства, тыс.р.	ОФ ОС	ОФ1 ОС1	ОФ2 ОС2
Амортизация, тыс.р.	А	А1	А2
Производительность труда (с.1:с.2) руб.	ПТ	ПТ1	ПТ2
Продукция на 1 руб. оплаты труда (с.1:с.3), р.	ПЗ	ПЗ1	ПЗ2
Материалоотдача (с.1:с.4), р.	МО	МО1	МО2
Фондоотдача (с.1:с.5), р.	ФО	ФО1	ФО2
Амортизациоотдача (с.1:с.6), р.	АО	АО1	АО2
Оборачиваемость оборотных средств (с.1:с.5а), кол-во оборотов	О	О1	О2

* - графа 5 для всех строк вычисляется по формуле: (графа 4 : графа 3) х 100%

Методика анализа интенсификации сводится к нижеприведённым расчётам.

4.1 Определение динамики качественных показателей использования ресурсов

Рассчитываются темпы роста всех показателей таблицы, в том числе по производительности труда, зарплатоотдаче (с.8) и т. п. Анализируются достигнутые темпы роста.

Расчет можно вести и по обратным показателям: трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, уровню запасов оборотных средств на рубль продукции.

4.2 Расчёт прироста ресурса в расчёте на один процент прироста объёма производства

Например, прирост численности работающих на процент прироста продукции рассчитывается по формуле:

ПЧ = (Ч2/Ч1 * 100% - 100%): ( П2/П1 * 100% - 100%).

Расчёт по всем прочим видам ресурсов аналогичен.

Если прирост ресурса находится в пределах > 0 и < 0,5, то можно говорить о преимущественно интенсивном уровне использования ресурса, если в пределах >0,5 и <1.0, то -- о преимущественно экстенсивном уровне использования, если же прирост >1,0, то имеет место полностью экстенсивное использование при ухудшении качественного уровня использования. Рассчитать приросты по материальным ресурсам, основным производственным фондам, оборотным средствам.

4.3 Определение доли влияния интенсивности на прирост объёма производства продукции

Влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста на результативный показатель и умножением на 100%. Для определения влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%.

Например, производительность труда - качественный фактор, численность персонала - количественный фактор. В предыдущем расчете был найден прирост численности ПЧ, предположим, равный 0,06.

Доля влияния численности на прирост объёма производства продукции будет равен, соответственно:

0,06* 100% =+6%.

Значит, доля влияния производительности будет равна:

100%-6% =94%.

Расчёт сделать по всем видам ресурсов, определив качественные показатели к ним.

4.4 Определение относительной экономии ресурсов

При расчёте относительной экономии ресурсов показатели первого года деятельности необходимо скорректировать на коэффициент динамики продукции, который равен темпу роста, выраженному в единицах, а не в процентах, т. е. 1,045, а не 104,5%.

Расчёт такой экономии сделаем на примере численности персонала.

ОЭЧ = (Ч2 - Ч1 * ТП2/ТП1).

Если Ч1 = 381 чел., Ч2 = 382 чел.,

ТП2/ТП1 = 1,045, то

ОЭЧ =382-381*1,045= 10 чел.

Если сэкономленную численность (10 чел.) умножить на среднегодовую заработную плату одного работающего по 2-му году, то получим относительную экономию численности, выраженную через их заработную плату, то есть:

ОЭЧ3 = ОЭЧ * З2/Ч2.

Если З2 = 9894 тыс. руб., то

ОЭЧ3 = (-10) * 9894/382 = 259,0 тыс. р.

Это общий результат интенсификации использования трудовых ресурсов (он показывается по стр.1 в графе 6-ой таблицы "Б"), часть которого может быть отражена в повышении заработной платы персонала, а другая - в снижении себестоимости продукции, за счёт относительной экономии заработной платы, которая равна:

З2 - З1 * ТП2/ТП1, или

9894 - 9628*1,045= 167,26 тыс. р.

Таким образом, повышение заработной платы составит:

259,0 - 167,26 = 91,74 тыс. р.

Относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов, основных производственных фондов рассчитываются по следующим формулам:

ОЭМ = М2-М1*ТП2/ТП1;

ОЭФ = ОФ2 - ОФ1 * ТП2/ТП1.

4.5 Комплексная оценка всесторонней интенсификации производства

Все расчёты оформляются в таблицу 12.

Таблица 12 Сводный анализ показателей интенсификации

Виды ресурсов	Динамика качественных показателей, коэффициент	Прирост ресурса на 1% прироста продукции, %	Доля влияния на 100% прироста продукции	Относительная экономия ресурсов, тыс.р.
			экстенсивности	интенсивности
1	2	3	4	5	6
Промышленно-производственный персонал
Оплата труда
Материальные затраты
Основные производственные фонды
Амортизация
Оборотные средства
Комплексная оценка всесторонней интенсификации

Таблица 12 заполняется на основании таблицы 11 и предыдущих расчётов. Графа 2 таблицы заполняется по графе 5 таблицы 11.

Например, строка 1 по графе заполняется коэффициентом, который рассчитан как:

ТП2/ТП1 : Ч2/Ч1.

Расчёт остальных коэффициент аналогичен.

Графа 3 заполняется на основании расчёта 5.2.

Графы 4 и 5 - на основании расчёта 5.3.

Графа 6 заполняется по данным расчёта 5.4 показателями относительной экономии (перерасхода) ресурсов.

Далее заполняем в таблице строку 7, по которой рассчитывается совокупная доля влияния экстенсивности и интенсивности по всем ресурсам.

Вначале определяем по годам совокупные затраты по всем ресурсам (Таблица 11), то есть

CЗ1 = ? (стр.3 + стр.4 + стр.5 + стр.5а) по графе 3;

С32 = ? (стр.3 + стр.4 + стр.5 + стр.5а) по графе 4.

Далее определяем динамику совокупных затрат коэффициентом, т. е.:

КСЗ = СЗ2: CЗ1;

Затем сопоставляем динамику продукции и динамику совокупных затрат и получаем коэффициент динамики качественного показателя Кк, который заносится в строку 7 по графе 2 таблицы.

КК = ТП2/ТП1 : КСЗ.

Из предыдущего числового примера ТП2/ТП1 = 1,045 или 104,5%.

Примем КСЗ = 1,046 или 104,6%, тогда прирост совокупных ресурсов на 1% прироста продукции составит 4,5:4,6 = 0,978.

Это число следует записать в графу 3 по строке 7.

Следовательно, доля экстенсивности на 100% прироста продукции составит 97,8%, интенсивности - 2,2%.

Совокупный социально-экономический эффект повышения интенсивности определяется как сумма строк 1, 3, 6 по графе 6 таблицы 12.

Совокупный экономический эффект, отраженный в показателях предприятия(с.7,графа 6) будет меньше совокупного социально-экономического эффекта на величину прироста средней оплаты труда персонала (91,74 тыс. руб.)

Экономия по себестоимости составит сумму по строкам 2,3,5.

Экономия примененного (авансированного) капитала составит сумму по строкам 4,5,6.

Заключение

В заключении следует отразить все основные выводы по разделам и расчетам. Следует сделать вывод о финансовом состоянии объекта анализа, об экстенсивном или интенсивном его развитии и т.п.

Список использованных источников

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности. - М.: ДИС, 2000.

2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник/Под общ.ред. В.И. Стражева. - Мн.: Высш. школа, 1999.

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 1999.- 288 с.

4. Гиляровская Л.З. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

5. Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2000.

6. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е издание. - М.: Издательство Бухгалтерский учет, 1999. - 352 с.

7. Ефимова О.В. Анализ оборотных средств // Бухгалтерский учет. 2001. № 10.

8. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 768 с.

9. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е издание. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 272 с.

10. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.

11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - 7-е изд. испр. - Мн.: Новое издание, 2002. - 704 с. - (Экономическое образование).

12. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. - 2-е издание. - М.: Дело Лтд., 1995. - 293 с.

13. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 2000.

14. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи…: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 656 с.

Размещено на Allbest.ru

...