Структура затрат на производство и реализацию продукции на предприятии и ее влияние на основные финансовые результаты

Размещено на http:www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

Уральский Государственный Экономический Университет

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

КУРСОВАЯ РАБОТА

Структура затрат на производство и реализацию продукции на предприятии и ее влияние на основные финансовые результаты

Руководитель: Куклина Е.В.

Исполнитель: Семенов И.В.

Студент гр. ФК-05-6

Екатеринбург 2008

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность и виды затрат на предприятии

1.1 Классификация затрат предприятия на производство и реализацию продукции

1.2 Виды себестоимости

1.3 Калькуляция себестоимости продукции

2. Система управления затратами

2.1 Методы управления затратами на предприятии

2.2 Метод точки безубыточности

3. Пути снижения себестоимости продукции на предприятии

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в России развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. Если раньше в начале девяностых годов при дефиците товаров не стояла острая проблема реализации продукции, то сегодня можно сказать, что она существует. С процессом пополнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимость.

Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя -- она выравнивается автоматически. Другое дело -- затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

информация о себестоимости продукции лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

знание себестоимости необходимо для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета.

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности продукции.

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

В данной курсовой работе рассматриваются различные виды себестоимости и классификация затрат на производство и реализацию продукции, а также финансово - экономические рычаги снижения себестоимости и методы управления затратами и их влияние на финансовые результаты.

Целью данной курсовой работы является изучение структуры затрат и использование аналитических процедур с целью:

определения резервов снижения себестоимости продукции на предприятии;

выявления возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства и сбыта продукции. себестоимость продукция затраты финансовый

Основными задачами, которые я поставил перед собой в курсовой работе, являются:

Выявить факторы, влияющие на финансовые результаты предприятия;

Раскрыть особенности формирования себестоимости;

Проанализировать динамику структуры себестоимости товарной продукции;

Определить недостатки системы и трудности управления затратами.

1.СУЩНОСТЬ И ВИДЫ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства основных фондов, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на производство и реализацию.

В практике планирования и статистического учета различают производственную себестоимость, т. е. включающую затраты на производство продукции, и полную себестоимость, включающую производственные и внепроизводственные расходы, т. е. затраты, связанные с реализацией продукции, содержанием сбытовых отделов, проведением научно-исследовательских работ и т. д.

Снижение себестоимости продукции приводит к экономии затрат на производство и является важным фактором накопления в народном хозяйстве.

Необходимые данные для изучения себестоимости продукции статистике предоставляет бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете определяют сумму затрат на производство продукции, группировка их по видам и калькулирование себестоимости единицы продукции.

При исследовании структуры себестоимости продукции по элементам и статьям калькуляции используется метод группировок. Важнейшей является группировка затрат по элементам. Она дает возможность судить об объеме расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. Группировка затрат по элементам нужна также для исчисления величины чистой продукции.

Группировка по статьям калькуляции позволяет произвести распределение всех расходов предприятия по тому или иному конкретному назначению. Эта группировка имеет большое значение, так как дает возможность выявить затраты на отдельных участках производства и тем самым вклад каждого участка в себестоимость продукции.

Необходимость изучения структуры себестоимости обусловлена тем, что затраты предприятия на производство продукции различны по своей экономической природе и величине, а следовательно, и по удельному весу в полной себестоимости. В связи с многообразием издержек производства их принято группировать по различным признакам в качественно однородные совокупности.

Чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы на группы, или элементы затрат.

В основу этой группировки кладется признак экономического содержания того или иного расхода. Затраты на сырье, топливо, на оплату труда и другие расходы в этом случае рассматриваются не просто как слагаемые себестоимости, а как возмещение затрат овеществленного и живого труда - возмещение потребленных предметов и средств труда, и самого труда.

Среди затрат на производство выделяют следующие элементы:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных фондов;

5. Прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- работ и услуг производственного характера, выполненных другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

- приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их потребления (без учета НДС), наценок, компенсационных вознаграждений, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товаров бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими предприятиями.

Сумма всех указанных выше затрат на сырье и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства. Возвратными отходами производства называются возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утерявшие полностью или частично потребительские качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск основной продукции или продукции вспомогательных производств либо, наконец, реализованы на сторону. Они оцениваются в зависимости от их качества или по пониженной цене исходного сырья, или по цене лома, обрезков и т.п. В элемент «Затраты на оплату труда» входят:

- затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

- компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.

Элемент «отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательствам нормам (органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т.п.) от суммы затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

- износ по нематериальным активам;

- арендная плата;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- обязательные страховые платежи;

- проценты по кредитам банков;

- суточные и подъемные;

- налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

- отчисления во внебюджетные фонды;

- оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны и др.

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и непосредственного назначения.

Распределение затрат по экономическим элементам позволяет выделить две основные их группы: затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости потребленных предметов труда (сырье, материалы и т.д.) и средств труда (амортизация), и затраты живого труда (расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды). Из прочих затрат обычно две трети относятся к материальным затратам, а остальное - к затратам живого труда.

Поэлементная классификация затрат представляет собой группировку расходов независимо от места их возникновения и не отражает процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства. Этим целям отвечает группировка затрат по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту их возникновения и направления, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции на предприятиях с широкой номенклатурой изделий. На практике применяется следующая типовая группировка затрат по статьям калькуляции.

1. Сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, топливо и энергия на технологические цели.

2. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

5. Общепроизводственные расходы.

6. Потери от брака.

7. Общехозяйственные расходы.

(Итого - производственная себестоимость)

8. Коммерческие расходы.

(Итого - полная себестоимость).

Перечисленные статьи затрат могут быть изменены с учетом характера и структуры производства.

По данным статьям происходит калькулирование себестоимости продукции, и составляются калькуляции.

Каждая из статей калькуляции содержит различные экономические элементы затрат с учетом их роли в производстве. Так, например, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов входят и расходы на оплату труда, и амортизация основных производственных фондов, и затраты на топливо, энергию и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы.

Учет затрат по месту возникновения позволяет вести его раздельно по цехам и заводу в целом.

В состав общепроизводственных кроме перечисленных выше включаются и непроизводственные расходы - на оплату простоев, а так же недостачи и потери от порчи ценностей в цеховых складах. Учитываются эти расходы на счете «Общепроизводственные расходы» бухгалтерского учета.

Расходы по организации производства и управлению предприятием (затраты на содержание управленческого, административного персонала; амортизационные отчисления, расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений общественного назначения и т.д.) составляют общепроизводственные расходы и отражаются на соответствующем счете «Общепроизводственные расходы». Отдельно ведется учет и коммерческих расходов.

Одна из особенностей рассматриваемой группировки состоит в том, что некоторые ее статьи являются комплексными, включающими затраты как живого, так и прошлого труда. К ним относятся, в частности, общепроизводственные и общехозяйственные расходы; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Группировка затрат по статьям калькуляции объединяет в группы затраты, которые характеризуются общностью назначения независимо от их содержания. Так, сумма начисленной амортизации основных фондов при распределении затрат по статьям калькуляции указывается в трех статьях (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы), а при поэлементном распределении затрат она выделяется как один элемент.

Заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия при распределении затрат по элементам объединяется в элемент «Затраты на оплату труда», а при постатейном - отражается в нескольких статьях (затраты на оплату труда производственных рабочих, общепроизводственные, общехозяйственные расходы; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др).

Группировка затрат по статьям калькуляции позволяет определить место возникновения расходов, роль различных факторов в изменении всей себестоимости и отдельных статей расходов, а так же исчислить себестоимость единицы продукции.

Кроме группировок затрат на производство по экономическому содержанию (по элементам затрат) и по месту возникновения и направлению (по статьям калькуляции) можно построить группировки затрат и по другим признакам.

Так, по характеру связи с технологическим процессом (с объемом производства) различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с процессом производства. они как правило, являются условно переменными: их общая величина связана с объемом произведенной продукции и примерно пропорциональна ему (расход сырья на производство изделий, оплата труда производственных рабочих в соответствии с объемом изготовленной ими продукции и др.).

Накладные расходы связаны с процессами организации, управления и обслуживания производства. С объемом производства эти расходы связаны слабо, изменяются не пропорционально ему, а потому их именуют условно - постоянными. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала).

Не все виды издержек могут быть прямо отнесены на конкретные виды продукции, многие из них должны быть сначала определены в целом и только затем распределены между различными изделиями. Поэтому различают прямые и косвенные расходы, выделить которые позволяет группировка затрат по статьям калькуляции.

Прямые затраты - это те затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема выпуска изделия или от времени, затраченного на его изготовление. Выделяют три группы прямых затрат:

- прямые затраты материалов - это затраты тех материалов, которые действительно составляют часть выпускаемого изделия (сырье и материалы, топливо на технологические цели);

- прямые затраты труда - это заработная плата, выплаченная рабочему за действительно выполненную работу по обработке некоторого изделия;

- прямые накладные расходы - это те расходы, величина которых находится в прямой зависимости от количества выпущенных изделий или от времени, затраченного на их изготовление. Таким образом, прямые затраты составляют следующие статьи: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; затраты на оплату труда; потери от брака.

Косвенные затраты носят более общий характер, и их уровень не всегда находится в прямой зависимости от объема производства или затрат рабочего времени. Они также подразделяются на три группы:

- косвенные затраты материалов - это затраты различных побочных, но необходимых материалов, используемых в производственном процессе (смазочные масла, канцтовары, запчасти и др.);

- косвенные трудовые затраты - это заработная плата, выплаченная подсобным рабочим, рабочим, занятом обслуживанием оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. Они включают также время простоев основных производственных рабочих и стоимость сверхурочных работ;

- косвенные накладные расходы - это заработная плата руководства, коммерческих, административных работников, стоимость аренды, транспортных расходов, затраты на разработку новых изделий.

Косвенные расходы - это расходы по ремонту и содержанию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы. Все эти затраты можно включить в себестоимость изделия только косвенным путем, при помощи условных расчетов, например пропорционально оплате труда производственных рабочих.

Статьи, объединяющие косвенные расходы, называют комплексными. Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает себестоимость реализованной продукции.

Предприятию также необходимы денежные средства для осуществления маркетинговых исследований, различных рекламных акций, социальных исследований, для того, чтобы создать оптимальные условия для реализации своей продукции.

1.2 ВИДЫ СЕБЕСТОИМОСТИ

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность предприятия, его экономику.

Для того чтобы знать, во что обходиться изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления.

Издержки (себестоимость) - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции). В соответствии с определением издержек (себестоимости) производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

В Российском законодательстве себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [5,c.234].

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

1. учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

2. база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

3. экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

4. определение оптимальных размеров предприятия;

5. экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Но, помимо затрат, прямо или косвенно обусловленных процессом производства, предприятие несет и непосредственные затраты, которые не связаны с выпуском продукции (работ, услуг) и в себестоимость, как правило, не включаются.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.

По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости:

1. цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы;

2. производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства;

3. полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).

Её реальное определение на предприятии необходимо для:

1. маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

2. определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

3. ценообразования;

4. правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли.

Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется в начале планируемого года исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановая себестоимость и фактическая себестоимость определяются по одной методике и по одним и тем же калькуляционным статьям, что необходимо для сравнения и анализа показателей себестоимости.

1.3 КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Калькулирование это процесс отнесения тех или иных видов затрат непосредственно на их носители. Ими могут быть отдельные продукты, услуги, направления деятельности предприятия. Отличие калькуляции себестоимости от сметы затрат состоит в том, что калькуляция составляется на единицу какой-либо продукции, а в смете затрат указываются затраты па производство по их статьям. Такими статьями являются: материалы, заработная плата, амортизация, общецеховые, общезаводские расходы и т.п.

Необходимо различать объекты калькулирования, калькуляционную единицу, методы калькулирования.

К объектам калькулирования относятся продукция, услуги, полуфабрикаты, отдельные заказы и т.п.

Калькуляционнал единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. Они выражаются Показателями трех видов:

а) натуральными;

б) условно-натуральными;

в) стоимостными.

В российской практике выделяют обычно два метода калькулирования: позаказный и попроцессный.

Позаказный метод используется в случае изготовления изделий отдельными партиями, которые существенно отличаются друг от друга. При этом прямые затраты списываются на заказ напрямую, а накладные пере- распределяются на различные заказы пропорционально определенному проценту, устанавливаемому самим предприятием.

Затраты на единицу продукции определяются отношением общих затрат на заказ на количество единиц в заказе.

Попроцессный метод калькуляции применяется на предприятиях, производящих большие партии однообразных изделий или имеющих непрерывный производственный Процесс. При этом производственные затраты собираются на отдельном счете за определенный промежуток времени. Производственную себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток. Накладные расходы относятся на себестоимость также в виде процента, определяемого предприятием.

В настоящее время в калькулировании себестоимости все чаще пользуют нормативный подход, те. определяют нормативные затраты статьям «Основные материалы», «Трудозатраты» и «Общепроизводственные расходы». На счете «Незавершенное производство» фиксируются нормативные значения затрат, а себестоимость готовой продукции автоматически формируется по нормативным затратам. Калькуляция себестоимости продукции также рассчитывается на основе этих нормативов. В случае отклонения фактических затрат от нормативных разница списывается специальные счета отклонений.

Основная проблема при калькуляции себестоимости -- это коррективное отнесение накладных расходов на объект калькулирования. В западной теории и практике в связи с этим различают два подхода к калькуляции себестоимости:

1) базирующийся на полном распределении косвенных затрат;

2) базирующийся на их частичном распределении.

При полном распределении косвенных затрат прямые затраты сразу относятся на себестоимость конкретного продукта, а косвенные распределяются сначала на места возникновения, и только потом по выбранной базе перераспределяются на продукты. Базу перераспределения - может принять единую для всех косвенных затрат, а может и специальную для каждого места возникновения затрат. Себестоимость каждого изделия будет включать в себя прямые и перераспределенные косвенные затраты. Зная цену реализации каждого изделия, можно определить, прибыльно или убыточно его производство. Однако этот метод может применяться только производстве однородной продукции, так как в его основе лежит пропорциональность издержек.

Принцип частичного распределения косвенных затрат основан на делении на две группы: постоянные и переменные. Переменными косвенными затратами будут являться такие, которые изменяются пропорционально объему выпускаемой продукции. Постоянные косвенные затратами. не меняются в зависимости от изменения объема производства. При этом переменные косвенные затраты будут перераспределяться через места возникновения, а постоянные косвенные -- вообще не будут переноситься себестоимость продукта, а станут покрываться в целом из маржинального дохода предприятия. Таким образом, при методе, базирующемся на частичном распределении косвенных затрат будет рассчитываться не полная себестоимость единицы продукции, а «переменная» себестоимость, стоящая из прямых затрат и переменных косвенных затрат. Зная цену реализации конкретного изделия, можно определить «вклад в покрытие трата этого изделия. Вклад в покрытие затрат, или, иначе говоря, маржинальный доход по конкретному продукту, будет представлять собой разницу между ценой реализации за единицу продукции и «переменной» себестоимостью. Для производства будет выгоден продукт с более высоки относительным маржинальным доходом.

Правильное установление подхода к калькуляции себестоимости имеет очень большое значение не только в политике формирования затрат предприятия, но и во всей финансовой политике -- от этого зависит корректность определения финансовых результатов производства и реализации по конкретному изделию или направлению деятельности.

С введением нового плана счетов в России стало возможным исчислять сокращенную производственную себестоимость, которую определяю только по прямым и косвенным переменным расходам.

Аналогом отечественной сокращенной себестоимости является себе стоимость, исчисленная по принятой за рубежом системе «директ-костинг». Она также калькулируется по прямым и переменным косвенным расходам, однако в отличие от российской практики за рубежом к постоянным расходам относят не только управленческие (общехозяйственные) но и часть общепроизводственных расходов. Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, хотя деление всех затрат на постоянные и переменные (включая разделение полупеременных издержек) весьма условно.

В зарубежной практике в настоящее время получил распространение еще один подход к калькулированию -- АВС-метод. Он основан на учете затрат по функциям.

Калькулирование по АВС-методу включает в себя следующие этапы:

1) определение основных видов деятельности, имеющих место в

1 компании;

2) создание для каждого вида деятельности центра затрат;

3) определение носителя затрат2 для каждого вида деятельности;

4) определение критерия распределения затрат по каждому виду деятельности на продукт в соответствии с потребностью в ней.

данный подход позволяет более точно определить себестоимость единицы изделия или заказа при наличии на предприятии большого спектра переделов и обслуживающих производств.

Калькулирование себестоимости является важным этапом в определении рентабельности производства различных изделий, заказов и т.п. Калькуляция позволяет определить издержки на единицу продукции, а сравнение их с ценой дает понятие об уровне прибыли (убытков) на единицу продукции. Эта информация очень важна для разработки ассортиментной политики.

2. СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

2.1 МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Система управления затратами - следующий аспект проблем, стоящих перед предприятием. Для российских экономистов новым является системный характер управления затратами.

Западными учеными разработаны принципы, подходы и инструменты управления затратами:

1)внедрение метода управления себестоимостью по отклонениям;

2)применение и систематическое обновление технически обоснованных норм;

3)планирование затрат на производство на всех уровнях организационной структуры;

4)существенное увеличение периодичности распределения расходов на обслуживание производства и управление и использовании отдельных элементов метода «сокращенной себестоимости»;

5)обновление и анализ данных об отклонениях от норм затрат и изменениях норм по бригадам, участникам, цехам, предприятиям, по местам возникновения, причинам и виновникам;

6)совершенствование методов анализов себестоимости.

Учет затрат на производство и планирование себестоимости продукции имеет свою специфику, обусловленную технологией и организацией производства. Отсюда потребность внедрения на каждом конкретном предприятии индивидуальной системы управления затратами, учитывающей отраслевые особенности и специфику предприятия.

Определим информационную сущность системного подхода к управлению предприятием в целом и затратами в частности и четко установим его функции - планирование, учет, анализ и регулирование. Процесс формирования прямой информационной связи в системе управления себестоимостью продукции представлен на рисунке 2

Макроэкономическая среда

Управление затратами предприятия
1.Учет затрат на производство и реализацию продукции и анализ себестоимости	2.Планирование себестоимости	3.Мерприятия по оптимизации затрат	4.Оптимальный план по себестоимости с учетом принятия управленческих решений

Предприятие

Рисунок 2 - Алгоритм управления затратами предприятия[2,С132 ]

Процесс управления себестоимостью делится на четыре стадии:

1)учет затрат на производство и реализацию (сбор, осмысление, идентификация, предварительная обработка и передача данных) и анализ себестоимости (сопоставление с нормативами и плановыми данными, выявление отклонений и причин их возникновения и т.д.);

2)планирование себестоимости (принятие решений) на следующий год;

3)разработка мероприятий по оптимизации затрат;

4)разработка оптимального плана по себестоимости с учетом принятия управленческих решений и его реализация (предвидение конкретных условий осуществления управленческого решения и передача обратной связи, реализация решения).

Исключительная роль в процессе принятия управленческого решения принадлежит формированию учетной информации о затратах на производство и реализацию. Учетная информация российских промышленных предприятий в настоящее время громоздка, неэффективна и далеко не полностью отвечает потребностям управления. Отечественный учет в основном ориентирован на отчетность, позволяющую определить только тенденцию и динамику показателей и не раскрывающую ни узких мест (непроизводственных расходов), ни резервов производства. При этом необходимо отличать функции различных видов расчета на предприятии - финансового и управленческого, являющиеся подсистемами бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - это основная информационная система предприятия, предназначенная как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Составление внешних отчетов относится к сфере финансового учета, предоставляющего данные согласно законодательству и стандартам для акционеров, кредитов и других внешних пользователей. Он отражает результаты уже совершенных действий и по своей природе имеет «исторический» характер.

Управленческий учет обеспечивает информацией стратегическое и тактическое, экономическое и технологическое, инновационное и структурное управление, позволяя решать проблемы, связанные как с внутренним, так и с внешним управлением, и включает в себя планирование, отражение фактических данных в аналитическом и синтетическом учете и отчетности, контроль и анализ исполнения бюджетов, подготовку информации для ситуационных управленческих решений.

Организация управленческого учета является основой планирования себестоимости с целью дальнейшего принятия решений по ее оптимизации.

Планирование себестоимости можно осуществлять по системам «стандарт-кост», «директ-кост», основываясь на показателе «порог-рентабельности», с помощью математических подходов и техники имитационных расчетов

Система «стандарт-кост» основана на применении метода нормативного распределения постоянных затрат, нормативного метода учета затрат и калькулировании себестоимости.

Стандарты затрат, смет и калькулирования производства единицы продукции позволяют эффективно контролировать отклонение фактических затрат от стандартов и оперативно устранять причины перерасходов, регулируя процесс формирования себестоимости, называемый управлением по отклонениям.

Преимущество системы «стандарт-кост» перед другими системами и методами учета и планирование затрат на производство и реализацию состоит в возможности расчета себестоимости единицы продукции для определения ее оптимальной цены, более точного составления плана (отчета) о прибыли, а также обеспечения информацией об объеме отклонений от нормативов и о причинах их возникновения.

Нормативы затрат в схемах устанавливаются но основе издержек за истекший период и отражают будущие издержки, поэтому они являются ценным источником информации для решения многих вопросов, в частности вопросов, связанных с ценообразованием.

Сущность метода «директ-кост» заключается в том, что в себестоимости продукции учитываются и планируются только переменные затраты, постоянные же накапливаются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на счет финансовых результатов, на статью «Прибыли и убытки».

Для планирования и управления затратами можно использовать подход, основанный на определении «критического объема продаж» или «точки безубыточности». Затраты предприятия при этом делятся на постоянные и переменные. Такое деление производится для целей управления потому, что планирование, контроль и регулирование затрат непосредственно связаны с изменением объемов производства и реализации продукции.

Анализ зависимости затрат от объемов производства и выручки от реализации называют операционным анализом. В современных условиях он является основным инструментом оперативного финансового планирования при составлении и оценке бизнес-планов инвестиционных проектов и бюджета предприятия на планируемый финансовый год. Он позволяет определить выручку, при которой предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков, т.е. так называемую «точку критического объема продаж» или «точку безубыточности» (ВЕР). Данную величину выручки можно определить по формуле и выразить графически:

ВЕР= Зпост/(В-Зпер),

где Зпост - постоянные затраты на производство и реализацию продукции;

В - выручка от реализации продукции;

З пер- переменные затраты на производство и реализацию продукции.[2,С.135]

Расчеты основываются на ряде допущений:

1.Они производятся для четко определенного промежутка времени. 2. Постоянные затраты являются не изменными на планируемом промежутке времени.

3.Переменные издержки изменяются в связи с изменением объема реализаций, но остается неизменными в расчете на единицу продукции.

4.Цена на единицу продукции не изменяется для всего планируемого объема продаж.

5.Выручка рассчитывается не по объему производства, а по объему реализации продукции.

Выручка, р.

Размещено на http:www.allbest.ru/

Рисунок 3 - График нахождения «точки безубыточности» [2,С.136]

Изменение запланированных условий производства и реализации продукции может привести к ухудшению показателей прибыли и рентабельности. В связи этим каждое изменение должно также оцениваться и анализироваться. С этой целью введено понятие «запас финансовой прочности»(ЗФП). Его размер определяется по формуле

ЗФП= (В1-ВЕР/В)*100%,

где В1 - выручка от реализации, измененная под воздействием определенных факторов;

В - выручка, первоначально принятая для расчетов;

ВЕР - критический объем продаж в денежном выражении, первоначально принятый для расчетов.[2,С. 136]

Следует также отметить, что изменение выручки не пропорционально влияет на объем прибыли от реализации продукции. Количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема реализации определяется с помощью определенного рычага.

В случае управления затратами определенный рычаг исчисляется в процентах и показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%. Определенный рычаг связан с предпринимательским риском.

Высокий уровень операционного рычага возникает на предприятиях С высоким уровнем постоянных и низким уровнем переменных издержек на единицу продукции. Относительно низки уровень постоянных затрат и высокий уровень переменных на единицу продукции, наоборот, ведет к низкому уровню операционного рычага.

Предприятие в своей финансовой политике обязательно обращают внимание при планировании и контроле издержек и прибыли на такие инструменты управления, как запас финансовой прочности и эффект операционного рычага и их приемлемые значения, особенно если речь идет о выборе варианта развития. Однако во многих случаях менеджеры предприятий принимают решения о сохранении уровня затрат, не изменяя их структуры, не понимая последствий таких решений.

Разработка математических методов и имитационных расчетом позволяет решать задачи, связанные с планированием объема производимых партий готовой продукции, контролем и управлением запасами, формированием моделей учета затрат и выручки, а также осуществлением капиталовложений в условиях неопределенности конъюнктуры. В настоящее время управление затратами идет по пути конструирования комплексных финансово-экономических моделей.

Мерами, позволяющими снижать себестоимость, могут быть улучшение технологий производства и качество изделий, пересмотр ассортиментной политики, снижение постоянных затрат и т.д. Уже на этапе планирования менеджеры могут определить необходимые для оптимизации затрат мероприятия. В итоге предприятие получает оптимальный план по затратам, в котором будут учтены принятые управленческие решения. Затем начинается реализация плана, а в последующем все стадии управления повторяются: факт сравнивается с планом, выявляются проблемы, составляется новый план по затратам. Таким образом, управление затратами предприятия позволяет улучшать один из главных оценочных показателей деятельности предприятия - прибыль.

Источники финансирования текущих затрат.

Затраты на производство и реализацию продукции в качестве основного источника финансирования имеют текущие источники поступления в адрес предприятия, среди которых основное место занимают поступления в виде выручки от реализации продукции.

Источники носят авансовый характер, и выручка от реализации должна покрывать все предыдущие затраты.

Кроме выручки предприятие может использовать другие поступления: излишки оборудования, другие материальные ценности.

Следующие источники: банковский кредит, коммерческий кредит (т.е. заемные средства). В последнем случае привлечения посторонних средств не происходит, а получается просто отсрочка платежа. Предприятие-поставщик предоставляет в виде льготы свою продукцию без немедленной оплаты.

Для покрытия текущей потребности могут также привлекаться и другие источники: ценные бумаги (векселя, облигации и т.д.), кредиторская задолженность и пр.

2.2 МЕТОД ТОЧКИ БУЗУБЫТОЧНОСТИ

Break-even Point (Точка безубыточности), в общем, это точка, в которой доходы равны расходам. Точка безубыточности определяет момент, когда инвестиции принесут положительный доход. Точка, в которой продажи или доходы равны расходам. Или также точка, в которой совокупные издержки равны совокупным доходам. В точке безубыточности нет ни доходов, ни расходов. Это важно для любого, кто управляет бизнесом в виду того, что точка безубыточности является нижним пределом дохода, когда установлены цены и определены коэффициенты рентабельности.

Достижение безубыточности сегодня не означает возвращения потерь, произошедших в прошлом. Также она не создает резерва для будущих расходов. И наконец, она не обеспечивает возврат на ваши инвестиции (вознаграждение за подверженность риску).

Отношение между постоянными издержки, переменными издержки и прибылями

Анализ безубыточности - это полезный инструмент для того, чтобы изучить соотношение между постоянными издержками, переменными издержками и прибылями. Break-even Point (Точка безубыточности) определяет, когда инвестиции принесут положительную прибыль. Это можно отобразить графически или просто математически. Анализ безубыточности высчитывает физический объем продукции по данной цене, необходимый для покрытия всех затрат. Анализ цены безубыточности высчитывает цену, необходимую для данного уровня продукции для покрытия всех затрат. Для того, чтобы объяснить как работает анализ безубыточности, необходимо сперва определить затраты.

Постоянные издержки, произведенные после принятия решения о начале бизнес операций, не соотносятся с уровнем продукции. Постоянные издержки включают (но не ограничиваются) амортизацию оборудования, затраты на выплату процентов, налоги и общие накладные расходы. Совокупные постоянные издержки - сумма постоянных издержек.

Переменные издержки напрямую соотносятся с объемом продукции. Они могут включать себестоимость реализованной продукции или производственные расходы, такие как затраты на рабочую силу и электричество, питание, топливо, ветеринарные услуги, ирригацию и другие расходы, напрямую связанные с производством сырьевых товаров или инвестициями в капитальный актив. Совокупные переменные издержки (TVC) - сумма переменных издержек для определенного уровня продукции или производства. Средние переменные издержки - переменные издержки на единицу произведенной продукции или TVC, деленные на количество произведенной продукции.

Анализ Break-even Point (Точка безубыточности) нельзя путать с Payback Period (Период окупаемости), временем, которое необходимо для того, чтобы вернуть инвестиции.

В терминологии Value Based Management (Ценностно-ориентированного управления), точка безубыточности должна определятся как уровень коэффициента рентабельности операционной прибыли, при котором бизнес/инвестиции получают минимально приемлемый уровень доходности т.е. совокупные капитальные затраты.

Вычисление Точки безубыточности

Вычисление BEP можно произвести, используя следующую формулу:

BEP = TFC/(SUP - VCUP)

где:

· BEP = точка безубыточности/break-even point (единицы продукции)

· TFC = совокупные постоянные издержки/total fixed costs,

· VCUP = переменные издержки на единицу продукции/variable costs per unit of production,

· SUP = продажная цена в подразделение производства.

Преимущества Анализа безубыточности

Главное преимущество анализа безубыточности в том, что он объясняет соотношение между затратами, объемом продукции и прибылями. Его можно расширить, чтобы показать как изменения в соотношении постоянные-переменные издержки, в ценах на сырье или в доходах повлияют на уровни дохода и точки безубыточности. Анализ безубыточности наиболее полезен при использовании с методами частичного бюджета или бюджетирования капиталовложений. Главное преимущество использования анализа безубыточности в том, что он показывает минимальный уровень экономической деятельности, необходимый для предотвращения потерь.

Ограничения анализа безубыточности

· Лучше всего подходит для анализа одного продукта;

· Возможны затруднения с классифицированием затрат как переменных, так и постоянных; и

· Может сохраниться тенденция продолжать использовать анализ безубыточности после изменения функций затрат и доходов. [20]

3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

...