Организационно-экономическая характеристика ВМУП "Водоканал"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Понятие и сущность производственных затрат

2. Организационно-экономическая характеристика ВМУП «Водоканал»

3. Учёт прямых затрат на производство

4. Разработка регламента бюджетирования

5. Составление бюджета платежей

Список используемой литературы

 Введение

В условиях рыночной системы хозяйствования управление затратами на предприятии тесно связано с финансовым управлением. Это достигается бюджетированием затрат, то есть построением на предприятии системы бюджетного планирования, контроля и анализа затрат и финансовых ресурсов. Информационной базой для управления затратами являются данные бухгалтерского учёта.

Планирование бюджетов структурных подразделений дает более точные предполагаемые объемы и структуру затрат. Утверждение месячных (квартальных, годовых) бюджетов предоставляет структурным подразделениям большую самостоятельность в расходовании фонда оплаты труда, что повышает материальную заинтересованность работников в успешном выполнении плановых заданий. Упрощение системы контроля бюджетных средств позволяет сократить непроизводительные расходы рабочего времени экономических служб предприятия. Вводится более строгий режим экономии затрат и финансовых ресурсов предприятия, что особенно важно для выхода из экономического кризиса.

Система бюджетирования охватывает на предприятии как производственные подразделения, так и функциональные службы (отделы) и подразделения непромышленной группы.

В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции, видов оказываемых услуг и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения, возрастает значимость методически обоснованного бюджетирования затрат и калькулирование себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Бюджетирование затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг является первым этапом разработки системы регулярного экономического управления и способствует оптимизации финансовых потоков и ресурсов предприятия, что позволяет значительно снизить их объем и потребность в них, себестоимость и повысить конкурентоспособность предприятия. Особо следует выделить бюджетирование затрат как важнейшее связующее звено между стратегическим и оперативным управлением всеми хозяйственными операциями, направленное на координацию экономических процессов предприятия и, как следствие, на повышение его конкурентоспособности. Таким образом, аргументирована необходимость бюджетирования затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг как важнейшего элемента обеспечения успешной деятельности предприятия.

Объектом исследования данной работы выбрано предприятие оказывающее услуги по водоснабжению и водоотведению ВМУП «Водоканал». В процессе написания работы были изучены бухгалтерские данные, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ВМУП «Водоканал» за 2009 - 2011 года.

Целью написания работы - является разработка рекомендаций по формированию подсистемы бюджетирования затрат, направленной на повышение эффективности работы предприятия.

В рамках поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

- изучить теоретические основы учёта и планирования затрат;

- ознакомиться с деятельностью ВМУП «Водоканал»;

- описать организацию учёта прямых и косвенных затрат на предприятии;

- разработать операционные бюджеты для сферы услуг.

Методическую и теоретическую основу работы составили труды российских и зарубежных ученых-экономистов, законодательные, нормативно-справочные документы, научно-методическая литература, материалы семинаров и конференций. В работе использованы следующие методы исследования: сравнение, наблюдение, анализ, синтез, индукция, дедукция.

1. Понятие и сущность производственных затрат

затраты учет планирование предприятие

В современных условиях учет зaтрaт - вaжнейший инструмент управления предприятием. Необходимость управления зaтратами на производство рaстет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрaстaют требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной сaмостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупaемости различных видов готовых изделий, эффективности кaждого принимaемого решения и их влиянии нa финaнсовые результаты, а тaкже на величину зaтрaт.

В экономической литературе и нормaтивных документaх чaсто применяются такие термины, кaк «издержки», «затрaты», «расходы». В разных экономических источниках эти термины трактуются по-разному. В отечественной практике многие авторы отделяют затраты от расходов и издержек, однако чётких определений дать не могут.

Согласно «Современной экономической энциклопедии» зaтраты - это:

1) вырaженные в денежной форме рaсходы на что-либо;

2) ресурсы «уничтожaемые» в процессе производства в целях получения определенной продукции (товаров и услуг) [22, 78].

По мнению профессора Николаевой С. А. под затратами понимается - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов [29, 234].

Профессор Вахрушина М. А. разделяет затраты на «входящие» и «истекшие». «Входящие» затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и как ожидается, должны принести доходы в будущем. «Истекшие» затраты представляют собой израсходованные в течение отчетного периода ресурсы и потерявшие способность приносить доход в дальнейшем [16, 123].

Таким образом можно сказать, что в понятие «затраты» заложено три признака:

затраты связаны с производством продукции;

предполагается целевое использование ресурсов;

существует стоимостная оценка, с помощью которой неоднородные виды производственных ресурсов приводятся к денежному эквиваленту [11, 27].

Издержки - весьма обширная экономическая категория, к определению которой существует множество различных подходов. По мнению экономиста Глушкова И.Е. издержки, представляют собой обобщающий показатель, включающий стоимость всех видов затрачиваемых материалов и выполняемых услуг. Ивашкевич В. Б. рассматривает категорию «издержки» как часть затрат, или как денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием только своей производственной деятельности.

Большинство экономистов определяют состав издержек подразделяющийся на:

- издержки производства;

- издержки обращения.

Современное законодательство о бухгалтерском учете - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, - под издержками производства и обращения понимает затраты, формирующие себестоимость продукции для исчисления финансового результата деятельности организации и отражаемые на соответствующих бухгалтерских счетах учета затрат (Раздел III "Затраты на производство") [7, 21].

НК РФ придает "издержкам производства и обращения" иной смысл: это - себестоимость продукции (работ, услуг), специально рассчитанная для целей налогообложения [1, 567].

Произведенные организацией затраты, которые учтены на бухгалтерских счетах полностью включаются в представляемую в бухгалтерской отчетности себестоимость продукции (работ, услуг), но в целях налогообложения финансового результата деятельности затраты должны корректироваться, - порядок формирования издержек производства и обращения в целях бухгалтерского учета и порядок определения себестоимости для целей налогообложения разделены. Главы 21 и 25 НК РФ вместо понятия "издержки производства и обращения" используют аналогичное по содержанию понятие - "расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации".

Таким образом, большинство авторов считают тождественными понятия «издержки производства» и «затраты». Основное разногласие связано с термином «издержки обрaщения»: в этом случaе затраты либо включaют в себя использование ресурсов нa производство и реализaцию и, следовaтельно, являются более широким понятием. Либо издержки являются более общим понятием, включaющим издержки производствa и обращения, в то время как зaтраты охвaтывают лишь производственную деятельность.

Понятие расходы применяется в терминологии многих наук (финансовый менеджмент, экономический анализ, финансы, аудит и др.), а также в отечественных и международных стандартах финансовой отчётности и других нормативно-правовых актах.

Понятие расходы закреплено в ПБУ 10/99 «Расходы организация» - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, которое приводит к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников [4, 76]. Затраты представляют собой любые расходы организации за отчётный период, обусловленные приобретением и использованием различных ресурсов в процессе осуществления финансово-хозяственной деятельности и выраженные в денежной форме. Отсюда затраты - это любые платежи организации за использование тех или иных экономических ресурсов, а формирование расходов связано с определением момента продажи.

Расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации.

Понятие «затраты» и «расходы» встречается и в международном законодательстве. В МСФО № 2 «Запасы» расходы признаются только после продажи запасов, после их потери, списании и прочем выбытии, это означает что вся стоимость запасов, списанная в отчётном периоде, признаётся расходом. Фактические затраты будут складываться из затрат на приобретение, переработку и прочих затрат на момент составления отчётности и включается в себестоимость запасов [3, 197].

Понятие «затраты» являются преимущественно категорией управленческого учёта. Правильное понимание этой категории имеет в этом случае существенное значение, в связи с тем, что система данного вида учёта в организациях в условиях рынка должна выступать в качестве информационного фундамента управления. В целях управленческого учёта данное понятие «затраты» является обширным - оно характеризует совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление производственно-финансовой деятельности организации. Понятие «расходы» в управленческом учёте не отождествляют с понятием «затраты» они имеют принципиальные отличия и не могут быть синонимами.

В зарубежной практике терминология таких понятий как «затраты», «расходы», «издержки», используемая многими авторами, как правило разграничивается.

Немецкий профессор Бетге И. рассматривает соотношение таких терминов как «выплаты», «издержки», «затраты», «расходы», которые, по его мнению представляют собой определение категорий в динамике. Схематическое сравнение этих понятий представлено на рисунке 1.

Выплаты
1. Выплаты, приводящие к возникновению издержек в другом отчётном периоде	2. Хозяйственные операции, связанные выплатами и одновременно ведущие к возникновению издержек в отчётном периоде	3. Издержки возникают либо при увеличении обязательств, либо при уменьшении ДЗ
Издержки
4. Нейтральные издержки	5. Издержки признаются расходами, если они относятся к одному отчётному периоду	6. Расходы возникают при различной периодизации расходов и издержек
Расходы
7. Нейтральные расходы - расходы которые, либо не приводят к возникновению затрат, либо приводят к ним в другом периоде	8. Если расходы и затраты совпадают, то говорят о целевых расходах, или основных затратах	9. В калькуляционных затратах выделяют дополнительные и прочие затраты
Затраты

Рис. 1 Сравнение понятий «выплаты», «издержки», «расходы» и «затраты»

Данная схема показывает границы признания каждого понятия в их экономическом значении. То есть выделяется их особенная часть, путём сравнения с общей.

Э. Шмаленбах показывает соотношение понятий «расходы» и «затраты» следующим образом (рисунок 2).

Затраты - вычисление для определения результата

Затраты

И в то же время расходы

Расходы - вычисление фактической себестоимости

Рис. 2 Соотношение расходов и затрат по Э. Шмаленбаху

Данная взаимосвязь понятий представляется таким образом, затраты - это денежные траты в результате хозяйственной деятельности, а расходы - это фактически подтверждённые затраты, которые исчисляют фактическую себестоимость произведённой продукции.

Таким образом, экономические категории «затраты», «расходы», «издержки» имеют научное обоснование, в то время как практическое применение и интерпретация данных категорий используется не в соответствии с их теоретической обоснованностью, в связи с чем эта проблема является актуальной для её дальнейшего исследования.

2. Организационно-экономическая характеристика ВМУП «Водоканал»

Исследуемое предприятие является юридическим лицом и имеет имущество, которое находится в муниципальной собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения, может быть истцом и ответчиком в суде. Учредительным документом ВМУП «Водоканал» является Устав.

Основной целью деятельности предприятия является удовлетворение потребности населения, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в водоснабжении, отведении сточных вод и извлечение из этих видов деятельности прибыли.

В соответствии с предметом и целями, ВМУП «Водоканал» осуществляет следующие виды деятельности:

- выполнение подрядных работ для населения города и района по водоснабжению и водоотведению;

- транспортные услуги;

- строительство производственных объектов;

- производство подрядных работ и др.

Управление ВМУП «Водоканал» осуществляет директор, который является учредителем на контрактной основе. Учётной политикой ВМУП «Водоканал» для целей бухгалтерского учёта (приложение 1) утверждена журнально-ордерная технология обработки учётной информации. Также учётной политикой утверждён рабочий план счетов (приложение 2). Налоговый учёт ведётся в бухгалтерских регистрах и регистрах разработанных организацией самостоятельно.

Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств. А также иных ценностей, оборудования и материалов. Наряду с указанными видами работ и услуг столовая при ВМУП «Водоканал» может осуществлять решением управления предприятия любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

В организации разработан график документооборота (приложение 3). Организационная структура управления ВМУП «Водоканал» носит линейно-функциональный характер (приложение 4). Преимуществами организационной структуры управления ВМУП «Водоканал» являются: быстрое осуществление действий по распоряжениям и указаниям, отдающимся вышестоящими руководителями нижестоящим, рациональное сочетание линейных и функциональных взаимосвязей; стабильность полномочий и ответственности за персоналом; единство и четкость распорядительства; оперативное принятие и выполнение решений; личная ответственность каждого руководителя за результаты деятельности; профессиональное решение задач специалистами функциональных служб.

Основным недостатком существующей системы управления является медленное принятие решений, разногласия между линейными и функциональными службами и, в результате возникновение противодействия линейных менеджеров работе функциональных специалистов.

В ВМУП «Водоканал» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения директора организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. Взаимодействие производственных подразделений с бухгалтерией осуществляется на основе разработанного Графика документооборота (Приложение 3). Первичная и сводная документация сдается в бухгалтерию своевременно и в полном объёме.

На предприятии применяется журнально-ордерная технология обработки учётной информации ( с применением компьютера и «1С - Бухгалтерия» 4.7).

Рассмотрим динамику финансовой деятельности ВМУП «Водоканал» Данные представим в виде таблицы 1. (по приложениям 5,6)

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ВМУП «Водоканал»

№ п/п	Показатели	Годы	Отклонение
		2009	2010	2011	Абсолютное(+,-)	Относительное(%)
					2010г от 2009г	2011г от 2010.г	2010г к 2009г	2011г к 2010г
1	Выручка от оказания услуг, тыс.руб.	61220	65636	69450	4416	3814	107,2	105,8
2	Среднесписочная численность работников, чел.	224	231	233	7	2	103,1	100,9
3	Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	81372	79520	21534	-1852	-57986	97,7	27,08
4	Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности, тыс.руб.	5224	5571	5108	347	-463	106,6	91,69
5	Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности, тыс.руб.	4590	4767	6613	177	1846	103,9	138,72
6	Материальные затраты на выпуск продукции, тыс.руб.	8931	7949	7546	-982	-403	89	94.93
7	Себестоимость услуг, тыс.руб.	61376	68376	74895	7572	6519	112,3	109,5
8	Прибыль от продажи продукции, тыс.руб.	-156	-3312	-5445	-3156	-2133	2123,1	164,4
9	Чистая прибыль, тыс.руб.	429	87	-5978	-342	-6065	20,3	-6871,2
10	Производительность труда, тыс.руб.	273.30	284,14	298,07	10,8	13,93	104	104,9
11	Материалоотдача, тыс.руб.	6,85	8,26	9,2	1,4	0,94	120,5	111,4
12	Материалоёмкость, тыс.руб.	0,15	0,12	0,11	-0,02	-0,01	83	91,8
13	Фондоотдача, руб.	0,75	0,83	0,31	0,07	-0,52	109,7	37,4
14	Фондоёмкость, руб.	1,33	1,21	3,22	-0,12	2,01	91,1	266,12
15	Уровень рентабельности,%	-0,003	-0,05	-0,07	-0,05	-0,02	1666,7	140,0
16	Рентабельность продаж,%	-0,003	-0,05	-0,07	-0,05	-0,02	1666,7	140,0

Исходя из данных таблицы 1, следует что выручка от продажи услуг ВМУП «Водоканал» увеличилась за 2010 год по сравнению с 2009 годом на 4416 тыс.руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 3814 тыс. руб. Однако, несмотря на положительную тенденцию роста выручки, прибыль от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг ВМУП «Водоканал» с каждым годом уменьшается. Если в 2009 году организация понесла убыток в размере 156 тыс. руб., то в 2010 году он увеличился до 3312 тыс. руб. В 2011 году по сравнению с 2010 годом убыток организации увеличился до 5445 тыс. руб. Чистая прибыль предприятия так же имеет тенденцию снижения и если в 2009 году она составляла 429 тыс. руб., то к 2011 году в организации наблюдается убыток в размере 5978 тыс. руб.

Сложившаяся на предприятии ситуация обосновывается увеличением себестоимости оказываемых услуг. Так в 2010 году себестоимость услуг увеличилась по сравнению с 2009 годом на 7572 тыс. руб., а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 6519 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств ВМУП «Водоканал» в 2010 году уменьшилась на 1852 тыс. руб., а в 2011 году их стоимость снизилась по сравнению с 2010 годом на 57986 тыс.руб. Данная обстановка сложилась на предприятии за счёт того, что некоторые объекты основных средств были полностью самортизированны, а некоторые реализованы.

Среднегодовая сумма дебиторской задолженности в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросла на 347 тыс.руб. Однако, в последующем периоде данная тенденция изменилась и в 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло уменьшение дебиторской задолженности на 463 тыс.руб., это в свою очередь свидетельствует о снижении задолженности сторонних организаций перед ВМУП «Водоканал». Основную долю (более 60%) в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей.

Среднегодовая сумма кредиторской задолженности в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 177 тыс. руб., данная ситуация прослеживается и в последующем периоде. Её увеличение в 2011 году составило1846 тыс. руб. В структуре кредиторской задолженности более 65% удельного веса занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая на протяжении исследуемого периода находится в не стабильном состоянии.

Производительность труда в 2010 составила 284,14 тыс.рублей на одного работника предприятия, что на 10,8 тыс.руб. больше чем в 2009 году. Данная ситуация наблюдается и в 2011 году, где производительность труда увеличивается на 13,93 тыс. руб. Повышение производительности труда на ВМУП «Водоканал» произошло за счёт экономии затрат труда (рабочего времени) на изготовление единицы продукции.

3. Учёт прямых затрат на производство

Прямые затраты - это затраты которые могут быть непосредственно отнесены на объект калькулирования (отдельная услуга, изделие). Организация учёта прямых затрат на ВМУП «Водоканал» осуществляется раздельно по каждой услуге в соответствии с технологическими циклами

Счёт 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. К данному счёту на предприятии открыты следующие субсчета:

1. 20.01 «Основное производство - водоснабжение», в свою очередь данный субсчёт детализируется, и к нему открываются субсчета второго порядка:

- 20.01.1 «Подъём воды»;

- 20.01.2 «Перекачка воды»;

- 20.01.3 «Транспортировка воды»;

- 20.01.4 «Прочие прямые затраты»

2. 20.02 «Основное производство - водоотведение», к нему открываются следующие субсчета второго порядка:

- 20.02.1 «Перекачка сточной жидкости»;

-20.02.2 «Очистка сточной жидкости, обработка осадка и его захоронение»;

- 20.02.3 «Транспортировка и утилизация сточной жидкости»;

- 20.02.4 «Прочие прямые затраты».

3. 20.03 «Основное производство - канализация».

По дебету данных счетов отражаются прямые затраты (электроэнергия, материальные затраты, амортизация), связанные с оказанием услуг по водоснабжению и водоотведению. Также на эти счета списываются затраты со счёта 23 «Вспомогательные производства» и косвенные затраты собираемые на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Кредит счёта 20 отражает суммы фактической себестоимости оказываемых услуг. Схема счёта 20 представлена на рисунке 5.

Счёт 20 «Основное производство»

Дт Кт

Сн отсутствует (в связи со спецификой

водопроводно-канализационного хозяйства)

Сч. 02 - износ основных средств Сч. 90 отражен выпуск гото

производственного назначения вой продукции

Сч. 10.01 - отпуск основных сырья

и материалов в производство;

Сч. 10.05 - отпуск запасных частей

в производство;

Сч. 10.08 - отпуск строительных

материалов в производство

Сч. 23.2 - списаны затраты аварийно

диспетчерской службы

Сч. 23.3 - списаны затраты машино-

ремонтной мастерской

Сч. 26 - списаны общехозяйствен ные расходы

Сч. 60 - отражение услуг необходимых для производства продукции,

оказываемых сторонними организациями

Сч. 70 - начислена заработная плата

основным производственным ра бочим

Сч. 69 - начислены отчисления во

внебюджетные фонды

Ск отсутствует (в связи со спецификой водопроводно-канализационного хозяйства)

Рис. 5 Схема счёта 20 «Основное производство»

Электроэнергия, используемая непосредственно в процессе производства приобретается у смежных организаций, путём заключения договора на энергоснабжение (приложение 7). Она направлена на осуществление подъёма воды и обеспечение необходимого напора в сети, а также на оплату присоединенной мощности электрооборудования (электродвигателей, трансформаторов, насосов и т.д.). Услуги по электроснабжению ВМУП «Водоканал» оказывает ОАО «Белгородская сбытовая компания». Затраты на покупную электроэнергию состоят из расходов на оплату счетов выставленных поставщиками по договорным ценам, исходя из объёма выработки материального носителя и тарифа за 1 Кв.ч. Данный вид услуги оформляется соответствующим актом приема-передачи товара к договору (приложение 8).

Расход энергетических затрат на ВМУП «Водоканал» отражается на основании актов следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20.01 «Основное производство - водоснабжение»

Кредит 60.01 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 461967,25 руб. (приложение 10).

По статье «Амортизация» определяются амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов насосных станций и других сооружений (водозаборных сооружений, зданий насосных станций всех подъемов, насосно-энергетического оборудования, самотечных линий).

Сумма амортизационных отчислений рассчитывается на основе линейного метода, с учётом срока полезного использования объектов основных средств (производственных зданий, сооружений, павильонов, передаточных устройств, рабочего и энергетического оборудования, измерительных и регулирующих приборов, инструмента и производственного инвентаря).

1 января 2011 года ВМУП «Водоканал» был приобретен насос центробежный 1-Д 315-50/75 кВт стоимостью 64346,00 руб., срок полезного использования составляет 13 лет.

В данном случае годовая норма амортизации по объекту будет равна:

1/13 = 0,08 = 8%

Годовая сумма амортизации составит: 64346,00 руб. * 8% = 5147,68 руб.

Месячная сумма амортизационных отчислений составит: 5147,68 / 12 =428,97 руб.

Порядок начисления амортизации оформляется карточкой расчёта амортизационных отчислений отдельно по водоснабжению и водоотведению.

Затраты на амортизацию будут отражаться следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20.01 «Основное производство - водоснабжение»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 81709,99 руб. (приложение 10).

Дебет 20.02 «Основное производство - водоотведение»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 118640,22 руб. (приложение 10).

Текущий и капитальный ремонт, а также техническое обслуживание на предприятии осуществляется на основе расчета сметной стоимости работ по ремонту и обслуживанию сооружений и оборудования по подъему, перекачке, транспортировке, очистке воды и сточной жидкости.

Смета, в свою очередь, составляется на основе актов технического осмотра объектов, подлежащих ремонту, проектов модернизации при капитальном ремонте и установленных объемов работ.

Приемка объектов после окончания ремонта на Валуйском МУП «Водоканал» производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. При этом, осуществляется тщательный контроль за правильным выполнением объемов работ, применением единичных расценок и норм расхода материалов.

Отнесение затрат по ремонту и обслуживанию на себестоимость продукции ВМУП «Водоканал» осуществляет путём образования ремонтного фонда. При этом ежемесячно суммы в размере 0,21 % от балансовой стоимости основных средств относятся в ремонтный фонд (таблица 4).

Таблица 4

Расчёт отчислений в ремонтный фонд за декабрь 2011 года

Показатели	Водоснабже-ние	Водоотведе-ние	Вспомогатель-ные производства
Балансовая стоимость объектов основных средств, тыс.руб.	6626,00	6998,00	6435,00
Процент отчисления в ремонтный фонд, %	0,21	0,21	0,21
Ежемесячный размер отчислений, тыс.руб.	13,9	14,7	13,5

В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:

1. Дебет счета 20.01 «Основное производство - водоснабжение»

Кредит счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - 13900 руб.

2. Дебет счёта 20.02 «Основное производство - водоотведение»

Кредит счёта 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - 14700 руб.

3. Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счёта 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - 13500 руб.

Впоследствии суммы фактических расходов на ремонт списываются за счет созданного резерва:

Дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Кредит счетов 20.01 «Основное производство - водоснабжение», 20.02 «Основное производство - водоотведение», 23 «Вспомогательные производства».

Учёт трудозатрат на ВМУП «Водоканал» по повременной оплате труда ведётся в табеле учёта использования рабочего времени (приложение 9). При данной форме оплаты труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Слесарю-монтажнику Тихонову Ивану Александровичу установлен должностной оклад - 11000 рублей. В сентябре 2011 года он отработал 12 рабочих дней (число рабочих дней в сентябре 22). Следовательно, его заработок за сентябрь составит:

(11000 : 22) * 12 = 6000 рублей

При сдельной системе труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги). Согласно статье 150 ТК РФ при выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы [2, 89]. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, удельной ставки её оплаты и норм выработки.

За сентябрь 2011 года согласно путевому листу автомобиля ГАЗ - 3307 грузоподъёмностью 3,5 тонны, водителем Павловым Евгений Александровичем было перевезёно груза: 3,5 тонны - 2-го класса и 2 тонны груза 4-го класса. Рабочее время водителя - 168 часов. Протяженность маршрута - 325 км, в том числе по дорогам I группы - 300 км с расчетной нормой пробега 50 км/ч и по дорогам в городах - 25 км с расчетной нормой пробега 25 км/ч.

Тарифная ставка 1-го разряда, установленная в организации, - 30000 руб. Кратность тарифной ставки 1-го разряда водителя - 2,29. Система оплаты труда - сдельная прямая. Водитель работает с суммированным учетом рабочего времени. Расчёт оплаты труда Павлова Е.А. представлен в таблице 5.

Таблица 5

Порядок расчёта сдельной оплаты труда на ВМУП «Водоканал»

№ п/п	Наименование показателей	Исходная информация / расчёт	Сентябрь 2011 год
1	Тарифная ставка 1-го разряда водителя, руб.	Согласно штатному расписанию ВМУП «Водоканал»	30000
2	Кратность тарифной ставки 1-го разряда водителя	В соответствии с рекомендациям по определению тарифных ставок работников	2,29
3	Рабочее время водителя, ч	Путевой лист	168
4	Протяжённость маршрута по дорогам I группы, км	Путевой лист	300
5	Протяжённость маршрута по дорогам в городах, км	Путевой лист	25
6	Расчётная норма пробега по дорогам I группы, км/ч	Постановление правительства РФ «Об утверждении правил перевозки грузов автомобильным транспортом»	50
7	Расчётная норма пробега по дорогам в городах группы, км/ч	Постановление правительства РФ «Об утверждении правил перевозки грузов автомобильным транспортом»	25
8	Нормативный коэффициент использования пробега	Постановление правительства РФ «Об утверждении правил перевозки грузов автомобильным транспортом»	0,50
9	Тарифная ставка водителя а) часовая, руб. б) минутная, руб.	а) (30000 руб.* 2,29) / 169,8 ч. б) 404,56 / 60 мин	404,56 6,74
10	Сдельная расценка за время простоя под погрузкой и разгрузкой 1 т груза, руб.	Постановление правительства РФ «Об утверждении правил перевозки грузов автомобильным транспортом» 13,9 мин. * 6,74	93,69
11	Сдельные расценки за 1 ТКМ: а) при движении в городе, руб. б) при движении по дорогам I группы, руб	___60_______ 6,74 * 25 км/ч*3,5т.*0,5 ___60_______ 6,74 * 50 км/ч*3,5т.*0,5	9,24 4,62
12	Сумма сдельной заработной платы составит (руб.): а) за тонны грузов 2-го класса б) за тонны грузов 4-го класса в) за ткм, выполненные при пробеге по дорогам I группы г) за ткм, выполненные при пробеге в городах	а) 3,5 * 93,69 б) 0,571 (2т./3,5т.); 2т* 93,96* (1/0,571) в) (3,5 т *300 км *4,62 руб. + 2 т *300 км * 4,62 руб. *1,75) г) (3,5 т * 25 км * 9,24 руб. + 2 т * 25 км * 9,24 руб. * 1,75)	327,92 328,86 9702 1617
13	Всего начислено по сдельным расценкам, руб.	327,92 + 328,86 + 9702 + 1617	11975,78

Все сведения о начисленной заработной плате аккумулируются в расчётной ведомости.

Отчисления на социальные нужды наряду с фондом оплаты труда являются экономическим элементом затрат на производство продукции, обеспечивающие возмещение затрат на воспроизводство живого труда. ВМУП «Водоканал» производит отчисления в следующие внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (с 01 января 2012 платежи в территориальный фонд обязательного медицинского страхования отменены).

Произведём расчёт отчислений во внебюджетные фонды на основе заработной платы Павлова Е.А. (таблица 6).

Таблица 6

Расчёт отчислений во внебюджетные фонды

Наименование показателей	Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ	Итого
	Страховая часть трудовой пенсии	Накопительная часть трудовой пенси
Ставки налога,%	16	6	2,9	5,1	30
Налоговая база	11975,78	11975,78	11975,78	11975,78	11975.78
Начисленные платежи	1916,12	718,55	347.30	610,76	3592,73

Затраты организации на оплату труда производственных работников занятых в водоснабжении, а также отчисления во внебюджетные фонды будут отражаться следующими бухгалтерскими записями: (таблица 7)

Таблица 7

Отражение на счетах бухгалтерского учёта начисленной заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды за сентябрь 2011 года:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб. (приложение )
1.	Начислена заработная плата производственным рабочим занятым в водоснабжении	20.01	70	262551,40
2.	Отражены отчисления в ФФОМС	20.01	69.3	13436,00
3.	Начислена страховая часть трудовой пенсии производственных рабочих занятых в водоснабжении	20.01	69.2.1	64779,16
4.	Начислена накопительная часть трудовой пенсии производственных рабочих занятых в водоснабжении	20.01	69.2.2	4134,84
5.	Отражены отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве	20.01	69.1	8280,04

Материальные затраты ВМУП «Водоканал» подразделяются на:

Материалы (химические реагенты) на очитку воды и сточных вод;

Сырьё и материалы на производство продукции.

Оформление поступления материалов (химических реагентов) на очистку воды и сточных вод осуществляется на основе предъявленных поставщиком сопроводительных документов: товарная накладная и счёт фактура. Если никаких расхождений между составом материалов и документом работник организации не обнаружил, то он подписывает от лица организации сопроводительный документ, один экземпляр оставляет себе, а второй передает поставщику. На ВМУП «Водоканал» данные материалы не оприходываются на склад, а списываются непосредственно в производство, таким образом в бухгалтерском учёте будет сделана следующая запись:

Дебет счета 20.02.2 «Очистка сточной жидкости, обработка осадка и его захоронение»

Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 1579,94 руб. (приложение 10)

Сырьё и материалы являются основой производства продукции, на ВМУП «Водоканал» данные статьи затрат включают в себя:

- цемент;

- песок;

- щебень;

- арматуру и т.д.

Для оформления учёта материалов поступивших на склад организации от поставщиков, используют приходный ордер (приложение 11), содержащий перечень принятых материалов с указанием их количества и стоимости.

Расход материалов отпускаемых ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Карта выписывается в двух экземплярах на движение одного или нескольких видов материалов в течение месяца. В лимитно-заборных картах указываются:

- номер склада, с которого производится отпуск материалов;

- вид операции;

- цех, в который передаются материалы;

- номенклатурный номер, наименование материалов и единица измерения;

- шифр затрат.

Материальный склад и цех-получатель оставляют себе по одному экземпляру заполненной лимитно-заборной карты. В карте также делаются записи о неиспользованных в производстве и возвращённых на склад материалах.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (приложение 12). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

Разовый отпуск материалов со склада оформляется односрочным либо многосрочным требованием-накладной на отпуск материалов (приложение 13). Накладная составляется материально - ответственными лицами участка отпускающего материалы в двух экземплярах. Один экземпляр накладной оставляют на месте с росписью получателя, другой экземпляр с росписью отпускаемого лица передают получателю материалов.

Выдача материальных ценностей сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным вне предприятия осуществляется накладными на отпуск материалов на сторону (приложение 14). Данные накладные составляются в трёх экземплярах, причём первый экземпляр оставляют на складе для дальнейшего ведения аналитического и синтетического учёта материалов, второй экземпляр отдают получателю материалов, третий экземпляр передаётся в бухгалтерию предприятия. фа

Списание фактически израсходованных материалов на ВМУП «Водоканал» осуществляется по их средней себестоимости. Порядок расчёта приведём в таблице 8.

Таблица 8

Расчёт средней себестоимости керамзитового щебня М 450

Наименование показателей	Количество, м3.	Цена за 1 м3, руб.	Сума, руб.
Остаток керамзитового щебня на 01.09.2011 года	1500	1600,00	2400000,00
Поступило: 1-я партия 10.09.2011 года 2-я партия 17.09.2011 года 3-я партия 29.09.2011 года	2000	1650,00	3300000,00
	1500	1630,00	2445000,00
	1000	1750,00	1750000,00
Итого	6000		9895000,00
Средняя себестоимость 1 м3 керамзитового щебня составит:			(9895000,00 / 6000) =1649,17
Израсходовано в сентябре керамзитового щебня на производство	4750	1649,17	7833557,50
Остаток керамзитового щебня на конец отчётного периода	(6000 - 4750) =1250
Стоимость керамзитового щебня на конец отчётного периода			(1250*1649,17) = 2061462,50

В бухгалтерском учёте списание фактических материальных затрат будет оформляться следующей записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10.08 «Строительные материалы» - 7833557,50 руб.

Списание прочих прямых затрат Валуйского МУП «Водоканал» таких как: уплата водного налога, аренда земли, химический анализ воды и т.д., оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

1. Начислена плата за загрязнение окружающей среды

Дебет счета 20.02.04 «Водоотведение прочие прямые затраты»

Кредит счета 68.10 «Прочие налоги и сборы» - 48860 руб. (приложение 10).

2. Начислена арендная плата за землю

Дебет счёта 20.02.04 «Водоотведение прочие прямые затраты»

Кредит счёта 76.01 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» - 14415,81 руб. (приложение 10).

3. Начислен водный налог

Дебет счета 20.01.04 «Водоснабжение прочие прямые затраты»

Кредит счета 68.10 «Прочие налоги и сборы» - 48860 руб. (приложение 10).

4. Начислена плата за проведение ремонта электродвигателей (КНС)

Дебет счёта 20.02.04 «Водоотведение прочие прямые затраты»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 52569,05 руб. (приложение 10).

4. Разработка регламента бюджетирования

Успешная постановка бюджетирования во многом зависит от того, насколько тщательно и заблаговременно, в компании продумана вся методика составления бюджетов, насколько отчётливо её руководители и их подчинённые представляют себе всю цепочку шагов планирования в условиях рынка, всю систему возникающих здесь прямых, и главное, обратных связей, как ясно они видят параметры, оптимизации тех или иных финансовых пропорций, отдавая себе отчёт в том, что максимизация или иная оптимизация одного показателя, может приводить к ухудшению других [14, 17].

Бюджетный регламент -- это совокупность внутрифирменных документов и приказов, описывающих бюджетный процесс на предприятии. В нём устанавливаются правила бюджетного управления для всех подразделений [17, 21].

Регламент описывает один полный цикл процесса планирования, ограниченный с одной стороны, установкой целевых показателей на установленный период, с другой стороны - анализом уже достигнутых показателей.

На ВМУП «Водоканал» можно выделить следующие центры финансовой ответственности (таблица 14)

Таблица 14

Центры финансовой ответственности

Наименование подразделения	Центр затрат	Центр прибыли	Цент доходов	Центр инвестиций	Наименование ЦФО
Производственный отдел	+				Цех № 1, Цех № 2, Цех № 3
Отдел подсобного производства	+				Цех № 4
Планово-экономический отдел	+				Администрация
Отдел продаж			+		Маркетинговая служба
Отдел снабжения	+				Маркетинговая служба

Для получения комплексной оценки деятельности центров финансовой ответственности вводятся контрольные показатели производственно-хозяйственной деятельности. К критериям их оценки можно отнести:

- размер выручки;

- размер полученной прибыли;

- размер прямых затрат;

- эффективность использования инвестиций (норма прибыли на инвестиции).

В целях осуществления контроля производится персонализация учетных документов. Чтобы планировать деятельность, менеджеры ЦФО составляют бюджеты и представляют отчетность по фактическим затратам и результатам в разрезе бюджетов. Очень важным является определение персональной ответственности менеджеров за бюджетные показатели, и принятие решений по своему ЦФО.

Разработаем регламент процесса бюджетирования для ВМУП «Водоканал» (таблица ).

Таблица

Регламент бюджетирования ВМУП «Водоканал»

№ п./п.	Бюд-жет	ЦФО/подразделение/ ответственный	Цех/ информа- ция	Дейст- вия	Получатель информации	Срок состав-ления (дата)	Назначе- ние
1	Оказания услуг (продаж)	Центр доходов/отдел сбыта, отдел продаж/ зам.директора	Планируемый объём оказываемых услуг(прогнозные данные об объёмах реализации)/договора, контракты, заявки	Формирование	Начальник производственного отдела, начальник финансового отдела, начальник отдела бюджетирования	65 дней	Для определения объёма и оценки производственных возможностей
2	Производства	Центр затрат/производственный отдел/ начальник отдела производства	Бюджет продаж, бюджет остатков/ калькуляция	Формирование	Начальник отдела закупок, начальник отдела бюджетиро- вания, начальник финансового отдела	50 дней	Для формирования бюджета прямых материальных затрат, для бюджета трудовых затрат, для планирования оптимального объёма производства
3	Прямых материальных затрат	Центр затрат/планово - экономический отдел/ начальник планово-экономического отдела	Бюджет производства/ нормативные данные о расходе материалов не ед. продукции	Формирование	Начальник отдела снабжения, начальник финансового отдела	40 дней	Для бюджета закупки материалов, для определения общей потребности в материалах
4	Закупки мате риа лов	Центр затрат/планово - экономический отдел/ начальник планово-экономического отдела	Бюджет прямых материальных затрат	Формирование	Начальник отдела закупок	38 дней	Для определения объёма закупок с учётом остатков
5	Прямых трудовых затрат	Центр затрат/отдел кадров, планово - экономический отдел/ начальник отдела кадров, начальник планово-экономического отдела	Бюджет производства/ смета нормативных затрат времени на производство одного изделия в час, почасовая ставка(руб.)	Формирование	Начальник отдела бюджетирования, начальник финансового отдела	50 дней	Для определения затрат на оплату труда, для определения потребности в работниках
6	Бюджет по теплоэнергетическим расходам	Центр затрат/ производственный отдел/ директор организации	Бюджет производства/ нормативы потребления теплоэнергии (1 Гкал), тарифные ставки		Начальник отдела бюджетирования, бухгалтерия	40	Для определения затрат на тепло-энергию необходимых для обеспечения процесса производства
7	Общепроизводственных расходов	Центр затрат /отдел производства/ начальник производственного отдела, главный инженер	Журнал-ордер № 10, смета общепроизводственных затрат	Составление	Бухгалтерия, финансовая служба	20	Определить часть условно-постоянных издержек необходимых для производства запланированного объема продукции
8	Общехозяйственных расходов	Центр затрат/ бухгалтерская служба/ главный бухгалтер	Журнал-ордер № 10, смета общехозяйственных затрат	Составление	Бухгалтерия, финансовая служба	20	Определение ожидаемых затрат на управление и обслуживание предприятия
9	Платежей	Финансовая служба/ главный бухгалтер	Бюджет прямых трудовых затрат	Формирование	Начальник планово-экономического отдела, генеральный директор	40	Определение статей расходов предприятия, полученных в процессе хозяйственной деятельности
10	Себестоимости	Центр затрат/бухгалтерия/ главный бухгалтер	Бюджет производства, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общехозяйственных расходов, бюджет теплоэнергетических расходов/ журнал-ордер № 10	Формирование	Начальник планово-экономического отдела, генеральный директор, начальник отдела бюджетирования	65	Формирование калькуляционной себестоимости единицы продукции

В основе данного регламента планирования лежит «рыночный» принцип, то есть сначала на основании прогноза объема продаж в плановом периоде формируется доходная часть бюджета предприятия, отражающая его рыночный потенциал. Затем - расходная, как производная от доходной. Она отражает затраты тех ресурсов, которые необходимы для получения запланированных доходов. Далее определяются итоговые функциональные бюджеты, за которые отвечают соответствующие руководители. Цель составления функциональных бюджетов - определение потребностей в ресурсах для различных областей деятельности предприятия.

Затраты на услуги водоснабжения рекомендуется планировать и учитывать отдельно на:

подъем воды

очистку воды

транспортировку воды

перекачку воды.

В себестоимости водоотведения отдельно должны отражаться затраты на:

перекачку сточной жидкости;

очистку сточной жидкости, обработку осадка и его захоронение;

транспортировку и утилизацию сточной жидкости.

С учетом выделения затрат по указанным этапам рассчитываются тарифы на услуги водоснабжения и водоотведения.

5. Составление бюджета платежей

Эффективное управление платежами и контроль за расходованием денежных средств является одной из ключевых задач, стоящих перед руководителями любого предприятия. Успешное решение этих задач напрямую зависит от наличия четкой и актуальной информации о том, когда, кому и сколько средств необходимо перечислить, в каком порядке осуществлять платежи, достаточно ли денежных средств, для совершения платежей [11, 21].

Бюджет платежей - это план движения денежных средств предприятия, отражающий все расходы денежных средств в результате хозяйственной деятельности на определённый период [28, 312].

Для отражения сумм запланированных расходов ВМУП «Водоканал» составим бюджет платежей с разбивкой по месяцам (приложение 17).

В хозяйственной деятельности предприятия среди всего многообразия совершаемых им выплат можно выделить группу регламентных платежей, которые отличаются от остальных следующими параметрами: четко определенной периодичностью с установленными сроками и определенной структурой платежей. Наиболее яркими примерами ре...