Определение параметров безубыточной деятельности ЗАО "Строитель"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования науки РФ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ВЛАДИМИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ВлГУ)

Кафедра «Экономика и управление инвестициями и инновациями»

Курсовая работа

по дисциплине «Экономика предприятия»

на тему: «Определение параметров безубыточной деятельности ЗАО «Строитель»»

Выполнил: ст. гр.ЗЭд-208

Принял: доцент к.э.н.

Снегирева Т.К.

Владимир 2012

Содержание

Введение

Глава 1. Общая характеристика деятельности предприятия

1.1 Организационно-правовая форма предприятия

1.2 Виды деятельности

1.3 Основные показатели деятельности

Глава 2. Определение показателей безубыточной деятельности предприятия

2.1 Оценка соотношения темпов роста выработки и средней заработной платы

2.2 Состав и структура себестоимости

2.3 Расчет порога рентабельности

Глава 3. Оценка перспектив развития предприятия

3.1 Методы снижения себестоимости

3.2 Расчет перспективных показателей деятельности

3.3 Учетная политика предприятия и ее влияние

на финансовые результаты деятельности предприятия

Заключение

Список используемой литературы

себестоимость рентабельность заработный

Введение

В данной курсовой работе я буду описывать предприятие, которое имеет фирменное наименование: Закрытое акционерное общество «Строитель» (сокращенное фирменное наименование: ЗАО «Строитель»). Данное предприятие функционирует в области строительства.

Данная работа заключается в определении параметров безубыточной деятельности предприятия.

В начале работы, т.е. в первой главе будут рассмотрены основные характеристики деятельности предприятия, которые заключается в: 1)анализе организационно-правовой формы предприятия, в ходе которого будет проведено сравнение двух организационно-правовых форм: закрытого акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью; 2) изучении видов деятельности организации. При этом будем выявлять виды деятельности предприятия, которым принадлежит наибольший объем работ в данном периоде; 3)выявлении динамики основных показателей деятельности предприятия: выручки, себестоимости, прибыли и рентабельности.

Во второй главе определим показатели безубыточной деятельности предприятия.

Сначала определим критические объёмы производства для этого дадим оценку соотношений темпов роста выработки и средней заработной платы, т.е. рассчитаем средние темпы роста производительности труда и среднемесячной заработной платы.

После этого рассмотрим состав и структуру себестоимости по двум калькуляциям и определим переменные и постоянные издержки, выведем структуру переменных затрат.

В заключение главы рассчитаем порог рентабельности: найдем точки безубыточности, построим графики по двум приведенным, определим точки безубыточности на основе заданного уровня рентабельности.

В последней третьей главе будет дана оценка перспектив развития предприятия. Основой этой оценки является определение направления совершенствования деятельности предприятия. Для этого рассчитаем перспективные показатели деятельности: построим позитивный и негативный прогнозы по себестоимости и выручке для предприятия на 3 года и дадим заключение о запланированном развитии организации. А также рассмотрим учётную политику предприятия (ведение бухгалтерского и налогового учета) и её влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Глава 1. Общая характеристика деятельности предприятия

1.1 Организационно-правовая форма предприятия

Проанализируем организационно-правовую форму нашего предприятия.

Хозяйственные товарищества и общества - коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также материальные и нематериальные активы, приобретенные хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, в том числе производственные, принадлежат ему на правах собственности. Хозяйственные товарищества создаются в форме полного товарищества или товарищества на вере.

Хозяйственные общества (по ГК РФ) создаются в форме общества с ограниченной или дополнительной ответственностью или акционерного общества.

Предприятие "Строитель" является акционерным обществом.

Акционерное общество - организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательный права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Высшим органом управления является общее собрание акционеров.

Акционерное общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица. Общество признается дочерним, если акционерное общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом. Общество признается зависимым, если более 20% голосующих акций принадлежат другому обществу.

Акционерное общество может быть открытым и закрытым. Они отличаются порядком подписки на выпускаемые акционерным обществом акции и их продажи. Открытое акционерное общество проводит открытую подписку на выпускаемые ими акции и осуществляет их свободную кажу. Закрытое акционерное общество распределяет акции только среди его учредителей.

Чтобы проанализировать все особенности ЗАО, проведем сравнение данной организационно-правовой формы и общества с ограниченной ответственностью.

Таблица 1 Сравнение ЗАО с ООО

ООО	ЗАО
1. Члены общества и товарищества:
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.	АО - коммерческая организация, уставной капитал которой разделен на определенное число акций, удовлетворяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
2. Имущественное обязательство организации
Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.	Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
3. Фирменное наименование
Полное фирменное наименование общества должно содержать полное наименование общества и указание на тип общества. Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное или сокращенное наименование общества и слова «общество с ограниченной ответственностью» либо аббревиатуру «ООО».	Полное фирменное наименование общества должно содержать полное наименование общества и указание на тип общества. Сокращенное фирменное наименование общества на русском языке должно содержать полное или сокращенное наименование общества и слова «закрытое акционерное общество» либо аббревиатуру «ЗАО».
4. Учредительный документ
Учредительные документы общества (учредительный договор и устав) должны содержать: условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления обществом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах , решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов.	Устав общества должен содержать: полное и сокращенное фирменное наименование общества; место нахождения общества; количество, номинальную стоимость категории акций и типы привилегированных акций, размещенных обществом; права акционеров; размер уставного капитала общества; структуру и компетенцию органов управления обществом и порядок принятия ими решений; порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров; сведения о филиалах и представительствах.
5. Управление в организации и ведение ее дел.
Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является общее собрание его участников. Текущее руководство деятельностью общества осуществляет исполнительный орган (коллегиальный и (или) единоличный) подотчетный общему собранию его участников.	Высшим органом управления обществом является общее собрание его акционеров. Правом голоса на общем собрании по вопросам, поставленным на голосование, обладают: - акционеры-владельцы обыкновенных акций общества; - акционеры-владельцы привилегированных акций обществ.
6. Обязанности членов организации
Уставный капитал общества составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал общества должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества.	Уставной капитал общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Все акции общества должны быть именными.
7. Права членов организации
Участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом и учредительными документами общества.	1. Права акционеров-владельцев обыкновенных акций: 1) каждая обыкновенная акция общества предоставляет акционеру одинаковый объем прав; 2) акционеры могут участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, а также имеет право на получение дивидендов, а в случае ликвидации общества на получение части имущества. 2. Права акционеров-владельцев привилегированных акций общества: 1) акционеры не имеют права голоса на общем собрании акционеров.

Данное сравнение было проведено на основе следующих нормативных документов: -Гражданского кодекса РФ (части первой главы 4 параграфа 2 статей 87-94 и 96-104); -Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ.

Проанализировав данную таблицу, можно выделить следующие сходства между АО и ООО:

1) Участники АО так же как и участники ООО не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, только в пределах стоимости принадлежащих им акций и вкладов.

2) Учредительными документами АО и ООО являются учредительный договор и устав общества.

Главным отличием ЗАО от ООО является то, что в ЗАО уставной капитал разделен на акции одинаковой номинальной стоимости, а в ООО уставной капитал разделен на доли определенного размера.

Можно сделать вывод о том, что предприятие акционерного типа имеет следующие преимущества:

1) АО имеет возможность быстрого отчуждения и приобретения акций, особенно с помощью биржевого механизма и представительских акций, что означает, по сути, возможность быстрого, почти мгновенного перелива большего капитала из одной сферы деятельности в другую в соответствии со складывающейся конъюнктурой.

2) Только АО имеют право выпускать акции, которые несут ограничивающую ответственность в случае банкротства общества.

3) Малые полномочия акционеров в сфере управления и большие в сфере контроля.

1.2 Виды деятельности

Рассмотрим основные виды деятельности, осуществляемые ЗАО «Строитель».

В соответствии с лицензией ГС 1-33-04-29-0-33040000290001599-3, полученной 1 апреля 2003 года, данная организация осуществляет следующие виды работ:

Строительство зданий и сооружений II уровня ответственности:

1. Общестроительные работы:

1.1. Подготовительные работы;

1.2. Земляные работы;

1.3. Каменные работы;

1.4. Деревянные работы;

1.5.Сварочные работы;

1.6. Бетонные и железобетонные работы;

1.7. Работы по устройству защитных и изоляционных покрытий;

1.8. Кровельные работы;

1.9. Выполнение функции генерального подрядчика.

2. Отделочные работы:

2.1.Работы по устройству отделочных покрытий;

2.2.Устройство полов.

3. Санитарно-технические работы:

3.1. Работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций.

4. Специальные работы:

4.1. Свайные работы;

4.2. Монтаж стальных конструкций;

5. Выполнение функций заказчика-застройщика.

Фактически ЗАО «Строитель» выполняет все из представленных в лицензии видов работ.

Для анализа видов деятельности организации рассмотрим структуру работ, осуществляемых ЗАО «Строитель» на объекте «Жилой дом №10 на улице Мира».

С этой целью используем формы отчетности КС-2 за три месяца: май, июнь, июль, в которых группируем отдельные виды работ в более крупные разделы. Полученные результаты представлены в таблице 2. Единицей измерения является 100 кв. м.

Таблица 2 Виды деятельности ЗАО «Строитель» по объекту«Жилой дом №10 на улице Мира» Измеритель: 100 кв. м.

Виды работ	Май	Июню	Июль
1. Внутренняя отделка.	32,639	9,348	27,56
2. Внешняя отделка.	35,482		1,7
3. Устройство полов.		49,523	7,429
Итого:	68,121	58,871	36,689

Таким образом, самый большой объем производства наблюдается в мае - 6812,1 кв. м., что на 13,579 больше, чем в июне и на 46,14% чем в июле.

Рассмотрим более подробно распределение по видам работ в каждом месяце отдельно. Данная структура видов работ приведена в таблице 3.

Таблица 3 Виды работ ЗАО «Строитель» по объекту«Жилой дом №10 на улице Мира»

Виды работ	Май	Июнь	Июль
1. Внутренняя отделка.	47,9	15,88	75,12
2. Внешняя отделка.	52,1		4,63
3. Устройство полов.		84,12	20,25
Итого:	100	100	100

По данным таблицы 3 видно, что в течение всего анализируемого периода времени (3 месяца) на объекте проводились внутренние отделочные работы (в мае-47,9 %, в июне-15,88 %, в июле-75,12 % всех видов работ). Также в июне и июле осуществлялось устройство полов (84,12 % и 20,25 % от всех видов работ соответственно). Внешняя отделка здания в основном проводилась в мае (3548,2 кв. м. 52,1 % всех видов работ) и немного в июле (170 кв. м. 4,63 %).

Более наглядное распределение работ по месяцам представлено на рисунке 1.

Май

Июнь

Июль

Рис. 1 Распределение работ

Таким образом, в мае распределение работ было применено в равных долях (внешняя отделка 52,1 %, внутренняя отделка - 47,9 %), в июне в основном выполнялись работы по устройству полов (84,12 %) и небольшой объем внутренней отделки (15,88%), в июле проводилось 3 вида работ, из которых большой объем составили внутренние отделочные работы (75,12 %), устройство полов составило 20,25 % всего объема работ, внешняя отделка - 4,63 % .

1.3 Основные показатели деятельности

Проанализируем реальное финансовое положение организации ЗАО «Строитель», для этого рассмотрим основные показатели ее деятельности. К ни относятся показатели: выручки, себестоимости, прибыли, рентабельности.

Выручка - объемы общестроительных работ, оплаченные заказчиком.

Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции товаров, работ, услуг, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, других затрат на ее производство и реализацию.

Прибыль организации определяется как: П=Выручка-Себестоимость-Акцизы-НДС+Внереализационные доходы (расходы)

Рентабельность - это прибыль предприятия. Общей формулой рентабельности является R=П/АО (П -прибыль, АО - анализируемый объект).

Рассчитывают несколько видов рентабельности: рентабельность продаж, рентабельность основной деятельности, рентабельность имущественных активов, рентабельность капитала или собственных средств, рентабельность акционерного капитала.

Рассмотрим изменения основных показателей деятельности ЗАО «Строитель» за 4 года (2004 г., 2005 г., 2006 г., 2007 г.). Для анализа эффективности используем два вида рентабельности: рентабельность продаж и рентабельность основной деятельности.

Рентабельность продаж определяется как отношение прибыли к выручке. Выражается в процентах.

Рентабельность же основной деятельности находится как отношение прибыли к себестоимости. Выражается в процентах.

Рассмотрим основные показатели деятельности организации за 2004-2007 годы. Для этого используем данные отчетов «О прибылях и убытках» за 2004 г. и 2007 г. Таким образом, себестоимость, выручка, валовая прибыль и рентабельность за анализируемый период приведены в таблице 4.

Таблица 4 Основные показатели деятельности (текущие)

Показатели	2004	2005	2006	2007
1. Выручка, руб.	27890456	33558729	57829000	78233900
2. Себестоимость, руб.	27777233	33440580	57707000	78100100
3. Прибыль, руб.	113223	118149	122000	133800
4. Рентабельность продаж, %	0,406	0,3521	0,211	0,171
5.Рентабельность основной деятельности, %	0,4076	0,3533	0,2114	0,1713

По данным таблицы видно, что основные показатели деятельности ЗАО «Строитель» снижаются начиная с 2005 года, но для того, чтобы реально оценить ситуацию, нельзя сравнивать данные показатели в текущих ценах, их необходимо перевести в сопоставимые. Для этого используем следующие индексы: J05/04=1,241, J06/05=1,32, J07/06=1,096. Таким образом, выручка, себестоимости и валовая прибыль, приведенные в сопоставимые показатели, приведены в таблице 5.

Таблица 5 Основные показатели деятельности (сопоставимые)

Показатели	2004	2005	2006	2007
1. Выручка, руб.	50073954	48550084	63380584	78233900
2. Себестоимость, руб.	49870675	48379156	63246872	78100100
3. Прибыль, руб.	203279	170928	133712	133800
4.Рентабельность продаж, %	0,406	0,3521	0,211	0,171
5.Рентабельность основной деятельности, %	0,4076	0,3533	0,2114	0,1713

Таблица 6 Цепные темпы роста выручки, себестоимости и прибыли

Показатели	2004	2005	2006	2007
1. Выручка, руб.	100	96,96	130,55	123,44
2. Себестоимость, руб.	100	97,01	130,73	123,48
3. Прибыль, руб.	100	84,09	78,23	100,07

Анализируя полученные данные мы видим, что выручка в 2005 году по сравнению с 2004 годом упала на 3,04 %, а в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 30,55 %. В 2007 году произошел рост данного показателя, он составил -23,44 %.

Себестоимость в 2005 году по сравнению с 2004 годом упала на 2,99%, рост этого показателя в 2006 году составил 30,73 %, а в 2007 году произошел подъем себестоимости на 23,48 %;

Прибыль в 2005 году снизилась по сравнению с 2004 годом на 15,91 %, а уже в следующем году упала на 21,77 %, а в 2007 году выросла на 0,07%.

Наиболее наглядно изменения выручки, себестоимости и прибыли за 4 года представлены на рисунке 2.

Рис. 2 Основные показатели деятельности

Определим средние темпы роста или снижения показателей:

Таким образом, средний темп роста выручки составляет - 1,25, т. е. средний рост по этому показателю составил 25 %. Средний темп роста себестоимости - 1,25, т. е. средний темп прирост себестоимости также составил 25 %. А средний темп падения прибыли составил - 19%.

Изменение рентабельности по годам представлено на рисунке 3.



Рис. 3 Изменение рентабельности

Таким образом, уровень рентабельности с каждым последующим годом снижается и в 2007 году он составил 0,171%, что говорит о низкой эффективности работы организации в отчетном периоде.

Таким образом, ЗАО «Строитель» в период времени с 2004-2007 г. показал низкий уровень рентабельности (не превысил 0,406), а средний темп роста выручки и себестоимости составил 25 %, а темп падения прибыли составил 19 %. Главным образом это связано с ростом цен на материалы (т. е. существенное повышение себестоимости).

Глава 2. Определение показателей безубыточной деятельности предприятия

2.1 Оценка соотношения темпов роста выработки и средней заработной платы

Рассмотрим соотношение таких основных показателей деятельности как заработанная плата и выработка.

Заработанной плата - это стоимость усилий человеческого труда, выраженная в денежной форме, которая необходима для удовлетворения материальных и духовных потребностей работников, это плата за труд работников.

Выделяют следующие формы оплаты труда:

Повременная: заработанная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Она делится на: простую повременную оплату и повременно - премиальную.

Сдельная: в основе расчета заработанной платы лежит сдельная оценка, которая представляет собой размер оплаты за единицу изготовленной работником продукции или выполнение определенной операции. Она делится на: прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, косвенно-сдельную, аккордную.

На комиссионной основе: заработок определяется в виде фиксированного процента от общей стоимости реализованной продукции.

Производительность труда является одним из важнейших показателей деятельности предприятия. Он показывает количество выпускаемой продукции за единицу времени. В качестве показателей производительности труда на предприятиях могут использоваться показатели выработки и трудоёмкости. Самым универсальным из них является стоимостная выработка, которая определяется:

,

где Q - объём выпуска продукции (работ, услуг), тыс.руб.;

- среднесписочная численность работников основного и подсобного производства, чел.

В среднесписочную численность работников включаются как административно-хозяйственный персонал, так и рабочие.

Показатели выручки, средней заработной платы и численности работников ЗАО «Строитель» представлены в таблице 7.

Таблица 7 Показатели выручки, средней заработной платы и численности работников ЗАО «Строитель» (текущие цены)

№ п/п	Наименование показателя	2004	2005	2006	2007
1.	Выручка, руб.	27890456	33558729	57829000	78233900
2.	Средняя з/п, руб/чел в мес	5890	6747	8330	9110
3.	Численность, чел	98	107	119	104

В целях сопоставления стоимостных данных за разные периоды времени их необходимо перевести из текущих цен в сопоставимые. Для этого выбирают индексы цен за соответствующие промежутки времени.

Показатели выручки, средней заработной платы в сопоставимых ценах, а также численности работников и выработки приведены в табл. 8.

Приведение стоимостных показателей выполнено на основе среднестатистических индексов:

- цен производителей в строительств, действовавших в период 2004-2007 г.г. (для выручки):

J05/04 = 1,132, J06/05 = 1,096, J07/06 = 1,081.

- потребительских цен, действовавших в период 2004-2007 г.г. (для средней заработной платы):

Jп/ц05/04 = 1,104, Jп/ц06/05 = 1,096, Jп/ц07/06 = 1,081.

Для соблюдения методического единства и совершенствования уровня показателей выработки со средней заработной платой целесообразно рассчитать годовую выработку за месяц, разделив годовую на 12 месяцев.

Приведение выручки и заработанной платы в сопоставимые показатели отражено в таблице 8.

Таблица 8 Показатели выручки, средней заработной платы, численности и выработки работников ЗАО «Строитель» (сопоставимые цены)

№ п/п	Наименование показателя	2004	2005	2006	2007
1.	Выручка, руб.	37405743	39759577	62513149	78233900
2.	Средняя з/п, руб./чел в мес.	7704,1	7993,7	9004,7	9110
3.	Численность, чел	98	107	119	104
4.	Выработка, руб./чел в год руб./чел в мес.

Таблица 9 Цепные темпы роста выработки и средней заработной платы

Показатели	2004	2005	2006	2007
1. Выручка, руб.	100	106,29	157,23	125,15
2. Средняя з/п, руб./чел в мес.	100	103,76	112,65	101,17
3. Численность, чел	100	109,18	111,22	87,39
4. Выработка	100	97,35	141,38	143,20

Таким образом, из таблицы 9 видно, что показатель выручки в 2005 году по сравнению с 2004 годом вырос на 6,29 %, а в 2006 году произошел существенный рост выручки 57,23 %, в 2007 году рост этого показателя составил 25,15%.

Наиболее наглядно изменение этого показателя представлено на рисунке 4.

Рис. 4 Изменение выручки по годам

Также из таблицы видно, что средняя заработанная плата ежегодно растет: по сравнению с 2004 годом в 2005 году этот показатель вырос на 3,76%, а 2006 году его рост составил 12,65%, в 2007 году показатель заработанной платы вырос на 1,17 %. Наиболее наглядно изменение этого показателя представлены на рисунке 5.



Рис. 5 Изменение средней заработанной платы по годам

Также на основе таблицы проанализируем изменение численности персонала организации. В 2005 году наблюдается рост этого показателя на 9,18%, также эта тенденция сохраняется и в 2006 году рост составил 11,22%, а 2007 году наблюдается падение этого показателя на 12,61%. Наглядно изменение численности персонала представлено на рис. 6.

Рис. 6 Изменение численности персонала

Из таблицы видно, что выработка в 2005 году выработка упала на 2,65% по сравнению с 2004 годом, а в 2006 году произошел существенный рост выработки на 41,38%, эта тенденция сохраняется и в 2007 году рост данного показателя составил 43,20%. Изменение выработки в год представлено на рисунке 7.

Рис. 7 Изменение выработки по годам

Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов важным является соотношение темпов изменения выработки и средней заработной платы на предприятии. Если выработка отражает размер получаемого дохода от каждого работника, то средняя заработная плата представляет величину вознаграждения каждому сотруднику и рабочему за полученный организацией доход.

Определим средние темпы роста или снижения показателей. Для этого используются данные таблицы 8. Средние темпы роста (снижения) выработки и средней заработной платы определяются:

где Xt - значение соответствующего показателя за t-ый год;

X1 - значение соответствующего показателя за 1-ый год.

Средний уровень роста заработной платы:

Средний уровень роста выработки:

Такое соотношение темпов изменения показателей свидетельствует о положительных тенденциях, при которых выработка растет. Причем разница между средними темпами роста выработки и роста средней заработанной платы составляет примерно 20%.

Таким образом, данная ситуация благоприятна для предприятия, так как выработка растет более высокими темпами, чем заработанная плата. Значит, в ЗАО «Строитель» высокая мотивация труда работников, так как сотрудники не только «отрабатывают» получаемые деньги, но и приносят дополнительный доход компании.

2.2 Состав и структура себестоимости

Теперь определим состав и структуру себестоимости.

Себестоимость продукции - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Существует два подхода к расчету и анализу себестоимости:

калькуляционный (постатейный), предполагающий группировку затрат на единицу продукции каждого вида;

поэлементный (общеэкономический), предполагающий группировку затрат на весь объем продукции.

В строительных и других организациях группировка себестоимости выполняется в соответствии со СНиП. При этом выделяются статьи:

стоимость строительных материалов, конструкций и изделий;

стоимость эксплуатации строительных машин и механизмов;

заработная плата рабочих;

накладные расходы.

Рассмотрим состав и структуру себестоимости двух видов работ, выполняемых ЗАО «Строитель» в июле 2009 года на объекте «Жилой дом № 4 по ул. Басманная», на основе Локального сметного расчета № 3376.

Сначала рассмотрим состав и структуру стоимости работы «Устройство временного температурно-усадочного шва монолитной фундаментной плиты».

Рассмотрим более подробно состав и структуру затрат на устройство временного температурно-усадочного шва, представленную в таблице 10.

Таблица 10 Состав и структура затрат устройства временного температурно-усадочного шва

Статьи затрат	Сумма, руб.	Структура, %
Переменные издержки Заработанная плата рабочих Итого:	51738,4 51738,4	4,06
Стоимость эксплуатации машин и механизмов: Автомобиль бортовой, грузоподъемностью до 5 т Краны башенные при работе на других видах строительства 8 т	457,8 20638,7	0,036 1,620
Краны на автомобильном ходу при работе на других видах строительства 10 т Автопогрузчики 5 т Вибратор глубинный Пилы электрические цепные Итого:	1236,7 385,2 274,8 73,4 23066,6	0,097 0,03 0,0216 0,0058 1,81
Стоимость материалов: Вода Пиломатериалы хвойных пород. доски обрезные длиной 4-6.5 м, шириной 75-150 мм, толщиной 44 мм Щиты из досок толщиной 25 мм Гвозди строительные Известь строительная негашеная комовая, сорт 1 Катанка горячекатаная в мотках диаметром 6.3-6.5 мм Рогожа Бетон тяжелый, крупность заполнителя 40 мм, класс в 25 (М 350) Итого:	7,3 2287,7 15394,6 2363,6 639,4 937,5 3294,7 1056382,9 1081307,7	0,0006 0,18 1,2086 0,1856 0,0502 0,0736 0,2587 82,93 84,89
4. Прочие затраты: Итого:	49782,6 49782,6	3,91
Итого переменных затрат:	1205895,3	94,67
Постоянные издержки Накладные расходы	67892,5	5,33
Итого с накладными расходами	1273787,8	100

Таким образом, наибольшую часть в стоимости данного вида работ занимают переменные издержки -94,67%. Постоянные расходы занимают 5,33 %. Наиболее наглядно соотношение этих видов затрат представлено на рисунке 8.

Рис. 8 Структура затрат устройства временного температурно-усадочного шва

В составе переменных затрат наибольшую часть составляет стоимость материалов (88,16%), стоимость эксплуатации машин и механизмов - 1,88%, заработанная плата рабочих - 4,22%, примерно такую же часть составляют прочие затраты (4,06%). Структура переменных затрат приведена на рисунке 9.



Рис. 9 Структура переменных затрат устройства временного температурно-усадочного шва

Аналогично рассмотрим структуру и состав стоимости и себестоимости работы «Укладка блоков фундаментов при глубине котлована до 4м, массой конструкции: до 0,5т». Сначала рассмотрим калькуляцию стоимости данного вида работ.

Рассмотрим более подробно состав и структуру затрат укладки блоков фундаментов, представленную в таблице 11.

Таблица 11 Состав и структура затрат по укладке блоков фундаментов

Статьи затрат	Сумма, руб.	Структура, %
Переменные издержки Заработанная плата рабочих Итого:	5395,7 5395,7	8,95
Статьи затрат	Сумма, руб.	Структура, %
Стоимость эксплуатации машин и механизмов: Автомобиль бортовой, грузоподъемностью до 5 т Автопогрузчики 5 т Трамбовки пневматические Итого:	177,3 205,8 134,6 517,7	0,294 0,340 0,223 0,86
Стоимость материалов: Фбс12-6-3 /бетон в 7,5 (м100), объем 0,191 м3, расход арматуры 0,74 кг/ Фбс12-5-3 /бетон в 7,5 (м100), объем 0,159 м3, расход арматуры 0,74 кг/ Фбс12-4-3 /бетон в 7,5 (м100), объем 0,127 м3, расход армат уры 0,74 кг/ Фбс9-3-6 /бетон в 7,5 (м100), объем 0,146 м3, расход арматуры 0,76 кг/ Фбс9-4-6 /бетон в 7,5 (м100), объем 0,195 м3, расход арматуры 0,76 кг/ Итого:	4296,5 2849,3 9284,5 3749,4 25937,6 46117,3	7,131 4,729 15,409 6,223 43,048 76,54
4. Прочие затраты: Итого:	2937,4 2937,4	4,88
Итого переменных затрат:	54968,1	91,23
Постоянные издержки Накладные расходы	5284,9	8,77
Итого с накладными расходами:	60253	100

Таким образом, большую часть себестоимости рассматриваемого вида работ составляют переменные затраты - 91,23%, а постоянные затраты составляют всего 8,77%. Наиболее наглядно соотношение этих видов затрат представлено на рисунке 10.

Рис. 10 Структура затрат по укладке блоков фундамента

В составе переменных затрат большую часть составляет стоимость материалов (83,90%), затраты на заработанную плату рабочих - 9,82%, прочие затраты - 5,34%, а самую наименьшую часть составляют затраты на эксплуатацию машин и механизмов (0,94%). Структура переменных затрат приведена на рисунке 11.

Рис. 11 Структура переменных затрат по укладке блоков фундамента

Таким образом, в результате определения состава и структуры себестоимости по двум видам работ: устройство временного температурно-усадочного шва монолитной фундаментной плиты, укладка блоков фундаментов при глубине котлована до 4м, массой конструкции: до 0,5т, получили, что наибольшую часть стоимости рассмотренных видов работ составили переменные затраты - - 94,67% и 91,23% соответственно. Постоянные расходы занимают 5,33% и 8,77%. В составе переменных затрат большую часть составляет стоимость материалов (88,16% и 83,90% соответственно), а самую наименьшую часть составляют стоимость эксплуатации машин и механизмов (1,88% и 0,94%).

2.3 Расчет порога рентабельности

Основной задачей любого предприятия является максимизация прибыли. Для того чтобы составить модель поведения в конкретных рыночных условиях, необходимо определить, на производстве какой продукции необходимо остановиться и в каких масштабах необходимо производить данную продукцию. Для этого необходимо определить точку безубыточности.

Точка безубыточности - такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но ещё не имеет прибыли, т.е. разница между результатом от реализации и переменных издержек равна постоянным издержкам.

Для определения точки безубыточности используем 2 калькуляции:

1) на устройство временного температурно-усадочного шва монолитной фундаментной плиты;

2) на укладку блоков фундаментов при глубине котлована до 4 м, массой конструкции: до 0,5 т.

Для нахождения порога рентабельности используем следующий алгоритм:

1. Максимальный объем производства, соответственно: 20 м3 и 200 шт.

2. Себестоимость устройства временного температурно-усадочного шва-1273787,8руб. и себестоимость укладки блоков фундаментов - 60253 руб.

Исходя из этого, определим общую себестоимость работ:

С/б 1 = 0,2 * 1273787,8 = 254757,6 руб.

С/б 2 = 2 * 60253 = 120506 руб.

3. Постоянные издержки на единицу:

FC 1 = 67892,5 руб.

FC 2 = 5284,9 руб.

Определяем постоянные издержки на общий объем производимых работ:

FC 1 = 0,2 * 67892,5= 13578,5 руб.

FC 2 = 2 * 5284,9= 10569,8 руб.

4. Рентабельность по годам:

с04 = 0,4076 %

с05 = 0,3533 %

с06 = 0,2114 %

с07 = 0,1713 %

Определяем среднюю рентабельность за анализируемый период:

сср =(с04 + с05 + с06 + с07)/ 4, т.е. сср = (0,4076 + 0,3533 + 0,2114 +0,1713 )/ 4 = =0,286 %

Найдем выручку:

В 1 =254757,6 * 1,00286 = 293809,1 руб.

В 2 =120506 * 1,00286= 138978,2 руб.

Определим точку безубыточности графическим методом:

Рис. 12 Порог рентабельности по первому виду работ

Из рисунка 12 видно, что при первом виде работ точка безубыточности соответствует объему производства равному 5 м3 что покрывает все постоянные и переменные издержки предприятия.

Аналогично поступим в отношении точки безубыточности для второй работы.



Рис. 13 Порог рентабельности по второму виду работ

По рисунку 13 видно, что при втором виде работ точка безубыточности соответствует объему производства, равному 50 шт.

Таким образом, в ЗАО по данным видам работ наблюдается очень высокий порог рентабельности, что объясняется тем, что показатель рентабельности в среднем равен 0,286% из-за очень высокой себестоимости.

Глава 3. Оценка перспектив развития предприятия

3.1 Методы снижения себестоимости

Основным направлением совершенствования деятельности ЗАО «Строитель» является снижение себестоимости продукции, так как данный показатель является очень высоким и темп его роста совпадает с темпом роста выручки, вследствие чего падает уровень прибыли предприятия.

Существует несколько подходов к снижению себестоимости. Снижение издержек строительно-монтажных работ можно достичь за счет:

Применение производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание машин и механизмов);

Повышение сменности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрение экономичной технологии;

Экономия материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

Помимо приведенных подходов существуют и более скрытые и тонкие факторы, которые требуют привлечения научных методик, обширной информационной базы, экономически высококвалифицированных управленческих кадров:

Выбор рациональных темпов, сроков строительства;

Оптимизация номенклатуры типов работ;

Определение рациональной степени использования производственной мощности;

Политика обновления строительных машин;

Выбор эффективного портфеля заказов.

Особое внимание необходимо уделить накладным расходам. Для этого составляется смета НР и делается сопоставление ее с размером НР, предусмотренных в сметной стоимости строительно-монтажных работ. При разработке накладных расходов учитывается их сокращение по отдельным статьям сметы с учетом экономии от организационно-производственных и хозяйственных мероприятий. При этом дополнительная заработанная плата определяется на основе данных плана по труду, а расходы на социальное страхование - исходя из фонда заработанной платы и установленных ставок отчислений на социальное страхование; расходы по медицинскому обслуживанию рабочих определяются на основе специальных расчетов; износ временных сооружений рассчитывается исходя из установленных норм износа.

Таким образом, для снижения себестоимости продукции ЗАО необходима работа по таким направлениям как: рациональное использование и хранение материалов; применение производительной техники; выбор рациональных темпов и сроков строительства; снижение доли накладных расходов.

Проанализируем более подробно изменение себестоимости и влияние ее величины на выручку организации.

3.2 Расчет перспективных показателей деятельности

Чтобы определить перспективные показатели деятельности предприятия, используем статистический метод изучения взаимосвязи - однофакторный корреляционно - регрессионный анализ. Он предполагает изучение зависимости результирующего признака от одного факторного признака. Корреляционный анализ занимается определением силы связи, а регрессионный - формы зависимости между признаками. Прогноз, представленный в работе является поисковым, так как отвечает на вопрос: что ожидает организацию в будущем; среднесрочным, так как составлен на 3 года.

Выполним корреляционно-регрессионный анализ, позволяющий установить тесноту связи между показателями, которые не находятся в явной зависимости. Относительно своей аналитической формы связи бывают линейными (теснота связи определяется корреляционным отношением) и нелинейными (теснота связи определяется коэффициентом корреляции). На каждом конкретном предприятии зависимость этих показателей друг от друга носит индивидуальный характер.

Корреляционно-регрессионный анализ для ЗАО «Строитель» проведем для выручки и себестоимости. Данные показатели в сопоставимых ценах приведены в таблице 12.

Таблица 12 Выручка и себестоимость продукции в сопоставимых ценах

Показатель	2004	2005	2006	2007
Себестои- мость,(xi), тыс. руб.	49870,675	48379,156	63246,872	78100,100
Выручка, (yi), тыс.руб.	50073,954	48550,084	63380,584	78233,900

i=1, n nсеб=4; nвыр=4.

1. Определим суммарную себестоимость и суммарную выручку по следующим формулам:

X=У xi;

X=49870,675+ 48379,156 +63246,872 +78100,100= 239596,803(тыс. руб.)

Y=У yi;

Y=50073,954+48550,084+63380,584+ 78233,900 =240238,522 (тыс. руб.)

2. Найдем среднеарифметические значения себестоимости и выручки по следующим формулам:

Хср=?х/n

Хср=239596,803/4=59899,201 (тыс. руб.)

Yср=?y/n

Yср=240238,522/4=60059,631 (тыс. руб.)

3. Определим отклонения каждой величины себестоимости и выручки от среднего значения квадрата этих отклонений, а также произведения отклонений себестоимости и выручки от средней величины. Данные вычисления приведены в таблицах 13 и 14.

Таблица 13 Корреляционная таблица для себестоимости, в тыс. руб.

(xi - Хср)	(xi -Хср)2
49870,675-59899,201 = -10028,526	(-10028,526)2 =100571333,733
48379,156 -59899,201 =-11520,045	132711436,802
63246,872-59899,201 =3347,671	11206901,124
78100,100-59899,201 =18200,899	331272724,408
У	575762396,067

Таблица 14 Корреляционная таблица для выручки и произведения , в тыс. руб.

(yi - Yср)	(yi - Yср)2	(xi - Хср)* (yi - Yср)
50073,954-60059,631= -9985,677	(-9985,677)2= 99713745,148	(-10028,526)*(- 9985,677) = = 100141621,422
48550,084-60059,631= -11509,547	132469672,145	(-11520,045 )*(- 11509,547) = =132590499,37
63380,584-60059,631=3320,953	11028728,828	3347,671*3320,953=11117458,050
78233,900-60059,631=18174,269	330304053,684	18200,899*18174,269=330788034,468
У	573516199,805	574637613,31

4. Определим коэффициент корреляции по формуле:

K= у2xy /уx*уy

у2xy - дисперсия (второй центральный момент)-степень разбросанности показателя относительно средней величины

уx, уy - средне квадратичное отклонение.

Коэффициент корреляции принимает значения в интервале от -1 до +1. Принято считать, что если К >0,30, то связь слабая; при К=0,30-0,70 - средняя; при К >0,70 - сильная, или тесная.

уx= (У(xi -Хср)2/n)1/2

уx= (575762396,067/4)1/2 = 11997,5 тыс. руб.

уy= (У(yi - Yср)2/n)1/2

уy= (573516199,805/4)1/2 = 11974,1 тыс. руб.

у2xy = (У(xi - Хср)* (yi - Yср))/n

у2xy =574637613,31 /4=143659403,3 тыс. руб.

K = 143659403,3 /(11997,5 *11974,1) = 143659403,3/143659264,75=1

К=1 -это говорит о очень сильной связи между показателями себестоимости и выручки, другими словами себестоимость влияет на выручку, очень значительно.

5. Установим конкретный вид зависимости от себестоимости.

Для этого предположим, что форма зависимости линейная:

у = а0+а1*х, где

а0 и а1 - неизвестные параметры уравнения

Составим пару нормальных уравнений вида:

n* а0+ а1У xi = У yi ,

а0 У xi + а1 У xi2 = У xi* yi

6. Составим таблицу 15.

Таблица 15 Значения xi2 и xi*yi, (тыс. руб.)

	2004	2005	2006	2007	Сумма
xi2	2487084225	2340542735	4000166818	6099625620	14927419398
xi* yi	2497221886	2348812088	4008623684	6110075413	14964733071

Подставим полученные данные в систему уравнений (пункт 5):

4* а0+ а1*239596,803=240238,522

а0*239596,803+ а1*14927419398=14964733071

а0= 280,23

а1=0,998

Следовательно, уравнение регрессии имеет вид:

у=280,23+ 0,998*х

Таким образом, проведя корреляционно-регрессионный анализ, выявили зависимость выручки от себестоимости.

На основе полученного уравнения составим прогноз изменения выручки и себестоимости на 3 года.

Составим два варианта прогноза анализируемых показателей.

Для осуществления первого (положительного) прогноза используем средний темп роста себестоимости за анализируемый период (2004-2007 года) и предположим, что данный показатель сохранится и в будущем периоде (минимум пять лет).

Темп роста себестоимости по данным главы 1 составил - 1,25. Таким образом, прогноз показателей себестоимости и выручки приведен в таблице 16.

Таблица 16 Прогнозные значения себестоимости и выручки на 20010-2012 года

Показатель	2010	2011	2012
Себестоимость, руб.	152539257,8	190674072,3	238342590,4
Выручка, руб.	152800586	191000732,5	238750915,6

Наиболее наглядно данные прогнозные значения представлены на рисунке 15.

Рис. 14 Прогнозные значения выручки и себестоимости

Рассмотрим негативный вариант прогноза. Пусть средний темп роста себестоимости упал до 5%(Темп роста себестоимости будет составлять 1,2). Тогда прогноз значений себестоимости и выручки будет выглядеть следующем образом.

Таблица 17 Прогнозные значения себестоимости и выручки на 2010-2012 года

Показатель	2010	2011	2012
Себестоимость, руб.	134956972,8	161948367,4	194338040,9
Выручка, руб.	135188179,2	162225815	1946709778

Наиболее наглядно данные прогнозные значения представлены на рисунке 15.

Рис. 15 Прогнозные значения выручки и себестоимости (негативный прогноз)

Таким образом, проведя корреляционно-регрессионный анализ и получив уравнение регрессии, мы установили связь между показателями себестоимости и выручки, она очень сильная и на основе ее можно рассчитывать прогнозные показатели, но на не очень большой период времени, так как предприятие работает в рыночной среде, которая склонна постоянно меняться.

3.3 Учетная политика предприятия и ее влияние на финансовые результаты предприятия

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которой разрешена вариантность, а также формы, техника ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей её деятельности. Рассмотрим учетную политику ЗАО «Строитель», где возможно допущение различных вариантов и методов учета, а именно рассматривается учет материально- производственных запасов, способы начисления амортизации основных средств и методы формирования выручки предприятия. Анализ этих положений производится при помощи учетной политики организации, соответствующих ПБУ и Налогового кодекса РФ.

Первичные учетные документы, применяемые на предприятии, составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает генеральный директор по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме учета с применением программного продукта «Бухгалтерия 1-С», с помощью которого осуществляется учет.

Инвентаризация имущества и обязательств. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности 1 раз в 3 года проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится также в случаях, когда проведение инвентаризации обязательно. Сверка расчетов с дебиторами и кредиторами производится ежеквартально.

Бухгалтерская отчетность. Составляет главный бухгалтер и ответственные за то лица и представляет ее пользователям в составе и в сроки определенные Министерством финансов Российской Федерации и Федеральным законом РФ от 21 ноября 1996 года .1Ч 1 29-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Расходы общества определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается их группировка по следующим элементам:

1. Материальные затраты

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды, ЕСН

4. Амортизация

5. Прочие расходы

Амортизация объектов основных средств производится линейным методом. Ремонт основных средств осуществляется в момент возникновения такой необходимости. ...