Анализ валового дохода является составной частью анализа финансовых результатов деятельности торговых фирм.

Цель анализа - получение информации о формировании валового дохода за предплановый период и определение путей его роста в соответствии с ресурсами развития предприятия в будущем.

Основная цель анализа - поиск резервов роста валового дохода для обеспечения большей финансовой устойчивости предприятий торговли и общественного питания на рынке.

Задачами анализа валового дохода являются:

проверка степени выполнения плана и изучение динамики изменения показателей валового дохода по предприятию в целом и его подразделениям по общему объему. Составу и структуре реализуемых товаров и продукции собственного производства:

изучение формирования структуры валового дохода в зависимости от форм расчетов с поставщиками товаров;

выявление и количественное измерение факторов, оказывающих влияние на выполнение плана валового дохода и его динамику;

определение неиспользованных возможностей и резервов роста валового дохода;

осуществление контроля за выполнением плана, направленного на своевременное выявление факторов, отрицательно повлиявших на формирование валового дохода.

Основными материалами, используемыми для анализа валового дохода, являются бухгалтерские, статистические данные и данные оперативного учета.

Анализ валового дохода производится в определенной последовательности.

Анализ степени выполнении плана и динамики изменения показателей валового дохода включает в себя изучение:

1) изменения суммы валового дохода по сравнению с планом, темпов его изменения, которые сопоставляются с темпами развития товарооборота и прибыли (Iприб >Iвал. дох > Iтоварооб).

2) Изменения среднего уровня торговой надбавки (наценки) по сравнению с планом и в динамике, а при наличии информации - в разрезе отдельных товаров (сырья).

Проведение этого анализа дает представление о соотношении суммы получаемых доходов и объема закупаемых товаров (сырья).

Важным этапом анализа является изучение структуры элементов, входящих в состав средней торговой надбавки (наценки); издержек и прибыли, позволяющей установить обоснованность ее уровня. Исследуется сложившаяся дифференциация уровня и структуры торговой надбавки (наценки) в разрезе отдельных товаров (сырья).

В процессе анализа сформировавшегося размера торговой надбавки (наценки) определяются возможности снижения уровня текущих затрат за счет их экономии и намечаются мероприятия по повышению эффективности использования всех ресурсов в предстоящем периоде;

Анализ степени выполнения плана и динамики изменения показателей эффективности формирования валового дохода: уровня валового дохода к товарообороту, уровня прибыли от реализации к валовому доходу, уровня издержек к валовому доходу, дающих представление о соотношении товарооборота, прибыли от реализации и издержек с объёмом валового дохода и др.

3) изменения структуры валового дохода, позволяющей оценить эффективность его формирования в зависимости от форм расчетов с поставщиками. Так как средства, вложенные в товар, имеют различную отдачу. Методика влияния форм расчетов на образование валового дохода описана В.А. Черновым Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес / под ред. проф. М.И. Баканова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

На втором этапе производится анализ факторов, влияющих на формирование суммы и уровня валового дохода в предплановом периоде. Вначале определяется влияние факторов первого порядка: объёма товарооборота и среднего уровня валового дохода.

Влияние изменения объёма товарооборота определяется умножением среднего уровня валового дохода на результат отклонения фактического товарооборота от базисного и деления полученного значения на 100. Это позволяет оценить получение валового дохода с количественной стороны.

Влияние изменения цен на товары (продукцию) можно определить как произведение базисного уровня валового дохода и прироста товарооборота за счет ценового фактора, деленного на 100, а влияние изменения физического объёма продаж по стоимости - умножением прироста физического объёма продаж по стоимости - умножением прироста товарооборота в сопоставимых ценах на базисный уровень валового дохода и делением полученного результата на 100.

Проведение такого анализа позволяет охарактеризовать получение валового дохода с качественной стороны. Если исследования покажут, что прирост валового дохода достигнут за счет роста цен, то делается вывод о низком качестве его формирования, о потере валовых доходов в связи со снижением объёма товарооборота в сопоставимых ценах. Получение валовых доходов за счет реализации большей массы товаров (продукции0 свидетельствует о б у креплении финансового положения предприятия на потребительском рынке.

Влияние среднего уровня валового дохода на его сумму определяется как произведение фактического товарооборота на отклонения фактического уровня валового дохода от базисного, деленное на 100. Полученный результат складывается под влиянием ряда факторов второго порядка: состав и структуры товарооборота, уровня торговых надбавок (наценок) на отдельные товары (сырье), звенности товародвижения.

Измерение влияния состава и структуры товарооборота осуществляется способом процентных чисел сл применением приема разниц. В процессе анализа выявляется доля фактора, участвующего в формировании среднего уровня и суммы валового дохода. Для этого используются данные анализа товарооборота по составу и его структуре. А также информация о базисных уровнях валового дохода составных частей товарооборота и товарных групп (сырья).

Основой определения базисных уровней валового дохода составных частей товарооборота являются следующие данные: средний уровень валового дохода по предприятии. УВД, сложившееся соотношение уровней валового дохода составных частей товарооборота а, удельного веса одной из частей товарооборота в общем его объеме Д. Для нахождения уровня валового дохода одной из составных частей товарооборота произведение (УВД х а х 100) делят на [Д х (а - 1) + 100].

Сумма валового дохода изменяется под влиянием ценовой политики предприятия, направленной на рост или снижение уровня торговых надбавок (наценок) по отдельным товарам (продукции). Для определения влияния этого фактора используют прием разниц: фактический товарооборот умножается на разницу между изменившимся уровнем валового дохода и первоначальным и делится на 100.

На основе выборочного учета и по данным о выполнении договоров поставки определяют влияние звенности товародвижения. Для этого отклонение между уровнями валового дохода. складывающимися при реализации товаров, закупленных у производителей и посредников, умножают на сумму реализованных товаров, приобретенных у посредников, и делят полученный результат на 100. Аналогичный расчет производится по реализации продукции собственного производства на предприятиях общественного питания. Завершающая стадия анализа - обобщение влияния всех факторов на формирование валового дохода предприятия торговли и общественного питания.

Третий этап в проведении анализа валового дохода связан с выявлением неиспользованных возможностей и резервов роста валового дохода.

К неиспользованным возможностям относятся сумма и уровень валового дохода за счет факторов, имеющих отрицательные значения и зависящих от деятельности предприятий (снижение объёма товарооборота в сопоставимых ценах, увеличение доли продажи мелким оптом в рознице и общественном питании, транзитных поставок на оптовых предприятиях покупных товаров на предприятиях общественного питания, рост объема закупки товаров через оптовых посредников и т.д.).

Немаловажное значение при определении возможностей роста валового дохода имеет сравнительный анализ с работой лучшего однотипного предприятия торговли и общественного питания, определяющий сумму валового дохода, которая могла быть получена за счет изучения и использованного его опыта. Для этого фактический товарооборот умножают на возможный прирост уровня валового дохода, получаемого при сравнении данных лучшего и изучаемого предприятий, и делят на 100.

На основе выявленных неиспользованных возможностей роста валового дохода определяют его резервы за счет вовлечения в товарооборот дополнительных товарных ресурсов, за счет использования более эффективных форм расчетов с поставщиками, сокращения числа посредников при закупке товара. Проведения более эффективной ценовой политики. Изучения и использования опыта работы лучших торговых предприятий и т.д.

Результаты проведенного анализа используют в качестве основы планирования валового дохода на предстоящий период.

1.2 Анализ прибыли и рентабельности

Кафе "Лагуна" располагается по адресу г. Новоалтайск, ул. Гагарина, дом 16. Основано в сентябре 2007 года, общая площадь кафе составляет 90 м. кв., 2/3 площади занимает, как и положено по законодательству, рабочая зона, остальная территория делится на два зала: большой и малый зал.

Кафе "Лагуна" зарегистрировано как общество с ограниченной ответственностью "Лагуна".

Основными потребителями кафе "Лагуна" являются жители г. Новоалтайска в возрасте 18-45 лет. В настоящее время предприятие работает преимущественно с местными поставщиками сырья и материалов, такими как ОАО "Вимм-Билль-Данн" (поставка молока и молочной продукции), ООО "Сибирский пищевик" (поставка мяса и мясопродуктов), ООО "Горводаканал" (коммунальные услуги) и другие крупнейшие поставщики алтайского края.

Основными конкурентами кафе "Ванильное небо", обусловленными его местоположением, являются кафе "Пиццерия" и кафе "Новоалтайск", ориентированные на ту же целевую аудиторию потребителей.

2.2 Анализ формирования и динамики прибыли на предприятии

Доходы ООО "Лагуна" формируются из доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов. Доходы по обычным видам деятельности формируются при реализации продукции и услуг предприятия (обслуживание банкетов, свадеб и т.п.). Прочие доходы ООО "Лагуна" формируются при осуществлении разовых операций, таких как продажа неиспользуемого имущества, реализация товарно-материальных ценностей, сдача в аренду торговых мест (под мобильные терминалы оплаты).

Проанализируем состояние доходов кафе "Лагуна" в таблице 1.

Таблица 1. Анализ доходов кафе "Лагуна" за 2011-2012гг

Как видно из таблицы, в динамике доходы кафе возрастают на 93,2%, что обусловлено значительным ростом выручки от реализации товаров, работ, услуг, т.е. от основной деятельности. Прочие доходы в предприятии также имеют место, но их доля в общем объеме доходов не превышает за рассматриваемый период 2,1 % и к 2012 г. снижается на один процентный пункт.

Рассмотрим, каким образом, изменение доходов кафе "Лагуна" отразилось на формировании его прибыли. В кафе "Лагуна" финансовым результатом исследуемых периодов является прибыль. Выручка предприятия от продажи товаров, работ, услуг увеличилась за два года на 95,2%, а себестоимость проданных товаров, работ и услуг - в 2,07 раза. Таким образом, сформировалась валовая прибыль кафе. Причем изменение выручки и себестоимости предприятия повлекли за собой рост валовой прибыли на 20,2%. Прочие доходы кафе "Лагуна" в 2011 г. составили 140 тыс. руб. и в 2012 г. не изменились. Прочие расходы, напротив, снизились на 6 тыс. руб. В связи с тем, что произошло увеличение финансового результата от прочей деятельности, произошло увеличение показателя прибыли до налогообложения на 19%.

Текущий налог на прибыль в 2011 г. составлял 233 тыс. руб., а с увеличением налогооблагаемой базы в 2012 г. увеличился на 28,3%.

Учитывая все описанные тенденции, в предприятии сформировалась чистая прибыль 2011 и 2012 г.

Рассмотрим динамику издержек предприятия. В связи с ростом оборота в 2012 году по сравнению с 2011 г. на 195,2% произошли и изменения в статьях затрат. Произошел рост издержек в целом в 2012 году по сравнению с 2011 годом в 2 раза. Большая доля в структуре издержек приходится на "Расходы на оплату труда" 26% и 24,3% соответственно в 2011 и 2012 годах. Однако в структуре издержек произошли и уменьшения в таких статьях, как "Потери товаров" 3,5% и 3,4% соответственно в 2011 и 2012 гг., а также "Прочие расходы"? 13,9% и 10,5% соответственно в 2011 и 2012 гг.

Можно сделать вывод, что в динамике наблюдается рост доли материальных затрат кафе в общей сумме затрат на 2,7 процентных пункта, а также рост доли социальных отчислений предприятия на 2,9 процентных пункта. Рост затрат на социальные отчисления обусловлен тем, что в динамике произошло увеличение фонда оплаты труда персонала ООО "Лагуна".

Как мы видим, произошел рост издержек на 6195 тыс. рублей и рост оборота на 6388 тыс. рублей. Наибольший рост произошел в структуре постоянных издержек на 4204 тыс. рублей за счет значительного увеличения в таких статьях затрат, как "расходы на оплату труда" и "отчисления на социальные нужды". Это объясняется увеличением фонда оплаты труда персонала ООО "Лагуна".

Для анализа причин повышения затрат рассмотрим показатели эффективности использования основных видов ресурсов кафе "Лагуна" в таблице 2.

Таблица 2. Показатели эффективности ресурсов кафе "Лагуна"

Из таблицы видно, что в динамике наблюдается повышение зарплатоемкости и материалоемкости продаж. В наибольшей степени возросла материалоемкость продаж, которая показывает, что в 2011г. на 1 руб. продаж приходилось 0,34 руб. материальных затрат, а в 2012г. - на 0,04 руб. больше, т.е. наблюдается снижение эффективности использования материальных затрат.

Таким образом, можно сделать вывод, что основное негативное влияние на показатель прибыли кафе "Лагуна" оказало снижение эффективности использования материальных ресурсов, а также повышение затрат на оплату труда и социальные нужды.

2.3 Анализ распределения прибыли на предприятии

Распределение прибыли на предприятии является одним из важнейших элементов системы управления предприятием, поскольку от того, куда распределяется чистая прибыль предприятия, зависит интенсивность его развития, эффективность деятельности и другие важнейшие показатели.

Как было сказано выше, чистая прибыль кафе "Лагуна" в динамике возрастала с 814 тыс. руб. в 2011 г. до 947 тыс. руб. в 2012 г.

Организационно-правовой формой кафе "Лагуна" является форма общества с ограниченной ответственностью, которая согласно Федеральному закону РФ № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью" предполагает следующий порядок распределения прибыли:

1) Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества;

2) Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества;

3) Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества: до полной оплаты всего уставного капитала общества; до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных Федеральным законом; если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения; если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения; в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

4) Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято: если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты; если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты; в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

5) Общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

Устав ООО "Лагуна" не предполагает создание резервного фонда предприятия, поэтому распределение чистой прибыли общества на данные цели не производится.

По решению собрания участников общества 10% чистой прибыли ООО "Лагуна" направляется на развитие предприятия, 90% чистой прибыли распределяется между участниками общества по итогам каждого квартала.

Большая часть чистой прибыли предприятия направляется на распределение между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале общества. Чистая прибыль, направленная на развитие предприятия, была использована накопительным итогом в 2012 г. на приобретение нового современного оборудования для барной стойки.

Таким образом, можно сделать вывод, что в настоящее время кафе "Ванильное небо" функционирует в большей степени для удовлетворения интересов учредителей предприятия.

2.4 Анализ показателей рентабельности и их динамики на предприятии

Показатели рентабельности используются в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности, принятия управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об участии в финансировании инвестиционных проектов.

Рассмотрим значения наиболее важных показателей для деятельности кафе "Лагуна". Для этого рассчитаем основные показатели рентабельности предприятия по следующим формулам:

Рентабельность оборотных активов:

год: Ра = 814/3710*100 = 21,9%;

год: Ра = 947/3895*100 = 24,3%;

Рентабельность собственного капитала:

год: Рск = 814/1382*100 = 58,9%;

год: Рск = 947/2056*100 = 46,1%;

Рентабельность продаж:

год: Рп = 814/6853*100 = 11,9%;

год: Рп = 947/13241*100 = 7,2%;

Рентабельность имущества:

год: Ри = 814/4160*100 = 19,6%;

год: Ри = 947/4545*100 = 20,8%.

Представим полученные показатели в таблице 3.

Таблица 3. Показатели рентабельности кафе "Лагуна" за 2011-2012 гг.

Из таблицы видно, что рентабельность активов имеет тенденцию к росту в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Это говорит о том, что средняя стоимость активов растет медленнее чистой прибыли. Рентабельность продаж в 2012 году уменьшилась на 7,2%, что может означать падение спроса на продукцию или услуги кафе.

Рентабельность имущества увеличилась в 2012 году на 1,2% по сравнению с 2011 годом. Это означает, что растет прибыль, получаемая с каждого рубля, вложенного в активы.

Рассмотрим, как изменение рентабельности продаж отразилось на изменении рентабельности деятельности кафе "Лагуна" (приложение 6). Рассчитаем основные показатели для факторного анализа рентабельности ООО "Лагуна", представленного в таблице приложения 6:

Условный уровень рентабельности:

УУР = 2,82*12,13 = 34, 20%;

Изменение за счет фондоотдачи:

? фо = 34,2 - 19,57 = 14,63;

Изменение за счет снижения рентабельности продаж:

? рп = 20,39 - 34,2 = - 13,81;

Баланс отклонений:

14,63 + (-13,81) = 0,82.

Как видно из таблицы приложения, в отчетном году по сравнению с 2011 г. произошло увеличение суммы чистой прибыли кафе "Лагуна" на 133 тыс. руб. Одновременно с этим наблюдается рост выручки от реализации товаров, работ и услуг предприятия на 6388 тыс. руб., за счет превышения темпов роста продаж над темпами роста чистой прибыли формируется отрицательная динамика рентабельности продаж фирмы, при которой на 1 руб. выручки в отчетном году приходилось 0,07 руб. чистой прибыли, тогда как в 2011 г. данный показатель составлял 0,12 руб.

Производственные фонды кафе "Лагуна" в динамике увеличивают свою стоимость, что является следствием наращивания объемов товарно-материальных запасов предприятия с 3710 тыс. руб. в 2011 г. до 3895 тыс. руб. в отчетном периоде. Стоимость основных средств при этом за тот же период возрастает на 300 тыс. руб. Таким образом, фондоотдача предприятия за исследуемый период возрастает на 1,21 руб. выручки на 1 руб. стоимости производственных фондов.

Рост реализации на один рубль производственных фондов увеличил рентабельность производства на 14,63%, а снижение чистой прибыли, приходящейся на один рубль продаж, привело к снижению рентабельности производства на 13,81%. В совокупности исследуемые факторы рентабельности деятельности кафе "лагуна" способствовали росту рентабельности предприятия на 0,82 процентных пункта.

Далее в Таблице 4. рассмотрим, под влиянием каких факторов, произошло изменение рентабельности деятельности согласно факторной модели рентабельности предприятия (Робщ), предложенной А.Ф. Черненко:

Робщ = П/ЗРобщ

где П - чистая прибыль предприятия;

ЗРобщ - общие затраты ресурсов на получение прибыли.

Таблица 4. Анализ рентабельности деятельности кафе "Лагуна" в 2011-2012 гг.

Как видно из таблицы, в отчетном году произошло снижение показателя рентабельности деятельности кафе "Лагуна" почти в два раза по отношению к 2011 г. Темпы роста чистой прибыли намного ниже темпов роста совокупных затрат, что, в свою очередь, способствует снижению показателя рентабельности относительно предыдущего периода почти вдвое.

Таким образом, исходя из проведенного анализа можно сделать вывод, что основными факторами влияния на рентабельность предприятия являются управление затратами, запасами и производственными фондами, а также ценовой фактор.

Заключение