Планирование на предприятиях малого бизнеса

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы преследовали одну цель - оценить запасы готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства. Что необходимо для внутрипроизводственных целей и для составления внешней отчетности, а также для определения прибыли. Несмотря на важность этой задачи, прежние системы калькулирования не содержали информации, пригодной для решения многих управленческих задач Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2006..

Современные системы калькулирования более сбалансированы. Содержащаяся в них информация позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

1. целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

2. установление оптимальной цены на продукцию;

3. оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

4. целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

5. оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: краткий курс. М. 1999..

Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная (внутренняя) цена применяется при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия. Наибольшую актуальность вопросы формирования трансфертных цен имеют при наличии права у подразделения предприятия самостоятельно выходить на внешних покупателей. В этом случае от правильного формирования трансфертной цены будет зависеть общее финансовое положение организации. Если же продукция подразделения полностью потребляется внутри предприятия, то трансфертная цена является лишь учетной категорией, необходимой для обеспечения хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия, но при этом она не влияет на конечные результаты организации.

Таким образом, производственный учет и калькулирование являются основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

Затраты, образующих себестоимость продукции объединяются в однородные группы по многим признакам:

1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов. Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2006.

.

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) Выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

Расчет потребности и стоимости сырья и материалов.

В хлебопекарной промышленности основой расчета потребности муки является производственная программа и плановый выход готовой продукции, а для расчета прочих основных материалов - плановая потребности в основном сырье и утвержденная рецептура.

Потребность в муке (М) по каждому виду хлеба определяется как:

М= Пп* 100/В,

где Пп - производственная программа выпуска данного вида хлеба, т;

В - плановый выход хлеба, %.

Плановый выход показывает количество готовой продукции данного вида, которая должна быть выработана из 100 кг муки.

Плановые нормы выхода устанавливают в соответствии о плановой влажностью муки 14,5%. При влажности муки ниже плановой выход готовой продукции соответственно повышается, при влажности выше плановой выход снижается. Если хлебозавод получает муку различной влажности, то плановый выход должен быть пересчитан на фактическую влажность муки по формуле:

В_С =(В *100)/(100- (14,5-W_ф)),

где В_С - выход хлеба в пересчете на фактическую влажность муки, %

В- плановый выход хлеба при «поповой влажности муки, %;

W_ф - фактическая влажность муки.

Норма выхода утверждена на стандартную влажность муки 14,5 % по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» в размере 146,2%.

Мука поступает на хлебозавод с пониженной влажностью - 13,3 %,

Норма выхода хлеба составляет:

В_С = (146,2 * 100)/(100 - (14,5 - 13,3)) = 147,98%

Для производства изделия «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» используется 100% муки пшеничной 1-го сорта. Расход муки составит:

М = 22540,1*100/ 147,98 = 15232,3 т.

- в т. ч. ржаной сеяной 15232,3 *70/100 = 10662,61 т.

- пшеничной 2-го сорта 15232,3 *30/100 = 4569,69 т

При цене 1 т обдирной муки 156 руб. 60 коп. стоимость ее будет равна:

156,6 10662,61 = 1669,76 тыс. руб.

При цене 1 т пшеничной муки 2-го сорта 184 руб. 60 коп, стоимость ее будет равна:

184.6 * 4569,69 = 843,56 тыс. руб.

За пониженную влажность муки на 1,2 % (14,5 % - 13,3%) против стандартной хлебозавод платит накидку к стоимости мухи в размере 1% за каждый процент понижения влажности, т.е. (1669,76 + 843,56) * 0,012= 30,16 тыс. руб.

Реализуемые отходы приняты в плане в размере 0,09% от количества муки по цене 60 руб. 00 коп. за 1 т. Их количество составит:

15232,3*0,0009=13,71 т.

на сумму:

13,71*60,0 = 0,82 тыс. руб.

На эту величину уменьшатся затраты на муку.

Итого расходы по основному сырью (муке) для изделия «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» планируются в размере:

1669,76 + 843,56+30,16 - 0,82 =2542,67 тыс. руб.

Потребность в прочих основных материалах определенного вида:

П_пм = М*Н/100,

М- потребность в муке, т;

Н - норма прочих основных материалов данного вида, предусмотренная рецептурой, %.

Прочие основные материалы планируются в соответствия с утвержденными рецептурами и ценами.

По изделию «Хлеб Орловский, массе 1,0 кг» предусматривается:

- соли - 1,5% к массе муки

15232,3*1000*1,5=228484,5 кг,

а с учетом загрязнения в размера 3% ее потребуется

228484,5*1,03=235338,99 кг,

на сумму

235338,99 *0,0175/1000 = 4,12 тыс. руб.;

- дрожжей- 0,08%,

15232,3*1000*0,08/100 =12185,84 кг,

на сумму

12185,84 *0,49/1000=5,97тыс. руб.;

- масла растительного на смазку форм и листов - 0,837% к массе готовой продукции,

22540,1*1000*0,837/100 = 18866,06 кг,

на сумму

18866,06 *1,317/1000 = 24,85 тыс. руб.;

- воды - 15232,3 м³. на сумму

15232,3*0,15/1000 = 2,28 тыс. руб.

Итого стоимость прочих основных материалов:

4,12 + 5,97+ 24,85 182,79 + 13,73 + 5,03 + 2,28 = 238,77 тыс. руб.

Транспортно-заготовительные расходы на муку и прочно основные материалы определяются в зависимости от конкретных условий поставки. Если мука доставляется на завод в мешках, то рассчитывается вес всех мешков и прибавляется к весу муки (нетто). Вес мешков рассчитывается умножением веса одного мешка (примерно 0,5 кг) на общее количество мешков, которое определяется делением общего расхода муки ржаной и пшеничной (раздельно) на емкость мешка (с ржаной мукой примерно 65 кг, с пшеничной - 70 кг).

В данном примере мука доставляется на хлебозавод централизованно автомуковозами, т.е. без тары. Оплата производится по среднему тарифу 3,47 руб. за 1 тонну брутто. Т.к. в данном случае бес брутто совпадает с весом нетто, то общая стоимость перевозки составит 42116,99*3,47=146,15 тыс. руб.

В плане предусматривается:

- заработная плата весовщика склада бестарного хранения муки-2,5 тыс. руб.,

- отчисления на социальные нужды (38,5%)

2,5*0,385= 0,96 тыс. руб.,

- наценка я размере 0,07% стоимости муки

7496,95*0,0007 = 5,25 тыс. руб.

Итого общая сумма транспортных расходов на муку

154,86 тыс. руб.

Итого на 1 тонну муки (нетто):

154,86*1000/42116,99 =3,677 руб.

Общая сумма транспортно-заготовительных расходов распределяется по каждому виду готовых изделий пропорционально весу муки. Следовательно, для изделия «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» они составят

3,677*15232,3/1000= 56,01 тыс. руб.

Распределение пропорционально расходу муки

В состав транспортно-заготовительных расходов на прочие основные материалы входит стоимость перевозки, разгрузки, наценка снабженческих органов, которая рассчитывается по итогу вида материалов. Затем сложением определяется общая сумма транспортно-заготовительных расходов, которая распределяется по видам готовых изделий пропорционально стоимости этих материалов, рассчитанных в соответствии с утвержденными рецептурами. На данном хлебозаводе общая сумма расходов на прочие основные материалы составила по плану 86,2 тыс. руб. или на 1 руб. стоимости прочих основных материалов без воды

86,2/(816,25-6,32)=0,106

По изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0кг» они составят

0,106*(238,77-2,28)=25,17 тыс. руб.

Общий итог транспортно-заготовительных расходов на муку и прочие основные материалы по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг»

56,01+25,17=81,18 тыс. руб.

Распределение пропорционально стоимости прочих основных материалов

По данной статье калькуляции планируются расходы по мешкам из-под муки (при тарных перевозках и хранении муки) и по мешкам из-под дополнительного сырья (сахара, изюма и др.) На данном хлебозаводе организована бестарная перевозка муки и дополнительного сырья, поэтому данные по статье отсутствуют.

Расчет упаковочных материалов. По данной статье расходы не планируются. Расчет потребности и стоимости топлива.

В данную статью включаются только расходы на топливо, т.к. на данном хлебозаводе электропечи нет.

Исходными данными для расчета потребности в топливе являются:

планируемый выпуск продукции в ассортименте в натуральном выражении;

удельные нормы расхода условного топлива на 1 т продукции,

коэффициенты перевода условного топлива в натуральное и пар.

структура потребляемого топлива,

действующие оптовые цены на единицу натурального топлива,

договорные условия для определения транспортно-заготовительных расходов при использовании твердого топлива др. данные, необходимые для определения себестоимости топлива (зарплата, амортизация и т.д.).

Потребность в условном топливе определяется умножением утвержденной нормы расхода условного топлива на производственную программу. Так, по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0» она составляет

82,06*22540/1000=1849,64 т. топлива

По всем изделиям - 5400,4 т. условного топлива, в т. ч. на отопление - 480 т, на душевые 100 т.

На технологические нужды общее количество тонн условного топлива составит:

5400,4-480+100 = 5020,4 т,

5020,4 *1849,64/5400,4= 1719,49 условной тонны.

Распределение потребности в топливе на всю выработку

Топливом является газ. Переводной коэффициент условного топлива в газ -1,135. Потребность в натуральном топливе определяется делением топлива в условных единицах на переводной коэффициент. Потребность на всю выработку равна 5400,4 т условного топлива, что соответствует

5400,4/1,135=4758,06 тыс. м³ газа

Цена 1 тыс. м³ газа составляет 33,8 руб. Тогда общая стоимость необходимого газа:

4758,06 *33,8 = 175,1 тыс. руб.

Количество и стоимость натурального топлива на прочие производственные нужды рассчитывается по той же схеме и составляет 334,8 тыс. м³ и 12,32 тыс. руб. соответственно.

Всего потребность в натуральном топливе - 5092,86 тыс. м³. Всего общая стоимость натурального топлива - 187,42 тыс. руб.

Средняя цена на 1 т условного топлива с транспортно-заготовительными расходами равна

187,42*1000/5780,4=32,42 руб.

Стоимость 1 т условного топлива для изделия «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» составляет

32,42*1719,49/1000= 55,75 тыс. руб.

Если на заводе имеется электропечь, то стоимость электроэнергии рассчитывается умножением удельной нормы расхода электроэнергии на выработку и тариф за кВтч. Кроме этого учитывается плата за установленную мощность трансформатора.

Расчет фонда заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма основной и дополнительной зарплаты производственных рабочих берется из плана по труду. По группе рабочих, обслуживающих печь, фонд зарплаты определяется путем умножения сдельной расценки па 1 т продукции на объем планируемой выработки Яркина Т.В. Основы экономики предприятия: краткий курс. М. 1999..

По изделию «Хлеб Орловской, месса 1,0 кг» (вырабатываемому на печи №3) фонд зарплаты по расценкам составляет

22540,1*1,57= 35387,96 руб.

Годовой фонд заработной платы по тарифу, определяемый делением фонда по сдельным расценкам на планируемый процент выполнения норм выработки (108%), составляет

35387,96*100/108=32766,63 руб.

Ночным считается время с 22:00 до 6:00, т.е. 8 часов - одна ночная смена. Доплата за работу в ночные часы составляет 100% часовой тарифной стайки за каждый час работы. Таким образом, доплата за работу в ночное время составляет

32766,63 *8/24 = 10922,21 тыс. руб.

Вечерним считается время с: 15:00 до 22:00, т. е. Доплата за работу в вечерние часы составляет 75% часовой тарифной ставки за каждый час работы. Таким образом, доплата за работу в вечернее время составляет

(10922,21*7*75)/(24*100) =7164,7 руб.

Премии рабочим, обслуживающим печи (выплачивается за показатель качества готовой продукции за выполнение заказов) составляет в среднем 37% от суммы зарплаты по сдельным расценкам и доплатам за работу в ночное и вечернее время. По изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг»:

(35387,96+ 10922,21 + 7164,7) 0,37 = 19786,81 тыс. руб.

В году 52 выходных дня. Доплата за работу в выходные дни составляет 100% дневной тарифной ставки за каждый день работы. Таким образом, доплата за работу в выходные дни составит:

32776,63*52/365=4668,12 руб.

Праздничных дней в году - 11. Доплата за работу в праздничные дни составляет 100 % дневной тарифной ставки за каждый день работы. Таким образом, доплата за работу в праздничные дни доставит

32776,63*11/365= 987,49 руб.

Итого годовой фонд основной заработной платы по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг»:

35387,96 + 7164,7 + 10922,21 + 19786,81 + 987,49 + 4668,12 =78920,29 руб.

К дополнительной зарплате рабочих относятся:

* оплата очередных и дополнительных отпусков;

* доплата за выполнение государственных и общественных обязанностей:

* оплата льготных часов рабочих подростков.

Все виды дополнительной зарплаты, кроме оплаты затрат на очередные отпуска, планируются с учетом фактических выплат за прошлый год.

Оплата отпусков планируется с учетом контингента рабочих, длительности отпусков и размера средней заработной платы.

На основе этих данных определяется сумма затрат на очередные отпуска и процент, который поставляют эти затраты в общем фонде основной зарплаты. Так, для рабочих, обслуживающих печь №1, средний процент отпуска составляет 6,9% от основной зарплаты, по печам №2, №4, №5 - 6,6%, по печи №4 - 6,7%

Так по печи №1, «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг», дополнительная заработная плата на очередные отпуска составит

78920,29 *0,069=5445,5 руб.

Аналогичным образом производится расчет основной и дополнительной заработной платы рабочих группы общего обслуживания и дежурно-ремонтной группы.

Заработная плата рабочих группы общего обслуживания (98967,33 руб.) распределяется по изделиям пропорционально заработной плате основного производства. Так, по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» доля зарплаты составит:

98867,33*78920,29 /243245,28 = 32109,69 руб.

Распределение пропорционально заработной плате основного производства

Заработная плата дежурно-ремонтной группы (42894,37 руб.) распределяется по изделиям пропорционально мощности печей. По изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» (печь №1 с мощностью 66,1 т/сутки) доля заработной платы составит 42894,37 *66,1 /179= 15839,77 руб.

Распределение пропорционально мощности печей

Итого основная заработная плата по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» составит: (78920,29+32109,69+15839,77)/1000=126,87 тыс. руб.

Дополнительная зарплата рабочих группы общего обслуживания и дежурно-ремонтной группы распределяется по изделиям пропорционально основной заработной плате. Так, по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» доля заработной платы этих групп рабочих составит: (6531,84+2831,03)* 5445,5/16326,73=3122,83 руб.

Распределение пропорционально основной заработной плате

Следовательно, в калькуляции дополнительная заработная плата по этому виду изделий составит (5445,5+3122,83)/1000 = 8,57 тыс. руб.

Расчет отчислений на социальные нужды.

Отчисления на социальные нужды составляют 38,5 % и включают:

отчисления на социальное страхование (5,4%);

пенсионный фонд (28,0%);

государственный фонд занятости (1,5%);

медицинское страхование (3,6%)

Отчисления на социальные нужды планируются от суммы основной и дополнительной заработной платы. Так, сумма отчислений по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» составит:

(126,87+8,57)*38,5= 52,14 тыс. руб.

Распределение фонда заработной платы по статьям калькуляции.

Всего: фонд заработной платы составит: 683,15 тыс. руб.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Основными затратами этой статьи являются:

расходы пускового периода на освоение новых производств, агрегатов;

расходы на подготовку новых видов продукции и технологических процессов;

отчисления в фонд премирования на создание и освоение новой техники

Затраты по этой статье определяются по специальным сметам. Расходы на подготовку и освоение новых видов изделий и новых технологических процессов включают затраты на проектирование, конструирование, разработку всех параметров режима технологического процесса, переналадку оборудования. Затраты на освоение новых видов продукции включаются по изделиям частями в течение установленного срока с момента начала массового выпуска. Следовательно, эта статья калькуляции является комплексной Ильин А.И. Планирование на предприятии, М., 2002.

Расходы на освоение и подготовку производства распределяется пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов. На данном хлебозаводе эти расходы на планируемый год не предусматриваются.

Общепроизводственные расходы связаны с затратами на эксплуатацию оборудования и транспортных средств, на текущий ремонт оборудования и транспортных средств, амортизационные отчисления, а также стоимость износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.

Сметы общепроизводственных расходов Амортизация оборудования и транспортных средств.

Расчет амортизации и ее распределение по отдельным производствам и хозяйствам.

Среднегодовая стоимость вводимых в планируемом году фондов зависит от сроков их ввода в действие и рассчитывается делением стоимости вводимых фондов на 12 месяцев и умножением полученного результата на количество полных месяцев с момента их ввода до конца года.

В 4-м квартале (октябрь - 10-й месяц) намечается вывести фонды на 138,2 тыс. руб.

Тогда, среднегодовая стоимость выводимых фондов составит

138,2*(12-10)/12 = 23,03 тыс. руб.

Стоимость основных фондов на конец года определяется

1268-138,2 = 1129,8 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость определяется

1268-23,03=1244,97 тыс. руб.

В данном примере расчет проводится лишь по итоговой строке, и сумма амортизации составит:

3429,67*9,671/100 =331,68 тыс. руб.

При распределении суммы амортизации расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (общепроизводственные расходы) составили 62% или

331,68*0,62=205,64 тыс. руб.,

и на полное восстановление (общехозяйственные расходы) 38% или

331,68*0,38 = 126,04 тыс. руб.

На остальные статьи сумма амортизации не распределяется.

2-я Статья Сметы общепроизводственных расходов: Эксплуатация оборудования.

По данной статье показываются расходы на смазочные, обтирочные и прочие вспомогательные материалы - 5,0 тыс. руб.; зарплата рабочих дежурно-ремонтной группы - 15,3 тыс. руб., отчисления на социальные нужды в размера 38,5% или

15,3*38,5/100=5,89 тыс. руб.

и стоимость электроэнергии, потребляемой электромоторами - 61,22 тыс. руб.

Распределение пропорционально выработке

Для расчета потребности электроэнергии на всю планируемую выработку продукции, планируемую выработку умножают па норму расхода электроэнергии на 1 т продукции для соответствующего виде изделия. Так для изделия «Хлеб Орловский, массе 1,0 кг» она составит:

22540,1* 17,35/1000 = 391,071 тыс. кВт ч.

Всего потребности в электроэнергии составляет: 1863,46 тыс. кВт. ч., из них на содержание оборудования: 1663,46 тыс. кВт. ч.; на освещение производственных помещений: 200 тыс. кВт. ч. Тариф за тыс. кВт. ч. составляет 36,8руб.

Стоимость электроэнергии по тарифу на содержание оборудования составит:

1663,46*36,8/1000=61,22 тыс. руб.;

на освещение производственных помещений:

200*36,8/1000=7,36 тыс. руб.

Расход электроэнергии на прочие производственные нужды - 130 тыс. кВт. ч, в том числе:

а) на текущий ремонт оборудования - 70 тыс. кВт. ч.;

б) на освещение прочих помещений - 60 тыс. кВт. ч.

Тогда стоимость электроэнергии на прочие производственные нужды составит 4,78 тыс. руб. (130*36,8/1000) и, в том числе соответственно:

а) 2,58 тыс. руб.;

б) 2,21 тыс. руб.

Всего затраты на электроэнергию составят 78,14 тыс. руб.

В данную статью включаются стоимость материалов и запасных частей - 40,0 тыс., руб., стоимость топлива - 12,32 тыс. руб., стоимость электроэнергии - 2,58 тыс. руб., зарплата рабочих ремонтной группы - 42,4 тыс. руб., отчисления на социальные нужды

42,4*0,385=16.32 тыс. руб.,

а также прочие расходы а сумме 60,0 тыс. руб.

Итого: расходы на содержания и эксплуатацию оборудования (общепроизводственных расходов) в сумме 484,67 тыс. руб. и распределяются по видам готовых изделий пропорционально выпуску продукции в натуре. Например, указанные расходы отнесены на изделие «Хлеб Орловский, массе. 1,0 кг» в сумме

22540,1/61371,8*484,67=178,01тыс. руб.

Это комплексная статья затрат. К общехозяйственным относятся затраты на управление предприятием и организацию всего производства: зарплата управленческого аппарата с отчислениями на социальные нужды, конторские, почтово-телеграфные, телефонные расходы, расходы на содержание вычислительного центра, суммы, отчисляемые на амортизацию, содержание и ремонт зданий общезаводского назначений, расходы на подготовку кадров, охрану предприятия, др. расходы общехозяйственного характера.

Смета общехозяйственных расходов состоит из 4-х подразделов:

А. Расходы на управлении предприятием

Б. Общехозяйственные расходы.

В. Сборы и отчисления

Г. Общехозяйственные непроизводственные расходы

Расходы расшифровываются по первичным элементам, сгруппированным по экономическому признаку, т.е. в соответствии со сметой затрат на производство Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ отчетности для принятий управленческих решений. - М. - СПб: «Издательский дом «Герда», 2003..

Затраты в данной смете планируются в увязке с произведенными ранее расчетами стоимость топлива электроэнергии в плане материально-технического обеспечении, фондом зарплаты по труду и кадрам, расчетом по амортизации. Отчисления на социальные нужды планируются как от фонда зарплаты, так и премий из фонда потребления.

Раздел А. Расходы на управление предприятием.

1-я статья Сметы общехозяйственных расходов Заработная плата аппарата управления предприятием.

По данной статье планируются расходы на зарплату административно-управленческого персонала, служащих. МОП и пенсионный фонд в сумме 43,1 тыс. руб.

2-я статья Сметы общехозяйственных расходов. Содержание вычислительного центра.

Расходы на содержание вычислительного центра составят - 72.0 тыс. руб.

3-я статья Сметы общехозяйственных расходов Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

В данную статью включаются расходы, уплачиваемые хлебозаводом по договору на содержание вневедомственной охраны, стоимость зарядим огнетушителей и ремонта противопожарного инвентаря в сумма 14,2 тыс. руб. 4-я Статья Сметы Прочие расходы.

В данной статье планируются канцелярские и почтово-телеграфные расходы, стоимость разъездов - 3,7 тыс. руб. Отчисления на социальные нужды с зарплаты -16,59 тыс. руб. , представительские расходы - 2,6 тыс. руб.

Общая сумма этих расходов 22,89 тыс. руб.

Б. Общехозяйственные расходы

5-я статья Сметы общехозяйственных расходов Содержание прочего общезаводского персонала.

В статью включаются из плана по труду зарплата вспомогательных рабочих по обслуживанию всех отделений (цехов) - 65,7 тыс. руб. и отчисления на социальные нужды в сумме

65,7*0,385= 25,29 тыс. руб.

6-я статья Сметы общехозяйственных расходов: Заработная плата персонала участков

Затраты по данной статье не планируются.

7-я статья Сметы общехозяйственных расходов Амортизация основных средств.

Сумма амортизации зданий и сооружений переносится - 126,04 тыс. руб.

8-я статья Сметы общехозяйственных расходов Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения.

В статью, входят расходы на вспомогательные материалы - 19,6 тыс. руб., отопление помещений - 15,56 тыс. руб., освещение - 9,57 тыс. руб. заработная плата уборщиц, рабочих по ремонту зданий - 68 тыс. руб., отчисления на социальные нужды (38,5%)

68*0,385 = 26,18 тыс. руб.

прочие расходы по договорам, обслуживание радиоустановок, электрочасов, натирку полов, вывоз мусора, снега, озеленение территории двора и пр., а также оплате работ подрядчикам по смете на текущий ремонт зданий - 12 тыс. руб.

Всего 150,91 тыс. руб.

9-я статья Сметы общехозяйственных расходов. Содержание, текущий ремонт и амортизация зданий, сооружении и инвентаря участков.

Поскольку расходы на содержание здании, текущий ремонт и инвентарь участков (цехов) на хлебозаводе объединены с расходами общехозяйственного назначения показатели по статье 9 не проставляются Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ отчетности для принятий управленческих решений. - М. - СПб: «Издательский дом «Герда», 2003..

10-я статья Сметы общехозяйственных расходов Производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы не изобретательство и технические усовершенствования

В статью входят расходы по заработной плате основной и дополнительной работников лаборатории - 4,4 тыс. руб., отчисления на социальные нужды (38,5%)

4,4*0,385=1,69 тыс. руб.

расходы на лабораторную посуду и реактивы расходы по изобретательству, техническим усовершенствованиям и рационализации - 4,2 тыс. руб.

11 -я статья Сметы общехозяйственных расходов. Охрана труда.

В статье предусматриваются приобретение вспомогательных и др. материалов (спецодежды, лекарств для аптечек, мыла, соды) - 23,5 тыс. руб.; расходы на топливо для душевых - 3,24 тыс. руб., зарплата работников душа, бельевой - 4,3 тыс. руб., отчисления на социальные нужды (38,5%) - 4,3*0,385 =1.66 тыс. руб.; оплата стирки, перевозки спецодежды, расходы по санитарии и технике безопасности и пр. - 23,7 тыс. руб.

12-я статья Сметы общехозяйственных расходов. Подготовка кадров.

В статье предусматриваются расходы на проведение централизованных мероприятий по подготовке и повышению квалификации кадров - 8,8 тыс. руб, Заработная плата специалистов по подготовке кадров в размере 1,0 тыс. руб. и отчисления на социальные нужды (38,5%) 1,0*0,385=0,385 тыс. руб. Всего на общую сумму 10,19 тыс. руб.

13-я статья Сметы общехозяйственных расходов; организованный набор рабочей сипы

Расходы по данной статье не предусматриваются.

14-я статья Сметы общехозяйственных расходов: Износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря

Стоимость износа на хлебозаводе учитывается и планируется по 11-й статье калькуляции «Общепроизводственные расходы», поэтому данная статья не заполняется.

15-я статья Сметы общехозяйственных расходов: Отчисления на содержание вышестоящих организаций.

Отчисления составляют 13,5 тыс. руб.

16-я статья Сметы общехозяйственных расходов. Прочие расходы.

По статье планируются затраты, которые по своему характеру не могут быть отнесены на другие статьи сметы: отчисления из культмассовую и физкультурную работу, отчисления на социальные нужды от премий из фонда потребления всем категориям работающих (кроме выплат не оказание материальной помощи) на общую сумму 5,9 тыс. руб.

В. Сборы и отчисления.

По статье предусматриваются расходы в сумме 0,9 тыс. руб.

Г. Общехозяйственные непроизводственные расходы.

По данному разделу расходы не предусматриваются.

Сумма общехозяйственных расходов 617,31 тыс. руб. переносится из сметы и распределяется по видам готовых изделий пропорционально сумме двух статей: «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Общепроизводственные расходы».

Так, по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» сумма общехозяйственных расходов составит:

(126,87+178,01)*617,31/(305,59+484,67)=238,15 тыс. руб.

Распределение пропорционально сумме статей: «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Общепроизводственные расходы»

Распределение прочих производственных расходов

По данной статье планируются отчисления на научно-исследовательские и опытные работы осуществляемые централизованно, а также расходы, которые не относятся к перечисленным выше статьям затрат.

Расходы запланированы в сумме 1,0 тыс. руб. и распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости без прочих производственных расходов .

Так, по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» составит: 3522,44 тыс. руб. Тогда, расходы составят

1,0*3522,44/10276,25 = 0,34 тыс. руб.

Распределение пропорционально производственной себестоимости

Производственная себестоимость.

Так, по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» она составляет 3522,44 тыс. руб.; общая производственная себестоимость 10276,25 тыс. руб.

Смета коммерческих расходов.

Коммерческие расходы связаны с реализацией продукции, сюда входит стоимость погрузки, расходы по таре, рекламе, по автоперевозками за минусом возмещении, получаемых от покупателей.

1-я статья Сметы коммерческих расходов: Расходы по хранению подработке, сортировке и упаковке материалов.

Поданной статье расходы не предусматриваются.

2-я статья Сметы коммерческих расходов: Расходы по таре.

Расходы по статей определяются на основе специально производимого расчета.

Стоимость тары (хлебных лотков) к спасению рассчитывается на основании данных по выпуску продукции в ассортименте, средний загрузки одного лотка (в кг) количества оборотов лотка до полного износа а его цены с учетом накладных расходов.

Так по изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» количество изделий в лотке - 12 шт., загрузка одного лотка, соответственно

12*1,0=12 кг

количество оборотов лотка в год - 915, количество тонн перевезенных на одном лотке в год

0,012*915=10,98 т

выпуск продукции - 22540,1т.

Количество тары к списанию определяется

22540,1/10,98 = 2052,83 лотков.

В накладные расходы входит стоимость материалов на ремонт, расходы на мойку стоимость доставки на завод. Сумма накладных расходов - 0,2 тыс. руб. В расчете на 1 лоток

200*9088,1 = 0,022 руб.

Общая стоимость тары определяется умножением цены по прейскуранту с накладными расходами в расчете на 1 лоток на количество лотков (по итогу), т.е.

(1,30+0,022)* 9088,1 = 12,01 тыс. руб.

Кроме того, а расход по тару включается зарплата рабочих по ремонту лотков и контейнеров 5,5 тыс. руб., отчисления на социальные нужды

5,5*38,5/100 = 2,12 тыс. руб.,

сумма износа контейнеров, запасные части и материалы для ремонта контейнеров 4 тыс. руб.

Общая стоимость тары к списании: составляет

12,01 + 5,5 + 2,12 + 4,0 =23,63 тыс. руб.

2-я статья Сметы: коммерческих расходов. Стоимость погрузки.

В статью включается зарплата штатных грузчиков хлеба 40,4 тыс. руб., с отчислениями на социальные нужды

40,4 + 40,4*38,5/100=55,95 тыс. руб.

4-я статья Сметы коммерческих расходов: Расходы по отправке товаров покупателям.

Расходы определяются па основании специального расчета о соответствии со сложившимися или проектируемыми условиями хлебных перевозок.

На хлебозаводе эти расходы складываются из стоимости доставки продукции в торговую сеть города (692,23 тыс. руб.); в иногороднюю торговую сеть (37,6 тыс. руб.), оплаты за дополнительное время простоя автомашин (2,3 тыс. руб.). Итого 768,8 тыс. руб.

5-я статья Сметы коммерческих расходов: Прочие расходы.

6-я статья Сметы коммерческих расходов: Возмещение покупателями.

Общая стоимость возмещения: 552,3 тыс. руб., в т. ч по перевозкам 528,67 тыс. руб. и по таре 23,63 тыс. руб.

Следовательно, общие расходы за минусом возмещения покупателями составят

840,5-552,3=288,15 тыс. руб.

При составлении калькуляции итог коммерческих расходов распределяется по видам готовой продукции пропорционально производственной себестоимости. Так, но изделию «Хлеб Орловский, масса 1,0 кг» эти расходы составят

288,15*3522,44/10276,25= 98,77тыс. руб.

Распределение пропорционально производственной себестоимости

Полная себестоимость.

Следующим этапом рассчитывается калькуляция по каждому изделию путем деления сумм по строке «Всего» по каждой статье затрат на выработку каждого вида изделия и данные проставляются по строкам «На 1 т».

Плановая выработка по себестоимости предыдущего года.

Для расчета этой графы в нее по строке «На 1 т» из годовых отчетных калькуляций предыдущего года проставляется полная себестоимость 1 т...