Себестоимость продукции: анализ и пути оптимизации (на материалах ОАО "Гомельтранснефть Дружба")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность, состав и структура себестоимости продукции

2. Методические подходы к анализу себестоимости продукции

3. Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности филиала ЦБПО ОАО «Гомельтранснефть дружба»

Список использованных источников



Введение

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяйственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общественные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений. Таким образом, актуальность темы исследования путей снижения себестоимости продукции очевидна.

Основная цель контрольной работы состоит в поиске основных направлений оптимизации себестоимости филиала ЦБПО ОАО «Гомельтранснефть Дружба».

Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимосвязанных заданий:

изучить сущность, состав и структура себестоимости продукции;

раскрыть методические подходы к анализу себестоимости продукции;

наработать возможные пути снижения себестоимости продукции предприятия.

Предметом контрольной работы являются себестоимость продукции предприятия, ее анализ и пути оптимизации.

В качестве объекта контрольной работы выступает оптимизация хозяйственно-финансовой деятельности ЦБПО ОАО «Гомельтранснефть Дружба».

Контрольная работа состоит из введения, трех глав и заключения. Во вступлении сформулированы актуальность темы, цель, задачи, предмет и объект исследования.



1. Сущность, состав и структура себестоимости продукции

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукций. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства, отражающим все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующим результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия.

Функции себестоимости состоят в следующем:

- себестоимость является основой простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых факторов производства и заработной платы;

- себестоимость выступает денежной формой учета затрат. Учет и анализ себестоимости позволяют выбирать наиболее рациональные способы производства;

- она является основой ценообразования, закладывается в цену при ее формировании. Снижение себестоимости позволяет снижать цену и делать продукцию более конкурентоспособной, либо позволяет с каждой единицы продукции получить больше прибыли.

Как говорилось выше, себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых факторов производства. Затраты, образующие себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.

Материальные затраты во всех отраслях народного хозяйства (кроме добывающих) занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергия и др. Сырье и материалы включают в себя стоимость приобретаемых со стороны ресурсов, которые входят в продукт и составляют его основу или являются необходимым компонентом. Покупные материалы и полуфабрикаты, приобретаемые со стороны, подвергаются в дальнейшем дополнительной обработке или сборке-монтажу. Вспомогательные материалы добавляются к основным с целью изменения их внешнего вида или других свойств, а также используются при обслуживании производства (смазочные, обтирочные, красители, упаковочные и проч.). Топливо (твердое, жидкое, газообразное) и энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатого воздуха, холода и др.), приобретаемые со стороны, выделяются особо в составе материальных затрат в связи с их важным народнохозяйственным значением. В материальные затраты включаются также расходы на тару, упаковочные материалы, инструмент, запасные части и др.

Оценка материальных ресурсов, по которой они включаются в себестоимость продукции, определяется исходя из цены приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), всех надбавок и комиссионных снабженческим, посредническим и внешнеторговым предприятиям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, а также платы за транспортировку сторонним предприятиям. Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов - остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей, образующихся в процессе производства, которые утрачивают (полностью или частично) потребительские качества исходного ресурса и не могут использоваться по прямому назначению. Возвратные отходы оцениваются в зависимости от возможного их использования.

Затраты на оплату труда отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Они включают заработную плату основного производственного персонала, а также не состоящих в штате работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает: заработную плату, начисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты; надбавки и доплаты; премии за производственные результаты; оплату очередных и дополнительных отпусков; стоимость бесплатно предоставляемых услуг; единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки за работу на Крайнем Севере и по районным коэффициентам и другие расходы. Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др. (материальная помощь, надбавки и единовременные пособия ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, дивиденды, выплачиваемые по акциям, компенсации в связи с повышением цен, оплата проезда к месту работы и проч.).

Отчисления на социальные нужды представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Начисленные средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифы страховых взносов ежегодно утверждаются в федеральном законе, принимаемом Государственной Думой и одобряемом Советом Федерации. В эту группу затрат в настоящее время включаются четыре вида платежей.

Амортизация основных фондов на их полное восстановление включается в себестоимость продукции в суммах, определяемых на основе балансовой стоимости фондов и действующих норм амортизационных отчислений. Износ начисляется как на собственные основные фонды, так и арендованные (если иное не предусмотрено договором аренды), а также на стоимость помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания и медицинского обслуживания трудовых коллективов предприятий.

В состав прочих затрат входят разнообразные и многочисленные расходы; налоги и сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по обязательному страхованию имущества и за выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, оплата процентов за кредит, суммы износа по нематериальным активам, командировочные и представительские расходы, оплата работ по сертификации продукции, вознаграждения за изобретательства и рационализацию и др.

Расходы, включенные в себестоимость производимой продукции, образуют производственную себестоимость валовой продукции. Если в производственной себестоимости учесть (прибавить или вычесть) изменение остатков незавершенного производства, то определим производственную себестоимость товарной продукции. После прибавления к ней группы внепроизводственных расходов, связанных с реализацией продукции и отчислением средств в вышестоящие организации, получаем полную себестоимость товарной продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) классифицируются по ряду признаков:

- по роли в процессе производства они подразделяются на основные и накладные. Основные затраты непосредственно формируют создаваемый продукт, составляют его физическую основу: сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата и т.п. Накладные затраты связаны с обслуживанием процесса производства: содержание оборудования, цехового и общезаводского персонала и т.п.;

- по способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты можно непосредственно отнести на себестоимость единицы каждого вида изделий: сырье, энергия технологическая, заработная плата станочников и др. Косвенные затраты распределяются по отдельным группам продукции пропорционально избранной базе;

- по зависимости затрат от изменения объема выпуска продукции они подразделяются на постоянные и переменные. Величина постоянных затрат остается одинаковой при изменении объема производства (арендная плата, амортизация, содержание зданий и др.). Переменные расходы, напротив, увеличиваются или уменьшаются под влиянием динамики выпуска продукции. Эта группировка затрат широко используется в теории зарубежной микроэкономики;

- по способам учета и группировки затрат они подразделяются на простые (сырье, материалы, зарплата, износ, энергия и т.п.) и комплексные, т.е. собираемые в группы либо по функциональной роли в процессе производства (малоценные и быстроизнашиваемые предметы), либо по месту осуществления затрат (цеховые расходы, общезаводские расходы и т.п.);

- по срокам использования в производстве различаются каждодневные, или текущие, затраты и единовременные, разовые затраты, осуществляемые реже чем один раз в месяц.

По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируются по экономическим элементам - по месту их осуществления - группировка по статьям калькуляции. Эта классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуется экономическая деятельность предприятия.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Смета затрат включает следующие элементы:

- сырье и основные материалы);

- вспомогательные и прочие материалы;

- топливо и энергия со стороны;

- заработная плата;

- амортизация основных фондов;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие денежные расходы.

В смете отражаются затраты, оплачиваемые поставщикам ресурсов со стороны. Если предприятие само производит какой-то вид ресурсов (сжатый воздух, пар, энергию), то издержки на их производство распределяются в смете по соответствующим элементам затрат (топливо, заработная плата, амортизация и т.п.).

Используя экономические элементы, рассчитать себестоимость единицы продукции невозможно. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам применяется также группировка затрат по статьям калькуляции. Калькуляция - расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг).

Статьи калькуляции позволяют выделить затраты, связанные с производством отдельных видов продукции и, тем самым, распределить все расходы предприятия (материальные, затраты на оплату труда, амортизацию и т.д.) между их себестоимостью. Т.е. статьи калькуляции показывают, как формируется себестоимость продукции, и дают возможность исчисления себестоимости единицы продукции.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1) сырье и материалы;

2) топливо и энергия на технологические нужды;

3) основная заработная плата производственных рабочих;

4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

5) цеховые расходы;

6) общезаводские (общефабричные) расходы;

7) потери от брака;

8) внепроизводственные расходы.

Первые семь статей расходов образуют производственную себестоимость. Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов.

2. Методические подходы к анализу себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонения затрат отчетного периода от предыдущих и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

В процессе анализа себестоимости продукции изучаются следующие показатели: себестоимость продукция цена

· абсолютная сумма производственных затрат в целом и по элементам;

· издержкоемкость продукции (затраты на рубль произведенной продукции);

· себестоимость отдельных изделий;

· отдельные статьи затрат;

· затраты по центрам ответственности.

Источниками информации для анализа являются:

- отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации);

- плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции;

- данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Анализ себестоимости продукции обычно начинается с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 1).

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

· объема производства продукции (VВП);

· структуры продукции (У_дi);

· уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);

· суммы постоянных расходов периода в целом по предприятию (а).

З_общ = Ѕ(VBП_i b_i) + a. (1)

В основе анализа себестоимости лежит деление производственных затрат в зависимости от изменения объема производства (реализации) продукции предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные). Достоинством такого подхода является то, что на основании информации о переменных затратах можно реальнее оценить себестоимость каждого вида продукции, расходы структурных подразделений, более точно спрогнозировать поведение совокупных затрат и эффективнее управлять ими. Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Таблица 1 - Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	t0	t1	+ , -	t0	t1	+ , -
Оплата труда	9830	1190	+2070	15,1	14,6	-0,5
Отчисления на социальные нужды	3440	4165	+725	5,3	5,1	-0,2
Материальные затраты	35000	45600	+10600	53,8	55,9	+2,1
В том числе:
сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и материалы	25200	31500	+6300	38,8	38,6	-0,2
топливо	5600	7524	+1024	8,6	9,2	+0,6
электроэнергия и т.д.	4200	6576	+2376	6,4	8,1	+1,7
Амортизация	5600	7500	+1900	8,6	9,2	+0,6
Прочие затраты	11130	12345	+1215	17,2	5,2	-0,2
Полная себестоимость	65000	81510	+16510	100	100	-
В том числе: переменные расходы	45500	55328	+9828	70	68	-2,0
постоянные расходы	19500	26182	+6682	30	32	+2,0

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Это амортизация, арендная плата, лизинговые платежи, налог на землю и другие фиксированные налоги, включаемые в себестоимость продукции (услуг), заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате, расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Далее проводится факторный анализ общей суммы затрат. Данные для анализа приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
1	2	3	4	5	6
По плану Ѕ(VВПi0 х bi0) + а0	77 952	план	план	план	план
По плану, перечные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении плановой структуры Ѕ(VВПi0 х bi0) х Ivвп+а0(примечание)	79 372	Факт	План	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск при фактической ее структуре Ѕ(VВПi1 х bi0) + а0	80 640	факт	факт	план	план
Фактические при плановой величине постоянных затрат Ѕ(VВПi1 х bi1) + а0	82 723	факт	факт	факт	план
Фактические Ѕ(VВПi1 х bi1) + а1	84 168	факт	факт	факт	факт

Примечание. Индекс выпуска продукции рассчитывают сопоставлением фактического объема выпуска с плановым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном (если продукция однородна по назначению, но отличается по качественным характеристикам) и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу):

I_VBП = ЅVBП_i1 / ЅVBП_i0 (2)

Из данных таблицы 2 следует:

- в связи с увеличением выпуска продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% (I_вп = 1,026) сумма затрат возросла на 1420 тыс.руб. (79 372 - 77 952);

- за счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также увеличилась на 1268 тыс. руб. (80 640 - 79 372), то есть в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции;

- из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 2083 тыс. руб. (82 723 - 80 640);

- постоянные расходы выросли на 1445 тыс.руб. (84 168 - 82 723), что также стало одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции выросла за отчетный период на 6216 тыс.руб. (84 168 - 77 952), или на 8%.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить.

?З_ц = Ѕ(?Ц_i Р_i1). (3)

На анализируемом предприятии в связи с инфляцией общая сумма затрат на производство продукции увеличилась на 3225 тыс.руб. Следовательно, за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затраты выросли на:

?З_Р = ?О_бщ - ?З_Ц = (2083 + 1445) - 3225 = +303 тыс. руб. (4)

Исходя из этого, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции данного предприятия составит 91,4% (3225 / (2083 + 1445) 100), а внутренних - 8,6% (303 / (2083 + 1445) 100).

Далее проводится анализ затрат на рубль произведенной продукции. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Следующим действием проводиться анализ влияние факторов на изменение затрат на рубль продукции.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние данных факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С_i = а_i / VВП_i + b_i, (5)

где С_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;

а_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

b_i - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВП_i - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий.

Следующий пункт - анализ прямых затрат. Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции. После этого можно изучит факторы изменения суммы прямых затрат на весь объем производства каждого вида продукции. Также проводится анализ прямой заработной платы, анализ косвенных затрат.

На заключительном этапе анализа определяют резервы снижения себестоимости продукции.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2) сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.



3. Краткая организационно-экономическая характеристика деятельности филиала ЦБПО ОАО «Гомельтранснефть Дружба»

Центральная база производственного обслуживания создана 3 ноября 1976 г. Главное назначение ЦБПО - техническое обслуживание основного и вспомогательного технологического оборудования нефтепровода в целом, обеспечение надежности работы основного и вспомогательного оборудования, технологических процессов, капитальный и текущий ремонт технологического оборудования, принятие мер по предупреждению и ликвидации аварийных ситуаций, контроль состояния оборудования по диагностическим признакам и проведение планово-предупредительных ремонтов, обеспечение выпуска готовой продукции и выполнение ремонтных работ по заявкам нефтеперекачивающих станций; а так же производство запасных частей и оборудования для нефтепровода, изготовление инструментов, нестандартного оборудования, метрологическое обеспечение средств измерения. Кроме того - автотранспортные перевозки, производство работ спецтехникой, капитальный ремонт изоляции нефтепроводов. Все эти функции обеспечивают бригады работников как в цеховых условиях, так и на выезде. Численность работников ЦБПО-390 человек.

В состав ЦБПО входят:

- Ремонтно-механический цех, в его составе: участок механической обработки, участок нестандартного оборудования;

- Участок ремонта и наладки технологического оборудования, в его составе: бригада ремонта технологического оборудования, бригада ремонта запорной арматуры, бригада ремонта и настройки электроприводов;

- ремонта крупногабаритной запорной арматуры;

- Участок Участок технологического транспорта;

- Участок наладки и ремонта электрооборудования;

- Участок контрольно-измерительных приборов и автоматики;

- Группа метрологии;

- Участок связи;

- Участок по ремонту и наладке средств электрохимзащиты;

- Участок капитального ремонта линейной части нефтепровода;

- Участок комплексного ремонта и обслуживания оборудования, включающий в себя группу по ремонту кондиционеров;

- Участок по ремонту зданий и сооружений;

- Автозаправочный комплекс «Дружба», включающий в себя СТО легковых автомобилей, автомойку, автозаправочную станцию, магазин, стоянку автотранспорта.

Развитие ЦБПО продолжается и сейчас. В соответствии с требованиями времени организуются новые участки, расширяется номенклатура производства запасных частей и оборудования для филиалов. Работники ЦБПО принимают активное участие в техперевооружении нефтепровода.

За прошедшие годы коллектив центральной базы производственного обслуживания не только подтвердил возможность выполнения задач, поставленных при его организации, но и с помощью инициативы, творческого поиска инженерно-технических работников создал и постоянно развивает всё новые виды работ в техническом обеспечении безаварийной и экологически безопасной работы предприятия. Заметно повысилось значение центральной базы производственного обслуживания после принятия программы технического перевооружения ОАО «Гомельтранснефть Дружба», в выполнении которой реализуется конструкторский, инженерный и производственный потенциал коллектива.



Список использованных источников

1 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 425с.

2 Савицкая Г.В. Планирование: Управленческий анализ себестоимости продукции (работ, услуг) (часть 1) [Электронный ресурс] Глафира Савицкая, кандидат экономических наук, профессор, 25.06.2004 г. - Режим доступа: http://www.busel.org/texts/cat1eu/id5dwvcui.htm . - Дата доступа: 06.04.2014.

3 Савицкая Г.В. Планирование: Управленческий анализ себестоимости продукции (работ, услуг) (часть 2) [Электронный ресурс] Глафира Савицкая, кандидат экономических наук, профессор, 25.06.2004 г. - Режим доступа: http://www.busel.org/texts/cat1eu/id5dwvcui.htm . - Дата доступа: 06.04.2014.

4 Кернога, Г.В. Калькулирование: себестоимость, цена, прибыль: учеб.-метод. пособие / Г.В. Кернога. - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск: Аинформ, 2006. - 159 с.

Размещено на Allbest.ru

...