Бюджетная система

3. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

14. Особенности удержания и возврата налога.

Порядок возврата излишне удержанных сумм налога регламентирован статье 231 Налогового кодекса. Прежде всего отметим, что о каждом факте излишнего удержания НДФЛ организация должна информировать работника в течение 10 дней с момента обнаружения такого факта с обязательным указанием суммы налога. Под сроком 10 дней имеются в виду 10 рабочих дней). Течение этого срока начинается на следующий день после обнаружения организацией факта излишнего удержания налога. При этом Налоговый кодекс не устанавливает ответственность организации - налогового агента за нарушение этого срока.

Для возврата работнику суммы излишне удержанного у него НДФЛ организация должна запросить у сотрудника соответствующее заявление в письменной форме с указанием банковских реквизитов для перечисления денег. В течение трех месяцев со дня получения от работника этого заявления организация должна вернуть ему сумму налога. Причем такой возврат производится только в безналичном порядке.

п. 1 ст. 231 НК РФ

Что касается источника средств, за счет которых будет производиться возврат НДФЛ, то здесь вариантов может быть несколько:

- за счет общей удержанной суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет (например, которую организация уже удержала с зарплаты сотрудников за какой-либо месяц, но еще не перечислила в бюджет);

- за счет суммы НДФЛ, которая организации возвращена из бюджета налоговым органом (если общей удержанной, но не перечисленной в бюджет суммы НДФЛ недостаточно);

- за счет средств организации (до момента возврата НДФЛ из бюджета). Причем по налоговому законодательству уплата налога за счет средств самой организации не допускается.

К последнему варианту организации, возможно, придется прибегнуть, чтобы не нарушить сроки возврата НДФЛ работнику, иначе кроме суммы самого налога придется выплачивать ему еще и проценты за несвоевременный возврат. Выбор любого из этих вариантов повлечет за собой определенные корректировки в бухгалтерском учете организации.

Если общей суммы НДФЛ, которая подлежит перечислению в бюджет, недостаточно для того, чтобы вернуть налог, причитающийся работнику в срок, организации придется обращаться к налоговикам. В течение 10 рабочих дней со дня получения от сотрудника заявления организация, будучи налоговым агентом, должна направить в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате излишне удержанной у работника суммы НДФЛ.

Вместе с заявлением нужно представить выписку из регистра налогового учета по НДФЛ за соответствующий год и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет. Затем налоговый орган возвращает НДФЛ организации - налоговому агенту в общем порядке, то есть в течение месяца со дня предоставления заявления о возврате . Эту сумму организация впоследствии должна перечислить работнику (если до этого она не произвела возврат НДФЛ из собственных средств).

ст. 78 НК РФ

Для налоговых агентов, которые не вернули сумму излишне удержанного НДФЛ в срок, то есть в течение трех месяцев со дня получения от работника соответствующего заявления, установлена определенная ответственность.

Если срок возврата нарушен, то на сумму НДФЛ, которая не была возвращена в установленный срок, начисляются проценты. Эти проценты подлежат уплате работнику за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка при этом принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата. То есть в данном случае мера ответственности организации - налогового агента точно такая же, как и у налогового органа в аналогичной ситуации.

п. 10 ст. 78 НК РФ.

Соответственно, если задержка выплаты НДФЛ работнику произошла по вине налоговиков, которые вовремя не вернули организации эту сумму, то собственных расходов на выплату процентов организация , скорее всего, не понесет.

Отметим, что в Налоговом кодексе есть норма, которая касается порядка возврата НДФЛ в том случае, если работник, доходы которого облагались по ставке 30 процентов, по итогам года приобрел статус налогового резидента. В этом случае возврат работнику суммы НДФЛ в результате произведенного перерасчета производится тем налоговым органом, в котором он состоит на учете по месту жительства (месту пребывания).

п. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Для этого по окончании года работник самостоятельно подает налоговую декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента России в соответствующем году. После этого налоговики возвращают ему НДФЛ в общем порядке.

Также налог придется возвращать самостоятельно, если организация - налоговый агент по каким-либо причинам отсутствует (например, в связи с ликвидацией). Для этого человек может подать заявление о возврате суммы НДФЛ в налоговый орган вместе с декларацией по окончании года.

Заключение

Подводя итоги работе, необходимо еще раз указать, что бюджетным кодексом РФ законодательно закреплено, что бюджетная система Российской Федерации основана на следующих принципах:

единство бюджетной системы РФ;

разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы;

самостоятельность бюджетов;

полнота отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов;

сбалансированность бюджета;

эффективность и экономность использования бюджетных средств;

общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов;

гласность;

достоверность бюджета;

адресность и целевой характер бюджетных средств.

Процесс преобразования системы бюджетных отношений - сложный и длительный, порой весьма болезненный. Тем не менее, начало ему уже положено. И от успешного его завершения зависит ни много ни мало - будущее всей российской экономики.

Подытоживая сказанное, можно утверждать, что реформирование бюджетной системы России должно идти по следующим направлениям:

упрочения и развития принципов бюджетного федерализма;

разработки реальных механизмов обеспечения бюджетно-финансовой самостоятельности каждого уровня государственной власти и местного самоуправления;

совершенствования правовой базы формирования и функционирования бюджетов всех уровней.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации (в ред. от 20.08.04).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. от 29.07.04).

3. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

4. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник/Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. - М.: Юрайт, 2002.

5. Бюджетное право России. Монография Селюков А.Д., Другова Ю.В., Горбунова О.Н., М.: КНОРУС, 2004.

6. Герасименко Н.В. Правовое регулирование деятельности органов местного самоуправления в бюджетно-налоговой сфере //Законодательство и экономика.2005. № 4.

7. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России. - М.: Изд. ЭКМОС. - 2004.

8. Демин А.В. Финансовое право: предмет, метод, нормы и правоотношения. -- Красноярск, 2004.

9. Дьяконова Л.А. Организация управления финансовыми ресурсами в регионе //Финансы. - 2004. - № 8. - с. 9-12.

10. Илларионов А.М. Эффективность бюджетной политики в России в 2000-2003 гг. // Вопр. экономики - 2003.- № 2. - с. 22-36.

11. Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России. Политический аспект. Монография. М. Юристъ, 2006.

12. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина. -- М.: Экар, 2002.

13. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. -- М., 2002.

Размещено на Allbest.ru