Анализ расходов предприятия торговли и пути их оптимизации (на материалах ООО "Арт-Профи-Сервис")

¦ВП (¦) =(Увп1 -Увп0) х Р 1 /100 (52,32-51,05)*6335/100=80,45 (т.р.)

Рост оборота розничной торговли привел к увеличению валовой прибыли на 146,5 тыс. руб., и повышение среднего уровня реализованных торговых надбавок привело к росту товарооборота на 80,45 тыс. руб.,

Валовая прибыль предприятия увеличилась на 227 тыс. руб., уменьшились издержки обращения на 9 тыс. руб. (или на 0,5 %). В общем, по предприятию наблюдаем, рост чистой прибыли на 186 тыс. руб.(23,3 %) и рост рентабельности конечной деятельности на 2,3 %, учитывая, что данное предприятие мелкого масштаба данный рост можно считать положительным моментом в развитии предпринимательской деятельности ООО "Арт-Сервис".

2.2 Анализ динамики оборота розничной торговли и наличия ресурсов ООО "Арт-сервис"

Оборот розничной торговли относится к числу важнейших показателей плана экономического и социального развития. Он оказывает влияние как на производство, так и на потребление.

Таблица 1 - Анализ динамики оборота розничной торговли ООО «Арт-Сервис» за 2005-2007 гг. (тыс. руб.)

Анализируя данные таблицы, видим, что на протяжении с 2005года по 2007год увеличивался оборот по розничной торговли. Темп роста отчетного года по сравнению с базисным увеличивается, наибольший прирост товарооборота наблюдается в 2006 году на 214 тыс. руб. (в действующих ценах).

Рост оборота розничной торговли в динамике произошел в основном за счет повышения продажных цен на товары. Индекс розничных цен по товарообороту в отчетном году к прошлому составил 1,118 раза. Пересчитаем фактический его объем за отчетный год в сопоставимые розничные цены: 6335: 1,118 = 5666 тыс. руб. Таким образом, повышение цен на товары обеспечило прирост товарооборота на 669 тыс. руб. (6335-5666), что составляет 10,5 % к фактическому его объему за прошлый год. Анализ динамики оборота розничной торговли проводят не только за год, но и по кварталам. Это помогает установить, как ритмично развивается реализация, как равномерно удовлетворяется спрос покупателей на товары. Для оценки равномерности и ритмичности развития оборота розничной торговли следует изучить его динамику.

Таблица 2 - Анализ оборота розничной торговли ООО «Арт-Сервис» по кварталам 2007 года (тыс. руб.)

Рисунок 3 - Динамика развития оборота розничной торговли по кварталам 2006-2007 гг.

На основании таблицы 3 можно сделать вывод, что за отчетный период темп роста оборота розничной торговли увеличился на 5%,наибольший объем продаж приходится на 1 и 4 квартал, наименьший на 3 квартал. Наибольший удельный вес приходится на 4 квартал, что соответственно составило в 2006 году 30 % в 2007 году 29,9 %.

Таблица 3 - Расчет равномерности развития оборота розничной торговли в 2007 году

Коэффициент равномерности Кравн рассчитывают по формуле:

Крав = 100-V =100-0,86 =99,14(%).

Таким образом, развитие оборота розничной торговли было равномерным на 99,14 %.

Численность работников данного предприятии не изменилась за последние 2 года, поэтому данный фактор никак не повлиял на рост товарооборота. В отчетном году по сравнению с прошлым произошло увеличение оборота и основное влияние оказал такой фактор, как производительность труда, размер увеличения товарооборота за счет повышения производительности труда составил 286 тыс. руб. Это положительно характеризует деятельность торгового предприятия.

Проведенный на основе данных бухгалтерского учета анализ динамики развития оборота розничной торговли ООО «Арт-Сервис» за 2006-2007 гг. позволяет сделать следующие выводы:

- оборота розничной торговли предприятия увеличился за два последних года, темпы роста его невысокие, но для предприятия такого уровня оптимальные;

- достигнут рост оборота розничной торговли по всем отделам предприятия и по всем товарным группам, которыми торгует предприятие;

- прирост оборота розничной торговли, в основном, достигнут за счет эффективного использования следующих видов ресурсов: материальных, трудовых;

Предложения по дальнейшему развитию товарооборота:

- совершенствовать товароснабжение предприятия и повышать эффективность и пользования товарных ресурсов;

С этой целью коммерческой службе предприятия производить закупки товаров непосредственно у производителей (промышленных и сельскохозяйственных предприятий, предприятий общественного питания и др.), значительно расширить закупку и реализацию сопутствующих непродовольственных товаров, имеющихся в достаточном количестве у производителей и других поставщиков, больше внимания уделять заключению договоров с поставщиками.

- стремиться к большему повышению производительности труда всех работников;

С этой целью привлекать на работу лиц на не полный рабочий день, произвести установку современных кассовых аппаратов, электронных весов, добиться от поставщиков увеличения доли фасованных товаров в общем объеме поставок. Осуществлять совмещение профессий, должностей, вести работу по предупреждению прогулов и сокращению потерь рабочего времени по болезни и другим причинам.

- улучшить использование материально-технической базы предприятия;

С этой целью установить оптимальный режим работы предприятия, вести внедрение прогрессивных форм торговли, сократить до минимума проведение инвентаризаций, проверок.

- ввести в штат экономическую службу, с целью разработки прогнозов развития товарооборота на предстоящий период и вести оперативный контроль над ходом реализации прогнозов;

Это позволит руководству предприятия и его службам оперативно решать вопросы обеспечения и эффективности использования всех видов ресурсов, добиться ритмичного и равномерного развития товарооборота по периодам года и по отделам предприятия.

- совершенствовать систему материального стимулирования труда работников предприятия (увеличение количества реализованных товаров, обслуживание наибольшего количества покупателей, получение доходов от рёализации товаров и др.);

- внедрить на предприятии журнально-ордерную форму учета, оперативнее представлять данные по розничной продаже для принятия управленческих решений;

- осуществить компьютеризацию бухгалтерского учета на предприятии, использовать справочную компьютерную систему для консультаций, разъяснении и др.

Проведем анализ состояния и эффективности использования трудовых ресурсов предприятия торговли.

Штатное расписание ООО "Арт-Сервис" представляет собой организационно-распорядительный документ. В его состав входит информация о должностях, численном составе и фонде заработной платы работников предприятия.

Заработная плата работнику АУП и вспомогательного аппарата начисляется за выполненную работу, исходя из должностных окладов. Для того чтобы подсчитать заработную плату работников ТОП за месяц необходимо знать оклад и сумму выручки, сданную в отчетном периоде с торговой точки на которой работает продавец.

Для каждой торговой точки установлен свой процент оплаты труда от выручки, данный процент составляет от 0,5 % до 2 % от выручки торговой точки.

Заработная плата работников, которым установлены должностные оклады, определяется путем деления установленного месячного оклада (согласно штатного расписания) на календарное количество рабочих дней и умножению полученной суммы на количество фактически отработанного времени.

В ООО «Арт-Сервис» также установлен фиксированный размер премиальных за увеличение товарооборота, за высокую производительность, дополнительный объем работы, культуру и качество обслуживания покупателей, размер этих премиальных установлен Положением об оплате труда.

Численность персонала в отчетном году не изменилась, коэффициенты текучести и оборота по прибытию и выбытию снизились в два раза по сравнению с прошлым годом, это положительно влияет на эффективность и производительность труда, и качество обслуживания покупателей.

Таблица 4 - Анализ состава и структуры фонда заработной платы в отчетном году торгового предприятия

Анализируя данные таблицы, видим, что наибольший удельный вес (52,41 %) в составе заработной платы составляют выплаты по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам, как в прошлом году, так и в отчетном. Темп роста 103,7 % выплат по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам соответствует темпу роста общего фонда заработной платы. Премии и вознаграждения в суммовом размере по сравнению с прошлым годом увеличились на 5,8 тыс. руб., это говорит о том, что руководство предприятия ориентировано на поощрение своих работников и уделяет этому важное значение. ООО «Арт-Сервис» гарантирует выплаты, обусловленные государственным регулированием заработной платы, а именно производятся выплаты районного и северного коэффициента в размере 60 % от оклада работника. Удельный вес таких выплат составляет 37,47 % от ФОТ.

Таблица 5 - Анализ динамики показателей по труду и заработной плате торгового предприятия

Повышение эффективности использования заработной платы заключается в том, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось опережающим улучшением таких экономических показателей, как объем товарооборота и прибыль предприятия.

Приведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии это увеличение производительности труда основных рабочих, увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме, расширение объемов торговой деятельности.

При исследовании было выявлено, что в 2007 вырос среднегодовой уровень доходов на одного работающего (по сравнению с 2006 годом.) на 2,33 тыс. руб. (5,9 %)

Темп роста производительности труда одного работника организации выше прошлого периода и составляет 103,6 %.

Основными источниками экономии фонда заработной платы в организации являются: внедрение современных организационных форм производства и труда; выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников; повышение производительности труда.

Большая часть фонда заработной платы расходуется на категорию ТОП, что связано с большей численностью работников данной категории и средней заработной платы по организации. Значительная часть фонда заработной платы расходуется на категории руководителей и специалистов, это связано с более высокими окладами данных работников.

Наблюдается ежегодный рост среднемесячной заработной платы работников.

В организации фонд заработной платы в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличился на 52 тыс. руб. Анализ структуры ФЗП показал, что наибольший удельный вес в структуре фонда приходится на выплаты по окладам и сдельным расценкам.

На основе анализа и выявленных недостатков можно сделать следующие предложения:

1. Руководству ООО «Арт-Сервис» можно порекомендовать внедрить возможной форму оплаты труда, которая предусматривает условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за прошедший период (месяц, квартал, год). Также можно внедрять системы организации оплаты труда с использованием коэффициентов трудового вклада, коэффициентов эффективности труда и другие, представляющие собой оценку трудового вклада работника в результат работы и используемые при распределении коллективного заработка.

2. В целях усиления материальной заинтересованности работников организации в выполнении задач коммерческого, экономического и организационного характера, направленных на дальнейшее повышение эффективности работы всех подразделений и достижение стабилизации финансово-экономического состояния можно ввести систему премирования работников, а именно определенный процент от прибыли. Этот вид премий можно начислять один раз в квартал.

3. Осуществлять анализ производительности и затрат труда и использования фонда оплаты труда с тем, чтобы своевременно выявлять факторы, влияющие на величину фонда оплаты труда.

Повышение роста производительности труда, эффективности производства, улучшение качества обслуживания покупателей возможны только в результате заинтересованности труда работников. Предприятия смогут выжить, только овладев в полной мере механизмом стимулирования высокоэффективного труда. Основное место в системе стимулирования играет оплата труда.

Совершенствуя оплату труда работников в условиях перехода к рыночным отношениям, особенно следует обратить внимание на систему участия в прибылях. В целом эта система приемлема в наших условиях для активизации работы, укрепления кадров на предприятии.

2.3 Анализ расходов ООО «Арт-Сервис»

Доведение товаров от производства до потребителей связано с определенными затратами материальных, денежных и трудовых ресурсов на транспортирование, хранение, подработку, подсортировку, фасовку, упаковку и продажу товаров.

В торговле, как отрасли сферы товарного обращения, формируются расходы по реализации потребительских товаров, которые и являются предметом исследования в данной главе.

Таблица 6 -Анализ состава и структуры расходов ООО «Арт-сервис» за 2007 год

В динамике произошло увеличение общей суммы расходов торгового предприятия на 49 тыс. руб. или на 2,01 %.

Наибольшую долю в общей сумме расходов занимают издержки обращения - более 85 % как в прошлом, так и в отчетном годах. Произошло их сокращение по сумме на 9 тыс. руб., или на 0,45 %. Это является положительным моментом.

Темп роста прочих расходов на предприятии увеличился на 11,9 %, что оценивается отрицательно, так как величина темпа роста прочих расходов преобладает над темпом роста товарооборота. При абсолютном увеличении суммы прочих расходов на 7 тыс. руб., произошел их относительный перерасход на 4,43 тыс. руб., что отрицательно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности предприятия и свидетельствует о некачественном учете работы предприятия (наличие штрафов, пени, неустоек, убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и др.).

Прочие расходы на данном предприятии представлены следующими видами.

Таблица 7 -Анализ прочих расходов торгового предприятия по статьям затрат в 2006-2007гг.

Наибольший удельный вес в прочих расходах занимает статья расходов, направленная на перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанные с благотворительностью (95% в отчетном году), это положительно характеризует деятельность руководства в социальном аспекте эффективности торговой деятельности. Но в то же время увеличилась сумма штрафов (на 2,8 тыс. руб.) выплаченных предприятием, это говорит о недостаточном контроле финансового аспекта деятельности (просрочка платежей, невыполнение обязательств договора, нарушение сроков предоставления отчетности в налоговые органы).

Анализируя данные формы №2 бухгалтерской отчетности в отношении налогов, уплачиваемых предприятием, можно сделать вывод о том, что налоги относятся непосредственно к расходом. И как другие виды расходов ведут к уменьшению экономических выгод (т.е. прибыли) предприятия. Хотя согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» налоги, уплачиваемые предприятием не включаются в статьи расходов.

На анализируемом предприятии в состав налогов, отраженных в форме №2 включен единый налог на вмененный доход (ЕНВД), и, например, в 2007 году рассчитан следующим образом:

Сумма налога за 1 квартал = 226,5 м2 х 1800 х 1,096 х 1 х 15 % =67025,88;

67025,88 х 4кв= 268103,52 в год

где, 1800- базовая доходность в месяц, тыс. руб.,

1,096 - коэффициент дефлятор,

1- корректирующий коэффициент базовой доходности .

Таким образом, от размера расходов предприятия непосредственно зависит и величина финансовых результатов деятельности, а соблюдение предприятие торговли режима экономии и оптимизации расходов обеспечивает повышение рентабельности его работы и конкуренции на потребительском рынке.

3. Общий и факторный анализ издержек обращения предприятия торговли

3.1 Анализ динамики издержек обращения по общему объему

В торговле как отрасли сферы товарного обращения, формируются издержки обращения, которые и являются предметом исследования в данной главе.

От размера издержек обращения предприятия непосредственно зависит и величина финансовых результатов деятельности, а соблюдение предприятием торговли режима экономии и оптимизации расходов обеспечивает повышение рентабельности его работы и конкуренции на потребительском рынке.

Таблица 8 - Анализ издержек обращения ООО «Арт-сервис» за 2007 год

Относ. экономия=-1,7*6335/100=-107,7.

Уровень издержек обращения на предприятии снизился на 1,7 %, что оценивается положительно, так как сумма издержек обращения уменьшается, а объем товарооборота растет. При абсолютном уменьшении суммы издержек обращения на 9 тыс. руб., или на 0,48 %, произошла их относительная экономия на 107,7 тыс. руб., что оценивается положительно.

Таблица 9 - Анализ динамики издержек обращения торгового предприятия

Анализируя динамику издержек обращения за 3 года, мы видим, что темп роста издержек обращения выше по сравнению с темпом роста оборота розничной торговли. А также мы видим увеличение в 2006 году удельного веса издержек обращения (на 4,6 %), «скачкообразность» изменения издержек говорит о нестабильном ведении финансово-хозяйственного процесса.

Рисунок 4 - Динамика издержек обращения предприятия за 2005-2007 гг.

Таблица 10 - Анализ динамики суммы и уровня издержек обращения по отношению к обороту розничной торговли

В сокращении общей массы издержек обращения на 0,5 % мы можем проследить рост условно-постоянных издержек обращения на 8,42 % и снижение условно-переменных на 3,28 %.

Данный факт нельзя оценить положительно, т.к. условно-постоянные издержки, это издержки, величина которых изменяется или остается постоянной независимо от объема и структуры товарооборота, они должны быть оплачены. Даже если предприятие не осуществляет реализацию, и характеризуется высоким финансовым риском в случае ухудшения деятельности предприятия, так как оно не сможет достаточно быстро сократить условно-постоянные издержки (расходы на аренду и содержание зданий, амортизацию и др.).

Таблица 11 - Расчет влияния изменения физического объема товарооборота на сумму и уровень издержек обращения предприятия ООО «Арт-Сервис» в отчетном году

Увеличение объема розничной торговли на 287 тыс. руб. привело к относительному перерасходу условно-переменных издержек обращения на 23,20 тыс. руб., а уровень условно-постоянных снизился на 1,15 %. Рассмотрим влияние изменения цен, тарифов и ставок на издержки обращения.

Таблица 12 - Расчет влияния изменения цен, тарифов и ставок на сумму и уровень издержек обращения

Расчет влияния проводится следующим образом:

- все издержки обращения группируются в зависимости от того, какой индекс влияет на их величину;

- рассчитывается скорректированная величина издержек обращения, путем деления фактически произведенных затрат на соответствующий индекс;

- определяется размер влияния, как разница между фактически произведенными затратами и их скорректированной величиной.

Исходя из данной методики мы видим размер влияния цен, тарифов на разные группы затрат, например, изменение транспортных тарифов вызывало сокращение издержек обращения на 7,85 тыс. руб., влияние индекса заработной платы сопровождается сокращением уровня расходов на 1,94 %.

Закономерностью формирования издержек обращения является снижение их уровня при росте объема товарооборота. Это не исключает того, что в отдельные периоды наблюдается рост издержек обращения, который вызван определенными экономическими процессами (ростом цен, тарифов, заработной платы).

3.2 Анализ издержек обращения по статьям затрат

Для анализа и учета издержек обращения важное место имеет классификация видов затрат, в целях более детального изучения анализа затрат и возможностями управления ими, издержки обращения группируются по следующим признакам.

Таблица 13 - Анализ издержек обращения торгового предприятия по статьям затрат в отчетном периоде

Данные таблицы свидетельствуют об увеличении объема издержек обращения по некоторым статьям, что отрицательно сказывается на ценовой политике ООО "Арт-Сервис". Однако оценка изменений в разрезе статей показывает обоснованность увеличения сумм затрат, поскольку повышение уровня издержек в основном связано с ростом условно-постоянных затрат (расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на содержание (коммунальные услуги) и аренду зданий, и пр.), минимизация которых существенно затруднена из-за государственного регулирования большинства таких расходов. Вместе с тем положительной тенденцией является уменьшение объема издержек по некоторым группам условно-переменных расходов, например расходов по рекламе. Увеличение расходов на хранение, подработку, подсортировку товаров нельзя однозначно расценивать как негативный момент в финансово-хозяйственной деятельности организации, так как повышение уровня таких издержек может привести к росту объема прибыли.

В целом, оценивая картину издержек обращения в анализируемой организации, подчеркнем двойственность многих статей издержек (расходы по оплате труда, расходы на рекламу и т.д.), которая проявляется во влиянии как на финансовые параметры (сумма прибыли, уровень рентабельности продаж и др.). Так и на нефинансовые параметры деятельности организации (уровень социальной активности и комфортности, качество обслуживания покупателей, уровень обеспеченности социальными льготами). Уровень относительной экономии (перерасхода) рассчитывается как, отклонение издержек обращения по уровню * Р отч(6335,00) / 100. Данный показатель говорит о том, при уменьшении издержек обращения в отчетном году на 9 тыс. руб., в разрезе статей произошла экономия на 101,36 тыс. руб., что оценивается положительно.

Статья «Транспортные услуги» представлена на предприятии расходами по оплате услуг сторонних организаций за перевозку товаров от производителя, в текущем году произошло увеличение темпов роста данных расходов на 9,8 %, что привело к относительному перерасходу издержек обращения на 4,4 тыс. руб.

Таблица 14 - Анализ динамики затрат по статье «Расходы на содержание и аренду зданий, сооружений, оборудования и инвентаря» за отчетный период

Анализируя затраты по статье «Расходы на содержание и аренду зданий, сооружений, оборудования и инвентаря» мы видим увеличение расходов на содержание оборудование. Это связано с тем, что на предприятии не проводятся мероприятия по модернизации и обновлению основных фондов, а имеющиеся средства требуют уже больших затрат на тех. обслуживание и ремонт торгового оборудования.

Таблица 15 - Анализ суммы и уровня относительной экономики (перерасхода) по статье «Расходы на оплату труда»

Анализируя данные таблицы, видим, что наибольший удельный вес (50,9 %) в составе заработной платы составляют выплаты по тарифным ставкам, окладам, как в прошлом году, так и в отчетном. Темп роста 104,5 % выплат по тарифным ставкам, окладам и сдельным расценкам соответствует темпу роста общего фонда заработной платы. Премии и вознаграждения в суммовом размере по сравнению с прошлым годом уменьшились на 6,8 тыс. руб., это говорит о том, что руководство предприятия не уделяет должного внимания поощрению своих работников. А задача правильной организации заработной платы и стимулирования труда сводится к обеспечению материальной заинтересованности торговых работников в достижении наилучших результатов работы.

На статью расходов «Амортизация ОС» относятся суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, рассчитанные линейным способом. Расходы по данной статье уменьшились на 9, 6%, что привело к экономии издержек обращения на 6,97 тыс.руб. За период с 2006 по 2007 год в ООО «Арт-сервис» показатель Фондовооруженности снизился на 2,1 %, т.е. на одного работника стало приходиться на 2,2 тыс. руб. меньше основных фондов. При этом объем реализации, приходящийся на 1 рубль основных фондов, увеличился на 7 %. Это произошло за счет снижения фондоемкости на 7,9 %.

Уровень рентабельности основных фондов увеличился, увеличение составило 10,6 % , причиной является увеличение производительности труда. Но в динамике мы наблюдаем, снижение показателя фондоемкости, фондовооруженности и фондооснащенности, из этого следует, что данному предприятию необходимо обновление и пополнение ОФ. Техническое состояние ОФ ухудшается, сумма износа уменьшается на конец года. Обобщая вышесказанное, можно сделать следующий вывод: предприятие эффективно использует ОФ, но отрицательным моментом в работе можно считать то, что фонд не обновляется и не модернизируется.

В отчетном году появились расходы по статье «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» включающие в себя стоимость материалов, потребленных при упаковке и фасовке товаров, так как специфика реализуемых товаров предполагает упаковку и фасовку продукции, особенно это касается продажи новогодних подарков.

Снижение суммы расходов на 19,2 тыс. руб., (или на 52,2 %) по статье «Расходы на рекламу» нельзя оценить как положительный момент, хотя это и привело к относительной экономии издержек обращения на 20,91 тыс. руб.

Так как реклама, является фактором прямого воздействия на объем продаж и при эффективной рекламе, есть возможность увеличения объемов продаж на 3 %.

Анализируя качество и эффективность рекламы продукции и деятельности ООО «Арт-сервис» сделаны выводы о ее несовершенстве и низком качестве воздействия. Расходы по рекламе направлены на печатанье информации в местных газетах и на изготовление фирменных упаковок во время новогодних продаж. Требуются крупные вложения в переоформление витрин, изготовление стендов и рекламных щитков, расходы на проведение рекламных выставок-продаж, данный вид рекламной деятельности совсем не ведется на предприятии.

Рассмотрим более подробно динамику расходов по статье «прочие затраты».

Таблица 16 - Анализ динамики по статье «Прочие затраты» за отчетный период

Изменение уровня статьи « Прочие затраты», по данным таблицы 19 составляет 2,03 %, что привело к относительной экономии издержек обращения на 128,60 тыс. руб.

Данная статья имеет положите...