Косвенные налоги в экономике: мировой и отечественный опыт

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Косвенные налоги в экономике: мировой и отечественный опыт

Введение

косвенный налог экономический

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговая система на сегодняшний день является одним из главных предметов дискуссий о путях и методах реформирования как у нас в Российской Федерации, так и в мире в целом.

Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания … публичной власти…» [3]. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что «под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами». Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

В мировой экономике однажды произошло событие, которое не прошло бесследно. Этим я намекаю на мировой кризис 1929-1933 гг., который заставил рассматривать государственные доходы, как инструмент макроэкономической стабилизации. Были изобретены регуляторы, один из них, предложенный Д.М. Кейнсом, назывался прогрессивной ставкой налогообложения. Принцип действия состоял в том, что при увеличении производства какой-либо продукции, происходил рост налоговых поступлений в бюджет государства. Аналогично прослеживалась и обратная зависимость. Все это я привел потому, что в настоящее время нас настиг очередной мировой кризис. И налоги играют не последнюю роль в его регулировании. Там, где присутствуют прямые налоги, есть и косвенные. Тема моей курсовой как раз посвящена им. Косвенные налоги очень важны в регулировании создавшейся экономической ситуации. Попытаюсь раскрыть их сущность и значение для экономики в целом.

1. Понятие косвенных налогов. Их отличие от прямых налогов

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж, пошлин, таможенных сборов.

Косвенное налогообложение - налогообложение, бремя которого несут лица и организации, непосредственно не уплачивающие налоги.

Косвенные налоги на предпринимателей - в экономической статистике - налоги, которые являются надбавкой к цене продаваемого товара и учитываются в национальном продукте, но не входят в национальный доход, поскольку не поступают к владельцам собственности.

С управленческой точки зрения различают три вида косвенных налогов: налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений, налоги на потребление и таможенная пошлина. К первому виду относится, например, налог на добавленную стоимость. Ко второму - акцизы. Имущественными и потребительскими налогами, а также налогами, вытекающими из имущественных и товарно-денежных отношений, распоряжаются налоговые органы. Взимание таможенной пошлины регулируется таможенными органами. В отличие от прямых налогов, косвенные налоги, падая большей частью на предметы широкого потребления, использование которых не находится в прямом соответствии с имущественной самостоятельностью потребителей, ложатся особенно тяжело на бедные классы населения и нередко их объем оказывается обратно пропорционален объему средств плательщиков.

Одно из важнейших преимуществ косвенных налогов - их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численности населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога. Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Недостатки косвенных налогов - увеличение оборотных средств за счет роста цен под их влиянием и, следовательно, отвлечение капиталов от других производств, нужд. Главный недостаток косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов. Тяжесть косвенных налогов обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большую часть его они отбирают. Она увеличивается с возрастанием числа членов семьи, в которой плательщиком за иждивенцев оказывается работник. В структуре налогов в экономически развитых странах ярко выражена тенденция к повышению доли косвенных налогов, прежде всего, за счет введения НДС и повышения его ставок.

К косвенным федеральным налогам относятся:

1. Налог на добавленную стоимость;

2. Акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);

3. Таможенные пошлины.

Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции.

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства.

С точки зрения проблем макроэкономического регулирования роль прямых и косвенных налогов различается весьма существенно. Так, прямые налоги могут использоваться в качестве встроенных стабилизаторов, они достаточно чутко реагируют на смену фаз экономической конъюнктуры и, таким образом, представляют собой циклически нестабильный источник налоговых доходов. В отличие от них косвенные налоги, в целом также следуя за фазами экономического цикла, более устойчивы к колебаниям конъюнктуры. В фазах экономического спада объем прибыли снижается весьма существенно (вплоть до нуля), в то время как товарооборот, который также может снижаться, никогда не достигает нулевой отметки.

Кроме того, косвенные налоги обладают свойством прямого индексирования по темпам инфляции. Темпы инфляции автоматически переносятся на объемы поступлений косвенных налогов в доходы бюджетной системы. Динамика же поступлений прямых налогов прямо не связана с темпами инфляции - поступления налога на прибыль и подоходного налога могут как отставать от темпов инфляции, так и опережать их в зависимости от динамики объектов обложения и характера установленных ставок (прогрессивное или пропорциональное налогообложение).

Следует также отметить, что доминирование тех или иных типов налогообложения (в первую очередь это относится к роли прямых и косвенных налогов) отражает и общую политическую ориентацию государства. Принято считать, что чем выше уровень демократичности того или иного государства, тем выше роль прямых налогов в формировании доходов бюджетной системы. Повышение роли косвенных налогов в ущерб прямым свидетельствует о снижении уровня демократичности в обществе. Это обстоятельство отражает тот факт, что в случае с прямыми налогами граждане непосредственно взаимодействуют с государством (в лице налоговых служб) при уплате налогов. При этом формируется их более активная позиция относительно контроля над государством по поводу использования им полученных средств. Когда же поступление налогов обезличено (как в случае с косвенными налогами) и граждане более индифферентны в вопросах использования бюджетных средств, государственные чиновники, чувствуя бесконтрольность со стороны общества, ведут себя более безответственно.

В рамках российской налоговой системы в целом, хотя и не просматривается однозначного доминирования косвенных налогов, тем не менее, их роль очень велика. Причем основную роль в формировании доходов федерального бюджета играют косвенные налоги. Это обстоятельство, с одной стороны, ведет к относительной стабилизации доходов бюджетной системы (и федерального бюджета в первую очередь), а с другой, объективно понижает уровень контроля над использованием этих средств со стороны общества в целом и его отдельных граждан. [1, 2]

Таким образом, в рамках российской налоговой системы активно задействуются как основные известные мировой практике косвенные налоги (НДС, акцизы и таможенные пошлины), так и группа прямых налогов (на прибыль, подоходный налог с физических лиц). При этом основную роль в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а в формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов - прямые.

Доля косвенных налогов в отношении ВВП устойчиво преобладает над прямыми налогами. Причем наблюдается тенденция снижения доли прямых налогов, что не соответствует мировым налоговым тенденциям.

Сторонники косвенной системы налогообложения считают, что налоги по своей экономической сути - это изъятие той части дохода, без которой можно существовать, которой можно поделиться. Поэтому основная тяжесть налогов должна приходиться, во-первых, на потребление, а не на производство. Во-вторых, источником налоговых поступлений должны быть реальные, а не предполагаемые доходы. Уплата налогов авансом, а также уплата налогов, включаемых в себестоимость продукции, изымает у предприятий оборотные средства, необходимые для возобновления производства. В то же время налоги, включаемые в себестоимость продукции, увеличивают издержки производства, прямо влияют на рентабельность производства, сокращая еще в большей степени доходность в низкорентабельных отраслях народного хозяйства. Налоги в таких случаях затрудняют переливание капиталов, оттягивают капитал в высокодоходные производства и усугубляют возникающие диспропорции в экономике.

Юткина Т.Ф. считает, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, прямые - стимулирующие. И это вполне справедливо. Суммировать основные аргументы сторонников той или иной структуры налогов позволяет сравнительный анализ, предложенный Мельником Д.Ю.:

Налоги на прибыль (доход):

1. Как правило, легче добиться справедливости, поскольку налоги на прибыль (доход) являются прогрессивными. В отличие от них налоги на потребление, как правило, являются регрессивными, поскольку с ростом общего дохода потребление составляет меньшую его часть.

2. Налоги на доход, в противоположность утверждениям сторонников налогов на потребление, не представляют двойного налогообложения, если в качестве «отправной точки» анализа принять аргумент о возможности уплатить налог. Поскольку возможность уплатить налог появляется с каждой единицей дохода, налогообложение источника дохода (например, заработной платы) с последующим налогообложением процентов по банковскому счету от депонированной части зарплаты, двойным налогообложением не является. Облагать налогом накопления и плоды этих накоплений справедливо, поскольку каждый вложенный в банковский счет рубль обладает такой же покупательной силой, как и каждый рубль, полученный от подобного инвестирования. Однако, если необходимо ввести поощрительный режим для инвестиций (накоплений), проценты и дивиденды можно просто облагать по пониженной ставке.

3. Налоги на прибыль действительно в целом более сложны. Однако в периоды кризиса в корпорации прибыль сокращается, соответственно сокращается уплачиваемый налог. При этом потребление корпорации может остаться на прежнем уровне, поэтому налоги на потребление создают дополнительные трудности для нуждающихся в поддержке компаний.

Налоги на потребление:

1. Врожденную регрессивность налогов на потребление, которая проявляется в увеличении цены товара (работы, услуги), можно исправить. Во-первых, вводя дополнительные налоги на «предметы роскоши» (например, акцизы) и, во-вторых, устанавливая исключения из налоговой базы на основные товары (например, на пищевые продукты) и дифференцированные налоговые ставки.

2. Налоги на прибыль (доход) побуждают потреблять сегодня, нежели завтра, а также вводят двойное налогообложение: сначала прибыли, а затем дохода от инвестированной части чистой прибыли. Например, сначала налогом облагается прибыль ЗАО «Заря», а затем, когда часть чистой прибыли инвестирована компанией в облигации, налогом облагаются проценты. Это серьезно сдерживает инвестиции. Поэтому, утверждают сторонники налогов на потребление, даже при наличии некоторой регрессивности таких налогов, как НДС, достижение эффективности налоговой системы важнее, чем достижение справедливости, особенно учитывая то, что и налоги на прибыль далеко не всегда и во всем следуют принципу справедливости. Так, если большинство субъектов экономических отношений нуждаются в инвестициях (как и экономика в целом), налоги на потребление являются наилучшей базой, так как накопления не подлежат налогообложению.

3. Налоги на потребление лучше с точки зрения административной эффективности, простоты и удобства.

Анализируя ту и другую концептуальную модель системы налогов правомерно сделать следующие выводы:

1. Прямые налоги выглядят предпочтительнее по ряду объективно-позитивных факторов влияния на развитие рынка потребления и экономики:

- они, имея в качестве основной налоговой базы доходы и имущество, стимулируют государство к поиску и внедрению в практику наиболее эффективных механизмов роста доходов (имущества) и в целом - благосостояния граждан;

- объективно обусловленный рост доходов неизбежно приводит к инвестиционному росту и нарастанию спроса (потребления) - основных «двигателей» производства. Возрастающий спрос влечет, подхлестывает предпринимательскую активность, вызывает нарастание предложения товаров (работ, услуг), что в свою очередь, приводит к росту доходов и т.д.

- Поскольку налогоплательщики уплачивают налог непосредственно из своего «кармана» (дохода), они проявляют интерес к бюджетной деятельности Правительства (власти), стремясь поставить его под жесткий контроль, что способствует формированию демократических институтов государства.

2. Косвенные налоги, будучи «упрятаны» в цене товара (работы, услуги) оказывают в большей степени негативное влияние на экономические процессы:

- вызывают рост цен. В условиях чрезмерной монополизации экономики России производители товара (работ, услуг) стремятся переложить налоговое бремя на покупателя (потребителя), что стимулирует «вздувание» цен. Причем, в структуре налогов неоправданно велика доля поступлений от НДС, причем базой НДС является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы добавленной стоимости), но и амортизационные отчисления, акцизы, таможенные пошлины, которые никакого отношения к объекту НДС не имеют. Получается, что одним налогом (НДС), облагается другой налог - акциз. По мнению специалистов, если выпустить «налоговый воздух» из цены, то она снизилась бы в 3-5 раз. Это особенно относится к товарам, облагаемым акцизом;

- высокие цены «отпугивают» покупателя (потребителя). Сужается рынок сбыта товара (работ, услуг), что грозит застоем и в дальнейшем - спадом производства;

- создают дополнительный риск снижения конкурентоспособности российских товаров по отношению к более дешевым импортным. Искусственное сдерживание развития этой негативной тенденции за счет таможенного протекционизма и введения нулевой ставки НДС на ряд экспортируемых товаров и сырья кардинально проблему не решает;

- нарушают принцип справедливости налогообложения, так как «перекладываются» на потребителя (покупателя). Так как потребительская составляющая в доходах граждан с невысоким и средним уровнем жизни гораздо выше, чем у людей состоятельных - они и вынуждены нести на себе основную тяжесть косвенных налогов за счет урезания своих расходов на профессиональный рост, образование, отдых, досуг и т.д. [6, 12]

Дам небольшую характеристику косвенных налогов:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 №БГ-3-03/447 утверждены Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ. Обложение налогом на добавленную стоимость охватывает товарооборот внутреннего рынка страны и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговых операций.

НДС является косвенным многоступенчатым налогом. Основная функция налога - фискальная. Вся сумма поступлений НДС зачисляется в федеральный бюджет РФ. [1, 2]

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Согласно статье 144:

1. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе (в соответствии со статьями 83, 84 НК).

2. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основе письменного заявления иностранной организации.

3. Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Согласно статье 145:

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей (это не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев).

Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. К этим документам относятся:

· Выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

· Выписка из книги продаж;

· Выписка из книги учета доходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

· Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

· документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последующих календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

· уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

· передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации для свободного обращения (в режиме импорт).

Не включается в число объектов налогообложения (приведу часть пунктов):

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

НДС имеет несколько ставок:

1. Ставка 0% применяется:

- по экспортируемым товарам. Исключением являются нефть, стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются в страны - участники СНГ;

- при реализации услуги по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

- при реализации работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

- при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;

- при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персонала.

Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары (работы, услуги) освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

2. По ставке 10% облагаются:

- продовольственные товары:

- скот и птица в живом весе, а также мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий);

- молоко и молокопродукты;

- яйца и яйцепродукты;

- масло растительное, маргарин, маслосемена и продукты их переработки;

- сахар, сахар-сырец, соль, зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы, овощи;

- хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, макаронные изделия;

- рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, консервы и пресервы (кроме деликатесных);

- продукты детского и диабетического питания.

- товары для детей:

- трикотажные швейные изделия (кроме изделий из натурального меха, натуральной кожи, овчины и кролика);

- обувь (кроме спортивной);

- кровати и матрацы детские, коляски;

- школьные принадлежности;

- игрушки, пластилин;

- подгузники.

- продукция средств массовой информации и книжная продукция:

- учебная книжная продукция;

- продукция средств массовой информации (кроме рекламной и эротической);

- книжная продукция. связанная с образованием, наукой и культурой.

- лекарства, лекарственные средства, а также изделия медицинского назначения.

Все остальные товары, работы, услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%. [6]

2. Акцизы установлены 22-й главой второй части Налогового кодекса РФ. Приказами МНС РФ от 18.12.2000 №БГ-3-03/440 и от 09.09.2002 №БГ-3-03/481 утверждены Методические рекомендации по применению главы 22, касающиеся подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Налогоплательщиками являются те же категории лиц, что и при учете НДС.

Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателями. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукции. Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это - средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверх высоких прибылей, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье и производящие спирт. Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные изделия и т.п.). Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот.

Объекты налогообложения:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) оприходование на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

3) получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

4) передача на территории Российской Федерации организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

- реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также операции, являющиеся объектами налогообложения, с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта;

- реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

- первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, кроме подакцизных видов минерального сырья, в том числе ввозимым на территорию РФ, являются едиными на всей территории РФ и устанавливаются законом в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения.

Согласно статье 193 НК РФ устанавливаются следующие ставки:

- Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый) - 21 руб. 50 коп. за 1 литр безводного спирта этилового

- Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов - 159 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

- Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин) - 118 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

- Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9 процентов включительно (за исключением вин) - 83 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

- Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) - 112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах

- Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих) - 2 руб. 20 коп. за 1 литр

- Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие - 10 руб. 50 коп. за 1 литр

- Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента включительно - 0 руб. 00 коп. за 1 литр

- Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 включительно - 1 руб. 91 коп. за 1 литр

- Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента - 6 руб. 85 коп. за 1 литр

- Табак трубочный - 676 руб. 00 коп. за 1 кг

· Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции - 277 руб. 00 коп. за 1 кг

- Сигары - 16 руб. 35 коп. за 1 штуку

- Сигариллы - 200 руб. 00 коп. за 1 000 штук

- Сигареты с фильтром - 78 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 25 процентов от отпускной цены (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)

- Сигареты без фильтра, папиросы - 35 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 25 процентов от отпускной цены (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)

- Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно - 0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)

- Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно - 16 руб. 50 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)

- Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) - 167 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)

- Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно - 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну

- Автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну

- Дизельное топливо - 1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну

- Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну

- Прямогонный бензин - 2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну. [6, 7]

3. Таможенные пошлины - косвенные налоги, взимаемые государством с товаров, провозимых через национальную таможенную границу. Выполняя фискальную функцию, таможенные пошлины являются источником государственного бюджета, регулируют ввоз и вывоз товаров, защищая интересы внутреннего рынка; влияют на торговый и платежный балансы.

По сути, таможенные пошлины - инструмент обложения внешней: торговли. Исторически таможенные пошлины возникли в период средневековья как сборы при въезде и выезде из населенных пунктов и на границах феодальных владений. С образованием единых национальных государств таможенные пошлины начинают взиматься на границе специальными органами - таможнями. Таможенные пошлины становятся орудием проведения политики протекционизма в целях защиты и поощрения развития отечеств, промышленности и стимулирования экспорта отечественных товаров.

С экономической точки зрения, как любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению путем включения в цену товара. Собственник ввозимого и вывозимого товара, подлежащего обложению таможенной пошлиной, вносит государству причитающуюся сумму за счет выручки от реализации товаров. Конечным плательщиком (носителем налога) выступает покупатель, приобретающий товар по цене, включающей таможенные пошлины. В результате таможенная пошлина, увеличивая цену ввозимого товара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннего рынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым ценам на сырье и энергоносители во внутренней торговле (в т.ч. России).

В зависимости от направления движения товаров и их происхождения таможенные пошлины подразделяют на:

· импортные (ввозные) - которыми облагаются товары, ввозимые в страну (они удорожают товары, ввозимые на таможенную территорию страны, препятствуя их проникновению на внутренний рынок и способствуя развитию национального производства). Применение этой пошлины способствуют повышению цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по сравнению с местными товарами;

· экспортные (вывозные) - ими облагаются товары, идущие на экспорт (они ограничивают экспорт товаров, необходимых для развития национальной экономики, насыщения отечественного рынка, а также служат дополнительным источником доходов государственного бюджета). [1, 2, 6, 7, 8, 9]

Ставки пошлин:

- адвалорные, т.е. начисленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в определенном размере за единицу облагаемых товаров;

- комбинированные, в которых сочетаются первые два вида таможенного обложения.

Существует еще большое количество видов пошлин, которые применяются в соответствии с какой-либо ситуацией.

2. Мировая практика использования косвенных налогов

Налогообложение существует во всем мире, ни одна страна не обходится без данной системы.

Под классификациями налогов понимаются их группировки, обусловленные определенными целями и задачами. Существует множество различных видов и типов классификаций налогов. Чтобы избежать ошибок при сопоставлении налоговых систем разных стран, уровня налогообложения, тяжести налогового бремени по отдельным группам налогов, необходим правильный подбор статистического или законодательного материала, учет особенностей подходов и методов, применяющихся в разных странах или разными учреждениями при проведении группировок налогов.

Основные виды косвенного налогообложения - это акцизы, налог на добавленную стоимость, пошлины и сборы.

Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги

(расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и налог на добавленную стоимость

(универсальный акциз), и налоги с продаж, и импортные пошлины. Иногда таможенные импортные пошлины не включают в акцизы, иногда налоги с продаж выделяют в особую группу.

Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами.

По сравнению с ныне действующим законодательством произошли изменения, в целом отвечающие духу налоговых реформ, предлагаемых правительством, заключающиеся в снижении налогового бремени на экономику. Кроме того, было принято решение разделить уплату акцизов на алкогольную продукцию между ее производителями и организациями, занимающимися ее оптовой реализацией. В качестве компромисса было решено ввести режим налогового склада, предусматривающий более строгий по сравнению с существующим порядок контроля за реализацией алкогольной продукции. Введены акцизы на дизельное топливо и моторные масла. Если в настоящее время ставки акцизов на легковые автомобили установлены в зависимости от объема двигателя, то по проекту главы об акцизах в зависимости от мощности двигателя.

Налог на добавленную стоимость нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы.

В налоговых законодательствах разных стран можно встретить различные трактовки и определения этих налогов. Международные организации, проводящие сопоставления налоговых систем и тенденций в динамике налоговых доходов, тоже применяют различные методики группировок. Но важно помнить об этих отличиях, особенно при сопоставлении данных из разных источников.

Важным вопросом являются правила территориальности при уплате НДС, в т.ч. при экспорте и импорте в другие страны. Известен случай того, как некоторые государства (прежде всего Украина и Белоруссия) оказывают постоянное давление с целью вынудить Российскую Федерацию к переходу на принцип страны назначения во взаимной торговле (при котором НДС взимается в стране, в которую импортируются товары и не взимается в стране, из которой они экспортируются). Налоговый кодекс предусматривает постепенный переход от взимания налога по принципу страны происхождения к принципу страны назначения. Такой переход приведет к некоторым потерям для российского бюджета из-за положительного сальдо торговли с этими государствами, а также из-за отсутствия обустроенной таможенной границы России (что открывает широкие возможности для злоупотреблений с использованием ложного экспорта). Однако переход на этот порядок целесообразен для унификации налогового режима, тем более что при существующем режиме не менее актуальна проблема ложного импорта.

Важнейшим условием при этом должно стать укрепление фискальных границ между государствами. Тем не менее, до вступления в силу межгосударственных соглашений со странами уплата налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в государства производится в соответствии с действующим порядком. II часть Кодекса упорядочивает список льгот по налогу на добавленную стоимость. В частности, введен порядок, согласно которому льготы по медицинской продукции предоставляются по перечню, утверждаемому правительством. [7, 12]

3. Практика использования косвенных налогов у нас в России

Экономическая ситуация, складывающаяся как у нас в стране, так и во всем мире нестабильна. В соответствии с этим порядок налогообложения постоянно изменяется. И в настоящее время очень сильно на экономику влияет мировой кризис, что бесследно не проходит. Поэтому наша страна вынуждена принимать меры по борьбе с ним. Налоговая система играет важную роль в этом. Косвенные налоги имеют довольно существенное значение в этом. Фактом является и то, что доля косвенных налогов преобладает над долей прямых налогов.

В Налоговом кодексе изменен порядок функционирования налога на добавленную стоимость. Это связано с тем, что данный налог является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений бюджета. Поэтому изменения по данному налогу, в основном, связаны с исключением некоторых перекосов и отклонений в исчислении и уплате НДС по сравнению с режимом, применяемым в международной практике.

Существенные изменения внесены в порядок применения акцизов. В частности введены акцизы на дизельное топливо и на автомобильные масла.

По этой же причине, а также из-за снижения ставки налога на пользователей автомобильных дорог существенно увеличены ставки акцизов по автомобильному бензину.

В соответствии с требованиями части первой Кодекса непосредственно в законодательство о налогах и сборах включены ставки акциза на газ, которые раньше устанавливались решениями Правительства РФ.

Предусмотрено, также, перенести обязанности по уплате части акциза с производителей алкогольной продукции на аккредитованные организации оптовой торговли, реализующие такую продукцию.

Следует подчеркнуть, что изменение источников финансирования дорожного строительства является одним из наиболее серьезных вопросов, решенных

Налоговым кодексом. Финансирование территориальных программ по строительству автомобильных дорог будет осуществляться теперь за счет увеличения акцизов на бензин вместо действовавших до принятия Кодекса отчислений на строительство и содержание автомобильных дорог. [12]

При исчислении НДС очень часто совершаются ошибки. Советы по их исправлению и недопущению дают ведущие специалисты.

Ошибки бывают различного характера, к примеру, возникают такие как:

1. Ошибки, допускаемые при использовании схем оптимизации.

2. Ошибки, допускаемые при расчете налоговой базы по НДС.

3. Ошибки, допускаемые при восстановлении НДС.

4. Ошибки, допускаемые при применении налоговых вычетов.

На примере вычета НДС при строительстве хозяйственным способом рассмотрю данную ситуацию. Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ все расходы по строительно - монтажным работам для собственных нужд организации облагаются НДС, налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение с учетом стоимости товаров (работ, услуг), использованных для выполнения строительно - монтажных работ.

Согласно письму Минфина России от 16.01.2006 №03-04-15/01 налоговая база включает работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями. При этом финансовое ведомство напоминает, что налоговая база должна определяться исходя из фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде. С 1 января 2007 года моментом определения налоговой базы является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком со стоимости строительных работ, выполненных для собственного потребления, принимаются к вычету после их уплаты в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ). [5, 6]

Невыполнение одного из вышеприведенных моментов как раз ведет к возникновению ошибок. Ошибку может допустить бухгалтер при составлении проводок и отнесении сумм по ним на ту или иную операцию. [4]

При исчислении НДС возникает множество вопросов и другого характера, которые также помогают решить специалисты. Вкратце рассмотрю один из вопросов:

Налогообложение дебиторской задолженности. Следует ли включать в налоговую базу по НДС дебиторскую задолженность, которая признана безнадежной по взысканию?

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» плательщики НДС по состоянию на 1 января 2006 года были обязаны провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежала включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года. При этом исключений в отношении дебиторской задолженности, признанной безнадежной ко взысканию, действующим законодательством по НДС не установлено. [5, 11]

Таким образом, видно, что каждый случай объясняется каким-либо определенным законом, который четко разъясняет, как нужно поступить в той или иной ситуации.

В практике налогообложения возникает и много других вопросов, которые также разъясняются законами:

- налогообложение при реализации автомобиля учреждением, являющимся органом исполнительной власти;

- налогообложение имущества, вносимого в паевой инвестиционный фонд;

- освобождение от обложения НДС работ по ремонту и реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством;

- освобождение от налогообложения ввоза на территорию Российской Федерации племенной продукции;

- налогообложение лекарственных средств.

Заключение

В своей курсовой я затронул множество вопросов, которые имеют важное значение в любом государстве. Вся налоговая система меняется в зависимости от создающихся ситуаций. Хотя моя тема о косвенных налогах, я затронул и прямые, т.к. все эти налоги связаны между собой. Они взаимодополняют друг друга.

Как я отмечал ранее, доля косвенных налогов превышает долю прямых. Если вникнуть в эту систему, то можно прийти к выводу, что прямые налоги мы остро чувствуем. Тогда как косвенные мы практически не ощущаем. А все потому, что их взимание происходит при приобретении товаров (работ, услуг). Косвенные налоги включены в их цену. Мы чисто психологически не замечаем этого взимания. У всех нас только восприятие подорожания (реже удешевления) продукции. А в то, что в ценах содержатся налоги, мало кто вникает.

В своей теме я раскрыл значение и сущность косвенных налогов в регулировании экономики. Роль этих налогов весьма существенна, без них невозможно осуществлять экономические процессы. Я привел как положительные стороны данных налогов, так и отрицательные. Что естественно сказывается на нашей жизни.

Государство получает основной доход именно за счет косвенного налогообложения. Поэтому и важна роль данных налогов в нашей экономике.

Мировой кризис заставил всех нас беспокоиться, в том числе и все государство. За счет косвенных налогов оно решает проблему кризиса. Об этом можно судить, если послушать, прочитать, увидеть всю сегодняшнюю информацию. Там приводится множество примеров данного урегулирования. Все вместе мы испытываем тяжесть налогового бремени.

Таким образом, я хочу сказать, что косвенное налогообложение существовало, существует, и будет существовать. И никуда мы не денемся. Это аксиома.

Библиографический список

1. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 288 с.

2. Налоги и налогообложение. 2-е изд.: учеб. /Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев, В.Г. Князев, В.П. Морозов. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 328 с.

3. Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т. 21, с. 171

4. Лобачева Е.С. Хромова М.Н. О налоге на добавленную стоимость // Налоговый вестник. - 2008. - №7. - 72 с.

5. Родина. О.В. Об ошибках исчисления НДС // Налоговый вестник. - 2008. - №7. - 72 с.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. ч. 1 и 2. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 653 с.

7. Таможенный кодекс Российской Федерации. - КонсультантПлюс, 2006.

8. Письмо Северо - Западного таможенного управления РФ от 13.03.2006 №12-01-14/4601. О направлении методических рекомендаций.

9. Указ Президента РФ от 11.05.2006 №473. Вопросы Федеральной таможенной службы.

10. Федеральные законы от 18.12.2006 №232-ФЗ, от 29.12.2006 №257-ФЗ, от 30.12.2006 №276-ФЗ.

11. Федеральный закон от 22.07.2005 №119-ФЗ. О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах

12. Интернет ресурсы: http://www.allpravo.ru/library/doc4396p0/instrum4397.

Размещено на Allbest.ru

...