Стимулювання підприємницької діяльності на підставі удосконалення податкового регулювання

Размещено на http://www.allbest.ru/

СХІДНОУКРАЇНСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК 336.22

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

СТИМУЛЮВАННЯ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ

ДІЯЛЬНОСТІ НА ПІДСТАВІ УДОСКОНАЛЕННЯ

ПОДАТКОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ

Спеціальність 08.06.02 - Підприємництво, менеджмент та маркетинг

ЧЕРНОБАЙ ОЛЕКСАНДР ВАСИЛЬОВИЧ

Луганськ - 2001

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана у Донецькій державній академії управління Міністерства освіти і науки України.

Науковий керівник:

доктор економічних наук, професор Дорофієнко В'ячеслав Володимирович, Донецька державна академія управління Міністерства освіти і науки України, завідувач кафедри менеджменту у невиробничій сфері.

Офіційні опоненти:

доктор економічних наук, професор Бельтюков Євген Афанасійович, Одеський державний технічний університет Міністерства освіти і науки України, завідувач кафедри економіки підприємства (м. Одеса);

кандидат економічних наук, доцент Фінагіна Олеся Валентинівна, Донецький національний університет Міністерства освіти і науки України, доцент кафедри інформаційних систем управління (м. Донецьк).

Провідна установа:

Технологічний університет Поділля Міністерства освіти і науки України, кафедра економіки та менеджменту (м. Хмельницький).

Захист відбудеться 27 вересня 2001 року о 13 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 29.051.01 у Східноукраїнському національному університеті Міністерства освіти і науки України за адресою: 91034, м. Луганськ, кв. Молодіжний, 20а.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Східноукраїнського національного університету за адресою: 91034, м. Луганськ, кв. Молодіжний, 20а.

Автореферат розісланий 23 серпня 2001 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Козаченко Г.В.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Перехід України до ринку супроводжується трансформацією економічної системи. Важливою складовою частиною здійснення системно-трансформаційних перетворень в Україні на шляху створення конкурентоспроможної ринкової економічної системи є становлення і функціонування сучасного підприємництва і, зокрема, такої його важливої сфери реалізації як малий бізнес. Він є не тільки основною базою та структуроутворюючим елементом економіки, але й основною силою її розвитку.

Для економіки перехідного періоду характерним є формування нового організаційно-економічного механізму, який би відповідав потребам ринку і створенню якісно нових підприємницьких структур, діючих високоефективно і соціально спрямовано. Як свідчить світовий досвід, в ринковій економіці малі підприємства протистоять монополіям, що є економічним фактором стимулювання цін, розширення конкуренції, насичення ринку товарами, продуктами та послугами.

Для України, яка практично знаходиться на початковому етапі розвитку ринкових відносин, саме створення і розвиток сектора малого підприємництва повинно стати основою реструктуризації суспільства, яка забезпечить підготовку і перехід всього господарства країни до ринкової економіки. Відповідні умови для розвитку і стимулювання цього важливого сектора економіки можна створити тільки рішучим проведенням в життя скоординованої державної політики, спрямованої на реальну підтримку малого підприємництва.

Одним з найважливіших напрямків такої підтримки є удосконалення податкового регулювання.

Використання податків як важелів державного регулювання економіки на сьогоднішній день є недостатньо ефективним. В цих умовах стає очевидною нагальна необхідність наукового обгрунтування форм, методів і механізмів такої підтримки. Все це і зумовило актуальність теми дослідження.

Звязок роботи з науковими програмами, планами, темами. Основні результати дисертаційної роботи отримані під час виконання науково-дослідної роботи на кафедрі менеджменту у невиробничій сфері Донецької державної академії управління. За темою № 99.06.02. “Розробка методів оновлення та розвитку організацій і підприємств в соціальній інфраструктурі” (номер держреєстрації 01990003654). Автором розроблено рекомендації щодо стимулювання малого підприємництва на підставі удосконалення податкового регулювання: запропоновано модель конкурентоспроможності організацій малого бізнесу з урахуванням ризиків поставки ресурсів і конкурентного ризику реалізації, яка дозволяє визначити шляхи і напрямки їх розвитку в сучасних конкурентних умовах; розроблені нові принципові основи оподаткування організацій, які враховують специфіку субєкту в умовах перехідної економіки й обліково-інформаційний аспект впливу податків на діяльність організацій;

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційного дослідження полягає в дослідженні з позицій системного підходу генезису і сутності малого підприємництва, зясуванні закономірностей та особливостей його розвитку на підставі удосконалення податкового регулювання.

Відповідно до мети наукового дослідження були поставлені та розвязанні такі завдання:

визначено особливе місце, роль і значення малого бізнесу як невідємної складової ринкової системи господарювання;

систематизовано малі підприємства за якісними ознаками;

запропоновано математичну модель конкурентоспроможності організацій малого бізнесу і побудовано її інформаційну схему;

визначено причини, чинники і проблеми, які стримують розвиток субєктів малого бізнесу в Україні;

охарактеризовано діючу систему оподаткування юридичних осіб, її роль і значення в системі фінансового регулювання економіки;

розроблено додаткові напрямки удосконалення оподаткування юридичних осіб.

Обєктом дослідження є підприємницька діяльність всіх форм власності, сфер і видів.

Предметом дослідження є заходи податкового регулювання для підтримки розвитку малого підприємництва.

Методи дослідження. Теоретичною і методологічною основою дисертаційної роботи послужили положення класиків економічної науки, праці вчених-економістів. При дослідженні автор керувався літературними джерелами, інструктивно-методичними документами державних органів, даними статистичної звітності й аналітичних досліджень за темою дисертаційної роботи, статистичною інформацією базового підприємства - Макіївської державної податкової інспекції.

В процесі дослідження застосовувалися такі методи: методи загальної теорії наукового пізнання (при вивченні еволюції податкової системи України на етапах економічного і соціального розвитку суспільства), системний аналіз (при дослідженні складу рівнів і структур податків), логічні, статистичні й експертні методи дослідження (при аналітичній оцінці стану і тенденції розвитку малого підприємництва), графічне зображення даних (при визначенні причин, чинників і проблем які стримують розвиток субєктів малого бізнесу в Україні), аналітичні обчислення показників (при розробці моделі конкурентоспроможності організації малого бізнесу).

Наукова новизна одержаних результатів. Основний науковий результат полягає в застосуванні системного аналізу до генезису та економічної сутності малого бізнесу як особливої форми підприємництва з власними закономірностями розвитку і специфічним середовищем і, на цій основі - у зясуванні пріоритетів і обгрунтуванні заходів щодо підтримки малого бізнесу за рахунок удосконалення податкового регулювання.

Наукова новизна полягає в наступному:

обгрунтовано пріоритетні напрямки державної підтримки по формуванню підприємницького середовища розвитку малого бізнесу України з точки зору удосконалення податкового регулювання;

запропоновано модель конкурентоспроможності організацій малого бізнесу з урахуванням ризиків поставки ресурсів і конкурентного ризику реалізації, яка дозволяє визначити шляхи і напрямки їх розвитку в сучасних конкурентних умовах;

запропоновані рекомендації щодо удосконалення оподаткування організацій з метою стимулювання підприємницької діяльності;

запропоновано форми, методи і механізми фінансово-крединої підтримки малого підприємництва, які створюють відповідні умови для стимулювання цього важливого сектору економіки.

Практичне значення одержаних результатів. Розроблені в дисертації підходи, способи та одержані результати являють собою методичну основу з проблем становлення та розвитку малого підприємництва, в обгрунтуванні необхідних передумов для його стимулювання, насамперед за рахунок удосконалення податкового регулювання.

Практичне значення результатів дослідження полягає у вироблених конкретних рекомендаціях щодо удосконалення механізму справляння окремих податків у відповідності до реалій ринкової економічної системи з метою стимулювання підприємницької діяльності. Практична цінність обумовлена також таким:

визначення особливого місця, ролі і значення малого бізнесу як невідємної складової ринкової системи господарювання, являють собою методичну основу планування й економічного обгрунтування процесу соціально-економічного розвитку регіону;

використання математичної моделі конкурентоспроможності організацій малого бізнесу допоможе визначити шляхи і напрямки їх розвитку в сучасних конкурентних умовах.

Отримані результати дисертаційної роботи були впроваджені у формі методичних рекомендацій при формуванні бюджету м. Макіївки на 2000-2001рр.

Зазначені пропозиції можуть бути використані органами влади та управління, в роботі ДПА України та її місцевих структур, контрольно-ревізійної служби, казначейства, інших фінансових органів загальнодержавного та регіонального рівнів управління, а також в учбовому процесі, що підтверджується відповідними документами, які містяться в додатку до дисертації. Основні з них такі:

1. Виконавчий комітет Макіївської міської ради. (Довідка № 8/8-35 від 12.01.2001 р.). Методичні рекомендації, розроблені в роботі використовуються при формуванні бюджету міста.

2. Донбаська державна академія будівництва і архітектури. (Довідка № 9-08/18-10 від 20.12.2000 р.). Результати дослідження використані при формуванні робочої програми з курсу “Основи бізнесу і підприємництва”, а також при написанні методичних посібників.

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною завершеною роботою автора. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї і положення, що є результатом особистої роботи здобувача. Безпосередньо автором обгрунтовано напрямки стимулювання підприємницької діяльності у частині удосконалення нарахування і стягування податку на прибуток і податку на додаткову вартість, у частині інноваційно-інвестиційної діяльності підприємств і у частині гармонізації правил бухгалтерського і податкового обліку.

Автором на основі існуючих підходів обгрунтована і розроблена модель конкурентоспроможності організацій малого бізнесу з урахуванням ризиків постачання ресурсів і конкурентного ризику реалізації, яка дозволяє визначити шляхи і напрямки їх розвитку в сучасних конкурентних умовах.

Апробація результатів дослідження. Теоретичні положення, висновки і пропозиції дисертаційної роботи доповідалися і обговорювалися на міжнародних науково-практичних конференціях: “Інформаційні технології в освіті та управлінні”, (м. Нова Каховка, 1999 р.) “Проблеми планування промислового виробництва в умовах ринкової економіки” (м. Алушта, 2000 р.); “Наука і освіта 2001” (м. Дніпропетровськ, 2001 р.).

Результати наукових досліджень використовуються в навчальному процесі Донбаської державної академії будівництва та архітектури при вивчені дисципліни “Основи бізнесу і підприємництва”.

Публікації. Основні положення дисертації опубліковано у 15 наукових працях, серед яких - 2 монографії, 1 навчальний посібник, 3 статті у наукових журналах, 6 статей у збірниках наукових праць і 3 публікації - у матеріалах наукових конференцій. Загальний обсяг публікацій 31 д.а., з яких автору належать 9 д.а.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Загальний обсяг дисертації 178 сторінок, у тому числі 19 таблиць, 18 рисунків, які наведено на 22 сторінках. Список використаних джерел з 234 найменувань розташовано на 19 сторінках, 13 додатків - на 22 сторінках.

ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ ДИСЕРТАЦІЇ

підприємництво податкове регулювання конкурентоспроможність

У дисертації на основі проведених автором досліджень захищаються такі основні положення.

Розділ 1. Система оподаткування організацій в Україні

На основі аналізу теоретичних положень, висвітлених у літературі, зроблено висновки про те, що для стимулювання розвитку підприємницької діяльності важливе місце належить податковій політиці держави. За визначеним ступенем умовності у роботі виділено два основних підходи до формування податкової політики, сприятливої для розвитку організацій.

Перший підхід має свої корені в уявленні, що податки - це неминуче зло і що краща податкова політика така, що робить мінімальний викриваючий вплив на ділову активність. Це один із класичних принципів оподаткування, що знову одержав широке поширення в останні десятиріччя в звязку з переосмисленням ролі держави і меж доцільності державного втручання в ринкову економіку. У цьому випадку вибір інвестиційних проектів орієнтований на так звану доподаткову ефективність: ступінь податкового тиску залишається одним і тим же поза залежністю від обраного напрямку розвитку підприємства. Пріоритети ж визначають насамперед сформованою ринковою конюнктурою.

Другий підхід базується на тому, що за допомогою податків досягається більш зроблений розподіл суспільного багатства, що підвищують сукупну корисність прибутків усіх членів товариства і припускають, що ринкові стимули розвитку організацій повинні піддаватися коригуванню. Він припускає державне втручання в процес вибору кращих напрямків розвитку організацій. Традиційним інструментом такого регулювання є податкові пільги.

Аналіз розвитку українського податкового законодавства показує, що основною тенденцією останніх років був рух у напрямку податкової нейтральності за рахунок розширення бази оподаткування і скорочення податкових пільг у тому числі стимулюючих розвиток організацій.

Аналізуючи склад, рівні і структуру податків (табл. 1.) у роботі визначено, що у перспективі, у міру подолання економічної кризи, досягнення стійкого росту української економіки і реальних прибутків населення, значення прибуткового податку з громадян, що враховує індивідуальні життєві обставини платників податків, і ПДВ, що опирається на широку базу буде підвищуватися при одночасному скороченні прямого оподаткування юридичних осіб. Це буде означати перехід до більш зробленої структури податків із погляду створення

сприятливих умов для розвитку підприємницької діяльності і досягнення більш справедливого розподілу податкового тягаря.

В основу діючої системи податків у нашій країні, можуть бути покладені основні вимоги до податкової системи перехідного періоду, зміст яких зводиться до такого: при визначенні форм оподаткування слід віддавати перевагу технічно найпростішим формам; податкова система не повинна перешкоджати покращенню функціонування економіки і росту капіталовкладень; податкова система повинна бути якомога нейтральною.

У дисертації зроблено висновок, що сфера бюджетної політики регулювання на практиці має відповідати наступним умовам: по-перше, економічна самостійність бюджетів; по-друге, зміцнення доходної бази місцевих бюджетів; по-третє, формування бюджетів на основі одержаних на території доходів.

Все це зумовило необхідність подальшого пошуку шляхів та засобів вирішення проблеми стимулювання підприємницької діяльності уже сьогодні.

Розділ 2. Дослідження стану і тенденції розвитку підприємницької діяльності

Україна має порівняно невеликий досвід створення і функціонування малого підприємництва. Зважаючи на це, а також на відсутність повної і надійної офіційної статистичної інформації в дисертації визначено контури цього виду підприємництва (на прикладі вітчизняних малих підприємств за формою власності, предметом і сферою діяльності, а також засобом організації і складом субєктів малого бізнесу). Проведено також систематизацію малих підприємств за якісною ознакою (рис.1).

Дослідження тенденцій розвитку малого підприємництва в Україні дозволило відокремити особливості, які відрізняють його від даної сфери розвинених країн. Основною особливістю вітчизняного малого бізнесу є те, що його становлення і розвиток відбуваються в перехідний період до ринку. До інших особливостей відносяться:

фіскальний за дійсним спрямуванням підхід до визначення завдань державної підтримки малого підприємництва;

відсутність достатньої зовнішньої мотивації суб'єктів малого підприємництва приймати активну участь в структурній перебудові економіки, формуванні нового соціального прошарку - приватних власників;

низький рівень власної внутрішньої взаємодії суб'єктів малого підприємництва;

поєднання в межах одного підприємства декількох видів підприємницької діяльності, неможливість в більшості випадків орієнтуватися на однопродуктову модель розвитку;

низький управлінський рівень, недостаток знань і досвіду роботи в умовах ринкових відносин;

прагнення до максимальної самостійності, в той час як більшість зарубіжних малих підприємств працює в умовах субпідряду, франчайзингу тощо;

загальний низький технічний рівень і низька технологічна оснащеність в поєднанні із значним інноваційним потенціалом;

висока ступінь пристосування до складної економічної системи, яка посилюється дезорганізацією в системі державного управління і рівнем криміналізації суспільства;

нерозвиненість системи самоорганізації та інфраструктури підтримки малого підприємництва;

практична відсутність державної фінансово-кредитної підтримки;

недовіра західних партнерів і негативне ставлення населення до підприємців;

низький рівень системи інформаційних, консультаційних та інших послуг.

Отже, виходячи із зазначених особливостей, ринкова трансформація економіки потребує наукового розроблення механізмів державної підтримки малого підприємництва, які повинні відбивати національні особливості і включати елементи, притаманні розвиненим країнам, проте тільки в історично і логічно виправданій для нашої країни схемі розвитку суспільних відносин.

Будь-яке підприємство малого бізнесу функціонує в системі макро- і мікросередовища, що раніше сформувалася в межах визначеного регіону. Вони сприятливо впливають на прояв і підтримку конкурентної переваги (конкурентоспроможності) підприємства або навпаки - знижують його.

Маючи можливість систематично аналізувати макро- і мікроекономічну ситуацію в регіоні, можна досягати необхідного конкурентного статусу і підтримувати його. Це забезпечить можливість тривалий період здійснювати виробничу діяльність, що дає позитивні результати. Для визначення положення або місця підприємства в конкуренції використовують поняття конкурентного статусу підприємства (КСП) та комплексного показника привабливості ринку.

Це можна уявити у виді такої формули:

(1)

де I _f - рівень стратегічних капітальних вкладень підприємства; I _k - критичний обсяг капітальних вкладень, що знаходиться на межі прибутків і збитків і який показує, що обсяг капітальних вкладень нижче цього обсягу не призводить до одержання прибутку; I _O - оптимальний обсяг капітальних вкладень, після якого збільшення капітальних вкладень призводить до зниження прибутку; S _f - діюча стратегія підприємства; S _о - оптимальна стратегія підприємства; С _f - наявні можливості підприємства; С _о - оптимальні можливості підприємства.

Комплексний показник привабливості ринку можна розрахувати по формулі, виведеної І. Ансоффом:

(2)

де G, Р, ПРО, Т - комплексні показники перспектив росту, рентабельності, можливостей і небезпек; , , , - вагові коефіцієнти цих економічних показників, що задовольняють умові, що описується формулою:

+ + + = 1 (3)

Для визначення вагових коефіцієнтів необхідно враховувати стадію життєвого циклу, напрямки діяльності й особливість розвитку на цій стадії. Менеджер по інформаційному забезпеченню повинний враховувати, що на ранніх стадіях життєвого циклу визначальним є показник росту, а на стадії зрілості - показники рентабельності.

Комплексні показники можливостей і небезпек визначаються по матриці SWOТ на підставі таких формул:

(4)

(5)

де О_i - оцінка i - ой можливості в балах, К_i - значимість (вага) j- ой можливості, Т_j - оцінка j-ой небезпеки, L _j значимість (вага) j - ой небезпеки.

При розрахунку небезпек і можливостей використовуються параметри, що є найбільше характерними для кожної ситуації.

Комплексні показники перспектив росту G і рентабельності Р визначаються аналогічно:

При цьому для оцінки перспектив росту G в якості оцінних для підприємств малого бізнесу варто використовувати набір таких параметрів: темпи росту відповідного сектора економіки в регіоні; ріст числа споживачів; ступінь морального старіння продукції; рівень можливості відновлення технології; динаміку розширення ринків збуту; можливості відновлення асортименту продукції, яка випускається; ступінь ризику діяльності підприємства в умовах конкуренції; інші можливості, що раптово з'являються.

Для визначення оцінки рентабельності Р, з огляду на специфіку діяльності підприємств малого бізнесу, практично застосовувати такі параметри: загальний економічний показник продукції, яка випускається; витрати на зміни організаційно-технічних показників продукції; характер зміни цін; ступінь зміни обсягів продажів; сезонність і циклічність попиту; ємність ринку в порівнянні з наявними виробничими потужностями; тривалість життєвого циклу продукції; витрати, пов'язані з виходом на ринок; можливості підприємства в залежності від стадії життєвого циклу підприємства; можливість зміни цін на ринках ресурсів; терміни розробки нової продукції; витрати на розробку нової продукції, пов'язані з розробкою наукового проекту нового продукту, перепідготовкою персоналу, зміною структури постачальників ресурсів; наявність можливості поповнення фінансових ресурсів; наявність можливості випуску конкурентоспроможної продукції іншого виду з перепрофілюванням у короткий термін; наявність фінансових можливостей на випуск нової конкурентоспроможної продукції; можливість створення нової системи каналів перерозподілу продукції й ін.

Досягнутий на момент проведення аналізу комплексний показник конкурентного статусу підприємства малого бізнесу, як і підприємства будь-якої форми власності, визначається по формулі 1. Аналізуючи склад показників даної формули, можемо зробити висновок, що конкурентний статус підприємства визначається трьома чинниками: фактичним рівнем капітальних вкладень; діючою (фактичною) стратегією підприємства; діючим (фактичним) потенціалом підприємства.

При оцінці рівня капітальних вкладень припускають, що існує оптимальний рівень капіталовкладень І_о, при якому отримана рентабельність вкладеного капіталу є максимальною. Підприємства малого бізнесу, як правило, многопрофільні у своїй діяльності і тому для кожного виду діяльності існує мінімальний обсяг капвкладень І_k, який забезпечує прибутковість підприємства по даного виду діяльності.

Для оцінки майбутньої ефективності діючої стратегії підприємства використовують чинники, які визначають успіх підприємств малого бізнесу на ринку.

Оцінка виконується по кожній групі чинників, підсумковий бал обчислюється як середнє арифметичної від оцінки групових чинників. Після підстановки у формулу розрахунку всіх отриманих показників обчисляють конкурентний статус підприємства, а потім на підставі матриці визначається стратегія підприємства. Використання великої кількості оцінних чинників дозволяє робити, більш детальний аналіз принадності ринку і конкурентного статусу підприємства, але при цьому зовсім не зачитується можливість підприємства активно впливати на середовище.

Аналізуючи склад параметрів, використовуваних при визначенні комплексних показників перспектив росту, рентабельності, можливостей і небезпек, можна уявити модель, що описує конкурентоспроможність підприємств малого бізнесу з урахуванням чинників, які впливають на конкурентний статус. З цією метою у роботі розроблені цільові функції:

Наприклад, для досягнення найкращої конкурентної можливості і-го направлення цільова функція має вигляд:

(6)

для зниження до мінімуму небезпеки і-ой можливості

(7)

для одержання найвищої рентабельності

(8)

При розробці цільових функцій враховувалися обмеження:

по матеріальних ресурсах, по ризику постачання ресурсів, а також по конкурентному ризику реалізації.

(9)

(10)

(11)

де і - індекс напрямку розвитку; j - індекс виду продукції; k - індекс виду ресурсів; p - індекс постачальника; l - індекс виробника; О - конкурентна оцінка і-го напрямкy; К - значущість і-го напрямку конкурентності; Т - оцінка небезпеки і-го напрямку; L - значущість небезпеки i-го напрямку; Р - оцінка рентабельності i-го напрямку; М - витрати матеріальних ресурсів по і-му напрямку; r - потреба в ресурсах k-го виду по i-му напрямку; c - ціна k-го ресурсу i-го напрямку р-го постачальника; R - ризик постачання; R - конкурентний ризик реалізації продукції j-го виду з боку l-гo виробника; b - випуск продукції (послуг) j-го виду по i-му конкуренту малого бізнесу; R - граничний коефіцієнт ризику постачання; - граничний коефіцієнт ризику реалізації.

Отримані в результаті рішення значення X дозволяють більш точно визначати конкурентний статус підприємства, а потім вибрати визначену стратегію розвитку.

Розділ 3. Основні напрямки стимулювання підприємницької діяльності на підставі удосконалення податкового регулювання

Важливим напрямком розвитку малого бізнесу є формування сприятливого податкового середовища з метою послаблення податкового тиску.

Державна політика в сфері малого підприємництва повинна виходити з того, що рівень оподаткування, система та база для нарахування податків, повинні бути стабільними і стимулювати малий бізнес.

Підтримка з боку держави має також здійснюватись двома її взаємопов'язаними шляхами: 1) допомога у формуванні стартового капіталу для відкриття підприємства; 2) забезпечення сприятливих умов для подальшого розвитку вже функціонуючих малих підприємств.

Завдання державної фінансової політики підтримки в сфері малого підприємництва полягає передусім у створенні умов, що стимулюють вкладення інвестицій у цей сектор економіки. Саме з цього слід виходити при розробці заходів державної фінансової політики підтримки малого бізнесу.

Фінансова підтримка малого підприємництва повинна мати стимулюючий і вибірковий характер. Стимулювати потрібно перш за все життєздатні суб'єкти, діяльність яких відповідає цілям і напрямкам соціально-економічної політики держави. При цьому підтримка неповинна приймати форму основного джерела збільшення доходу і підвищення рентабельності.

Головним напрямком державної фінансової підтримки має бути подальше створення відповідної фінансово-кредитної системи.

Малі форми підприємницької діяльності можуть успішно, розвиватись і стати каталізатором підвищення ефективності господарювання, коли держава активно впливає на їх розвиток. При цьому важливо, щоб державна політика сприяння і фінансової підтримки формувалась на принципах довгостроковості, стабільності, юридичної захищеності інтересів підприємців, економічної зацікавленості їх у підвищенні ефективності господарювання.

Слід зазначити, що цілісної системи, яка б задовольняла потребам малого бізнесу у фінансово-кредитних ресурсах в Україні, поки що не створено.

Вивчення, аналіз та узагальнення досвіду розвинених країн з питань побудови системи фінансово-кредитної підтримки малого бізнесу дали нам підставу визначити та виділити ряд типових форм, методів і механізмів, які могли б бути використані у вітчизняній практиці для сприяння розвитку малого підприємництва. До основних із них відносяться:

пільгове кредитування суб'єктів малого бізнесу;

цільові субсидії з боку держави;

лізингові форми кредитування;

запоруки перед кредитними установами і комерційними банками в наданні кредитів малим структурам підприємництва;

державне стимулювання банківських установ, які працюють з малими фірмами;

залучення недержавних фінансово-кредитних і, господарських установ до надання фінансової допомоги малому підприємництву.

Названі форми підтримки, з огляду на досвід розвинених країн, зарекомендували себе ефективними елементами системи допомоги щодо динамічного розвитку малого підприємництва.

Сукупність перелічених форм і методів дозволила сформувати у роботі основу створення комплексної системи фінансово-кредитної підтримки успішного розвитку малого підприємництва.

Виконане дослідження дозволило також обгрунтувати наступні напрямки удосконалення оподаткування підприємств:

відновлення “касового методу” сплати ПДВ по ряду галузей;

введення диференційованної ставки ПДВ на вугільну продукцію в прямої залежності від обсягу випущеної продукції або введення “0” ставки ПДВ по обсягах продажів вугілля, незалежно від того, кому продається продукція, із метою одержання відшкодування ПДВ безпосередньо вугільним підприємством;

внесення змін в законодавчому порядку в Закон України № 168/97-ВР від 02.04.97 р. “Про податок на додаткову вартость”, в Указ Президента України № 857/98 від 07.08.98 р. “Про деякі зміни в оподатковуванні”, внести додатковий рядок у декларації по ПДВ. Дані зміни дозволять скоротити терміни сплати ПДВ по підприємствах, яким відповідно до ЗУ №2181-ІІІ від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державним цільовими фондами” надана розстрочка платежу.

Для оздоровлення вугільної галузі і приведення даної категорії платників до платоспроможності пропонується внести в законодавство такі зміни:

запропонувати роботу вугільних підприємств на невеличкий термін в експерименті, при реалізації якого передбачити пільги по оподатковуванню, особливо специфічних податків даної промисловості (відрахування на геологорозвідувальні роботи, плата за недра), що у даний час удорожчає собівартість добутого вугілля;

знизити ставку податку з прибутку для того, щоб підприємства змогли без участі держави (держпідтримки) напрацювати власні грошові ресурси, з обов'язковим напрямком засобів, що визволилися, на реконструкцію і відновлення основних виробничих фондів. Що в кінцевому рахунку призведе до росту обсягів видобутку вугілля, і т.д.

Запровадженням Національних стандартів бухгалтерського обліку збільшилася кількість нестиковок бухгалтерського і податкового обліку. Так, зокрема:

при визначенні валових прибутків і валових витрат;

при визначенні прибутку і оподаткованого прибутку;

при розрахунку амортизаційних відрахувань на основні фонди;

при формуванні залишків товарів, на початок і кінець звітного періоду.

У сучасних умовах бухгалтерський облік не може бути орієнтований на облік податковий, а методологія бухобліку, що змінилася, не припускає накопичення даних первинних документів про валові прибутки і валові витрати для цілей оподатковування в системі регістрів і рахунків бухгалтерського обліку. Звідси, єдиним виходом - є організація бухгалтерського обліку таким чином, щоб він став більш прозорим для податкового.

Досягнення прозорості може бути забезпечено максимальною деталізацією бухгалтерського обліку шляхом введення в план рахунків бухгалтерського обліку, використовуваний на підприємстві нових субрахунків (рахунків другого, третього порядків), що дозволяють групувати дані бухгалтерського обліку для цілей оподатковування.

На можливість уведення таких субрахунків прямо зазначено в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом МФ України від 30. 11. 99 р. № 291.

Для одержання окремих показників, необхідних для заповнення декларації про прибуток підприємства і додатків до неї, у системі рахунків бухгалтерського обліку насамперед варто розмежувати операції з розрахунками коштами і товарообмінні операції, а усередині них операції з розрахунками в іноземній валюті, уведенням додаткових субрахунків. Причому такі субрахунки необхідні не тільки до рахунків урахування дебіторської заборгованості і зобов'язань, але і до рахунків урахування прибутків і витрат діяльності підприємства. Крім того, повинні бути введені субрахунки, покликані відокремити ті господарські операції, по яких податкових подій не виникає взагалі.

Однією з головних особливостей, що обумовили розходження податкового урахування і бухгалтерського, є момент виникнення прибутків і витрат.

У бухгалтерському обліку прибутки і витрати відбиваються на основі принципу нарахування (по відвантаженню продукції, виконанню робіт, наданню послуг), а в податковому урахуванні діє правило “першої події”. Тобто, на відміну від податкового, у бухгалтерського обліку отримані аванси (передоплати) не признаються прибутками, а відбиваються в складі зобов'язань.

При здійсненні товарообмінних операцій датою виникнення валових прибутків рахується дата якогїсь із подій, яка відбулася раніше: або дата відвантаження товарів, або дата оприбуткування товарів платником податку. Пропонується для відбитка в податковому урахуванні в декларації про прибуток підприємства, суму прибутку по відвантаженій продукції в рахунок виконання бартерних контрактів скорегувати на зміну залишків по отриманим, але не закритим зустрічним відвантаженням у рамках бартерних контрактів товарам (при прирості - збільшити, при зниженні - зменшити).

Для відособленого ведення бухгалтерського обліку бартерних операцій пропонується ввести ряд субрахунків по розрахунках із покупцями і постачальниками по бартерних контрактах; і ряд субрахунків по відбитку прибутків від реалізації товарів, наданню послуг по бартерних контрактах.

Всі ці напрямки сформують основу стимулювання підприємницької діяльності.

ВИСНОВКИ

В дисертаційній роботі на підставі проведених досліджень здійснено теоретичне обгрунтування і практичне вирішення актуального науково-практичного завдання щодо стимулювання підприємницької діяльності на підставі удосконалення податкового регулювання. Основні висновки і результати дослідження полягають у такому.

1. Обгрунтовано пріоритетні напрямки державної підтримки по формуванню підприємницького середовища розвитку малого бізнесу України з точки зору удосконалення податкового регулювання.

2. Запропоновано модель конкурентоспроможності організацій малого бізнесу з урахуванням ризиків поставки ресурсів і конкурентного ризику реалізації, яка дозволяє визначити шляхи і напрямки їх розвитку в сучасних конкурентних умовах;

3. Запропоновано методи фінансової підтримки малого бізнесу на підставі прогресивної шкали прибуткового оподаткування юридичних осіб. При встановленні прогресивних ставок необхідно керуватися критеріями рівнонапруженості, справедливості, нейтральності.

4. Запропоновано ряд типових форм, методів і механізмів, які могли б бути використані у вітчизняній практиці для сприяння розвитку малого підприємництва. До основних із них відносяться: пільги кредитування субєктів малого бізнесу; цільові субсидії з боку держави; лізингові форми кредитування; запоруки органів влади і управління перед кредитними установами і комерційними банками в наданні кредитів малим структурам підприємництва; державне стимулювання банківських установ, які працюють з малими фірмами; залучення недержавних фінансово-кредитних і, господарських установ для надання фінансової допомоги малому підприємництву.

5. Удосконалення принципів податкового реформування повинно базуватися на принципі гармонізації економічних інтересів основних економічних агентів - держави і суб'єктів господарювання. На сьогоднішній день один із важливих концептуальних принципів подальшого розвитку державної податкової служби базується на стимулюванні добровільності виконання платниками своїх податкових зобов'язань. Іншими словами, одним із наслідків реформування податкової служби повинно стати досягнення узгодженості різновекторних економічних інтересів держави і суб'єктів підприємницької діяльності.

6. Сфера бюджетної політики і податкового регулювання на практиці має відповідати наступним умовам: економічна самостійність бюджетів; зміцнення дохідної бази місцевих бюджетів; формування бюджетів на основі одержаних на території доходів, утворень.

7. Запропоновано організацію бухгалтерського обліку таким чином, щоб він став більш прозорим для податкового. Досягнення прозорості може бути забезпечено максимальною деталізацією бухгалтерського обліку шляхом введення в план рахунків бухгалтерського обліку, використовуваний на підприємстві нових субрахунків (рахунків другого, третього порядків), що дозволяють групувати дані бухгалтерського обліку для цілей оподаткування.

8. Для відособленого ведення бухгалтерського обліку бартерних операцій пропонується ввести ряд субрахунків по розрахунках із покупцями і постачальниками по бартерних контрактах; і ряд субрахунків по відбитку прибутків від реалізації товарів, наданню послуг по бартерних контрактах.

9. Запропоновано бухгалтерське і податкове урахування при численні амортизації вести незалежно один від одного, причому застосування податкового методу не призведе до скорочення облікової роботи.

Все вищесказане дозволяє зробити загальний висновок про прискорення формування запропонованої системи механізмів державної підтримки підприємницької діяльності, утворення сприятливого підприємницького клімату. І в цій системі одна з головних ролей буде належати удосконаленню податкового регулювання.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ АВТОРОМ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Чернобай А.В., Кордюкова М.А. Теоретические и прикладные аспекты развития и управления налогообложением: Монография. - Донецк: ДонГАУ, 2001. - 124 с.

Особистий внесок здобувача: запропоновано комплексний системний підхід щодо створення податкового механізму. Розроблено податкову класифікацію, яка відображає склад вітчизняного оподаткування.

Чернобай А.В., Бачевский Б.Е., Свиридова Н.Д. Обновление основных средств предприятия в условиях рыночных отношений: Монография. - Донецк: ДонГАУ, 2001. - 188 с.

Особистий внесок здобувача: запропоновано організаційне забезпечення процесу вибору напрямку і форми оновлення основних коштів.

Чернобай А.В., Беззубко Л.В., Лобас В.М. Вопросы трудовых отношений в условиях рынка: Учебное пособие по экономике труда. - Макеевка: ДонГАСА, 2000. - 206 с.

Особистий внесок здобувача: розроблено основні напрямки аналізу трудових показників.

Чернобай О.В. Функціонування податкової системи в умовах трансформації економіки // Экономика промышленности. Сб. науч. тр. Института экономики промышленности НАН Украины. - Донецк: ИЭП НАН Украины. - 1999. - С. 131-139.

Чернобай О.В. Механізм прямого оподаткування підприємств та організацій // Вестник Донецкой государственной академии управления “Менеджер”. - 1999. - № 5(7). - С. 66-70.

Чернобай О.В. Податки та державне регулювання економіки //Економіка: проблеми теорії та практики. Міжвузівський збірник наукових праць. Випуск 29. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2000. - С. 56-61.

7. Чернобай А.В., Котляренко Е.Н. Информационное обеспечение аналитической деятельности налоговой службы // Економіка. Менеджмент Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського державного університету. Випуск 2. - Луганськ: СУДУ. - С.66-70.

Особистий внесок здобувача: розроблено схему аналітичної роботи, яка підтримується інформацією, необхідною для управління податковими важелями контролю за податковою системою.

8. Чернобай А.В. Методичні підходи до розробки стратегії маркетингу //Збірник наукових праць Луганського Державного аграрного університету. - Луганськ: ЛДАУ, 2000. - № 8. - С. 30-33.

9. Чернобай О.В. Моделирование влияния налогов на хозяйственную деятельность промышленных предприятий // Сборник научных трудов ДонГАУ “Социальный менеджмент и управление информационными процессами”: серия “Государственное управление”,т.1, вып.2. - Донецк:, ДонГАУ, 2000. - С.141-148.

10. Чернобай О.В. Удосконалення форм, методів і механізмів фінансово-кредитної підтримки малого підприємництва // Вестник Донецкой государственной академии управления “Менеджер”. - 2000. - №5 (12). - С. 53-63.

11. Чернобай О.В. Використання податків споживання в умовах розвитку ринкових відносин // Торгівля і ринок України. Зб. наук. праць Донецького державного університету економіки і торгівлі. Випуск. 10, Том 3. Донецьк: ДДУЕТ, 2000. - С. 283-287.

12. Чернобай О.В. Математичні моделі аналізу і прогнозування в роботі сучасної податкової служби // Вісник Харківського національного університету. 2000. - № 480. - С. 125-130.

13. Чернобай О.В., Задорожній В.П., Костенко О.О. Інформаційне забезпечення діагностики банкрутства // Матеріали науково-методичної конференції “Інформаційні технології в освіті та управлінні”. - Нова Каховка: ХДТУ, 1999. - С. 59-60.

14. Чернобай О.В., Кірнос І.О. Передумови функціонування ринкової економіки в Україні // Матеріали ІV міжнародної науково-практичної конференції “Проблеми планування промислового виробництва в сучасних умовах”. - Алушта: Технологічний університет Поділля, 2000. - С. 55-58.

15. Чернобай О.В. Удосконалення організації податкового контролю за дотриманням бюджетної дисципліни // Матеріали ІV міжнародної науково-практичної конференції “Наука і освіта 2001”. Том 5. Економічні науки. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2001. - С. 49-51.

АНОТАЦІЯ

Чернобай О.В. Стимулювання підприємницької діяльності на підставі удосконалення податкового регулювання. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.02. - Підприємництво, менеджмент та маркетинг. - Східноукраїнський національний університет Міністерства освіти і науки України, Луганськ, 2001.

У дисертаційній роботі розглянуто комплекс питань з проблем становлення та розвитку малого підприємства, обгрунтування необхідних передумов для його стимулювання. Визначено особливе місце, роль і значення малого бізнесу, як невідємної складової ринкової системи господарювання. Систематизовано малі підприємства за якісними ознаками. Визначено причини, чинники і проблеми, які стримують розвиток субєктів малого бізнесу в Україні. Розроблено модель конкурентоспроможності організацій малого бізнесу з урахуванням ризиків поставки ресурсів і конкурентного ризику реалізації, яка дозволяє визначити шляхи і напрямки їх розвитку в сучасних конкурентних умовах. Запропоновано ряд форм і методів фінансової підтримки малого бізнесу. Запропоновано в основу діючої системи податків у нашій країні покласти основні вимоги податкової системи перехідного періоду.

Ключові слова: підприємництво, малий бізнес, організація, підприємницьке середовище, податкове регулювання, фінансово-кредитний механізм, конкурентоспроможність.

АННОТАЦИЯ

Чернобай А.В. Стимулирование предпринимательской деятельности на основе совершенствования налогового регулирования. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.02. - Предпринимательство, менеджмент и маркетинг. - Восточноукраинский национальный университет Министерства образования и науки Украины, Луганск, 2001.

В диссертационной работе рассмотрен комплекс вопросов по проблемам становления и развития малого предпринимательства, обоснованы необходимые предпосылки для его стимулирования.

Определено особое место, роль и значение малого предпринимательства, как неотъемлемой составляющей рыночной системы хозяйствования.

Систематизированы малые предприятия по качественным признакам.

Выявлены причины, факторы и проблемы, которые сдерживают развитие субъектов малого предпринимательства в Украине.

Предложено в основу действующей системы налогов в нашей стране положить основные требования налоговой системы переходного периода, а именно: при определении форм налогообложения предлагается отдавать предпочтение простейшим формам; налоговая система должна быть как можно нейтральной; налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования экономики.

Определено, что усовершенствование принципов налогового реформирования должно базироваться на гармонизации экономических интересов основных экономических агентов - государства и субъектов хозяйствования. На сегодняшний день один из важных концептуальных принципов дальнейшего развития государственной налоговой службы базируется на стимулировании добровольности выполнения плательщиками своих налоговых обязательств. Другими словами, одним из последствий реформирования налоговой службы должно стать достижение согласованности разновекторных экономических интересов государства и субъектов предпринимательской деятельности.

Определено, что сфера бюджетной политики и налогового регулирования на практике должны отвечать следующим условиям: экономическая самостоятельность бюджетов; укрепление доходной базы местных бюджетов; формирование бюджетов на основе полученных на территории доходов, и сборов.

Предложено сокращение базы, снижение эффективной (реальной) ставки и ослабление роли прямого налогообложения прибыли предприятий в части структуры налоговой системы.

Разработана модель конкурентоспособности организаций малого бизнеса с учетом рисков поставки ресурсов и конкурентного риска реализации, что позволяет определить пути и направления их развития в современных конкурентных условиях.

Предложен ряд типовых форм, методов и механизмов, которые могли бы быть использованы в отечественной практике для благоприятного развития малого бизнеса и предпринимательства. Основные из них: льготы кредитования субъектов малого бизнеса; целевые субсидии со стороны государства; лизинговые формы кредитования; поручительство органов власти и управления перед кредитными учреждениями и коммерческими банками в предоставлении кредитов малым структурам предпринимательства; государственное стимулирование банковских учреждений, которые работают с малыми фирмами; привлечение негосударственных финансово-кредитных и, хозяйственных учреждений для предоставления финансовой помощи малому предпринимательству.

Ключевые слова: предпринимательство, малый бизнес, организация, предпринимательская среда, налоговое регулирование, финансово-кредитный механизм, конкурентоспособность.

SUMMARY

Chernobay A.V. Inducing of enterprise activity on the basis of the fiscal regulation improvement. - Manuscript.

Thesis on obtaining of a scientific degree of the Candidate of Economic Sciences on a speciality 08.06.02. - Business, management and marketing. - Eastern Ukrainian National University of Ministry of Education and Science of Ukraine, Lugansk, 2001.

The thesis is a study of the complex of problems of establishing and development of a small business, substantiation of the necessary conditions for its inducing.

The special place, role and values of a small business, as an integral compound market economy system are determined. The thesis contains dassification small enterprises by the qualitative tags and defines the reasons, factors and problems which restrain development of the subjects of small business in Ukraine.

The model is developed, which describes of competitiveness of small businesses with consideration of rises of supplying of resources and competitive risk of selling. The model allows to define ways and directions of their development in modern competitive conditions.

A number of forms and methods of financial support of a small business are offered.

It is offered to put the main requirements of a tax system of the transition period in the basis of the operational taxation system in our country.

Keywords: business, small business, organization, fiscal regulation, competitiveness.

Размещено на Allbest.ru

...