Маржинальный анализ деятельности СХПК имени Ульянова Чувашской Республики

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время спрос на продукцию молочного скотоводства в Российской Федерации является стабильным, но далеко не предельным. Среднестатистический житель страны в среднем за год потребляет молока и молочных продуктов значительно меньше (в 2 раза и более), чем предусматривают требования рационального питания человека, что напрямую связано с низкой платежеспособностью населения.

Наращивание объемов производства отечественными товаропроизводителями в ближайшей перспективе тоже маловероятно. В течение последних 3 лет поголовье крупного рогатого скота в Росси сократилось вдвое. Вместе с тем молочная продуктивность коров увеличилась в 1,3 раза.

При дальнейшем развитии тенденции снижения поголовья крупного рогатого скота мы столкнемся со значительным сокращением производства молока, а это должно являться первоочередным вопросом агропродовольственной безопасности Российской Федерации.

Поэтому развитие отрасли мясного скотоводства крайне необходимо и актуально.

Основной целью данной курсовой работы следует считать - поиск резервов увеличения финансовых результатов реализации молока и повышение рентабельности производства.

Достижению поставленной цели соответствуют 3 задачи:

1) анализ динамики финансовых результатов и показателей рентабельности для выявления общих тенденций и закономерностей;

2) анализ факторов, формирующих сумму прибыли и рентабельности для использования выявленных резервов при разработке комплекса организационно-экономических мероприятий, направленных на повышение этих показателей;

3) разработка комплекса организационно-экономических мероприятий, по практической реализации резервов увеличения финансовых результатов и повышение рентабельности производства, выявленных в ходе анализа.

Для полного изучения метода маржинального анализа в курсовой работе применяются методы производственного левериджа и корреляционно-регрессионного анализа, позволяющие в полной мере оценить факторы влияющих на уровень результатов производственно-финансовой деятельности, а также выявить зависимость одного фактора от другого.

При написании курсовой работы использовались годовые отчеты предприятия за 2004-2008 гг., нормативные справочники, статистические отчетности и первичные документы хозяйства. В разработке данной темы использованы специальная литература по вопросам учет затрат и анализ финансовых результатов реализации молока.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА

1.1 Понятие маржинального анализа, его возможности, основные этапы и условия проведения

В зарубежной практике больше внимания уделяется перспективному (прогнозному) анализу, чем ретроспективному (историческому). Руководители иностранных фирм склонны к тому, чтобы сравнивать разные варианты получения прибыли в будущем, чем тратить время на анализ результатов фактического выполнения стандартных решений. Предприниматель заинтересован в том, чтобы выжить в конкурентной борьбе и получить максимум прибыли, которая должна быть обоснована соответствующими аналитическими расчетами.

Большую роль в обосновании управленческих решений и максимизации прибыли играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью - и прогнозировании критической и предельной величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.

В основу этой методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование предельных величин.

К переменным затратам относятся:

ь транспортные затраты;

ь затраты на оплату труда основных категорий персонала;

ь отчисления на социальные нужды;

ь затраты на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

ь затраты на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

ь затраты на рекламу;

ь потери продукции и производственные отходы;

ь расходы на тару;

ь ряд элементов затрат по стать «Прочие расходы».

К постоянным относят:

ь затраты на оплату труда работников аппарата управления, оплачиваемых по должностным окладам;

ь отчисления на социальные нужды;

ь затраты на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

ь амортизация основных средств;

ь расходы на ремонт основных средств;

ь ряд элементов по статье «Прочие расходы».

Отчисления на социальные нужды относятся к постоянным и переменным затратам, пропорционально соответствующим суммам расходов на оплату труда.

Предельные (добавочные, дополнительные, маржинальные) величины показывают характер и скорость изменения средних удельных величин. Их рассчитывают как разность предыдущих и последующих средних удельных величин, связанных с производством добавочной единицы продукции. В итоге маржинальный анализ позволяет установить, как изменяется средний уровень удельных показателей при увеличении (снижении) объема производства продукции на единицу. Предельные величины в экономике начали исследоваться со второй половины XIX века, когда возникла новая школа - маржинализм. В настоящее время вся экономическая наука западных стран строится на предельных и критических величинах объемов продаж, себестоимости, прибыли, цены, постоянных затратах и их оптимизации.

Использование данной методики позволяет на основе изучения соотношения «затраты - объем продаж - прибыль»:

ь более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования финансовых результатов;

ь определить критические уровни объема продаж, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

ь установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

ь исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

ь обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Основные этапы анализа:

1. Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.

2. Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

3. Расчет величины исследуемых показателей.

4. Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей.

5. Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

6. Прогнозирование их величины в изменяющееся среде.

Проведение расчетов, основанных на соотношении «затраты - объем - прибыль», требует соблюдения ряда условий:

ь необходимость деления издержек на две части - переменные и постоянные;

ь переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

ь постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значительного) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

ь тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

ь эффективность производства, уровень цен не будет подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода.



2. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРИРОДНЫХ И ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Анализ природных и экономических условий деятельности предприятия

Территория СХПК имени Ульянова расположена в западной части Ядринского района Чувашской Республики. Центральная усадьба хозяйства находится в селе Ойкас-Асламасы, расположенной в 23 км от районного центра - города Ядрина и 56 км от республиканского центра - города Чебоксары. Ближайшая железнодорожная станция Шумерля находится на расстоянии 52 км от центра усадьбы СХПК имени Ульянова. Через территорию хозяйства проходит шоссейная дорога Чебоксары - Шумерля.

СХПК имени Ульянова относится к сельскому поселению Большечурашевское, который объединяет населенные пункты Лешкас-Асламасы, Ойкас-Асламасы, Вурманкас-Асламасы.

Территория землепользования СХПК имени Ульянова входит в первый агроклиматический район Чувашской Республики, который характеризуется умеренно континентальным теплым летом, умеренно холодной зимой и хорошо выраженными переходными сезонами. По данным Чебоксарской метеорологической станции среднегодовая температура воздуха составляет +2,9^оС. Продолжительность безморозного периода в среднем составляет 146 дней. Климатические условия зоны расположения хозяйства по поступлению тепла и влажности позволяют получить высокие урожаи возделываемых в республике сельскохозяйственных культур.

Территория СХПК имени Ульянова относится к Приволжскому агропочвенному району Чувашской Республики. Рельеф этого района сильно волнистый, местами волнисто холмистый, глубоко и часто расчлененной овражно-балочной сетью. По данным почвенных обследований на территории хозяйства расположены почвы следующих типов: серые лесные, аллювиальные и овражно-балочный комплекс с местами дерново-подзолистыми почвами. Преобладают серые лесные почвы. Почвообразующими породами здесь являются покровные лесоводные суглинки и глины, современные делювиальные отложения, реже элювий пермских пород и современные аллювиальные отложения.

По территории хозяйства протекают реки Ошмашка и Штранга, которые впадают в Вылу. Они относятся к малым рекам и характеризуются бурным, но кратковременным половодьем, во время которого проходит до 90% годового стока воды. Основной источник их питания снеговой.

Вид деятельности СХПК имени Ульянова состоит в производстве продукции растениеводства: зерна, кормовых культур; животноводства: молока и мяса. В составе кооператива имеются полеводческая бригада, тракторный парк, автомобильный парк, две молочно-товарные фермы, ферма по откорму и выращиванию КРС, свиноводческая ферма, имеется мастерская по ремонту тракторов, автомашин и сельхозмашин, пилорама, мельница. Основные пункты реализации сельскохозяйственной продукции - г. Ядрин.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Специализация и концентрация сельскохозяйственного производства развиваются под воздействием двух тенденций с одной стороны, углубление общественного разделения труда содействуют более узкой специализации, а с другой - особенности сельскохозяйственного производства (сезонность, особая роль земли и тесная связь растениеводства и животноводства) вызывают необходимость развития многоотраслевых предприятий.

Сельскохозяйственная освоенность земель хозяйства высокая, 1142 га общей площади землепользования занимают сельскохозяйственные угодья, в составе которых пашня занимает 94,2%, сенокосы - 1,4%, пастбища 4,3%. Средняя численность работников в хозяйстве составляет 97 человек. Среднемесячная заработная плата на 1 работника составляет 2267 рублей. Ведется работа по обучению работников животноводства и механизаторов. Механизаторы ежегодно перед началом весенне-полевых работ проходят обучение.

2.2 Анализ финансовых результатов и финансового состояния предприятия

Таблица 2.1

Расчет коэффициента специализации предприятия

№ п/п	Отрасль	Денежная выручка	Порядковый номер отрасли (i)	2i-1	Ymn(2i-1)
		сумма, тыс. руб.	% к итогу (Ymn)
1.	Растениеводство	3 321	32,69	2	3	98,07
2.	из них: зерно	3 319	32,68	3	5	163,4
3.	Животноводство	6 839	67,31	1	1	67,31
4.	из них: молоко	2 734	26,91	4	7	188,37
5.	мясо КРС	290	2,85	6	11	31,38
6.	свиноводство	1 749	17,21	5	9	154,89
7.	свинина	26	0,29	7	13	3,77
Итого пос.-х. производству	10 160	100,0	Х	Х	707,19

К_спец = ? Y_mn(2i-1) / 100= 0,14;

Коэффициент 0,2 выражает слабую степень специализации; 0,21 - 0,4 - среднюю; 0,41 - 0,6 - высокую; 0,61 и выше углубленную.

Коэффициент специализации равен 0,14 - он показывает слабый степень специализации, можно выделить одну главную товарную отрасль - производство зерновых культур (32,7%), а затем производство молока (26,9%).

Денежная выручка предприятия в 2008 году 10160 тыс. руб., что на 8,4% больше 2007 г. Это связано с увеличением денежной выручки производства отрасли растениеводства в 10 раз по сравнению с 2007 годом. Животноводство имеет тенденцию на снижение денежной выручки, она снизилась на 24,5%.

В структуре денежной выручки наибольший удельный вес занимает животноводство (67,3%). Производство зерновых занимает 32,7% от общих денежной выручки в хозяйстве, молоко 26,9%, а наименьший - свиноводство (0,26%).

Таблица 2.2

Размер и структура товарной продукции (в фактических ценах реализации)

Отрасль и вид продукции	Денежная выручка, тыс. руб.	Структура, % к итогу
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
1. Растениеводство	577	313	3 321	5,31	3,34	32,69
Полеводство - всего	577	301	3 319	5,31	3,21	32,68
в т.ч.: зерно	529	301	3 319	4,87	3,21	32,68
картофель
другие отрасли растениеводства
2. Животноводство	10 284	9 055	6 839	94,69	96,66	67,31
скотоводство - всего	2 575	1 509	6 012	23,71	16,11	59,17
в т.ч.: молоко цельное	2 760	3 184	2 734	25,41	33,99	26,91
мясо (в живом весе)	171	128	290	1,57	1,37	2,85
свиноводство - всего	4 527	3 964	1 749	41,68	42,31	17,21
мясо (в живом весе)	179	91	26	1,65	0,97	0,26
другие отрасли животноводства
мед	38	63	28	0,35	0,67	0,27
В целом по с.-х. производству (п.1+п.2)	10 861	9 368	10 160	100,0	100,0	100,0
3. Продукция прочих видов деятельности
Всего по предприятию (п.1+п.2+п.3)	10 861	9 368	10 160	100,0	100,0	100,0
*Источник информации: ф.№9-АПК; ф.№13-АПК

Таблица 2.3

Размеры сельскохозяйственного производства предприятия

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2008 г. в % к 2007 г.
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.: в сопоставленных ценах	10 861	9 368	10 160	108,45
по себестоимости	10 261	9 141	10 019	109,61
Валовой доход, тыс. руб.	600	227	141	62,11
Произведено, ц:
зерна	9 261	6 291	1 312,3	208,6
картофеля
молока	6 104	6 059	346,8	57,24
Товарная продукция, тыс. руб.	10 861	9 368	10 160	108,45
Площадь с.-х. угодий, га	1 142	1 142	1 142	100,00
в т.ч. пашни	1 076	1 076	1 076	100,00
Среднегодовая стоимость основных средств производства, тыс. руб.	25 450	28 133	29 929	106,38
Среднегодовая численность работников с.-х. производства, чел.	130	110	97	88,18
Среднегодовое поголовье животных, гол.:	1 683	1 391	962	69,16
крупного рогатого скота	376	554	414	74,73
в т.ч. коров	173	173	173	100,00
Энергетические мощности, л.с.	5 342	5 342	5 342	100,00
*Источники информации: ф. №5, 5-АПК, -АПК, 9-АПК, 13-АПК, 15-АПК, 17-АПК

В структуре товарной продукции наибольший удельный вес приходится на отрасль животноводства. Наименьший удельный вес в структуре товарной продукции занимают отрасли растениеводства. За период 2006-2008 годы производство молока и мяса свиней уменьшилось, мяса КРС увеличилось, производство зерновых и зернобобовых культур увеличилось на 32,68%.

Уровень специализации характеризуется коэффициентом специализации, который на предприятии СХПК имени Ульянова составляет 0,14 и показывает слабый уровень специализации.

Таблица 2.4

Состав и структура основных фондов

Виды основных фондов	Среднегодовая стоимость, тыс. руб.	Структура, %
	2006 г	2007 г	2008 г	2006 г	2007 г	2008 г
Здания	12041,5	12540	12736	47,3	44,57	42,56
Сооружения	2642,5	2577	2561	10,38	9,16	8,56
Машины и оборудования	6944	9051	9936,5	27,28	32,17	33,2
Транспортные средства	542	415,5	487,5	2,13	1,48	1,63
Инвентарь	829	824	1349	3,26	2,93	4,51
Рабочий скот	138	88	55	0,54	0,31	0,18
Продуктивный скот	2310	2634	2798	9,08	9,36	9,35
Многолетние насаждения	3	3	3	0,01	0,01	0,01
Итого	25450	28132,5	29926	100	100	100

В структуре основных фондов значительных изменений за последние три года не произошло (табл. 3). Но надо отметить, что увеличилась доля зданий. Если в 2006 году она составляла 44,57%, то в 2008 году она составила 47,3%. Также заметно снижена доля продуктивного скота и составила 9,08%. Наименьшая доля основного фонда приходиться на многолетние насаждения (0,01%) и рабочий скот.

Экономическая эффективность использования основных средств определяется путем сопоставления результатов производства с их стоимостью.

Таблица 2.5

Экономическая эффективность использования основных фондов

Показатели	Годы	Отклонение 2008 г. от 2006 г., в %
	2006	2007	2008
Валовая продукция - всего, тыс. руб.	10861	9368	10160	93,54
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов тыс. руб.	25450	28132,5	29926	117,56
Среднегодовая стоимость оборотных средств тыс. руб.	9277,5	8985,5	8631	93,03
Материальные затраты - всего тыс. руб.	9690	11061	11243	116,03
Фондоотдача, руб.	426,76	333	339,5	79,55
Фондоемкость продукции, руб.	2343,25	3003	2945,47	125,7
Материалоемкость продукции, руб.	892,2	1180,7	1106,6	124,03
Сумма прибыли, тыс. руб.	823	642	327	39,73
Норма прибыли, %	-	-	-	-

Основные фонды, как видно из таблицы, предприятие использует малоэффективно. Так, фондоемкость продукции увеличилась на 25,7%, материалоемкость продукции - на 24,03%, а сумма прибыли за три года деятельности уменьшилась на 60,27%.

Оборотные средства предприятия складываются из оборотных фондов и фондов обращения. Обеспеченность предприятия материальными оборотными фондами характеризуется показателями материалообеспеченности и материаловооруженности труда, а также коэффициентом материалообеспеченности.

Экономическая эффективность использования оборотных средств определяется такими показателями, как коэффициент оборачиваемости, продолжительность оборота, коэффициент загрузки средств в обороте и др.



3. ПРИМЕНЕНИЕ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА В ПОИСКЕ РЕЗЕРВОВ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ МОЛОЧНОЙ ПОДОТРАСЛИ СКОТОВОДСТВА

3.1 Применение маржинального анализа в экономических исследованиях деятельности предприятия

Маржинальный анализ представляет собой сбор и обработку информации, которая является полезной для принятия менеджерами и высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.

В настоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организации производства продукции в большей степени носит интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами.

Таблица 3.1

Маржинальный анализ СХПК имени Ульянова

Показатели	Сумма
1	2
1. Реализовано молока, ц	2984
2. Выручка, руб.	2229032
3. Цена реализации 1 ц молока, руб.	747
4. Полная себестоимость всего, руб.	1760234
в т.ч. 1 ц молока, руб.	589,89
5. Постоянные затраты всего, руб.	1142910
6. Переменные затраты всего, руб.	617323
в т.ч. 1 ц молока, руб.	207
7. Прибыль от реализации, руб.	468798
в т.ч. 1 ц молока, руб.	157,1
8. Маржинальный доход всего, руб.	1611708
в т.ч. 1 ц молока, руб.	540
9. Доля маржинального дохода к выручке	0,723
10. Точка безубыточности: в натуральном выражении, ц	2116,2
в стоимостном выражении, руб.	1580788,4
11. Зона безопасности, %	29,08
в натуральном выражении, ц	868

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли. Выше дается данные показатели с данными используемые в методике и ее результаты исчисления.

3.2 Маржинальный анализ прибыли производства молока

В последнее время большой интерес вызывает методика маржинального анализа прибыли, широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями, в основу которой положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные. В отличие от сложившейся методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет полнее учесть взаимосвязи между показателями, точнее измерить влияние факторов и на основании этого эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов. Покажем это с помощью сравнительного анализа.

При факторном анализе прибыли, применяемом в нашей стране, обычно используют следующую модель:

П = VРП*(Ц - С),

где П - сумма прибыли;

VРП - количество (масса) реализованной продукции;

Ц - цена реализации;

С - себестоимость единицы продукции.

В данном случае исходя из предположения, что все факторы этой модели изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему продаж при условии реализации рентабельной продукции. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.

Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимость. При увеличении объема производства (реализации) себестоимости единицы продукции снижается, так как при этом обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата административно-хозяйственного аппарата и др.) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П = VРП*(p - b) - A,

где p - цена единицы продукции;

b - переменные затраты на единицу продукции;

A - постоянные затраты на весь ее выпуск.

Эта модель используется при анализе прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены и уровня переменных и постоянных затрат. Для анализа возьмем данные из таблицы 3.1 и проведем факторный анализ прибыли от реализации молока.

финансовый маржинальный безубыточность леверидж



Таблица 3.2

Факторный анализ прибыли

Показатель	Значение показателя	Отклонение, руб.
	факт (2008 г.)	план (2009 г.)
Объем реализации молока, ц Цена реализации 1 ц молока, руб. Себестоимость 1 ц молока, руб. Переменные затраты на 1 ц молока, руб. Постоянные затраты на 1 ц молока, руб. Прибыль, руб.	2984 747 589,89 207 1142910 468798	6920 800 700 363 2331568 692000	2125899 366798 -1080837 -1188658 223202

Расчет влияния факторов произведем способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановый уровень факторных показателей на фактический:

П₀ = VРП₀ (p₀ - b₀)-А₀ = 2984 (747-207)- 1142910=468798 руб.;

П_усл1 = VРП₁ (p₀ - b₀)-А₀ = 6920 (747-207)- 1142910= 2594697 руб.;

П _усл2 = VРП₁ (p₁ - b₀)-А₀ = 6920 (800-207)- 1142910=2961495 руб.

П _усл3 = VРП₁ (p₁ - b₁)-А₀ = 6920 (800-363)- 1142910= 1880658 руб.

П₁ = VРП₁ (p₁ - b₁)-А₁ = 6920 (800-363)- 2331568=692000 руб.

Общее изменение прибыли составляет:

ДП_общ =692000-469798= 223202 руб.

В том числе произошли изменения за счет:

количества реализованной продукции

ДП_VРП = П_усл1 - П₀= 2594697 -468798 = 2125899 тыс. руб.

цены реализации

ДП_p = П_усл2 - П_усл1 = 2961495 - 2594697 = 366798 тыс. руб.



удельных переменных затрат

ДП_b = П _усл3 - П _усл2 = 1880658 -2961495 = -1080837 тыс. руб.

суммы постоянных затрат

ДП_А = П _усл3 - П₁ = 1880658 - 692000 = -1188658 тыс. руб.

3.3 Анализ безубыточности производства молока

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можно выразить в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции - это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

Расчет данных показателей основывается на взаимодействии «затраты - объем продаж - прибыль». Для определения их уровня можно использовать графический и аналитический способы.

Точку безубыточности можно определить, воспользовавшись графическим способом (рис. 0).

График состоит из двух прямых - прямой, описывающей поведение совокупных затрат, и прямой, отражающей поведение выручки от продаж продукции, в зависимости от изменения объемов реализации.

На оси абсцисс откладывается объем реализации в натуральных единицах измерения, на оси ординат - затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.

Прямые затрат и выручки пересекаются в точке Б, соответствующей объему реализации в 2116 ц. Интервал в объеме продаж от 0 до 2116 ц представляет собой зону убытков. Если объем реализации превышает 2116 ц, прямая затрат оказывается под прямой доходов, а это означает, что предприятие работает прибыльно.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и переменными расходами. Следовательно, графике маржинальному доходу в точке А будет соответствовать отрезок ВД, который в свою очередь состоит из двух отрезков - отрезка ВГ, иллюстрирующего прибыль, и отрезка ГД, иллюстрирующего сумму постоянных расходов.

Рис. 3.1 График безубыточности

Кроме графического можно использовать и аналитический способ. Аналитический способ расчета безубыточности объема реализации и зоны безопасности предприятия более удобен по сравнению с графическим, так как не нужно чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью довольно быстро рассчитать данные показатели.

Для определения безубыточного объема реализации в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода покрытия в выручке:

В_кр = А / Д_мп = 1142910 / 0,723 = 1580788 руб.

Для одного вида продукции безубыточный объем реализации можно определить в натуральном выражении:

VРП_кр = А / (р - b) = 1142910 / (747 - 207) = 2116,5 ц.

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:

VРП_кр = А : МД * 100% = 1142910: 1611708 * 100% = 70,9%.

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, тогда формула будет иметь вид:

VРП = (А + П) / (р - b).

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:



ЗБ = (В - В_кр) / В = (2229032 - 1580788) / 2229032 =0,29.

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:

ЗБ = (VРП - VРП_кр) / VРП = (2984 - 2116,5) / 2984 = 0,29.

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации, издержек и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:

ь переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства;

ь производительность труда не меняется внутри масштабной базы;

ь удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

ь структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

ь поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно;

ь на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), то есть объем реализации соответствует объему производства.

Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам.

3.4 Производственный леверидж молока

Производственный леверидж используется для оценки факторов влияющих на уровень от продаж продукции, товаров, услуг. В буквальном смысле леверидж понимают как рычаг при небольшом усилии, которого можно существенно изменить результаты производственно-финансовой деятельности.

Производственный леверидж - это потенциальная возможность влиять на прибыль с помощью изменения структуры себестоимости, объема производства, отпускной цены.

Структура себестоимости или соотношения между постоянными и переменными частями затрат зависит от технической и технологической стратегии предприятия и его инвестиционной политики. Инвестирование капитала в основные фонды обуславливает рост постоянных и относительно сокращение переменных затрат.

Производственный леверидж, прежде всего, применяется в управлении постоянными затратами. При повышении доли постоянных затрат увеличивается уровень производственного левериджа или степень производственного риска.

Производственный риск обуславливается недополучением выручки необходимой для возмещения постоянных затрат.

Коэффициент производственного левериджа рассчитывается по формуле:



К_пл = (р - b)* VРП / (р - b)* VРП - А

где p - цена единицы продукции;

b - переменные затраты на единицу продукции;

A - постоянные затраты на весь выпуск продукции.

В нашем случае при объеме реализации 2984 ц, цене реализации 747 руб./ц, переменных затратах 207 руб./ц, постоянных затратах 1142910 руб. - коэффициент производственного левериджа будет равняться 3,44.

Это значит, что каждый процент прироста выпуска продукции при сложившейся структуре затрат обеспечивает прирост прибыли на 3,44%.

Таблица 3.3

Предполагаемые варианты событий в будущем периоде

Показатели	Вариант
	1	2	3	2008
1. Реализовано молока, ц	6920	6920	6920	2984
2. Выручка, руб.	5169202	5169202	5536000	2229032
3. Цена реализации 1 ц молока, руб.	747	747	800	747
4. Полная себестоимость всего, руб.	2534951	2761762	4843090	1760234
в т.ч. 1 ц молока, руб.	366,3	399,1	699,9	589,89
5. Постоянные затраты всего, руб.	1220151	1329322	2331130	1142910
6. Переменные затраты всего, руб.	1314800	1432440	2511960	617323
в т.ч. 1 ц молока, руб.	190	207	363	207
7. Прибыль от реализации, руб.	2634251	2407440	692910	468798
в т.ч. 1 ц молока, руб.	380,67	347,9	100,1	157,1
8. Маржинальный доход всего, руб.	3854402	3736762	3024040	1611708
в т.ч. 1 ц молока, руб.	557	540	437	540
9. Доля маржинального дохода к выручке	0,745	0,723	0,546	0,723
10. Точка безубыточности: в натуральном выражении, ц	2191	2462	5334	2116,2
в стоимостном выражении, руб.	1636677	1839114	4267200	1580788,4
11. Зона безопасности, %	68,34	64,42	22,92	29,08
в натуральном выражении, ц	4729	4458	1586	868
Коэффициент производственного левериджа	1,46	1,55	4,36	3,44
Производственный риск	0,42	0,45	1,27	1



Таким образом, каждый процент выпуска продукции обеспечивает прирост прибыли в I варианте 1,46%; в II - 1,55%; в III - 4,37%. Соответственно при спаде производства прибыли в III варианте будет сокращаться в 1,27 раза быстрее, чем в условии (4,36/3,44). Следовательно, в III варианте предприятие будет иметь высокий уровень риска. Для понимания сущности производственного левериджа необходимо определить критический объем производства и запас финансовой устойчивости (графики в приложении).

3.5 Корреляционно-регрессионный анализ для определения зависимости результативных показателей от факторных

Если связь между показателями не является строго детерминированной, то она корреляционная. Она характеризуется тем, что помимо изучаемых основных факторов на результативный показатель оказывают влияние и побочные факторы, искажающие влияние основного.

Обязательным условием применения корреляционного метода является массовость значений изучаемых показателей, позволяющая выявить тенденцию, закономерность развития. Корреляция может быть парной и множественной.

Парная корреляция - это связь между двумя показателями, один из которых является фактором, другой - результативным показателем.

Множественная корреляция - связь между несколькими факторами и одним результативным показателем.

Корреляционный анализ направлен на решение двух задач:

· установление тесноты связи;

· количественную оценку влияния факторов на результативный показатель.

Теснота связи между явлениями измеряется корреляционным отношением. Количественная оценка тесноты связи в зависимости от корреляционного отношения приведена в таблице 3.2.

Таблица 3.4

Качественная оценка тесноты связи при различных значениях корреляционного отношения

Величина корреляционного отношения	0,1-0,3	0,3-0,5	0,5-0,7	0,7-0,9	0,9-0,99
Теснота связи	Слабая	Умеренная	Заметная	Высокая	Весьма высокая

Ожидаемый уровень продуктивности коров определяется по уравнению прямой:

У_х=а₀+в_х,

где У_х - расчетный уровень прогнозной оценки (продуктивности животных),

а_о - базовый уровень объекта прогнозной оценки (продуктивности животных),

х - фактор-аргумент, определяющий уровень прогнозной оценки (расход кормов на 1 голову животного),

в - коэффициент, выражающий количественную меру изменения объекта прогнозной оценки (оплат...