Налоги и их роль в экономике

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Сибирский федеральный университет»

Кафедра экономики и планирования

Курсовая работа

по дисциплине «Макроэкономика»

Тема «Налоги и их роль в экономике»

Руководитель ассистент

Т.А. Мельникова

Студент ЭП-12-11(у) 451208788

Н.В. Кондракова

Красноярск 2013

Содержание

Введение

1. Понятие налоговой системы

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

1.2 Виды и классификация налогов

1.3 Системы налогообложения

2. Общая характеристика налоговой политики

2.1 Сущность налоговой политики

2.2 Особенности налоговой политики Красноярского края

3. Влияние налогов на развитие экономики

Заключение

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а так же с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются расходы по социальному обеспечению, распределяющие доходы.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической системе. Налогообложение выступает важнейшим методом государственного регулирования. От его эффективности зависит успех социальной и экономической политики.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть экономическую сущность и природу налогов, налоги и налоговую систему в России и Красноярском крае.

В соответствии с данной целью, поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть сущность налогов и их роль в экономике государства;

2. рассмотреть структуру, функции налоговой системы РФ;

3. ознакомиться с основными направлениями налоговой политики Красноярского края 2011-2013 годов;

4. определить влияние налогов на развитие экономики в целом.

1. Экономическое содержание налогов

налогообложение макроэкономика сбор

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке.

Налоговый кодекс дает следующее определение налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Они становятся основным инструментом экономической политики государства, одним из определяющих факторов развития предпринимательской деятельности, национальной экономики и международных экономических отношений, движения капиталов. Они должны восприниматься налогоплательщиками как форма участия в решении общенациональных задач.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В налогах воплощено экономическое существование государства.

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо. Он считал, что налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны. Таким образом, экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Известный экономист А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Подданные государства должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам.

В экономической теории понятие налога и сбора часто принимают как синонимы, однако, налог существенно отличается от сбора. Налоговый кодекс РФ разделяет эти понятия.

Налоги являются специфичной формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с разными группами населения, с каждым членом общества.

Эти отношения возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Эти отношения неравноправные, односторонние. В них государство является главным, решающим действующим лицом, а плательщики - пассивными исполнителями.

Специфичность этих отношений выражается: во-первых, в обязательном характере налогов (предоставляют часть дохода, принудительно взимаемого государством у юридических и физических лиц); во-вторых, в безвозвратности (хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства, социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т.е. возвращаются плательщикам косвенно).

Налоги имеют отличительные черты от других финансовых категорий, а именно:

· обязательность. Каждый налогоплательщик должен уплачивать установленные государством налоги;

· индивидуальная безвозмездность. Каждое лицо, уплатившее налог, прямо не получает взамен какие-либо блага;

· денежная форма налога. Налоги не могут быть уплачены или взысканы в натуральной форме.

· финансирование деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги являются источником финансирования доходов бюджета.

· всеобщее и законодательное установление налога. Налог считается установленным лишь в том случае, когда закону определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Взимание налогов производится властью государства при наличии соответственного налогового законодательства, т.е. в форме правовых отношений. Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях.

Функции налогов являются способом выражением их свойств. Они показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Выделяют пять функций налогов: фискальную, регулирующую, поощрительная, распределительную и контрольную.

· Фискальная. Это главная функция налогов, она осуществляет изъятие денежных средств в казну государства. Данная функция отражает сущность налогов как особого централизованного инструмента финансовых отношений. По средствам данной функции реализуется главное общественное назначение налога - формирование финансовых ресурсов государства.

· Регулирующая. Осуществляется за счет снижения ставок отдельных налогов, предоставления налоговых льгот, нацеленных на улучшение условий хозяйствования, в отдельных отраслях, региональных или сферах деятельности. Она призвана способствовать решению задач налоговой политики государства через налоговый механизм.

· Поощрительная. Устанавливает определенные налоговые льготы для отдельных категорий граждан (например, для военнослужащих, ветеранов труда и т.д.). Таким образом, государство поощряет определенные категории граждан за услуги перед Родиной или по иным основаниям.

· Распределительная. Выполняет социальное предназначение и выражается в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан от состоятельных граждан к малообеспеченным, что является гарантией социальной стабильности в обществе.

· Контрольная. Устанавливает контроль за доходами налогоплательщиков. С помощью данной функции государство осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, контролирует источники их доходов и направления расходов, а так же обеспечивает «прозрачность» финансовых потоков.

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории, как инструмента стоимостного распределения доходов.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а так же социально-экономические процессы в обществе. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет (реализация фискальной функции), создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства (экономическая функция налогов). В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорения развития и роста дохода производства, позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов.

1.2 Виды и классификация налогов

Классификация налогов - группировка законодательно установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная целями и задачами систематизации и сопоставления. В основу систематизации могут быть положены методы исчисления и взимания налогов, их распределения по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, налоговых льгот и другие критерии.

Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеют следующие основные виды налогов:

1. по способу взимания налогов;

2. по органу, который устанавливает налоги;

3. по целевой направленности введения налога;

4. по субъекту-налогоплательщику;

5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

6. по порядку ведения бухгалтерского учета;

7. по срокам уплаты.

1. По способу взимания налоги классифицируются следующим образом:

а) прямые налоги - это налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;

б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным налогоплательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги);

в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т.д.).

К прямым налогам относятся: налог с доходов физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог на операции с ценными бумагами и т.д.

К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, фискальная монополия, таможенная пошлина.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это универсальный косвенный налог, который устанавливается в процентах от стоимости товара.

Акцизы - косвенный налог на отдельные товары, устанавливается решением Правительства в виде надбавки к цене товара.

Фискальная монополия - налоги, которые взимаются при государственной монополии на производство и реализацию товара массового потребления. Уплачиваются при получении лицензии, сертификата на данный вид деятельности.

Таможенная пошлина - налоги, взимаемые государством с провозимых через границу товаров.

1. По органу, который устанавливает налоги:

а) федеральные налоги, элементы которых определяются федеральным законодательством и которые являются единым на всей территории страны. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

б) региональные налоги, которые устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации и являются обязательными на территории данного субъекта;

в) местные налоги. Они вводятся в соответствии с НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог, налог на рекламу).

3. По целевой направленности налогов:

а) общие налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость - НДС);

б) целевые (специальные) налоги и отчисления, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, единый социальный налог - ЕСН). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. По субъекту - налогоплательщику:

а) налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

б) налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыли организации);

в) смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (земельный налог).

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

а) закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (таможенные пошлины);

б) регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (налог на прибыль организаций).

Данная форма классификации налогов, иначе именуемая как статусная классификация налогов, получила широкое распространение. Она основана на критерии многоуровневости бюджетных систем многих стран. Статусная классификация налогов применяется и в нашей стране. Согласно ст.12 НК РФ система налогов и сборов в Российской Федерации подразделяется на три группы: федеральные, региональные, местные.

6. По порядку ведения бухгалтерского учета:

а) включаемые в себестоимость или цену продукции;

б) уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли;

в) удерживаемые из доходов работника.

7. По срокам уплаты:

а) срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (государственная пошлина);

б) периодично - календарные налоги, которые подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (НДФЛ уплачивается ежемесячно, налог на прибыль уплачивается ежеквартально).

1.3 Системы налогообложения

В настоящее время в Российской Федерации согласно Налоговому кодексу действую несколько режимов налогообложения: общий режим налогообложения и специальные.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2. упрощенная система налогообложения;

3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5. патентная система налогообложения.

Общий режим налогообложения предполагает ведение налогового учета по многим налогам, входящим в данный режим. В частности, это относится к налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц и др. Чтобы выбрать для налогообложения определенный способ учета и налогообложения, субъект малого предпринимательства оформляет учетную политику по налогообложению.

Кроме того, выбрав этот налоговый режим, при постановке и организации бухгалтерского учета, зарегистрированный субъект должен вести учет методом двойной записи с применением плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнять требования всех нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету.

Кроме того малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и предоставлять ее внешним заинтересованным пользователям. Малое предприятие при общем режиме налогообложения должно вести налоговый учет, руководствуясь Налоговым кодексом Российской Федерации.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) регулируется Главой 26.1 НК РФ и применяется как к организациям, так и к индивидуальным предпринимателям.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексом Российской Федерации), налога на имущество организации. Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученной от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товара на территорию Российской Федерации).

К сельскохозяйственным производителям, уплачивающим единый налог, относятся:

- предприятия и индивидуальные предприниматели, которые производят, перерабатывают сельхозпродукцию. Важным условием является - доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70% дохода от продажи всех товаров и услуг;

- сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля дохода от продажи сельхозпродукции собственного производства не менее 70% от всего дохода от реализации всех товаров и услуг;

- рыбохозяйственные организации и предприниматели, соответствующие ряду условий (доля дохода от продажи улова не менее 70 % от всего дохода, рыболовные суда принадлежат им на праве собственности или по договорам фрахтования).

Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется Главой 26.2 НК РФ и применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, сто уплата целого ряда налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, частично единый социальный налог (ЕСН) - для организаций, НДС, НДФЛ, налог на имущество, частично ЕСН - для индивидуальных предпринимателей) заменяется уплатой единого налога, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Условиями для перехода на упрощенную систему налогообложения являются:

- средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, установленном Росстатом, не превышает 100 человек;

- доходы налогоплательщика по итогам отчетного (налогового) периода не превысили 60 млн. руб.

Если же данные требования не соблюдены, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Перечень субъектов и предпринимателей, не имеющих право применять упрощенную систему налогообложения, указан в ст. 346.12 НК РФ.

Несмотря на достоинства упрощенной налоговой системы, она имеет ряд недостатков, которые в значительной степени затрудняют массовый переход на льготный режим налогообложения предприятий производственного сектора экономики. Кроме того, она остается недоступной для многих средних предприятий, что затрудняет хозяйственные отношения между предприятий разных размеров, ставя их в неодинаковые условия налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется главой 26.3 НК РФ и вводится в действие правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

Перечень видов деятельности прописан в п.2 ст. 346.26 НК РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции регулируется Главой 26.4 НК РФ.

Особенностью данного специального режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Сторонами соглашения являются:

- Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется соглашение о разделе продукции;

- Инвестор, представленный юридическим лицом, либо объединение юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Налогообложение при соглашении о разделе продукции предполагают замену уплаты части налогов и сборов, установленных законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Уникальный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому традиционному варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать 75%, а при добыче на континентальном шлифе - 90% общего объема произведенной продукции.

Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции раздела определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а также показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должна превышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: НДС, налог на прибыль организаций, ЕСН, налог на добычу полезных ископаемых, платежи за использование природными ресурсами, платежи за негативное влияние на окружающую среду, плату за пользование природными объектами, государственную пошлину, таможенные сборы, земельный налог, акцизы.

Второй вариант раздела продукции предполагает налогоплательщиком следующих налогов и платежей: НДС, ЕСН, плату за негативное воздействие на окружающую среду, государственную пошлину, таможенные сборы.

Патентная система налогообложения является разновидностью специального налогового режима, регулируется Главой 26.5 НК РФ. Патентная система налогообложения введена с 2013 года и заменяет действующую до конца 2012 года Упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели. И главным условием ее применения является средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) должна превышать 15 человек, а так же индивидуальный предприниматель не должен осуществлять патентные виды деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

Сущность патентной системы налогообложения состоит в получении патента на определенный срок, заменяющий собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом» заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, именно по этому виду деятельности. Если индивидуальный предприниматель захочет перейти на патентную систему по двум, трем или более видам деятельности, то ему придется получить два, три или более патента. Если индивидуальный предприниматель собирается применять патентную систему налогообложения в нескольких регионах, он обязан получить патенты в каждом из них. Если у индивидуального предпринимателя есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения.

В общем случае налогоплательщики патентной системы налогообложения не платят налог на доходы физических лиц и налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте. Данное освобождение распространяется только на доходы от видов деятельности, переведенных на патентную систему налогообложения.

2. Общая характеристика налоговой политики

2.1 Сущность налоговой политики

Налоговая политика - это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения национального дохода в целях изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципов «взять все, сто можно». При этом повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов.

Второй тип - политика разумных налогов. Она способствуют развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально освобождается от налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительно высокой социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика ведет к раскручиванию инфляционной спирали.

При сильной экономике все указанные типы успешно сочетаются. Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Налоговая политика, как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных технических и стратегически правовых действий органов власти и управления, способна обеспечить потребности воспроизводства и рост всеобщего богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка, взыскания с налогоплательщика налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Не редко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с прогнозов ученых, касающихся тенденции экономического развития, объективной деятельности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

- экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

- социальные - перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

- фискальные - повышение доходов государства;

- международные - укрепление экономических связей с другими связями, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституционными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоя в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном итоге - к экономическому кризису.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно - правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов. Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно - экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм соединяет два противоположных начала:

- планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

- стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Регулятором таких отношений стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличие от функций, роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется политикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

2.2 Особенности налоговой политики Красноярского края 2010-2014 годов

Правительством Красноярского края на протяжении ряда лет осуществляется последовательная и предсказуемая налоговая политика. Такая политика позволила успешно преодолеть последствия кризиса и создать условия для развития экономики края.

Красноярский край за последнее десятилетие внес существенный вклад в развитие налоговой базы и увеличение внутреннего валового продукта Российской Федерации. Несмотря на то, что в крае предприняты меры, направленные на создание условий для развития реального сектора экономики, динамика доходов краевого бюджета в 2010-2014 годах не соответствует приросту налогового потенциала. В результате изменений федерального налогового, бюджетного и таможенного законодательства происходит перераспределение доходов от реализации инвестиционных проектов в крае в пользу федерального бюджета.

В 2010 году для реализации Основных направлений налоговой политики, сформулированных Правительством Российской Федерации на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов, внесены поправки в федеральное налоговое законодательство в части:

- урегулирования задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и иных вопросов налогового администрирования;

- уточнения положений связанных с исчислением налога на добавленную стоимость по нулевой ставке; освобождения от уплаты НДС отдельных видов доходов;

- увеличения ставок акцизов на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра и папиросы, на бензин, дизельное топливо и моторные масла; установления зависимости ставки акциза на автомобильный бензин и дизельное топливо от класса топлива;

- установления возможности не уплачивать ЕСХН казенными и автономными учреждениями;

- установления возможности не применения УСН казенными учреждениями;

- уточнений отдельных положений, касающихся порядка начисления налога на доходы физических лиц;

- установления предельного срока уплаты налога на имущество физических лиц - не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога.

В первом полугодии 2011 года проведена следующая работа в области совершенствования системы налогообложения:

внесены изменения в Закон края от 08.11.2007 № 3-674 «О налоге на имущество организаций»:

освобождены от уплаты налога, на имущество вновь созданные казенные учреждения в условиях Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»;

освобождены от уплаты налога на имущество организаций на период с 2011 года по 2015 год включительно организации, осуществляющие производство поликристаллического камня, при условии выполнения объемов производства поликристаллического камня на территории Красноярского края в первый год - не менее 2 тонн, во второй год - не менее 150 тонн, в третий и последующие годы применения льготы - не менее 500 тонн ежегодно.

Во втором полугодии 2011 года проведена следующая работа в области совершенствования налогообложения:

по налогу на имущество организаций: учитывая отсутствие на территории края потенциальных льготополучателей, в рамках государственной политики противодействия алкоголизма, с 1 января 2012 года отменяется льготное налогообложение для организаций, осуществляющих реализацию инвестиционных проектов по производству и розливу пива в металлическую банку;

по упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента: в целях сохранения стабильного налогообложения, способствующего дальнейшей легализации и развитию предпринимательской деятельности на территории края, сохранен на 2012 год размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам экономической деятельности и группам территорий на уровне 2010-2011 годов.

Налоговая политика Правительства Красноярского края в 2012-2014 годах в развитие налоговой политики Российской Федерации ориентирована на ускорение темпов экономического роста на основе стимулирования инвестиционной (инновационной) деятельности в условиях сбалансированности бюджетной системы края.

В 2012 году и на период до 2014 года Правительством края будет обеспечена преемственность реализуемой в 2010-2011 годах налоговой политики.

Налоговая политика Красноярского края в 2012 году и на период до 2014 года будет направлена:

на стимулирование инвестиционной (инновационной) деятельности реального сектора экономики;

обеспечение необходимого уровня доходов и оптимизацию расходов бюджета края;

социальную поддержку населения края.

Реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться на основе анализа практики применения действующих налогов и установленных налоговых льгот. Принятие решений по сохранению региональных льгот будет осуществляться по результатам оценки бюджетной, экономической, социальной эффективности этих льгот. Предполагается развитие методики оценки социально - экономической эффективности предоставляемых (планируемых) налоговых льгот. Как и в предыдущие годы, введение новых льгот планируется устанавливать на ограниченный срок.

Совершенствование краевого налогового законодательства предполагает:

- анализ применения налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента в соответствии с Законом края от 18.11.2008 № 7-2395 «Об упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента» (далее - Закон края о патенте);

- планируется соответствующая корректировка Закона края о патенте в рамках изменения федерального налогового законодательства, в части введения в Налоговый кодекс Российской Федерации главы о патентной системе;

- анализ информации по подготовке к введению на территории края налога на недвижимость;

- разработку проекта закона края о налоге на недвижимость на территории Красноярского края, по результатам проведенной в 2011 году работы Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю по определению кадастровой стоимости объектов капитального строительства;

- подготовку законодательной инициативы по внесению изменений в федеральное налоговое законодательство по налогу на доходы физических лиц, в части освобождения от уплаты данного налога физических лиц, являющихся коренными малочисленными народами Севера, получивших товарно-материальные ценности, призы, подарки, товары;

- анализ ценообразования на услуги технической инвентаризации на территории Красноярского края, сравнение стоимости аналогичных услуг в регионах Сибирского Федерального округа;

- работу с крупнейшими налогоплательщиками по увеличению поступлений доходов бюджет края;

- анализ социальных льгот с целью возможного расширения перечня в рамках реализации социальных программ, а так же льгот, направленных на исключение встречных финансовых потоков бюджетных средств;

- анализ решений представительных органов местного самоуправления на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации;

- работу по увеличению налоговой базы по земельному налогу путем идентификации земельных участков;

- контроль над работой территориальных рабочих групп (комиссий) по снижению задолженности по налогам и сборам;

Подготовку предложений в Комитет Совета Федерации по бюджету Федерального Собрания Российской Федерации для разработки на федеральном уровне единой методики (базовых подходов - показателей, критериев) к определению социально-экономической эффективности налоговых льгот по федеральным, региональным и местным налогам.

Исходя из данной налоговой политики Красноярского края, можно проследить и проанализировать сбор налогов и других обязательных платежей по Красноярскому краю в период с 2010 года по сентябрь 2013 года.

За 2011 год в консолидированный бюджет Красноярского края мобилизовано налогов и сборов 147 млрд. рублей, что составило 106 % к уровню 2010 года, и увеличились на 8,2 млрд. рублей.

Основная часть консолидированного бюджета субъекта обеспечена налогом на прибыль - 49% (68,9 млрд. рублей), налога на доходы физических лиц - 30% (44,8 млрд. рублей), имущественными налогами - 9% (13,1 млрд. рублей), акцизами - 8% (11,2 млрд. рублей) и плата за пользование природными ресурсами - 4% (5,4 млрд. рублей). Налог со специальными налоговыми режимами за отчетный период увеличился на 20% по сравнению с предыдущим годом.

Рост поступлений в основном сложился за счет увеличения поступлений по налогу на доходы физических лиц - 4,5 млрд. рублей. Кроме того на 1,8 млрд. рублей увеличилось поступление по акцизам, на 1,6 млрд. рублей по налогу на имущество организаций, на 1,3 млрд. рублей по налогу на добычу полезных ископаемых.

По сравнению с 2010 годом уменьшение поступлений отмечается по налогу на прибыль - платежи уменьшились на 1,5 млрд. рублей, по налогу на имущество физических лиц - на 188 млн. рублей, по транспортному налогу - на 47 млн. рублей, при этом на 37 млн. рублей уменьшились поступления по транспортному налогу с физических лиц.

За 2012 год поступления в консолидированный бюджет Красноярского края уменьшились на 4,4 млрд. рублей, главным образом за счет уменьшения на 16,5 млрд. рублей платежей по налогу на прибыль. Частично уменьшение по прибыли компенсировано увеличением платежей по налогу на доходы физических лиц на 4,6 млрд. рублей, акцизам - на 3,4 млрд. рублей, имущественным налогам - на 2,5 млрд. рублей, и налогам со специальными налоговыми режимами - на 1 млрд. рублей.

В структуре доходов консолидированного бюджета субъекта РФ поступления налога на прибыль и налога на доходы физических лиц составляют 37% и 34% соответственно, 11% - имущественные налоги и 10 % акцизы, по 4% составляют налоги со специальными налоговыми режимами и платежи за пользование природными ресурсами.

По сравнению с 2011 годом поступления налогов в краевой бюджет увеличились на 1,1 млрд. рублей.

Увеличение доходов краевого бюджета произошло за счет роста поступлений от уплаты акцизов (31% - 3,4 млрд. рублей), налога на доходы физических лиц (8% - 2,1 млрд. рублей), имущественных налогов (1,9 млрд рублей), в то время как поступления по налогу на прибыль уменьшились на 7,9 млрд. рублей, или на 14% по сравнению с 2011 годом.

В структуре консолидированного бюджета субъекта РФ по состоянию на 01.09.2013 наибольший удельный вес занимают поступления по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль 37% и 27% соответственно, 14% составляют имущественные налоги, 12 % акцизы, и по 5% составляют платежи за пользование природными ресурсами, и налоги со специальными режимами налогообложения.

В целом объем налоговых платежей поступивших в консолидированный бюджет края за январь-август 2013 года уменьшился на 4% или на 3,7 млрд. рублей, в результате существенного уменьшения поступлений по налогу на прибыль - платежи уменьшились на 30% или на 10 млрд. рублей. Частично уменьшение по прибыли компенсировано за счет увеличения поступлений по другим налогам. Одним из основных, стабильных источников роста доходов, является налог на доходы физических лиц - платежи увеличились на 2,4 млрд. рублей. Кроме того, увеличились поступления по налогу на имущество организаций - на 1,8 млрд. рублей, акцизам на бензин и дизельное топливо - на 0,9 млрд. рублей, платежам за пользование природными ресурсами - 0,9 млрд. рублей, и налогам со специальными налоговыми режимами - 0,4 млрд. рублей.

Исходя из полученных статистических данных, можно сделать вывод о том, что основную часть налоговых сборов Красноярского края составляют налог на прибыли организаций и налог на доходы физических лиц.

За последние отчетные периоды налог на прибыль организаций значительно сокращается. Но данное сокращение компенсируется увеличением налогов на доходы физических лиц и налогом на акцизы.

Так же возросли сборы по налогу на имущество за счет разработки закона края о налоге на недвижимость на территории Красноярского края, по результатам проведенной в 2011 году работы Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю по определению кадастровой стоимости объектов капитального строительства.

Налоги по специальным режимам налогообложения и платежи за пользование природными ресурсами остаются неизменными.

На основании данного анализа, можно сделать вывод о недостатках налоговой политика Красноярского края, так и страны в целом. Причиной снижения налоговых сборов в крае так же можно считать не развитую в полной мере производственную отрасль.

3. Влияние налогов на развитие экономики

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения ему соответствующих функций - социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и т.д. как составная часть производственных отношений, налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм функционирования в финансовой системе страны.

Факторы социального и экономического порядка стимулируют обновление производственных отношений в части налогов: так, переход к рыночной системе хозяйствования объективно потребовал от государства проведения коренной перестройки налоговой системы и бюджетной политики. Формирование рынка труда, его функционирование не могут быть эффективными без создания государственного фонда содействия занятости. Такой фонд образуется за счет обязательных отчислений хозяйствующих субъектов (работодателей) на стадии распределения первичных доходов. Так же создается фонд обязательного медицинского страхования. В этом проявляется диалектика взаимосвязей между экономическим базисом и политической надстройкой.

Активное участие налогов в регулировании экономики реализуется налоговыми функциями. В зависимости от активности финансовой системы государства, и в особенности от степени участия в образовании денежных запасов (фондов), фискальная функция считается основной. На основании этой функции формируется бюджетно-налоговая политика государства.

Вводимая государством фискальная политика должна отвечать следующим целям:

1. Регулирование отстранений в экономическом цикле;

2. Обеспечение стабильности темпов экономического роста;

3. Создание условий для достижения высокого уровня занятости;

4. Сдерживание роста инфляции.

Налоги являются основным источником образования денежных фондов государства. Нужно учитывать, что налоговые выплаты имеют определенную границу, ведь доведение до высокого уровня налогов уменьшает экономическую активность субъектов, приводит к расширению случаев уклонения от налогов, и, таким образом, способствует уменьшению доходов государства. Известный американский экономист А. Лаффери с научно-теоретической точки зрения доказал факт обратной пропорциональности между ростом налогового коэффициента и абсолютным объемом налоговых поступлений. Он показал, что в результате чрезмерного роста налоговых изъятий, абсолютный объем налоговых поступлений может существенно уменьшится. Такое соотношение в координатной системе преподносится как «кривая Лаффери». По мнению американского ученого, уменьшение до оптимального уровня высоких налогов может считаться благоприятным моментом для долгосрочной перспективы. Такие меры могут способствовать росту инвестиций, расширению производства и трудовой занятости, увеличению доходной части государственного бюджета, уменьшению дефицита госбюджета, ослаблению инфляции.

Налоги являются финансовым регулятором государства, который может эффективно работать. Посредством налогов можно стимулировать деятельность экономических субъектов разных отраслей, поощрять потребление, сбор, трудовую деятельность инвестиций. Государство может оказать влияние на уровень капиталовложений, вкладов, а так же на потребительский уровень, изменив налоговый коэффициент.

Пользуясь относительным уменьшением налогов, дифференциацией налоговых коэффициентов, налоговыми льготами, государство способствует экономическому росту, развитию необходимых экономических отраслей, а так же регионов, районов страны, поощрение инвестиционной сети, модернизирует производства и малый бизнес.

Совершенствование системы налогообложения предпринимательской деятельности является чрезвычайно актуальным. Для развития предпринимательства необходимо наличие научного обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. Наиболее важное значение в развитии экономики и стимулировании инвестиционной активности имеет малое предпринимательство, поскольку именно малые предприятия оказывают существенное влияние на развитие народного хозяйства, решение социальных проблем, увеличение численности занятых работников.

...